中國稅制（馬海濤 第十三版） 課件全套 第1-9章 導(dǎo)論- 與行為有關(guān)的稅種

第一章導(dǎo)論CUFE目錄CONTENTSCUFE01稅收制度概述02稅收制度和稅法03稅收分類04稅制體系01稅收制度概述1.1.1稅收制度的內(nèi)在規(guī)定性稅收制度是國家以法律形式規(guī)定的各種稅收法令和征收管理辦法的總稱,包括各種稅收法律法規(guī)、條例、實施細則、征收管理辦法等。稅收制度簡稱稅制,有廣義和狹義之分。廣義的稅收制度是國家的各種稅收法規(guī)、稅收管理體制、稅收征收管理制度以及稅務(wù)機關(guān)內(nèi)部的管理制度的總稱。狹義的稅收制度是指國家的各種稅收法規(guī)和稅收征收管理制度,包括各種稅法條例、實施細則、征收管理辦法和其他有關(guān)的稅收規(guī)定等。1.1.2稅收制度的構(gòu)成要素征稅對象征稅對象是指對什么征稅,是稅法規(guī)定的征稅的目的物,又稱征稅客體，征稅對象反映了一個稅種征稅的基本范圍和界限。納稅人納稅人(即納稅義務(wù)人)是稅法規(guī)定的直接負有納稅義務(wù)的單位和個人。各種稅都有各自的納稅義務(wù)人,它是稅收制度的最基本要素之一。從法律角度劃分,納稅人包括法人和自然人兩種。稅率稅率是應(yīng)納稅額與征稅對象數(shù)量之間的比例,是應(yīng)納稅額計算的尺度。納稅環(huán)節(jié)納稅環(huán)節(jié)是指選擇應(yīng)當(dāng)繳納稅款的環(huán)節(jié)。任何一種稅都要確定納稅環(huán)節(jié),有些稅種的納稅環(huán)節(jié)比較明確、固定,有些稅種則需要在許多流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)中選擇和確定適當(dāng)?shù)募{稅環(huán)節(jié)。1.1.2稅收制度的構(gòu)成要素納稅期限和申報納稅期限納稅期限是稅法規(guī)定的單位和個人繳納稅款的期限,它是稅收的固定性、強制性在時間上的體現(xiàn)。由于納稅人對納稅期限內(nèi)取得的應(yīng)稅收入和應(yīng)納稅款需要一定時間進行結(jié)算并辦理納稅手續(xù),因此還必須規(guī)定一個申報納稅期限。例如,限定在納稅期滿后的什么時間內(nèi)將稅款繳入國庫,到期未繳就要作為違章處理。減稅、免稅減稅、免稅作為稅法的一個特殊組成部分,要注重經(jīng)濟效益和社會效益,嚴格按照稅收法規(guī)和稅收管理體制的規(guī)定執(zhí)行。減稅、免稅有的稅前實現(xiàn),有的稅后實現(xiàn)。違章處理違章處理是對納稅人違反稅法的行為所采取的教育處罰措施,體現(xiàn)了稅收的強制性,是保證稅法正確貫徹執(zhí)行、嚴肅納稅紀律的重要手段。02稅收制度和稅法1.2.1稅法的概念、特征及其與稅制的關(guān)系稅法的概念和特征稅法是稅收制度的法律體現(xiàn)形式,它是國家制定的用于調(diào)整稅收征納關(guān)系的法律規(guī)范的總和。稅法作為法律規(guī)范,具有與國家法律體系中其他法律一樣的共性。但是,由于稅法所調(diào)整的法律關(guān)系對象的不同,它又是一個獨立的法律,因而具有與其他法律不同的特征。這些特征主要表現(xiàn)為以下幾點:稅與法的共存性、稅法關(guān)系主體的單方固定性、稅法關(guān)系主體之間權(quán)利和義務(wù)的不對等性、稅法結(jié)構(gòu)的綜合性。稅法與稅制的關(guān)系任何稅制都必須經(jīng)過立法,在得到國家和政府的確認、保護和推動后,才能充分發(fā)揮其職能作用。因此,古今中外的稅制改革總是與制定、修訂稅法聯(lián)系在一起,稅制建設(shè)與稅收法制建設(shè)密不可分。有稅必有法,每征一個新稅種就要制定一個新稅法;每變更一種稅的稅率,就要對稅法做相應(yīng)的調(diào)整;每停止征收一種稅,就要廢除一個稅法。1.2.2稅法的作用1.2.2.1稅法的社會經(jīng)濟作用稅法是國家取得財政收入的法律保證。稅法是國家實現(xiàn)宏觀經(jīng)濟政策的工具。稅法是正確處理稅收分配關(guān)系的準繩。稅法在國際交往中是貫徹平等互利原則、維護國家利益的重要手段。1.2.2.2稅法的法律規(guī)范作用稅法的指引作用。稅法的評價作用。稅法的強制作用。稅法的教育作用。稅法的預(yù)測作用。1.2.3稅法的淵源1.2.3.1憲法《憲法》第五十六條規(guī)定:“中華人民共和國公民有依照法律納稅的義務(wù)?！睉椃ㄊ菄业母敬蠓?具有最高的法律效力,其他法律、法規(guī)等必須以憲法為根據(jù),否則便是無效的。因此,《憲法》的規(guī)定是我國稅法的根本依據(jù),也是我國稅法的重要淵源。1.2.3.2稅收基本法律基本法律是僅次于憲法的國家主要法律,在我國是根據(jù)國家大法《憲法》,由全國人民代表大會制定的。1.2.3.3稅收法律目前,在我國的現(xiàn)行稅制中,屬于法律形式的稅法有《中華人民共和國個人所得稅法》《中華人民共和國稅收征收管理法》《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》《中華人民共和國車船稅法》《中華人民共和國環(huán)境保護稅法》《中華人民共和國煙葉稅法》《中華人民共和國船舶噸稅法》《中華人民共和國車輛購置稅法》《中華人民共和國耕地占用稅法》等。1.2.3稅法的淵源1.2.3.4稅收行政法規(guī)現(xiàn)行的由國務(wù)院頒布實施的全國性稅收行政法規(guī)有《中華人民共和國增值稅暫行條例》《中華人民共和國城鎮(zhèn)土地使用稅暫行條例》《中華人民共和國土地增值稅暫行條例》和《中華人民共和國房產(chǎn)稅暫行條例》等。1.2.3.5稅法解釋對稅收法律、法規(guī)的解釋性規(guī)定,在我國稅收立法中的常見表現(xiàn)形式有施行細則或?qū)嵤┘殑t、規(guī)定、辦法、通知、注釋、批復(fù)等,數(shù)量龐大。這些解釋性規(guī)定主要是就稅收業(yè)務(wù)具體問題立法,或者對實踐中發(fā)現(xiàn)的具體問題做出解釋,它們是稅法淵源的重要組成部分。1.2.3.6稅收條約稅收方面的國際條約一般被稱為國際稅收協(xié)定。它是指國家之間締結(jié)的處理相互之間征稅問題的協(xié)定,是締約國之間處理相互征稅問題的法律依據(jù),如我國政府與外國政府簽訂的《關(guān)于對所得和財產(chǎn)避免雙重征稅和防止偷漏稅的協(xié)定》《關(guān)于互免海運、空運企業(yè)運輸收入稅收的協(xié)定》等。這種協(xié)定是國家間的法律,締約國各方都要受其約束。這也是我國稅法的淵源之一。1.2.4稅收法律關(guān)系1.2.4.1稅收法律關(guān)系的概念和特征稅收法律關(guān)系是國家稅務(wù)機關(guān)與納稅人在稅收征納過程中根據(jù)稅法的規(guī)定形成的權(quán)利與義務(wù)關(guān)系。稅收法律關(guān)系作為特殊的社會分配關(guān)系的反映,除了具有一般法律關(guān)系共有的特征以外,還具有自己的特征:稅收法律關(guān)系中的一方必須是國家(在具體的稅收法律關(guān)系中,國家稅務(wù)機關(guān)代表國家行使征稅權(quán)),而另一方可以是不同的自然人和法人。稅收法律關(guān)系中的權(quán)利與義務(wù)不對等。稅收法律關(guān)系具有財產(chǎn)所有權(quán)無償轉(zhuǎn)移的性質(zhì)。稅收法律關(guān)系更為直接地體現(xiàn)國家的意志。1.2.4稅收法律關(guān)系1.2.4.2稅收法律關(guān)系要素稅收法律關(guān)系的主體。稅收法律關(guān)系的客體。稅收法律關(guān)系的內(nèi)容。1.2.4.3稅收法律關(guān)系的產(chǎn)生、變更和終止稅收法律關(guān)系的產(chǎn)生是指在稅收法律關(guān)系主體之間形成的權(quán)利與義務(wù)關(guān)系。稅收法律關(guān)系的變更是指由于某個法律事實的產(chǎn)生,稅收法律關(guān)系的主體、客體和內(nèi)容發(fā)生了變化。稅收法律關(guān)系的終止是指稅收法律關(guān)系主體之間權(quán)利與義務(wù)關(guān)系的終止。1.2.4.4稅收法律關(guān)系的保護稅收法律關(guān)系的保護是指國家通過行政手段、司法手段,保證稅收法律關(guān)系主體權(quán)利的實現(xiàn)和義務(wù)的履行。1.2.5稅收法律體系1.2.5.1稅收實體法稅收實體法是指擁有稅收立法權(quán)的立法主體規(guī)定稅收當(dāng)事人的權(quán)利與義務(wù)的產(chǎn)生、變更和消滅的法律。1.2.5.2稅收程序法稅收程序法是指擁有稅收立法權(quán)的立法主體為保證稅收實體法所規(guī)定的權(quán)利與義務(wù)關(guān)系的實現(xiàn)而制定、認可、修改和廢止的,用以規(guī)范稅收征納行為的法律規(guī)范。1.2.5.3稅收處罰法稅收處罰法是指擁有稅收立法權(quán)的立法主體對稅收違法犯罪行為予以處罰的法律規(guī)范,是禁止性規(guī)范的一種。1.2.5.4稅收爭訟法稅收爭訟法包括稅收爭議法和稅收訴訟法。在稅收訴訟法中,又可分為稅收行政訴訟法和稅收刑事訴訟法。