經(jīng)濟學第三章會計循環(huán)

第一節(jié)會計循環(huán)概述一、會計循環(huán)的含義會計主體在一定會計期間的會計核算中依次完成的一系列基本步驟。這些步驟依次繼起，周而復始的進行，即構成會計循環(huán)。經(jīng)濟業(yè)務會計憑證財務報告賬簿經(jīng)濟業(yè)務經(jīng)濟業(yè)務二、會計循環(huán)的基本程序庫存現(xiàn)金試算平衡表第二節(jié)經(jīng)濟業(yè)務與會計憑證

一、經(jīng)濟業(yè)務—會計循環(huán)的第一個環(huán)節(jié)◆能夠引起會計要素增減變化，進而可以確認和計量的經(jīng)濟活動?！粢卜Q交易或事項：交易指企業(yè)與外部主體的價值交換行為；事項指企業(yè)內(nèi)部有關部門之間發(fā)生的價值轉(zhuǎn)移行為。交易A企業(yè)B企業(yè)事項材料倉庫生產(chǎn)車間生產(chǎn)產(chǎn)品領用材料二、會計憑證—會計循環(huán)的第二個環(huán)節(jié)（一）會計憑證的基本概念

●

用來記錄經(jīng)濟業(yè)務、明確經(jīng)濟責任，并作為登記賬簿依據(jù)的書面證明文件，是重要的會計資料。

●包括原始憑證和記賬憑證。（二）原始憑證1、原始憑證的概念●經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生時取得或填制的會計憑證。

●證明經(jīng)濟業(yè)務的發(fā)生和完成情況。

●作為記賬原始依據(jù)的會計憑證。2、原始憑證的種類按取得來源分為自制和外來兩類。原始憑證按來源分類外來原始憑證自制原始憑證一次憑證累計憑證匯總原始憑證記賬編制憑證一次憑證交易憑證事項憑證●一次憑證

▲只記載一項業(yè)務或同時記載若干項同類性質(zhì)經(jīng)濟業(yè)務；

▲一次性填寫完成。

●累計憑證

▲在一定期間內(nèi)多次記載同類業(yè)務內(nèi)容；

▲填制手續(xù)隨經(jīng)濟業(yè)務的發(fā)生分次完成。

●匯總原始憑證（原始憑證匯總表）

▲根據(jù)若干同類經(jīng)濟業(yè)務的原始憑證定期加以匯總重新編制的憑證。在業(yè)務發(fā)生時填制會計期末時經(jīng)匯總而成●記賬編制憑證

▲根據(jù)賬簿記錄和核算經(jīng)濟業(yè)務的需要，對賬簿記錄內(nèi)容加以整理而編制的原始憑證?！镉涃~編制憑證與其他原始憑證編制上的區(qū)別經(jīng)濟業(yè)務累計憑證賬簿經(jīng)濟業(yè)務經(jīng)濟業(yè)務一次憑證匯總原始憑證記賬編制憑證經(jīng)辦人員填制會計人員填制3、原始憑證的填制(或取得)要求

●反映的業(yè)務內(nèi)容真實可靠。

●內(nèi)容完整、項目齊全，手續(xù)完備。

●簡潔清楚，符合規(guī)范要求。

●填制及時并按規(guī)定程序傳遞。

經(jīng)濟業(yè)務經(jīng)濟業(yè)務經(jīng)濟業(yè)務業(yè)務經(jīng)辦人員原始憑證會計人員（三）記賬憑證1、記賬憑證的概念●根據(jù)原始憑證歸類整理編制的憑證；●登記賬簿的直接依據(jù)；●會計分錄憑證（與原始憑證的區(qū)別）。2、記賬憑證的種類記賬憑證★按反映經(jīng)濟業(yè)務內(nèi)容的不同分類★按是否需要匯總分類專用記賬憑證通用記賬憑證非匯總記賬憑證匯總記賬憑證分類匯總記賬憑證全部匯總記賬憑證三種匯總記賬憑證科目匯總表(1)按記賬憑證反映的經(jīng)濟業(yè)務內(nèi)容不同分類按反映的經(jīng)濟業(yè)務內(nèi)容不同分類

