當(dāng)代國內(nèi)外企業(yè)效績管理的對比研究

PAGEPAGE1當(dāng)代國內(nèi)外企業(yè)效績管理的對比研究作者：陳浩單位：四川省電信公司財務(wù)部郵編：610012關(guān)鍵字：企業(yè)效績效績管理對比研究內(nèi)容提要：本文采用歸納和推演的方法，通過對比國內(nèi)外企業(yè)效績管理的歷史和現(xiàn)狀，對企業(yè)效績的內(nèi)涵和演變進(jìn)行了系統(tǒng)分析，旨在揭示我國企業(yè)效績管理的發(fā)展趨勢，為正面臨國際競爭的國內(nèi)企業(yè)，尤其是處在改革前沿的國有企業(yè)提供一個如何改進(jìn)企業(yè)效績管理辦法的思路。企業(yè)效績（CorporatePerformance）,簡單地講，是指企業(yè)的各種生產(chǎn)、經(jīng)營和管理活動所取得的成績。對企業(yè)成績的考核方式取決于不同的判斷標(biāo)準(zhǔn)、價值取向和分析辦法等因素，而這些因素又是企業(yè)管理的一部分；換句話說，企業(yè)管理決定了企業(yè)效績管理。企業(yè)管理隨著企業(yè)的產(chǎn)生而產(chǎn)生，從英國最早的工廠誕生到當(dāng)今歐美的跨國公司已經(jīng)有了上百年的歷史，管理學(xué)也已經(jīng)成為當(dāng)今西方最發(fā)達(dá)和最活躍的學(xué)科體系之一。而我國的真正意義上的企業(yè)管理只能追溯到20世紀(jì)80年代末改革開放以后，以此為起點，占國民經(jīng)濟(jì)主導(dǎo)地位的國有企業(yè)成為獨立的商品生產(chǎn)者?？梢姡?dāng)今國內(nèi)外的企業(yè)管理水平和管理模式上必然存在較大的差距，而比較和研究國內(nèi)外企業(yè)管理，尤其是企業(yè)效績管理的差異之處，能夠幫助我們透析我國國有企業(yè)管理和企業(yè)效績管理中存在的問題，使我們能夠有效地分析和預(yù)見我國國有企業(yè)效績管理的發(fā)展趨勢。西方企業(yè)效績管理企業(yè)，這種以利潤最大化為目標(biāo)的組織，首先發(fā)源于西方以私有制經(jīng)濟(jì)為主體的國家，由于企業(yè)管理決定了效績管理，所以效績管理與企業(yè)管理思想的發(fā)展步伐是基本一致的。以企業(yè)管理思想史為主要脈絡(luò)，結(jié)合企業(yè)效績管理的具體模式，我們可以將西方企業(yè)效績管理分為三個階段：第一個階段19世紀(jì)末20世紀(jì)初到二次世界大戰(zhàn)結(jié)束。早在13世紀(jì)的意大利，人們就發(fā)明了復(fù)試記賬法，對企業(yè)的經(jīng)營成果進(jìn)行客觀、準(zhǔn)確和系統(tǒng)的測量，到了18世紀(jì)，經(jīng)濟(jì)學(xué)泰斗亞當(dāng).斯密提出了對組織的控制和業(yè)績的管理，這些思想雖然可以看作是對效績的測量，但由于當(dāng)時還沒有出現(xiàn)真正意義上的企業(yè)組織，所以還不能作為企業(yè)效績考核的一個正式演進(jìn)過程。直到19世紀(jì)英國爆發(fā)大規(guī)模的工業(yè)革命，工廠如雨后春筍般的產(chǎn)生、所有權(quán)和控制權(quán)逐漸分離時，才有了真正的企業(yè)效績考核，即對經(jīng)營過程的控制和成果的計量。這一時期在管理學(xué)史中的代表思想有著名的以泰勒為代表的科學(xué)管理、以法約爾為代表的組織管理和以韋伯為代表的行政集權(quán)管理等，其中，法約爾對管理的定義是計劃、組織、指揮、協(xié)調(diào)和控制，他認(rèn)為，控制就是要證實企業(yè)的各項工作是否已經(jīng)和計劃相符。所以，這個階段對企業(yè)效績的測量目的和方法都相對單一，主要是通過會計計量幫助企業(yè)實現(xiàn)控制職能，我們可以稱之為“效績考核PerformanceRating”階段。第二個階段二次世界大戰(zhàn)結(jié)束到20世紀(jì)80年代末。