03稅收分類1.3稅收分類1.3.1按稅收繳納形式分類按稅收繳納形式的不同,可將稅種分為力役稅、實物稅和貨幣稅。力役稅是指納稅人以直接提供無償勞動的形式繳納的稅種;實物稅是指納稅人以實物形式繳納的稅種;貨幣稅是指納稅人以貨幣形式繳納的稅種。1.3.2按稅收計征標準分類按稅收計征標準的不同,可將稅種分為從價稅和從量稅。1.3.3按受益權(quán)限劃分按受益權(quán)限的不同,可將稅種劃分為中央稅、地方稅及中央與地方共享稅。1.3稅收分類1.3.4按稅收負擔(dān)能否轉(zhuǎn)嫁劃分按照稅收負擔(dān)的最終歸宿,即稅負能否轉(zhuǎn)嫁這一標準,稅收可分為直接稅和間接稅。1.3.5按稅收與價格的組成關(guān)系劃分按稅收與價格的組成關(guān)系,可將稅種分為價內(nèi)稅和價外稅。1.3.6按征稅對象的性質(zhì)劃分按征稅對象的性質(zhì)劃分,可將稅種分為貨物和勞務(wù)稅、所得稅、資源稅、財產(chǎn)稅和行為稅五大類。04稅制體系1.4稅制體系1.4.1稅制體系的概念稅制體系是指一國在進行稅制設(shè)計時,根據(jù)本國的具體情況,將不同功能的稅種進行組合配置,形成主體稅種明確、輔助稅種各具特色和作用、功能互補的稅種體系。1.4.2影響稅制體系設(shè)置的主要因素社會經(jīng)濟發(fā)展水平國家政策取向稅收管理水平1.4稅制體系1.4.3不同類型的稅制體系及其主要特點以貨物和勞務(wù)稅為主體稅種的稅制體系及其主要特點。這類稅制體系的表現(xiàn)是:在稅制體系中,貨物和勞務(wù)稅居主體地位,在整個稅制中發(fā)揮主導(dǎo)作用,其他稅居次要地位,在整個稅制中只能起輔助作用。由于貨物和勞務(wù)稅是以流轉(zhuǎn)額為課征對象,只要有流轉(zhuǎn)額發(fā)生,就能課征到稅款。所以,這類稅的征稅范圍廣,而且不受生產(chǎn)經(jīng)營成本與費用變化的影響;稅源充裕,不僅具有保證財政收入的及時性和穩(wěn)定性的特點,而且還有征管簡便的特點。1.4稅制體系1.4.3不同類型的稅制體系及其主要特點以所得稅為主體稅種的稅制體系及其主要特點。這類稅制體系的表現(xiàn)是:在稅制體系中,所得稅居主導(dǎo)地位,在整個稅制中發(fā)揮主導(dǎo)作用。這類稅制體系以納稅人的所得額為計稅依據(jù),對社會所有成員普遍征收,即不僅對生產(chǎn)經(jīng)營者征稅,而且對非生產(chǎn)經(jīng)營但取得收入的人征稅。所得稅還可與累進稅率配合,具有按負擔(dān)能力大小征收、自動調(diào)節(jié)經(jīng)濟和公平分配的特點。當(dāng)然,這類稅制體系也存在收入不穩(wěn)定、計算復(fù)雜、要求相適應(yīng)的社會核算程度較高、征管難度較大等缺陷。以資源稅為主體稅種的稅制體系及其主要特點。這類稅制體系的主要特點是:在稅制體系中,資源稅居主體地位,在整個稅制中發(fā)揮主導(dǎo)作用。這類稅是對土地、礦產(chǎn)、水力、灘涂、森林等所有資源征稅,所以這類稅制體系具有保護資源、促進合理配置資源、調(diào)節(jié)資源級差收入和課稅一般不受成本與費用變化影響等特點。由于世界上大多數(shù)國家的資源分布都有不均勻的現(xiàn)象,所以除少數(shù)中東石油資源豐富的國家外,其他國家很少采用這種稅制體系。1.4稅制體系1.4.3不同類型的稅制體系及其主要特點以低稅結(jié)構(gòu)為特征的“避稅港”稅制體系及其主要特點。這類稅制體系是在該國或地區(qū)的稅制體系中,普遍實行低稅甚至免稅的稅收制度,即在這些地方,人們在那里擁有資產(chǎn)或取得收入只負擔(dān)比在主要工業(yè)國家輕得多的稅收,或者不必負擔(dān)稅收。這類稅制體系有三種具體類型:一類是沒有所得稅和財產(chǎn)稅。另一類是所得稅和財產(chǎn)稅課征稅負較輕,同時實行許多涉外稅收優(yōu)惠。還有一類是實行正常稅制,只是有較為靈活的稅收優(yōu)惠辦法。當(dāng)然,這類稅制體系通常是在政治環(huán)境比較安定、財政預(yù)算支出不太沉重、地理位置靠近高稅和經(jīng)濟發(fā)達國家、交通方便的小島國家、地區(qū)或某國中的一個局部范圍采用。貨物和勞務(wù)稅與所得稅并重的雙主體稅制體系及其主要特點。這類稅制體系的表現(xiàn)是:在稅制體系中,貨物和勞務(wù)稅與所得稅均居主體地位,這兩類稅制的作用相當(dāng),互相協(xié)調(diào)、配合。這類稅制體系的主要特點是在發(fā)揮貨物和勞務(wù)稅征收范圍廣、稅源充裕、能保證財政收入的及時性和穩(wěn)定性、征收簡便等優(yōu)點的同時,也發(fā)揮所得稅按負擔(dān)能力大小征收、自動調(diào)節(jié)經(jīng)濟和公平分配等優(yōu)點,形成了兩個主體稅類優(yōu)勢互補的稅制體系。這類稅制體系不僅在發(fā)展比較快的發(fā)展中國家采用,而且引起了以所得稅為主體稅種的發(fā)達國家的重視。謝謝觀看第二章

增值稅CUFE目錄CONTENTSCUFE01增值稅理論分析0203征收范圍發(fā)展沿革與現(xiàn)狀分析04納稅人目錄CONTENTSCUFE05稅率與征收率0607稅收優(yōu)惠應(yīng)納稅額的計算08征收管理案例導(dǎo)入近年來,我國實施了降低企業(yè)稅負等一系列減稅降費政策,推進供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革,促進了經(jīng)濟高質(zhì)量發(fā)展。增值稅改革作為減稅降費政策的重頭戲,取得了重大成效。黨的十八大以來,我國不僅通過實施“營改增”改革消除了重復(fù)征稅,而且連續(xù)大幅降低增值稅稅率,將17%的標準稅率降至13%,并階段性地將小規(guī)模納稅人征收率由3%降至1%。2023年8月，按照國務(wù)院部署，將對小規(guī)模納稅人的優(yōu)惠政策延長至2027年12月31日，進一步穩(wěn)定了市場預(yù)期，提振了小微企業(yè)發(fā)展信心。除此之外，增值稅還開展了留抵退稅制度，實施對部分行業(yè)企業(yè)的加計抵減，降低了企業(yè)的稅負，緩解了企業(yè)的資金壓力。01增值稅理論分析2.1.1增值稅的類型（1）消費型增值稅。（2）收入型增值稅。（3）生產(chǎn)型增值稅。2.1.1增值稅的類型消費型增值稅：是指在征收增值稅時,允許將納稅期內(nèi)外購的固定資產(chǎn)已納稅額一次性給予扣除,即納稅企業(yè)用于生產(chǎn)的全部外購生產(chǎn)資料都不征稅。就整個社會而言,其計稅依據(jù)實際上只限于消費資料,故稱消費型增值稅。收入型增值稅：是指在征收增值稅時,只允許扣除相當(dāng)于當(dāng)期外購的固定資產(chǎn)折舊部分的已納稅額。就整個社會而言,其計稅依據(jù)相當(dāng)于國民收入,故稱收入型增值稅。生產(chǎn)型增值稅：是指在征收增值稅時,不允許將外購固定資產(chǎn)的已納稅額扣除。就整個社會而言,其計稅依據(jù)既包括消費資料,又包括生產(chǎn)資料,所以它的征稅范圍與國民生產(chǎn)總值相同,故稱生產(chǎn)型增值稅。2.1.2增值稅的特點(1)避免了重復(fù)征稅。(2)具有同一售價商品稅負的一致性。(3)具有征收上的廣泛性和連續(xù)性。(4)稅負具有轉(zhuǎn)嫁性。2.1.3增值稅的經(jīng)濟效應(yīng)（1）有利于促進企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營結(jié)構(gòu)的合理化（2）有利于財政收入的穩(wěn)定增長（3）有利于促進對外貿(mào)易的發(fā)展02我國增值稅制度的發(fā)展沿革與現(xiàn)狀分析2.2.1歷史沿革自2016年5月1日全面實行“營改增”后,增值稅已成為我國的第一大流轉(zhuǎn)稅。2.2.2現(xiàn)狀分析現(xiàn)行增值稅的基本規(guī)范是2008年11月5日經(jīng)國務(wù)院第34次常務(wù)會議修訂通過的《增值稅暫行條例》,自2009年1月1日起施行。近年來，增值稅進行了多方面改革，包括持續(xù)下調(diào)增值稅稅率，允許生產(chǎn)、生活性服務(wù)業(yè)與先進制造業(yè)企業(yè)納稅人按照當(dāng)期可抵扣進項稅額進行一定比例的加計抵減，出臺留抵退稅政策，有力地降低了企業(yè)和居民負擔(dān)，改善了經(jīng)營主體的現(xiàn)金流。03征收范圍2.3.1銷售或者進口貨物2.3.2提供加工、修理修配勞務(wù)(1)貨物是指有形動產(chǎn),包括電力、熱力、氣體在內(nèi)。(2)銷售貨物是指有償轉(zhuǎn)讓貨物的所有權(quán)。(3)進口貨物是指直接從境外進口貨物,同時包括從境內(nèi)保稅工廠、保稅倉庫、保稅區(qū)運往境內(nèi)其他地區(qū)的貨物。(1)加工是指受托加工貨物,即委托方提供原料及主要材料,受托方按照委托方的要求制造貨物并收取加工費的業(yè)務(wù)。(2)修理修配是指受托對損傷或喪失功能的貨物進行修復(fù),使其恢復(fù)原狀和功能的業(yè)務(wù),如汽車修理廠修理汽車。(3)提供加工、修理修配勞務(wù)是指有償提供加工、修理修配勞務(wù)。(4)有償是指從購買方取得貨幣、貨物或者其他經(jīng)濟利益。