①專用記賬憑

A、含義：在每張憑證上只反映特定種類經(jīng)濟業(yè)務（收款業(yè)務、付款業(yè)務和轉(zhuǎn)賬業(yè)務）的記賬憑證?！锾囟ǚN類業(yè)務——按經(jīng)濟業(yè)務與貨幣資金（庫存現(xiàn)金等）收付關系的分類。

B、種類：◆收款憑證例1、收到東方工廠前欠貨款100000元，存入銀行。借：銀行存款100000

貸：應收賬款—東方工廠100000

◆付款憑證例2、用現(xiàn)金100元購買辦公用品。借：管理費用100

貸：庫存現(xiàn)金100◆轉(zhuǎn)賬憑證例3、生產(chǎn)車間生產(chǎn)產(chǎn)品領用A材料5000元。借：生產(chǎn)成本5000

貸：原材料—A材料5000②通用記賬憑證A、含義：可用以反映收款、付款和轉(zhuǎn)賬所有經(jīng)濟業(yè)務的記賬憑證。

B、格式：與轉(zhuǎn)賬憑證格式大體相同。(2)按記賬憑證是否需要匯總分類①非匯總記賬憑證——根據(jù)原始憑證編制，只填寫某項經(jīng)濟業(yè)務的分錄，并作為記賬依據(jù)的記賬憑證。即專用、通用記賬憑證。按是否需要匯總分類非匯總記賬憑證科目匯總表匯總記賬憑證通用記賬憑證②匯總記賬憑證——根據(jù)一定時期內(nèi)單一（專用）記賬憑證按一定方法匯總后重新填制的，并作為記賬依據(jù)的記賬憑證。包括分類匯總記賬憑證和科目匯總表兩類。按是否需要匯總分類非匯總記賬憑證科目匯總表匯總記賬憑證通用記賬憑證根據(jù)專用記賬憑證匯總而成A、分類匯總記賬憑證

●含義：根據(jù)一定時期內(nèi)的專用記賬憑證按照三種匯總記賬憑證定期匯總編制、包含若干項經(jīng)濟業(yè)務的記賬憑證。B、科目匯總表▲含義：根據(jù)一定時期內(nèi)的專用記賬憑證按照相同會計科目定期匯總編制的、包含若干項經(jīng)濟業(yè)務的記賬憑證。

3、記賬憑證的填制要求(1)必須根據(jù)審核無誤的原始憑證填制(極個別業(yè)務除外，如個別更正錯賬業(yè)務)。(2)必須根據(jù)不同類別業(yè)務的原始憑證分別填制專用記賬憑證。收款業(yè)務付款業(yè)務轉(zhuǎn)賬業(yè)務收款業(yè)務原始憑證付款業(yè)務原始憑證轉(zhuǎn)賬業(yè)務原始憑證轉(zhuǎn)賬憑證收款憑證付款憑證

(3)對于貨幣資金的內(nèi)部劃轉(zhuǎn)業(yè)務，一般只編制付款憑證。目的：避免重復記賬。貨幣資金內(nèi)部劃轉(zhuǎn)業(yè)務內(nèi)容及分錄：

◆將現(xiàn)金20000元存入銀行。借：銀行存款20000貸：庫存現(xiàn)金20000

◆從銀行提取現(xiàn)金5000元。借：庫存現(xiàn)金5000貸：銀行存款5000收款付款收款付款4、記賬憑證的填制方法舉例（編制分錄?。├?、收到現(xiàn)金投資20000元。（收款憑證）借：庫存現(xiàn)金20000貸：實收資本20000例2、將現(xiàn)金20000元存入銀行。（付款憑證）借：銀行存款20000貸：庫存現(xiàn)金20000例3、將借款60000元存入銀行。（收款憑證）分錄為：借：銀行存款60000貸：短期借款60000例4、從銀行提取現(xiàn)金5000元。（付款憑證）分錄為：借：庫存現(xiàn)金5000貸：銀行存款5000例5、分配本月工資費用，其中管理費用1200元。（轉(zhuǎn)賬憑證）借：管理費用1200貸：應付職工薪酬1200第三節(jié)會計賬簿的登記一、會計賬簿的概念與種類（一）概念