這一階段，世界經(jīng)濟(jì)日益融合，科學(xué)技術(shù)革命飛速發(fā)展，市場經(jīng)濟(jì)體制在全球大多數(shù)國家確立，企業(yè)規(guī)模越來越大，對管理的需求更加迫切，從而誕生了現(xiàn)代管理理論叢林，包括管理過程學(xué)派、經(jīng)驗學(xué)派、人群行為學(xué)派、社會系統(tǒng)學(xué)派、決策學(xué)派和數(shù)理學(xué)派等，在這些學(xué)派的影響下，企業(yè)效績的好壞不是單純地用幾個財務(wù)指標(biāo)來衡量，而是采用一些綜合指標(biāo)進(jìn)行評價，例如，1950年杰克遜.馬丁德爾提出了一套較完整的管理評價指標(biāo)體系，主要包括公司的社會貢獻(xiàn)、組織結(jié)構(gòu)、對股東的服務(wù)、研究與發(fā)展、董事會業(yè)績分析、公司財務(wù)政策、公司生產(chǎn)效率、對經(jīng)理人的評價等。80年代，有學(xué)者根據(jù)權(quán)變理論提出的“權(quán)變業(yè)績計量”體系，也是將生存能力、應(yīng)變能力納入效績考核?？梢姡@一時期的企業(yè)效績既有定量分析，又有定性分析，我們可以稱之為“效績評價PerformanceEvaluation”階段。第三個階段20世紀(jì)90年代至今。進(jìn)入90年代，在全球化和信息化浪潮的推動下，質(zhì)量管理、戰(zhàn)略管理、企業(yè)文化、競爭優(yōu)勢、企業(yè)再造等概念蓬勃興起，這些思想各有特點，但應(yīng)該說，都是對管理過程，以及內(nèi)部管理與外部環(huán)境的一個整合。這一時期，《哈佛商業(yè)評論》連續(xù)發(fā)表了一些關(guān)于評價企業(yè)效績的文章，其作者包括管理學(xué)大師德魯克等人。他們對于企業(yè)效績不再局限于簡單的考核或評價，而是進(jìn)行價值管理，提出了平衡計分法，這種方法將財務(wù)和一些非財務(wù)指標(biāo)有機(jī)結(jié)合起來，對企業(yè)進(jìn)行系統(tǒng)管理，不僅達(dá)到控制的目的，而且實現(xiàn)指導(dǎo)的功能，有人形象的比喻到：“好的冰球手滑到冰球的位置；偉大的冰球手則滑到冰球?qū)⒁竭_(dá)的位置“?？傊@段時期形成了系統(tǒng)和全面的“效績管理PerformanceManagement”。從以上發(fā)展軌跡我們可以看出：作為企業(yè)管理的一部分，企業(yè)效績從簡單地用會計指標(biāo)進(jìn)行判斷到用綜合指標(biāo)進(jìn)行分析，再到與企業(yè)管理全過程的融合，這種發(fā)展過程不是簡單的新陳代謝、新舊更替的過程，而是從簡單到綜合、從靜態(tài)到動態(tài)的過程。我國的企業(yè)效績管理隨著我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制的確立，各種不同所有制為基礎(chǔ)的企業(yè)得到蓬勃發(fā)展，但作為公有制經(jīng)濟(jì)代表的國有企業(yè)在國家主要的行業(yè)中占據(jù)主導(dǎo)地位，同時，國家對國有企業(yè)的管理也從原來的國有國營發(fā)展到國有企業(yè)享有獨立的商品生產(chǎn)者地位，成為自主經(jīng)營、自負(fù)盈虧、自我發(fā)展、自我約束的市場競爭主體的階段。具體講，我國國有企業(yè)管理的改革進(jìn)程大致經(jīng)歷了三個階段：一是70年代的計劃經(jīng)濟(jì)體制下的計劃管理階段；二是80年代改革開放后的放權(quán)讓利和承包制階段；三是90年代以后社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制下的現(xiàn)代企業(yè)制度建設(shè)階段。