2.3.3銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)與不動產(chǎn)一、銷售服務(wù)(1)交通運輸服務(wù)；(2)郵政服務(wù)(3)電信服務(wù)；(4)建筑服務(wù)(5)金融服務(wù)；(6)現(xiàn)代服務(wù)；(7)生活服務(wù)二、銷售無形資產(chǎn)銷售無形資產(chǎn)是指轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)所有權(quán)或者使用權(quán)的業(yè)務(wù)活動。無形資產(chǎn)是指不具有實物形態(tài),但能帶來經(jīng)濟利益的資產(chǎn),包括技術(shù)、商標、著作權(quán)、商譽、自然資源使用權(quán)和其他權(quán)益性無形資產(chǎn)。三、銷售不動產(chǎn)銷售不動產(chǎn)是指轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)所有權(quán)的業(yè)務(wù)活動。不動產(chǎn)是指不能移動或者移動后會引起性質(zhì)、形狀改變的財產(chǎn),包括建筑物、構(gòu)筑物等。2.3.3銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)與不動產(chǎn)一、銷售服務(wù)(1)交通運輸服務(wù)：是指利用運輸工具將貨物或者旅客送達目的地,使其空間位置得到轉(zhuǎn)移的業(yè)務(wù)活動,包括陸路運輸服務(wù)、水路運輸服務(wù)、航空運輸服務(wù)和管道運輸服務(wù)。陸路運輸服務(wù)：通過陸路(地上或者地下)運送貨物或者旅客的運輸業(yè)務(wù)活動,包括鐵路運輸服務(wù)和其他陸路運輸服務(wù)。出租車公司向使用本公司自有出租車的出租車司機收取的管理費用,按照陸路運輸服務(wù)繳納增值稅。2.3.3銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)與不動產(chǎn)水路運輸服務(wù),是指通過江、河、湖、川等天然、人工水道或者海洋航道運送貨物或者旅客的運輸業(yè)務(wù)活動。水路運輸中的程租、期租業(yè)務(wù)屬于水路運輸服務(wù)。程租業(yè)務(wù)是指運輸企業(yè)為租船人完成某特定航次的運輸任務(wù)并收取租賃費的業(yè)務(wù)。期租業(yè)務(wù)是指運輸企業(yè)將配備有操作人員的船舶出租給他人使用一定期限,出租期內(nèi)聽候承租方調(diào)遣,無論是否經(jīng)營,均按天向承租方收取租賃費,發(fā)生的固定費用均由船東負擔(dān)的業(yè)務(wù)。2.3.3銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)與不動產(chǎn)航空運輸服務(wù),是指通過空中航線運送貨物或者旅客的運輸業(yè)務(wù)活動。航空運輸中的濕租業(yè)務(wù)屬于航空運輸服務(wù)。濕租業(yè)務(wù)是指航空運輸企業(yè)將配備有機組人員的飛機出租給他人使用一定期限,出租期內(nèi)聽候承租方調(diào)遣,無論是否經(jīng)營,均按一定標準向承租方收取租賃費,發(fā)生的固定費用均由承租方承擔(dān)的業(yè)務(wù)。航天運輸服務(wù)按照航空運輸服務(wù)繳納增值稅。航天運輸服務(wù)是指利用火箭等載體將衛(wèi)星、空間探測器等空間飛行器發(fā)射到空間軌道的業(yè)務(wù)活動。管道運輸服務(wù),是指通過管道設(shè)施輸送氣體、液體、固體物質(zhì)的運輸業(yè)務(wù)活動。無運輸工具承運業(yè)務(wù)按照交通運輸服務(wù)繳納增值稅。無運輸工具承運業(yè)務(wù)是指經(jīng)營者以承運人身份與托運人簽訂運輸服務(wù)合同,收取運費并承擔(dān)承運人責(zé)任,然后委托實際承運人完成運輸服務(wù)的經(jīng)營活動。2.3.3銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)與不動產(chǎn)(2)郵政服務(wù),是指中國郵政集團公司及其所屬郵政企業(yè)提供郵件寄遞、郵政匯兌和機要通信等郵政基本服務(wù)的業(yè)務(wù)活動包括郵政普遍服務(wù)、郵政特殊服務(wù)和其他郵政服務(wù)郵政普遍服務(wù),是指函件、包裹等郵件寄遞以及郵票發(fā)行、報刊發(fā)行和郵政匯兌等業(yè)務(wù)活動。郵政特殊服務(wù),是指義務(wù)兵平常信函、機要通信、盲人讀物和革命烈士遺物的寄遞等業(yè)務(wù)活動。其他郵政服務(wù),是指郵冊等郵品銷售、郵政代理等業(yè)務(wù)活動。2.3.3銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)與不動產(chǎn)(3)電信服務(wù),是指利用有線、無線的電磁系統(tǒng)或者光電系統(tǒng)等各種通信網(wǎng)絡(luò)資源,提供語音通話服務(wù),傳送、發(fā)射、接收或者應(yīng)用圖像、短信等電子數(shù)據(jù)和信息的業(yè)務(wù)活動包括基礎(chǔ)電信服務(wù)和增值電信服務(wù)。基礎(chǔ)電信服務(wù)：利用固網(wǎng)、移動網(wǎng)、衛(wèi)星、互聯(lián)網(wǎng),提供語音通話服務(wù)的業(yè)務(wù)活動,以及出租或者出售帶寬、波長等網(wǎng)絡(luò)元素的業(yè)務(wù)活動。增值電信服務(wù)：利用固網(wǎng)、移動網(wǎng)、衛(wèi)星、互聯(lián)網(wǎng)、有線電視網(wǎng)絡(luò),提供短信和彩信服務(wù)、電子數(shù)據(jù)和信息的傳輸及應(yīng)用服務(wù)、互聯(lián)網(wǎng)接入服務(wù)等業(yè)務(wù)活動。衛(wèi)星電視信號落地轉(zhuǎn)接服務(wù)按照增值電信服務(wù)繳納增值稅。2.3.3銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)與不動產(chǎn)建筑服務(wù),是指各類建筑物、構(gòu)筑物及其附屬設(shè)施的建造、修繕、裝飾,線路、管道、設(shè)備、設(shè)施等的安裝以及其他工程作業(yè)的業(yè)務(wù)活動包括工程服務(wù)、安裝服務(wù)、修繕服務(wù)、裝飾服務(wù)和其他建筑服務(wù)。工程服務(wù),是指新建、改建各種建筑物和構(gòu)筑物的工程作業(yè),包括與建筑物相連的各種設(shè)備或者支柱、操作平臺的安裝或裝設(shè)工程作業(yè),以及各種窯爐和金屬結(jié)構(gòu)工程作業(yè)。2.3.3銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)與不動產(chǎn)安裝服務(wù),是指生產(chǎn)設(shè)備、動力設(shè)備、起重設(shè)備、運輸設(shè)備、傳動設(shè)備、醫(yī)療實驗設(shè)備以及其他各種設(shè)備和設(shè)施的裝配、安置工程作業(yè),包括與被安裝設(shè)備相連的工作臺、梯子、欄桿的裝設(shè)工程作業(yè),以及被安裝設(shè)備的絕緣、防腐、保溫、油漆等工程作業(yè)。固定電話、有線電視、寬帶、水、電、燃氣、暖氣等經(jīng)營者向用戶收取的安裝費、初裝費、開戶費、擴容費以及類似收費,按照安裝服務(wù)繳納增值稅。2.3.3銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)與不動產(chǎn)修繕服務(wù)：對建筑物和構(gòu)筑物進行修補、加固、養(yǎng)護、改善,使之恢復(fù)原來的使用價值或者延長其使用期限的工程作業(yè)。裝飾服務(wù)：對建筑物和構(gòu)筑物進行修飾裝修,使之美觀或者具有特定用途的工程作業(yè)。其他建筑服務(wù)：上列工程作業(yè)之外的各種工程作業(yè)服務(wù),如鉆井(打井)、拆除建筑物或者構(gòu)筑物、平整土地、園林綠化、疏浚(不包括航道疏浚)、建筑物平移、搭腳手架、爆破、礦山穿孔、表面附著物(包括巖層、土層、沙層等)剝離和清理等工程作業(yè)。航道疏浚服務(wù)屬于物流輔助服務(wù)中的港口碼頭服務(wù)。2.3.3銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)與不動產(chǎn)(5)金融服務(wù),是指經(jīng)營金融保險的業(yè)務(wù)活動包括貸款服務(wù)、直接收費金融服務(wù)、保險服務(wù)和金融商品轉(zhuǎn)讓。貸款服務(wù)：將資金借貸給他人使用并取得利息收入的業(yè)務(wù)活動。各種占用、拆借資金取得的收入,包括金融商品持有期間(含到期)利息(保本收益、報酬、資金占用費、補償金等)收入、信用卡透支利息收入、買入返售金融商品利息收入、融資融券收取的利息收入,以及融資性售后回租、押匯、罰息、票據(jù)貼現(xiàn)、轉(zhuǎn)貸等業(yè)務(wù)取得的利息及利息性質(zhì)的收入,按照貸款服務(wù)繳納增值稅。融資性售后回租是指承租方以融資為目的,將資產(chǎn)出售給從事融資性售后回租業(yè)務(wù)的企業(yè)后,從事融資性售后回租業(yè)務(wù)的企業(yè)將該資產(chǎn)再出租給承租方使用的業(yè)務(wù)活動。