◆用以序時、分類記錄經(jīng)濟業(yè)務的簿籍。

◆由具有專門格式的賬頁所組成。

◆是會計資料的主要載體之一。賬頁（局部）（二）會計賬簿的種類1、按會計賬簿用途不同分類賬簿賬簿序時賬簿分類賬簿備查賬簿備查簿1、序時賬簿——也稱日記賬，按照經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生的時間順序逐日逐筆登記。（1）特種日記賬：專門用來對某一特定種類的經(jīng)濟業(yè)務逐日、逐筆登記的賬簿。應用較廣的是“庫存現(xiàn)金日記賬”和“銀行存款日記賬”。（2）普通日記賬：用來對全部經(jīng)濟業(yè)務逐日、逐筆登記的賬簿。這種日記賬也叫“分錄賬”。2、分類賬簿——是對全部經(jīng)濟業(yè)務按照總分類賬戶和明細賬戶進行分類登記的賬簿。根據(jù)總分類科目設置，總括反映會計主體經(jīng)濟業(yè)務情況分類賬簿根據(jù)明細科目設置，詳細記錄某一類經(jīng)濟業(yè)務情況3、備查賬簿——也稱輔助賬簿。是對總賬和明細賬種未能記載或記載不全的的事項進行補充登記的賬簿。與其他賬戶之間不存在嚴密的依存關系。如“租入固定資產(chǎn)登記簿”等。備查簿（二）按會計賬簿外表形式分類

1、訂本式賬簿

2、活頁式賬簿

3、卡片式賬簿卡片式賬簿

賬簿賬簿訂本式賬簿活頁式賬簿

卡片箱單張賬頁第四節(jié)對賬與結賬一、對賬（一）對賬的概念

●核對賬目，為了保證賬簿記錄的真實、完整和準確，在將本期經(jīng)濟業(yè)務登記入賬以后，對賬簿記錄所進行的核對工作。（二）對賬的內(nèi)容與方法二、權責發(fā)生制與賬項調(diào)整（一）權責發(fā)生制的要義

◆以應收應付為標準確認企業(yè)某一特定會計期間收入和費用的原則(方法)。（二）賬項調(diào)整的含義及原因

◆含義：在權責發(fā)生制下，企業(yè)在會計期末對某些應計入本期的收入和費用事項（賬項）的賬務處理（調(diào)整）。◆原因：調(diào)整事項是由于收入的實現(xiàn)和費用的發(fā)生與其款項收支在時間上不一致所引起的。具體包括以下四種情況：

●本期實現(xiàn)收入但未收款（應收賬款）

●本期收款但未獲得收入（預收賬款）

●本期發(fā)生費用但未付款（預提費用）

●本期付款但未發(fā)生費用（待攤費用）按照權責發(fā)生制確認收入和費用標準的要求，企業(yè)對上述情況應在會計期末時進行處理，即進行賬項調(diào)整。（三）賬項調(diào)整的內(nèi)容1、基本調(diào)整事項（1）應計未收收入的計提：借：資產(chǎn)類賬戶貸：收入類賬戶不調(diào)整的后果：虛減資產(chǎn)（應收款項）、收入；虛減利潤。

例：2000年1月3日，A公司將其一間空置倉庫以每月1000元的價格出租給客戶，租期2年，在每月月末來付款，但該客戶12月31日未付租金。

12.31

借：其他應收款－應收租金1000

貸：其他業(yè)務收入1000（2）預收收入的遞延分配：借：負債類賬戶貸：收入類賬戶不調(diào)整的后果：虛增負債（預收賬款）；虛減收入；虛減利潤。例：2000年12月1日，A公司將機器一臺出租給B公司，月租金1000元，租期6個月，6個月的全部租金已由B公司于12月1日以銀行存款支付。①12月1日借：銀行存款6000

貸：預收賬款6000②12月31日借：預收賬款1000

貸：其他業(yè)務收入1000（3）應計未付費用的計提借：費用類賬戶貸：負債類賬戶

不調(diào)整的后果：虛減負債（預提費用）和費用（財務費用）；虛增利潤。賬項調(diào)整還款期例：2000年12月1日，A公司從銀行借入期限為6個月的一筆借款80,000元，該借款規(guī)定到期一次還本付息，年利率為6%。