企業(yè)管理決定企業(yè)效績管理，我國三個不同歷史時期的國有企業(yè)管理模式是明顯不同的，由此決定了我國企業(yè)效績管理也可以分為以下三個不同的階段：第一個階段計劃經(jīng)濟(jì)時期的計劃考核這段時期，國有企業(yè)是國家經(jīng)濟(jì)管理部門的派生機(jī)構(gòu)，企業(yè)的存在不是以利潤最大化為目標(biāo)，而是為完成政府下達(dá)的指令性生產(chǎn)計劃，所以，企業(yè)效績直接取決于生產(chǎn)計劃的完成情況，比如：企業(yè)的產(chǎn)品產(chǎn)量和規(guī)格質(zhì)量以及節(jié)約降耗與安全生產(chǎn)等。第二個階段改革開放后到90年代初的粗放式考核改革開放后，國有企業(yè)逐漸成為獨立的商品生產(chǎn)者，國家對國有企業(yè)的考核也主要是產(chǎn)值和上繳利稅情況；80年代實行承包制后，國家主要考核企業(yè)按照承包計劃兌現(xiàn)企業(yè)的利潤留成指標(biāo)的情況。這一時期，國家雖然曾發(fā)布勞動生產(chǎn)率等指標(biāo)，但并沒有得到真正的應(yīng)用，所以也沒有形成真正的企業(yè)效績管理，而是粗放和單一的利潤考核。第三個階段90年代初至今的效績管理這個階段，中國開始探索以投資報酬率為核心的企業(yè)效績評價方法體系。1999年財政部會同國家經(jīng)貿(mào)委、人事部和國家計委聯(lián)合頒布了《國有資本金效績評價規(guī)則》和《國有資本金效績評價操作細(xì)則》，2002年又修訂頒布了《企業(yè)效績評價操作細(xì)則（修訂）》，使我國國有企業(yè)初步形成較為系統(tǒng)的效績管理辦法。當(dāng)代西方企業(yè)效績管理與我國財政部效績管理辦法的比較主體不同西方企業(yè)效績管理的主體是個體所有者和投資人。西方多數(shù)國家的企業(yè)是建筑在私有制經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)上的，所以企業(yè)效績管理體系都是從私有資本所有者和股權(quán)多元化后的個體投資人的角度設(shè)計的，企業(yè)效績的好壞直接決定了所有者和投資人的利益的多少。我國公有制經(jīng)濟(jì)的主導(dǎo)力量是國有企業(yè)，國有企業(yè)效績管理主體是國家，國家為加強(qiáng)國有企業(yè)管理和控制，保證國有資產(chǎn)的保值和增值而采取的管理措施。在具體實施過程中，國有企業(yè)的監(jiān)管部門-財政（國資）、組織（人事）、工委、經(jīng)貿(mào)等部門都可以成為評價主體（評價組織機(jī)構(gòu)），組織或聯(lián)合組織實施企業(yè)效績評價。內(nèi)容不同當(dāng)代西方新的管理思想不斷涌現(xiàn)，企業(yè)效績管理成為一個重要的研究領(lǐng)域，以企業(yè)戰(zhàn)略和股東價值為中心而設(shè)計的效績管理模式層出不窮，如：整合績效管理，以價值為基礎(chǔ)的績效管理(VBM)，以及平衡計分卡等，其中最有影響力的是平衡計分測評法(BalancedScoreCard)。哈佛商學(xué)院的羅伯特.卡普蘭和大衛(wèi).諾頓在90年代后期經(jīng)過與績效測評方面處于領(lǐng)先地位的12家公司進(jìn)行的為期一年的項目研究，發(fā)明了“平衡計分測評法”。這種方法包含了財務(wù)測評指標(biāo)，以揭示企業(yè)已經(jīng)采取的行動所產(chǎn)生的結(jié)果，這些指標(biāo)強(qiáng)調(diào)簡潔和科學(xué)，哈佛大學(xué)的西蒙教授甚至認(rèn)為：“診斷指標(biāo)的數(shù)量應(yīng)以人們能記住為宜，我們建議數(shù)量是7個”；同時，采用涉及顧客滿意度、內(nèi)部程序及組織的學(xué)習(xí)和提高能力的三套績效測評指標(biāo)來補充財務(wù)測評指標(biāo)，而這三方面的活動又成為未來的財務(wù)效績的推動器。整合績效管理是英國加里.阿什沃思提出的方法，該方法通過五個關(guān)鍵的管理過程將戰(zhàn)略、衡量標(biāo)準(zhǔn)、組織/結(jié)構(gòu)、過程和管理、技術(shù)、技巧和能力、獎勵和認(rèn)可、文化和溝通等方面有效地整合在一起，創(chuàng)造一個有機(jī)結(jié)合的管理系統(tǒng)。