以貨幣資金投資收取的固定利潤或者保底利潤,按照貸款服務(wù)繳納增值稅。2.3.3銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)與不動產(chǎn)直接收費金融服務(wù)：為貨幣資金融通及其他金融業(yè)務(wù)提供相關(guān)服務(wù)并且收取費用的業(yè)務(wù)活動包括提供貨幣兌換、賬戶管理、電子銀行、信用卡、信用證、財務(wù)擔(dān)保、資產(chǎn)管理、信托管理、基金管理、金融交易場所(平臺)管理、資金結(jié)算、資金清算、金融支付等服務(wù)。2.3.3銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)與不動產(chǎn)保險服務(wù)：投保人根據(jù)合同約定,向保險人支付保險費,保險人對于合同約定的可能發(fā)生的事故因其發(fā)生所造成的財產(chǎn)損失承擔(dān)賠償保險金責(zé)任,或者當(dāng)被保險人死亡、傷殘、疾病或者達到合同約定的年齡、期限等條件時承擔(dān)給付保險金責(zé)任的商業(yè)保險行為,包括人身保險服務(wù)和財產(chǎn)保險服務(wù)。人身保險服務(wù)是指以人的壽命和身體為保險標的的保險業(yè)務(wù)活動。財產(chǎn)保險服務(wù)是指以財產(chǎn)及其有關(guān)利益為保險標的的保險業(yè)務(wù)活動。金融商品轉(zhuǎn)讓：轉(zhuǎn)讓外匯、有價證券、非貨物期貨和其他金融商品所有權(quán)的業(yè)務(wù)活動。其他金融商品包括基金、信托、理財產(chǎn)品等各類資產(chǎn)管理產(chǎn)品和各種金融衍生品。2.3.3銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)與不動產(chǎn)(6)現(xiàn)代服務(wù),是指圍繞制造業(yè)、文化產(chǎn)業(yè)、現(xiàn)代物流產(chǎn)業(yè)等提供技術(shù)性、知識性服務(wù)的業(yè)務(wù)活動。包括研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)、物流輔助服務(wù)、租賃服務(wù)、鑒證咨詢服務(wù)、廣播影視服務(wù)、商務(wù)輔助服務(wù)和其他現(xiàn)代服務(wù)。2.3.3銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)與不動產(chǎn)研發(fā)和技術(shù)服務(wù)包括研發(fā)服務(wù)、合同能源管理服務(wù)、工程勘察勘探服務(wù)、專業(yè)技術(shù)服務(wù)。信息技術(shù)服務(wù)是指利用計算機、通信網(wǎng)絡(luò)等技術(shù)對信息進行生產(chǎn)、收集、處理、加工、存儲、運輸、檢索和利用,并提供信息服務(wù)的業(yè)務(wù)活動,包括軟件服務(wù)、電路設(shè)計及測試服務(wù)、信息系統(tǒng)服務(wù)、業(yè)務(wù)流程管理服務(wù)和信息系統(tǒng)增值服務(wù)。文化創(chuàng)意服務(wù)包括設(shè)計服務(wù)、知識產(chǎn)權(quán)服務(wù)、廣告服務(wù)和會議展覽服務(wù)。物流輔助服務(wù)包括航空服務(wù)、港口碼頭服務(wù)、貨運客運場站服務(wù)、打撈救助服務(wù)、裝卸搬運服務(wù)、倉儲服務(wù)和收派服務(wù)。2.3.3銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)與不動產(chǎn)租賃服務(wù)包括融資租賃服務(wù)和經(jīng)營租賃服務(wù)。融資性售后回租不按照本稅目繳納增值稅。將建筑物、構(gòu)筑物等不動產(chǎn)或者飛機、車輛等有形動產(chǎn)的廣告位出租給其他單位或者個人用于發(fā)布廣告,按照經(jīng)營租賃服務(wù)繳納增值稅。車輛停放服務(wù)、道路通行服務(wù)(包括過路費、過橋費、過閘費)等按照不動產(chǎn)經(jīng)營租賃服務(wù)繳納增值稅。水路運輸?shù)墓庾鈽I(yè)務(wù)、航空運輸?shù)母勺鈽I(yè)務(wù)屬于經(jīng)營租賃。光租業(yè)務(wù)是指運輸企業(yè)將船舶在約定的時間內(nèi)出租給他人使用,不配備操作人員,不承擔(dān)運輸過程中發(fā)生的各項費用,只收取固定租賃費的業(yè)務(wù)活動。干租業(yè)務(wù)是指航空運輸企業(yè)將飛機在約定的時間內(nèi)出租給他人使用,不配備機組人員,不承擔(dān)運輸過程中發(fā)生的各項費用,只收取固定租賃費的業(yè)務(wù)活動。2.3.3銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)與不動產(chǎn)鑒證咨詢服務(wù)包括認證服務(wù)、鑒證服務(wù)和咨詢服務(wù)。翻譯服務(wù)和市場調(diào)查服務(wù)按照咨詢服務(wù)繳納增值稅。廣播影視服務(wù)包括廣播影視節(jié)目(作品)的制作服務(wù)、發(fā)行服務(wù)和播映(含放映,下同)服務(wù)。商務(wù)輔助服務(wù)包括企業(yè)管理服務(wù)、經(jīng)紀代理服務(wù)、人力資源服務(wù)、安全保護服務(wù)。其他現(xiàn)代服務(wù),是指除研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)、物流輔助服務(wù)、租賃服務(wù)、鑒證咨詢服務(wù)、廣播影視服務(wù)和商務(wù)輔助服務(wù)以外的現(xiàn)代服務(wù)。2.3.3銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)與不動產(chǎn)(7)生活服務(wù),是指為滿足城鄉(xiāng)居民日常生活需求提供的各類服務(wù)活動,包括文化體育服務(wù)、教育醫(yī)療服務(wù)、旅游娛樂服務(wù)、餐飲住宿服務(wù)、居民日常服務(wù)和其他生活服務(wù)。文化體育服務(wù)包括文化服務(wù)和體育服務(wù)。教育醫(yī)療服務(wù)包括教育服務(wù)和醫(yī)療服務(wù)。旅游娛樂服務(wù)包括旅游服務(wù)和娛樂服務(wù)。餐飲住宿服務(wù)包括餐飲服務(wù)和住宿服務(wù)。2.3.3銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)與不動產(chǎn)居民日常服務(wù)：主要為滿足居民個人及其家庭日常生活需求提供的服務(wù),包括市容市政管理、家政、婚慶、養(yǎng)老、殯葬、照料和護理、救助救濟、美容美發(fā)、按摩、桑拿、氧吧、足療、沐浴、洗染、攝影擴印等服務(wù)。其他生活服務(wù)：除文化體育服務(wù)、教育醫(yī)療服務(wù)、旅游娛樂服務(wù)、餐飲住宿服務(wù)和居民日常服務(wù)之外的生活服務(wù)。2.3.3銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)與不動產(chǎn)二、銷售無形資產(chǎn)銷售無形資產(chǎn)是指轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)所有權(quán)或者使用權(quán)的業(yè)務(wù)活動。無形資產(chǎn)是指不具有實物形態(tài),但能帶來經(jīng)濟利益的資產(chǎn),包括技術(shù)、商標、著作權(quán)、商譽、自然資源使用權(quán)和其他權(quán)益性無形資產(chǎn)。技術(shù)包括專利技術(shù)和非專利技術(shù)。自然資源使用權(quán)包括土地使用權(quán)、海域使用權(quán)、探礦權(quán)、采礦權(quán)、取水權(quán)和其他自然資源使用權(quán)。其他權(quán)益性無形資產(chǎn)包括基礎(chǔ)設(shè)施資產(chǎn)經(jīng)營權(quán)、公共事業(yè)特許權(quán)、配額、經(jīng)營權(quán)(包括特許經(jīng)營權(quán)、連鎖經(jīng)營權(quán)、其他經(jīng)營權(quán))、經(jīng)銷權(quán)、分銷權(quán)、代理權(quán)、會員權(quán)、席位權(quán)、網(wǎng)絡(luò)游戲虛擬道具、域名、名稱權(quán)、肖像權(quán)、冠名權(quán)、轉(zhuǎn)會費等。2.3.3銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)與不動產(chǎn)三、銷售不動產(chǎn)銷售不動產(chǎn)是指轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)所有權(quán)的業(yè)務(wù)活動。不動產(chǎn)是指不能移動或者移動后會引起性質(zhì)、形狀改變的財產(chǎn),包括建筑物、構(gòu)筑物等。