12.31借：財務費用400

貸：應付利息400(4)應計預付費用的調(diào)整借：費用類賬戶貸：資產(chǎn)類賬戶不調(diào)整的后果：虛減費用（管理費用）；虛增資產(chǎn)（待攤費用）和利潤。1月1日，用銀行存款支付全年保險費12000元）賬項調(diào)整例：2000年12月1日，A工廠以銀行存款向保險公司預付廠部辦公樓6個月的火災保險費6,000元。

①12月1日借：預付賬款6,000

貸：銀行存款6,000②12月31日借：管理費用1,000

貸：預付賬款1,0002、權責發(fā)生制下的其他賬項調(diào)整內(nèi)容★計提固定資產(chǎn)折舊——將發(fā)生在固定資產(chǎn)購建上的支出按其使用情況計入各期費用?！镉嬏豳Y產(chǎn)的減值準備——根據(jù)謹慎性原則的要求，將資產(chǎn)可能發(fā)生的損失計算計入損失發(fā)生前各期的費用。（四）按權責發(fā)生制進行賬項調(diào)整的意義▲能夠真實反映企業(yè)一定會計期間的收入和費用，使收入和費用得以恰當配比。▲能夠合理計算企業(yè)一定會計期間的經(jīng)營成果?！軌蛘鎸嵉姆从称髽I(yè)在會計期末的財務狀況（債權和債務等）。三、結賬（一）結賬的概念

◆在會計期末對本期內(nèi)全部經(jīng)濟業(yè)務登記入賬的基礎上,按照規(guī)定的方法進行小結,計算出各賬戶的本期發(fā)生額和期末余額，并將其結轉(zhuǎn)下期或轉(zhuǎn)入新賬的過程。（二）結賬的步驟與內(nèi)容

1、結賬的步驟2、收入、費用賬戶結賬分錄的編制①先將全部收入、費用賬戶結轉(zhuǎn)到一中間賬戶“本年利潤”賬戶。A、結轉(zhuǎn)收入借：主營業(yè)務收入其他業(yè)務收入投資收益營業(yè)外收入貸：本年利潤

B、結轉(zhuǎn)費用借：本年利潤貸：主營業(yè)務成本其他業(yè)務成本營業(yè)稅金及附加營業(yè)外支出管理費用財務費用銷售費用所得稅費用

②將“本年利潤”賬戶結轉(zhuǎn)到“利潤分配—未分配利潤”賬戶借：本年利潤貸：利潤分配—未分配利潤例：A企業(yè)2002年12月各損益類賬戶余額如下，請根據(jù)以下資料編制轉(zhuǎn)賬分錄，登記“本年利潤”賬戶。該企業(yè)所得稅稅率為25%，在年終一次繳納。

賬戶名稱借方余額貸方余額主營業(yè)務收入500,000其他業(yè)務收入6,000營業(yè)外收入4,000投資收益5,000主營業(yè)務成本375,000

主營業(yè)務稅金及附加5,000其他業(yè)務支出3,500營業(yè)費用20,000管理費用3,000財務費用1,500營業(yè)外支出2,000借：主營業(yè)務收入500,000其他業(yè)務收入6,000營業(yè)外收入4,000投資收益5,000貸：本年利潤515,000借：本年利潤410,000貸：主營業(yè)務成本375,000主營業(yè)務稅金及附加5,000其他業(yè)務支出3,500營業(yè)費用20,000管理費用3,000財務費用1,500營業(yè)外支出2,000利潤總額＝515,000－410,000＝105,000（元）所得稅＝105,000×25%＝26,250（元）凈利潤＝105,000－26,250＝78,750（元）計算所得稅的會計分錄：借：所得稅費用26,250貸：應交稅費26,250同時借：本年利潤26,250貸：所得稅費用26,250結轉(zhuǎn)本年凈利潤借：本年利潤78,750貸：利潤分配－未分配利潤78,750本年利潤（2）410,000（1）515,000（4）26,250（5）78,750本期發(fā)生額本期發(fā)生額

515,000

515,000

（三）試算平衡為了保證會計報表提供會計信息的正確性，在編制會計報表之前需要進行試算平衡。庫存現(xiàn)金試算平衡表

編制試算平衡表本期發(fā)生額期末余額賬戶名稱借方貸方借方貸方合計A

B

C

D應滿足：A＝B、C＝D第五節(jié)