另外值得注意的是，在當(dāng)代西方效績管理的過程中，引入了“價值”的理念，強(qiáng)調(diào)創(chuàng)造的價值，而不是會計賬目上的稅后利潤，例如：EVA就是這樣一個指標(biāo)，叫做經(jīng)濟(jì)增加值，公式：EVA=NOPAT(稅后凈利潤)-WACC（加權(quán)平均資本成本）WACC=(S/(S+B))*r+(B/(S+B))*r*(1-T)S=權(quán)益資本B=債務(wù)資本T=企業(yè)所得稅第一個r指權(quán)益資本成本；第二個r指借款資本利率可見，當(dāng)代西方主要企業(yè)效績管理已經(jīng)擺脫簡單利用財務(wù)報表的數(shù)據(jù)的短期控制行為，而走向系統(tǒng)的、從戰(zhàn)略和遠(yuǎn)景角度對企業(yè)效績進(jìn)行管理的方法和理念。目前，我國最主要的企業(yè)效績管理辦法是財政部頒布的《企業(yè)效績評價指南》，這套體系的內(nèi)容包括：財務(wù)效益狀況、資產(chǎn)應(yīng)運狀況、償債能力狀況和發(fā)展能力狀況。它采取多因素分析和多層次評價指標(biāo)遞進(jìn)修正的方法進(jìn)行設(shè)計，由反映四部分評價內(nèi)容的基本指標(biāo)、修正指標(biāo)、評議指標(biāo)三層次共二十八項指標(biāo)構(gòu)成,其中，基本指標(biāo)的計算公式是：基本指標(biāo)總得分=∑單項基本指標(biāo)得分單項基本指標(biāo)得分=本檔基本分+調(diào)整分本檔基本分=指標(biāo)權(quán)數(shù)*本檔標(biāo)準(zhǔn)系數(shù)調(diào)整分=〔（實際值-本檔標(biāo)準(zhǔn)值）/（上檔標(biāo)準(zhǔn)值-本檔標(biāo)準(zhǔn)值）〕*（上檔基礎(chǔ)分-本檔基礎(chǔ)分）上檔基礎(chǔ)分=指標(biāo)權(quán)數(shù)*上檔標(biāo)準(zhǔn)系數(shù)修正指標(biāo)是以基本指標(biāo)的得分為基礎(chǔ)，計算各部分的綜合修正系數(shù)，再計算修正指標(biāo)分?jǐn)?shù)；評議指標(biāo)則根據(jù)企業(yè)實際情況進(jìn)行定性判斷，最后按照定量與定性指標(biāo)8：2的權(quán)重計算綜合評價得分。該體系借鑒了國外先進(jìn)經(jīng)驗，將定量和定性分析結(jié)合起來，對企業(yè)績效進(jìn)行比較全面的評價?？傊?，在內(nèi)容上，國內(nèi)外的企業(yè)效績管理都傾向于綜合和系統(tǒng)，但與國外相比，我國的效績體系仍然側(cè)重于大量的財務(wù)指標(biāo)，一方面缺乏量化和非量化指標(biāo)的橫向統(tǒng)一，另一方面沒有分析效績評價在企業(yè)整個管理體系和流程中的地位和關(guān)系。我國企業(yè)效績管理的發(fā)展趨勢社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制和當(dāng)今時代特色決定了我國的企業(yè)效績管理的發(fā)展趨勢將是繼續(xù)在我國基本經(jīng)濟(jì)制度的基礎(chǔ)上，以國家為主體、以對國有資產(chǎn)的監(jiān)管為主要目的，同時借鑒國外先進(jìn)的經(jīng)驗，創(chuàng)造“有中國特色”的效績管理體系。社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制下，國有企業(yè)不僅在我國主要行業(yè)中占居主導(dǎo)地位，而且積極地參與市場競爭，國有企業(yè)將繼續(xù)以國有資產(chǎn)的保值增值為目標(biāo)；同時，市場經(jīng)濟(jì)體制要求我國的企業(yè)融入全球化浪潮、加速信息化進(jìn)程，并把科學(xué)技術(shù)作為第一生產(chǎn)力，因此，企業(yè)效績的實現(xiàn)手段和方法上將大量地借鑒國外先進(jìn)經(jīng)驗，縮短企業(yè)管理方面的差距。