建筑物包括住宅、商業(yè)營業(yè)用房、辦公樓等可供居住、工作或者進行其他活動的建造物。構(gòu)筑物包括道路、橋梁、隧道、水壩等建造物。轉(zhuǎn)讓建筑物有限產(chǎn)權(quán)或者永久使用權(quán)的,轉(zhuǎn)讓在建的建筑物或者構(gòu)筑物所有權(quán)的,以及在轉(zhuǎn)讓建筑物或者構(gòu)筑物時一并轉(zhuǎn)讓其所占土地的使用權(quán)的,按照銷售不動產(chǎn)繳納增值稅。2.3.4征收范圍的特殊規(guī)定一、特殊項目二、特殊行為(1)視同銷售貨物行為(2)視同銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)(3)混合銷售行為(4)兼營行為2.3.4征收范圍的特殊規(guī)定一、特殊項目(1)貨物期貨(包括商品期貨和貴金屬期貨)應(yīng)當(dāng)征收增值稅,在期貨的實物交割環(huán)節(jié)納稅。(2)銀行銷售金銀的業(yè)務(wù)應(yīng)當(dāng)征收增值稅。(3)典當(dāng)業(yè)的絕當(dāng)物品銷售業(yè)務(wù)和寄售業(yè)代委托人銷售寄售物品的業(yè)務(wù),均應(yīng)征收增值稅。(4)納稅人提供的礦產(chǎn)資源開采、挖掘、切割、破碎、分揀、洗選等勞務(wù),屬于增值稅應(yīng)稅勞務(wù),應(yīng)當(dāng)繳納增值稅。(5)納稅人在轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)或者銷售不動產(chǎn)的同時一并銷售的附著于土地或者不動產(chǎn)上的固定資產(chǎn)中,凡屬于增值稅應(yīng)稅貨物的,應(yīng)按規(guī)定計算繳納增值稅;凡屬于不動產(chǎn)的,應(yīng)按照“銷售不動產(chǎn)”稅目計算繳納增值稅。2.3.4征收范圍的特殊規(guī)定(6)電力公司向發(fā)電企業(yè)收取的過網(wǎng)費,應(yīng)當(dāng)征收增值稅。(7)供電企業(yè)進行電力調(diào)壓并按電量向電廠收取的并網(wǎng)服務(wù)費,應(yīng)當(dāng)征收增值稅。(8)印刷企業(yè)接受出版單位委托,自行購買紙張,印刷有統(tǒng)一刊號(CN)以及采用國際標準書號編序的圖書、報紙和雜志,按貨物銷售征收增值稅。(9)出租車公司向使用本公司自有出租車的出租車司機收取的管理費用,按照交通運輸服務(wù)中的陸路運輸服務(wù)征收增值稅。(10)水路運輸?shù)某套狻⑵谧鈽I(yè)務(wù),按照交通運輸服務(wù)中的水路運輸服務(wù)征收增值稅;航空運輸?shù)臐褡鈽I(yè)務(wù),按照交通運輸服務(wù)中的航空運輸服務(wù)征收增值稅。2.3.4征收范圍的特殊規(guī)定(11)航天運輸服務(wù),按照交通運輸服務(wù)中的航空運輸服務(wù)征收增值稅。(12)水路運輸?shù)墓庾鈽I(yè)務(wù)、航空運輸?shù)母勺鈽I(yè)務(wù),屬于經(jīng)營租賃,征收增值稅。(13)航空運輸企業(yè)已售票但未提供航空運輸服務(wù)取得的逾期票證收入,按照交通運輸服務(wù)中的航空運輸服務(wù)征收增值稅。(14)港口設(shè)施經(jīng)營人收取的港口設(shè)施保安費,按照物流輔助服務(wù)中的港口碼頭服務(wù)征收增值稅。(15)代理記賬按照商務(wù)輔助服務(wù)中的經(jīng)紀代理服務(wù)征收增值稅;翻譯服務(wù)和市場調(diào)查服務(wù),按照鑒證咨詢服務(wù)中的咨詢服務(wù)征收增值稅。(16)納稅人取得的中央財政補貼,不屬于增值稅應(yīng)稅收入,不征收增值稅。2.3.4征收范圍的特殊規(guī)定(17)融資性售后回租業(yè)務(wù)中承租方出售資產(chǎn)的行為,不屬于增值稅征收范圍,不征收增值稅。融資性售后回租業(yè)務(wù)是指承租方以融資為目的,在將資產(chǎn)出售給經(jīng)批準從事融資租賃業(yè)務(wù)的企業(yè)后,又將該項資產(chǎn)從該融資租賃企業(yè)租回的行為。融資性售后回租業(yè)務(wù)中的承租方在出售資產(chǎn)時,資產(chǎn)所有權(quán)以及與資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的全部報酬和風(fēng)險并未完全轉(zhuǎn)移。(18)納稅人在資產(chǎn)重組的過程中,通過合并、分立、出售、置換等方式,將全部或者部分實物資產(chǎn)以及與其相關(guān)聯(lián)的債權(quán)、負債和勞動力一并轉(zhuǎn)讓給其他單位和個人,不屬于增值稅的征稅范圍,其中涉及的貨物轉(zhuǎn)讓,不征收增值稅。在前述業(yè)務(wù)中,若納稅人將全部或者部分實物資產(chǎn)以及與其相關(guān)聯(lián)的債權(quán)、負債經(jīng)多次轉(zhuǎn)讓后,最終的受讓方與勞動力接收方為同一單位和個人的,仍適用前述規(guī)定,其中貨物的多次轉(zhuǎn)讓行為均不征收增值稅。2.3.4征收范圍的特殊規(guī)定(19)航空運輸企業(yè)提供的旅客利用里程積分兌換的航空運輸服務(wù),不征收增值稅。(20)以積分兌換形式贈送的電信業(yè)服務(wù),不征收增值稅。(21)“營改增”試點納稅人根據(jù)國家指令無償提供的鐵路運輸服務(wù)、航空運輸服務(wù),屬于《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》規(guī)定的以公益活動為目的的服務(wù),不征收增值稅。(22)無運輸工具承運業(yè)務(wù),按照交通運輸服務(wù)繳納增值稅。(23)航道疏浚服務(wù)按照物流輔助服務(wù)中的港口碼頭服務(wù)繳納增值稅。2.3.4征收范圍的特殊規(guī)定(24)貨物運輸代理服務(wù),是指接受貨物收貨人、發(fā)貨人、船舶所有人、船舶承租人或者船舶經(jīng)營人的委托,以委托人的名義,為委托人辦理貨物運輸、裝卸、倉儲和船舶進出港口、引航、靠泊等相關(guān)手續(xù)的業(yè)務(wù)活動。貨物運輸代理服務(wù)按照經(jīng)紀代理服務(wù)繳納增值稅。(25)金融商品持有期間(含到期)的利息(保本收益、報酬、資金占用費、補償金等)收入,按照貸款服務(wù)繳納增值稅。金融商品持有期間(含到期)取得的非保本的上述收入,不屬于利息或利息性質(zhì)的收入,不征收增值稅。(26)納稅人購入基金、信托、理財產(chǎn)品等各類資產(chǎn)管理產(chǎn)品持有至到期,不屬于金融商品轉(zhuǎn)讓。2.3.4征收范圍的特殊規(guī)定(27)證券公司、保險公司、金融租賃公司、證券基金管理公司、證券投資基金以及其他經(jīng)中國人民銀行、銀保監(jiān)會、證監(jiān)會批準成立且經(jīng)營金融保險業(yè)務(wù)的機構(gòu)在發(fā)放貸款后,自結(jié)息日起90天內(nèi)發(fā)生的應(yīng)收未收利息按現(xiàn)行規(guī)定繳納增值稅,自結(jié)息日起90天后發(fā)生的應(yīng)收未收利息暫不繳納增值稅,待實際收到利息時按規(guī)定繳納增值稅。(28)資管產(chǎn)品運營過程中發(fā)生的增值稅應(yīng)稅行為,以資管產(chǎn)品管理人為增值稅納稅人。(29)轉(zhuǎn)讓金融商品出現(xiàn)的正負差,按盈虧相抵后的余額為銷售額。若相抵后出現(xiàn)負差,可結(jié)轉(zhuǎn)下一納稅期與下期轉(zhuǎn)讓金融商品銷售額相抵,但年末時仍出現(xiàn)負差的,不得轉(zhuǎn)入下一個會計年度。(30)提供餐飲服務(wù)的納稅人銷售的外賣食品,按照餐飲服務(wù)繳納增值稅。2.3.4征收范圍的特殊規(guī)定(31)賓館、旅館、旅社、度假村和其他經(jīng)營性住宿場所提供會議場地及配套服務(wù)的活動,按照會議展覽服務(wù)繳納增值稅。(32)納稅人在游覽場所經(jīng)營索道、擺渡車、電瓶車、游船等取得的收入,按照文化體育服務(wù)繳納增值稅。(33)非企業(yè)性單位中的一般納稅人提供的研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、鑒證咨詢服務(wù),以及銷售技術(shù)、著作權(quán)等無形資產(chǎn),可以選擇適用簡易計稅方法按照3%的征收率計算繳納增值稅。(34)一般納稅人提供教育輔助服務(wù),可以選擇適用簡易計稅方法按照3%的征收率計算繳納增值稅。2.3.4征收范圍的特殊規(guī)定(35)納稅人提供武裝守護押運服務(wù),按照安全保護服務(wù)繳納增值稅。(36)物業(yè)服務(wù)企業(yè)為業(yè)主提供的裝修服務(wù),按照建筑服務(wù)繳納增值稅。(37)納稅人將建筑施工設(shè)備出租給他人使用并配備操作人員的,按照建筑服務(wù)繳納增值稅。(38)藥品生產(chǎn)企業(yè)銷售自產(chǎn)創(chuàng)新藥的銷售額,為向購買方收取的全部價款和價外費用,其提供給患者后續(xù)免費使用的相同創(chuàng)新藥,不屬于增值稅視同銷售范圍。(39)被保險人獲得的保險賠付不征收增值稅。(40)房地產(chǎn)主管部門或者其指定機構(gòu)、公積金管理中心、開發(fā)企業(yè)以及物業(yè)管理單位代收的住宅專項維修資金,不征收增值稅。2.3.4征收范圍的特殊規(guī)定(41)執(zhí)法部門和單位查處的具備拍賣條件、不具備拍賣條件以及屬于專營的財物,取得的收入如數(shù)上繳財政的,不予征稅。購入方再銷售的,照章納稅。(42)經(jīng)批準允許從事二手車經(jīng)銷業(yè)務(wù)的納稅人,在收購二手車時將其過戶登記到自己名下,等到銷售時再將該二手車過戶登記到買家名下的行為,屬于銷售貨物的行為,應(yīng)按照現(xiàn)行規(guī)定征收增值稅。(43)供電企業(yè)利用自身輸變電設(shè)備對并入電網(wǎng)的企業(yè)自備電廠生產(chǎn)的電力產(chǎn)品進行電壓調(diào)節(jié),收取并網(wǎng)服務(wù)費,屬于提供加工勞務(wù),應(yīng)當(dāng)征收增值稅。(44)自2018年1月1日起,納稅人已售票但客戶逾期未消費取得的運輸逾期票證收入,按照交通運輸服務(wù)繳納增值稅。2.3.4征收范圍的特殊規(guī)定二、特殊行為1.視同銷售行為(1)視同銷售貨物行為單位或者個體工商戶的下列行為,視同銷售貨物:1)將貨物交付其他單位或者個人代銷。2)銷售代銷貨物。3)設(shè)有兩個以上機構(gòu)并實行統(tǒng)一核算的納稅人,將貨物從一個機構(gòu)移送至其他機構(gòu)用于銷售,但相關(guān)機構(gòu)設(shè)在同一縣(市)的除外。2.3.4征收范圍的特殊規(guī)定4)將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項目。5)將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個人消費。6)將自產(chǎn)、委托加工或者購進的貨物作為投資,提供給其他單位或者個體工商戶。7)將自產(chǎn)、委托加工或者購進的貨物分配給股東或者投資者。8)將自產(chǎn)、委托加工或者購進的貨物無償贈送其他單位或者個人。9)財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。2.3.4征收范圍的特殊規(guī)定稅法做出上述規(guī)定的目的是:①保證增值稅稅款抵扣制度的實行,避免由于納稅人發(fā)生上述行為,導(dǎo)致稅款抵扣環(huán)節(jié)的中斷。由于增值稅實行憑發(fā)票抵扣稅款的稅款抵扣制度,發(fā)票將應(yīng)稅商品各個流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)的生產(chǎn)者和經(jīng)營者連接起來,形成一個有機的扣稅鏈條,即銷售方銷售貨物開具的增值稅發(fā)票既是銷售方計算銷項稅額的憑證,同時也是購貨方據(jù)以抵扣進項稅額的憑證。②避免由于納稅人發(fā)生上述行為,導(dǎo)致銷售貨物稅收負擔(dān)不平衡的問題。2.3.4征收范圍的特殊規(guī)定(2)視同銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)。單位或者個體工商戶的下列行為,視同銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn):1)單位或者個體工商戶向其他單位或者個人無償提供服務(wù),但用于公益事業(yè)或者以社會公眾為對象的除外。2)單位或者個人向其他單位或者個人無償轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn),但用于公益事業(yè)或者以社會公眾為對象的除外。3)財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。2.3.4征收范圍的特殊規(guī)定(3)混合銷售行為。如果一項銷售行為既涉及服務(wù)又涉及貨物,為混合銷售。從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的單位和個體工商戶的混合銷售行為,按照銷售貨物繳納增值稅;其他單位和個體工商戶的混合銷售行為,按照銷售服務(wù)繳納增值稅。上述從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的單位和個體工商戶,包括以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售為主,并兼營銷售服務(wù)的單位和個體戶在內(nèi)。2.3.4征收范圍的特殊規(guī)定(4)兼營行為?！盃I改增”試點納稅人兼營銷售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn),適用不同稅率或者征收率的,應(yīng)當(dāng)分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額;未分別核算銷售額的,按照以下方法適用稅率或征收率:1)兼有不同稅率的銷售貨物,加工、修理修配勞務(wù),服務(wù),無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn),從高適用稅率。2)兼有不同征收率的銷售貨物,加工、修理修配勞務(wù),服務(wù),無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn),從高適用征收率。3)兼有不同稅率和征收率的銷售貨物,加工、修理修配勞務(wù),服務(wù),無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn),從高適用稅率。04納稅人2.4.1基本概念一、納稅人根據(jù)《增值稅暫行條例》及營業(yè)稅改征增值稅稅收政策的規(guī)定,凡在中華人民共和國境內(nèi)銷售或者進口貨物,提供應(yīng)稅勞務(wù)和銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)的單位和個人,都是增值稅的納稅人。其中,單位是指企業(yè)、行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會團體及其他單位;個人是指個體工商戶和其他個人。二、扣繳義務(wù)人中華人民共和國境外的單位或者個人在境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù),在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機構(gòu)的,以其境內(nèi)代理人為增值稅扣繳義務(wù)人;在境內(nèi)沒有代理人的,以購買方或者接受方為增值稅扣繳義務(wù)人。2.4.2納稅人的類型一、小規(guī)模納稅人小規(guī)模納稅人是指年應(yīng)征增值稅銷售額(以下簡稱應(yīng)稅銷售額)未超過財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定標準,并且會計核算不健全,不能按規(guī)定報送有關(guān)稅務(wù)資料的增值稅納稅人。會計核算不健全是指不能準確核算增值稅的銷項稅額、進項稅額和應(yīng)納稅額。年應(yīng)稅銷售額是指納稅人在連續(xù)不超過12個月或者4個季度的經(jīng)營期內(nèi)累計應(yīng)征增值稅銷售額,包括納稅申報銷售額、稽查查補銷售額、納稅評估調(diào)整銷售額。2.4.2納稅人的類型小規(guī)模納稅人的標準是:(1)年應(yīng)稅銷售額為500萬元及以下。(2)年應(yīng)稅銷售額超過規(guī)定標準的其他個人不屬于一般納稅人。(3)不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅銷售行為的單位和個體工商戶可選擇按照小規(guī)模納稅人納稅。(4)兼有銷售貨物、勞務(wù)和銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn),且不經(jīng)常發(fā)生銷售貨物、勞務(wù)和銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)的單位及個體工商戶,可選擇按照小規(guī)模納稅人納稅。(5)增值稅小規(guī)模納稅人偶然發(fā)生的轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)的銷售額,不計入銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)銷售額。2.4.2納稅人的類型二、一般納稅人一般納稅人是指年應(yīng)稅銷售額超過財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的小規(guī)模納稅人標準的企業(yè)和企業(yè)性單位。除國家稅務(wù)總局另有規(guī)定外,納稅人一經(jīng)登記為一般納稅人,不得轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人。年應(yīng)稅銷售額未超過財政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定標準的納稅人,會計核算健全,能夠提供準確稅務(wù)資料的,可以向主管稅務(wù)機關(guān)辦理一般納稅人登記。