綜合分析，我們認(rèn)為我國企業(yè)效績管理將有以下發(fā)展趨勢：效績管理目標(biāo)從一元向二元發(fā)展國有企業(yè)的效績管理以國有資產(chǎn)監(jiān)管為首要目標(biāo)，但市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展將推動這種目標(biāo)的演進(jìn)，產(chǎn)生另一個過渡目標(biāo)，這就是個體投資者的價值最大化，其基本動因是資本市場的發(fā)展。90年代初，我國證券交易所正式成立，從此，我國企業(yè)能在更廣闊的資本市場上進(jìn)行資金融通，更重要的是，企業(yè)的股權(quán)將部分地掌握在分散的個體投資人手中，這些個體投資人便成為企業(yè)的股東，對企業(yè)的經(jīng)營管理享有相應(yīng)的監(jiān)督權(quán)，因此，企業(yè)必須通過對股東負(fù)責(zé)、提高股東價值來實現(xiàn)企業(yè)效績的改善，只有這樣，才能最終達(dá)到國有資產(chǎn)保值增值的目的。所以，隨著我國越來越多的企業(yè)上市融資，國有企業(yè)效績管理的目標(biāo)將呈現(xiàn)出既服務(wù)于國家，又服務(wù)于分散的股東的二元目標(biāo)模式。效績管理手段從直接采用財政部效績評價體系向借鑒國際先進(jìn)效績管理體系發(fā)展國外先進(jìn)的企業(yè)管理方法是在上百年市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展過程中逐漸總結(jié)和發(fā)展基礎(chǔ)上形成的，而我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制建立至今僅僅20年，同時由于計劃經(jīng)濟(jì)體制的影響，使不少國有企業(yè)面向市場經(jīng)濟(jì)的管理還相當(dāng)落后，這可以用“路徑依賴”原理來解釋。但我國加入WTO以后，國有企業(yè)管理不僅要努力適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)，擺脫歷史包袱，而且必須盡快向國際標(biāo)準(zhǔn)靠攏，求得生存和發(fā)展。所以，作為企業(yè)管理一個重要部分的效績管理也將更多地借鑒平衡計分測評法等先進(jìn)的管理辦法，結(jié)合系統(tǒng)論、控制論和信息論等方法論，設(shè)計更加科學(xué)的財務(wù)指標(biāo)體系，建立更有效的企業(yè)戰(zhàn)略思想，通過不斷提高股東價值實現(xiàn)國有資產(chǎn)保值增值的目的。效績管理理念從直接從國外學(xué)習(xí)到融合企業(yè)內(nèi)部文化發(fā)展實踐證明，僅僅簡單引進(jìn)他國的方法是行不通的。文化將是影響企業(yè)管理效果的一個重要因素。民族文化，是民族歷史的延續(xù)；企業(yè)文化是特定民族文化的縮影?！爸袊恼麄€民族文化是以儒、道、釋為中心，以法、墨、農(nóng)、名、兵、縱橫、陰陽為復(fù)線，形成一個多元文化體系和最外層的民族特色的文化”郭咸綱著，《西方管理思想史》，2002年1月第二版，經(jīng)濟(jì)管理出版社。以核心的儒家思想為例，他強(qiáng)調(diào)“修身、齊家、治國、平天下”，又提出“勞心者治人，勞力者治于人”，始終將“人”放在第一位，而當(dāng)代西方卻將制度作為根本，（新）制度經(jīng)濟(jì)學(xué)派的發(fā)展就是證明，那么，以制度為第一要素的管理理念是否能直接在以“人”為第一位的東方管理哲學(xué)融合呢？這就需要我們不斷思考，吸取當(dāng)代西方效績管理中的先進(jìn)理念的同時，同時充分考慮民族文化對效績管理的影響。郭咸綱著，《西方管理思想史》，2002年1月第二版，經(jīng)濟(jì)管理出版社總之，我國的效績管理將逐漸發(fā)展成為一個與