05稅率與征收率2.5.1稅率（1）13%增值稅一般納稅人銷售或者進口除適用9%的稅率和零稅率以外的貨物,提供加工、修理修配勞務(wù)和有形動產(chǎn)租賃服務(wù),稅率一律為13%。（2）9%增值稅一般納稅人銷售或者進口下列貨物,按9%的稅率計征增值稅:農(nóng)產(chǎn)品(含糧食)、自來水、暖氣、石油液化氣、天然氣、食用植物油、冷氣、熱水、煤氣、居民用煤炭制品、食用鹽、農(nóng)機、飼料、農(nóng)藥、農(nóng)膜、化肥、沼氣、二甲醚、圖書、報紙、雜志、音像制品、電子出版物。（3）6%增值稅一般納稅人提供增值電信服務(wù)、金融服務(wù)、現(xiàn)代服務(wù)(租賃服務(wù)除外)、生活服務(wù),適用稅率為6%。（4）零稅率納稅人出口貨物、提供財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的跨境應(yīng)稅行為,稅率為零,但國務(wù)院另有規(guī)定的除外。2.5.2征收率一、小規(guī)模納稅人適用的征收率小規(guī)模納稅人經(jīng)營規(guī)模小,而且會計核算不健全,難以按增值稅稅率計稅和使用增值稅專用發(fā)票抵扣進項稅款,因此實行按銷售額與征收率計算應(yīng)納稅額的簡易計稅方法。二、一般納稅人適用的征收率(1)銷售自己使用過的物品(2)銷售舊貨(3)銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)2.5.2征收率1)一般納稅人可選擇5%征收率的有:①出租、銷售在2016年4月30日前取得的不動產(chǎn)。②提供勞務(wù)派遣服務(wù)、安全保護服務(wù)(含提供武裝守護押運服務(wù))選擇差額納稅的。需要注意的是,向用工單位收取用于支付給勞務(wù)派遣員工工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金的費用,不得開具增值稅專用發(fā)票,可以開具普通發(fā)票。③收取“營改增”試點前開工的一級公路、二級公路、橋、閘通行費。④提供人力資源外包服務(wù)。需要注意的是,向委托方收取并代為發(fā)放的工資和代理繳納的社會保險、住房公積金,不得開具增值稅專用發(fā)票。⑤轉(zhuǎn)讓在2016年4月30日前取得的土地使用權(quán),以取得的全部價款和價外費用減去取得該土地使用權(quán)的原價后的余額為銷售額。⑥在2016年4月30日前簽訂的不動產(chǎn)融資租賃合同。⑦以2016年4月30日前取得的不動產(chǎn)提供的融資租賃服務(wù)。⑧中外合作油氣田開采的原油、天然氣,按5%的征收率征收增值稅。⑨房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)出租、銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)老項目。2.5.2征收率①銷售自產(chǎn)的用微生物、微生物代謝產(chǎn)物、動物毒素、人或動物的血液或組織制成的生物制品。②寄售商店代銷寄售物品(包括居民個人寄售的物品在內(nèi))。③典當(dāng)業(yè)銷售死當(dāng)物品。④銷售自產(chǎn)的縣級及縣級以下小型水力發(fā)電單位生產(chǎn)的電力。⑤銷售自產(chǎn)的自來水。⑥銷售自產(chǎn)的建筑用和生產(chǎn)建筑材料所用的砂、土、石料。⑦銷售自產(chǎn)的以自己采掘的砂、土、石料或其他礦物連續(xù)生產(chǎn)的磚、瓦、石灰(不含黏土實心磚、瓦)。2.5.2征收率⑧銷售自產(chǎn)的商品混凝土(僅限于以水泥為原料生產(chǎn)的水泥混凝土)。⑨單采血漿站銷售非臨床用人體血液。需要注意的是,不得開具增值稅專用發(fā)票。⑩藥品經(jīng)營企業(yè)銷售生物制品。?光伏發(fā)電項目發(fā)電戶銷售電力產(chǎn)品。?資管產(chǎn)品管理人運營資管產(chǎn)品過程中發(fā)生的增值稅應(yīng)稅行為,暫適用簡易計稅方法,按照3%的征收率繳納增值稅。?獸用藥品經(jīng)營企業(yè)銷售獸用生物制品。2.5.2征收率?公共交通運輸服務(wù),包括輪客渡、公交客運、地鐵、城市輕軌、出租車、長途客運、班車。?經(jīng)認定的動漫企業(yè)為開發(fā)動漫產(chǎn)品提供的服務(wù)以及在境內(nèi)轉(zhuǎn)讓動漫版權(quán)。?電影放映服務(wù)、倉儲服務(wù)、裝卸搬運服務(wù)、收派服務(wù)和文化體育服務(wù)(含納稅人在游覽場所經(jīng)營索道、擺渡車、電瓶車、游船等取得的收入)。?以納入“營改增”試點之日前取得的有形動產(chǎn)為標的物提供的經(jīng)營租賃服務(wù)。?納入“營改增”試點之日前簽訂的尚未執(zhí)行完畢的有形動產(chǎn)租賃合同。2.5.2征收率?以清包工方式提供的、為甲供工程提供的、為建筑工程老項目提供的建筑服務(wù)。需要注意的是,建筑工程總承包單位為房屋建筑的地基與基礎(chǔ)、主體結(jié)構(gòu)提供工程服務(wù),建設(shè)單位自行采購全部或部分鋼材、混凝土、砌體材料、預(yù)制構(gòu)件的,適用簡易計稅方法計稅(不是可選擇)。?一般納稅人銷售自產(chǎn)機器設(shè)備的同時提供安裝服務(wù),應(yīng)分別核算機器設(shè)備和安裝服務(wù)的銷售額,安裝服務(wù)可以按照甲供工程選擇適用簡易計稅方法計稅。一般納稅人銷售外購機器設(shè)備的同時提供安裝服務(wù),如果已經(jīng)按照兼營的有關(guān)規(guī)定,分別核算機器設(shè)備和安裝服務(wù)的銷售額,安裝服務(wù)可以按照甲供工程選擇適用簡易計稅方法計稅。2.5.2征收率?提供物業(yè)管理服務(wù)的納稅人,向服務(wù)接受方收取的自來水水費,以扣除其對外支付的自來水水費后的余額為銷售額,按照簡易計稅方法依3%的征收率計算繳納增值稅。?公路經(jīng)營企業(yè)收取在“營改增”試點前開工的高速公路的車輛通行費。?農(nóng)村信用社、村鎮(zhèn)銀行、農(nóng)村資金互助社、由銀行業(yè)機構(gòu)全資發(fā)起設(shè)立的貸款公司、法人機構(gòu)在縣(縣級市、區(qū)、旗)及縣以下地區(qū)的農(nóng)村合作銀行和農(nóng)村商業(yè)銀行提供金融服務(wù)取得的收入?提供非學(xué)歷教育服務(wù)。?提供教育輔助服務(wù)。2.5.2征收率?非企業(yè)性單位中的一般納稅人提供技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開發(fā)和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)。?對拍賣行受托拍賣增值稅應(yīng)稅貨物,向買方收取的全部價款和價外費用,按照3%的征收率計算繳納增值稅。?自2018年5月1日起,增值稅一般納稅人生產(chǎn)銷售和批發(fā)、零售抗癌藥品,可選擇按照簡易計稅辦法依照3%的征收率計算繳納增值稅。上述納稅人在選擇簡易計稅辦法計算繳納增值稅后,36個月內(nèi)不得變更。?自2019年3月1日起,增值稅一般納稅人生產(chǎn)銷售和批發(fā)、零售罕見病藥品,可選擇按照簡易辦法依照3%征收率計算繳納增值稅。上述納稅人選擇簡易辦法計算繳納增值稅后,36個月內(nèi)不得變更。2.5.3計稅方法一、一般計稅方法一般計稅方法的應(yīng)納稅額是指當(dāng)期銷項稅額抵扣當(dāng)期進項稅額后的余額。應(yīng)納稅額的計算公式為:應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項稅額-當(dāng)期進項稅額二、簡易計稅方法應(yīng)納稅額的計算公式為:應(yīng)納稅額=銷售額×征收率三、扣繳計稅方法境外單位或者個人在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù),在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機構(gòu)的,按照下列公式計算應(yīng)扣繳稅額:應(yīng)扣繳稅額=[接受支付方的稅款/（1+稅率）]×稅率06應(yīng)納稅額的計算2.6.1一般計稅方法應(yīng)納稅額的計算一、銷項稅額的計算1.銷售貨物的銷售額(1)在一般銷售方式下的銷售額。(2)視同銷售行為的銷售額。(3)在特殊銷售方式下的銷售額。1)折扣銷售；2)以舊換新；3)還本銷售；4)以物易物；5)包裝物押金；6)直銷企業(yè)銷售2.6.1一般計稅方法應(yīng)納稅額的計算銷項稅額是指納稅人發(fā)生應(yīng)稅銷售行為,按照貨物銷售額和規(guī)定的稅率計算并收取的增值稅稅額。銷項稅額的計算公式為:銷項稅額=銷售額×適用稅率對于一般納稅人發(fā)生應(yīng)稅銷售行為,采用銷售額和銷項稅額合并定價方法的,應(yīng)按下列公式將含稅銷售額換算為不含稅銷售額:銷售額="含稅銷售額"/(1+"稅率")2.6.1一般計稅方法應(yīng)納稅額的計算1.銷售貨物的銷售額銷售貨物的銷售額是指納稅人在銷售貨物時收取的全部價款和價外費用,但不包括收取的銷項稅額。另外,對增值稅一般納稅人收取的價外費用和逾期包裝物押金,應(yīng)視為含稅收入,在征稅時也應(yīng)該按照上述公式先換算成不含稅收入,而后并入銷售額計算增值稅銷項稅額。銷售額是指納稅人在銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)、發(fā)生應(yīng)稅行為時收取的全部價款和價外費用。銷售額中不包括收取的銷項稅額。2.6.1一般計稅方法應(yīng)納稅額的計算價外費用包括價外收取的手續(xù)費、補貼、基金、集資費、返還利潤、獎勵費、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項、代墊款項、包裝費、包裝物租金、儲備費、優(yōu)質(zhì)費、運輸裝卸費以及其他各種性質(zhì)的價外收費,但下列項目不包括在內(nèi):1)受托加工應(yīng)征消費稅的消費品所代收代繳的消費稅。2)同時符合以下條件的代墊運輸費用:①承運部門的運輸費用發(fā)票開具給購買方的。②納稅人將該發(fā)票轉(zhuǎn)交給購買方的。2.6.1一般計稅方法應(yīng)納稅額的計算3)同時符合以下條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費:①由國務(wù)院或者財政部批準設(shè)立的政府性基金,由國務(wù)院或者省級人民政府及其財政、價格主管部門批準設(shè)立的行政事業(yè)性收費。②收取時開具省級以上財政部門印制的財政票據(jù)。③所收款項全額上繳財政。4)銷售貨物的同時通過代辦保險等收取的保險費,以及收取的代購買方繳納的車輛購置稅、車輛牌照費。5)以委托方名義開具發(fā)票,代委托方收取的款項。2.6.1一般計稅方法應(yīng)納稅額的計算(2)視同銷售行為的銷售額。對于納稅人發(fā)生視同銷售行為,價格明顯偏低且無正當(dāng)理由的,或者發(fā)生應(yīng)稅銷售行為而無銷售額的,由主管稅務(wù)機關(guān)按下列順序確定其銷售額:1)按照納稅人最近時期發(fā)生同類應(yīng)稅銷售行為的平均價格確定。2)按照其他納稅人最近時期發(fā)生同類應(yīng)稅銷售行為的平均價格確定。3)按照組成計稅價格確定。組成計稅價格的計算公式為:組成計稅價格=成本×(1+成本利潤率)納稅人發(fā)生固定資產(chǎn)視同銷售行為,對已使用過的固定資產(chǎn)無法確定銷售額的,以固定資產(chǎn)凈值為銷售額。2.6.1一般計稅方法應(yīng)納稅額的計算對于既征收增值稅又征收消費稅的貨物,其組成計稅價格中應(yīng)加上消費稅稅額,相應(yīng)的組成計稅價格公式為:組成計稅價格=成本×(1+成本利潤率)+消費稅稅額或者：組成計稅價格=(成本×(1+成本利潤率))/1-消費稅稅率或者：組成計稅價格=(成本+利潤+征稅數(shù)量×定額稅率)/1-消費稅比例稅率2.6.1一般計稅方法應(yīng)納稅額的計算(3)在特殊銷售方式下的銷售額。1)折扣銷售。第一,商業(yè)折扣。商業(yè)折扣又稱折扣銷售,是指銷貨方在發(fā)生應(yīng)稅銷售行為時,因購買方購買數(shù)量較大等原因而給予購買方的價格優(yōu)惠。例如,購買50件產(chǎn)品,銷售價格折扣為10%;購買100件產(chǎn)品,銷售價格折扣為20%等。按照現(xiàn)行稅法的規(guī)定,納稅人采取折扣方式銷售貨物,如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明,可以按折扣后的銷售額征收增值稅;如果將折扣額另開發(fā)票,不論其在財務(wù)上如何處理,均不得從銷售額中減除折扣額。2.6.1一般計稅方法應(yīng)納稅額的計算第二,現(xiàn)金折扣?，F(xiàn)金折扣又稱銷售折扣,是指銷貨方在發(fā)生應(yīng)稅銷售行為后,為了鼓勵購買方及早付款而通過協(xié)議許諾給予購買方的一種折扣優(yōu)待。例如,10天內(nèi)付款,貨款折扣為2%;20天內(nèi)付款,貨款折扣為1%;30天內(nèi)全價付款。、銷售折扣發(fā)生在銷貨之后,是一種融資性質(zhì)的理財費用,因此銷售折扣不得從銷售額中減除。第三,銷售折讓。銷售折讓是指在貨物銷售后,由于其品種、質(zhì)量等原因,購買方未予退貨,但銷貨方需要給予購買方的一種價格折讓。現(xiàn)行稅法規(guī)定,一般納稅人在發(fā)生應(yīng)稅銷售行為并開具增值稅專用發(fā)票后,若發(fā)生銷售折讓或者服務(wù)折讓等情形,應(yīng)按國家稅務(wù)總局的規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票,將因折讓而退回給購買方的增值稅稅額從當(dāng)期的銷項稅額中抵減。2.6.1一般計稅方法應(yīng)納稅額的計算2)以舊換新。以舊換新是指納稅人在銷售自己的貨物時,有償收回舊貨物的行為。根據(jù)稅法的規(guī)定,采取以舊換新方式銷售貨物的,應(yīng)按新貨物的同期銷售價格確定銷售額,不得扣減舊貨物的收購價格。對金銀首飾以舊換新業(yè)務(wù),可以按銷售方實際收取的不含增值稅的全部價款征收增值稅。3)還本銷售。還本銷售是指納稅人在銷售貨物后,到一定期限由銷售方一次或分次向購買方退還全部或部分價款。采用這種銷售方式的目的主要在于促銷或者籌資。稅法規(guī)定,采取還本銷售方式銷售貨物,其銷售額就是貨物的銷售價格,不得從銷售額中減除還本支出。2.6.1一般計稅方法應(yīng)納稅額的計算4)以物易物。以物易物是一種較為特殊的購銷活動,是指購銷雙方不是以貨幣結(jié)算,而是以同等價款的貨物相互結(jié)算,實現(xiàn)貨物購銷的一種方式。以物易物雙方都應(yīng)做購銷處理,以各自發(fā)出的貨物核算銷售額并計算銷項稅額,以各自收到的貨物核算購貨額并計算進項稅額。2.6.1一般計稅方法應(yīng)納稅額的計算5)包裝物押金。納稅人為銷售貨物而出租出借包裝物收取的押金,單獨記賬核算的,時間在1年以內(nèi),又未過期的,不并入銷售額征稅,但對因逾期未收回包裝物不再退還的押金,應(yīng)按所包裝貨物的適用稅率計算銷項稅額。其中,逾期是指按合同約定實際逾期或以1年為期限,對于收取1年以上的押金,無論是否退還,均應(yīng)并入銷售額征稅。當(dāng)然,在將包裝物押金并入銷售額征稅時,需要先將該押金換算為不含稅價格,再并入銷售額征稅。另外,包裝物押金不應(yīng)混同于包裝物租金,包裝物租金在銷貨時應(yīng)作為價外費用并入銷售額計算銷項稅額。對于銷售除啤酒、黃酒外的其他酒類產(chǎn)品而收取的包裝物押金,無論是否返還以及會計上如何核算,均應(yīng)并入當(dāng)期銷售額征稅。對于銷售啤酒、黃酒所收取的押金,按上述一般押金的規(guī)定處理。2.6.1一般計稅方法應(yīng)納稅額的計算6)直銷企業(yè)銷售。直銷企業(yè)先將貨物銷售給直銷員,直銷員再將貨物銷售給消費者的,直銷企業(yè)的銷售額為其向直銷員收取的全部價款和價外費用。直銷企業(yè)通過直銷員向消費者銷售貨物,直接向消費者收取貨款,直銷企業(yè)的銷售額為其向消費者收取的全部價款和價外費用。2.6.1一般計稅方法應(yīng)納稅額的計算2.提供加工、修理修配勞務(wù)的銷售額提供加工、修理修配勞務(wù)的銷售額是指納稅人提供加工、修理修配勞務(wù)而收取的全部價款和價外費用。銷售額中不包括收取的銷項稅額。2.6.1一般計稅方法應(yīng)納稅額的計算3.銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)的銷售額(1)銷售應(yīng)稅服務(wù)的銷售額。貸款服務(wù),以提供貸款服務(wù)取得的全部利息及利息性質(zhì)的收入為銷售額。銀行提供貸款服務(wù)按期計收利息的,結(jié)息日當(dāng)日計收的全部利息收入均應(yīng)計入結(jié)息日所屬期銷售額,繳納增值稅。資管產(chǎn)品管理人運營資管產(chǎn)品提供的貸款服務(wù)以2018年1月1日起產(chǎn)生的利息及利息性質(zhì)的收入為銷售額。直接收費金融服務(wù),以提供直接收費金融服務(wù)收取的手續(xù)費、傭金、酬金、管理費、服務(wù)費、經(jīng)手費、開戶費、過戶費、結(jié)算費、轉(zhuǎn)托管費等各類費用為銷售額。2.6.1一般計稅方法應(yīng)納稅額的計算發(fā)卡機構(gòu)、清算機構(gòu)和收單機構(gòu)提供銀行卡跨機構(gòu)資金清算服務(wù)的銷售額規(guī)定如下:1)發(fā)卡機構(gòu)以其向收單機構(gòu)收取的發(fā)卡行服務(wù)費為銷售額,并按照此銷售額向清算機構(gòu)開具增值稅發(fā)票。2)清算機構(gòu)以其向發(fā)卡機構(gòu)、收單機構(gòu)收取的網(wǎng)絡(luò)服務(wù)費為銷售額,并按照發(fā)卡機構(gòu)支付的網(wǎng)絡(luò)服務(wù)費向發(fā)卡機構(gòu)開具增值稅發(fā)票,按照收單機構(gòu)支付的網(wǎng)絡(luò)服務(wù)費向收單機構(gòu)開具增值稅發(fā)票。清算機構(gòu)從發(fā)卡機構(gòu)取得的增值稅發(fā)票上記載的發(fā)卡行服務(wù)費,一并計入清算機構(gòu)的銷售額,并由清算機構(gòu)按照此銷售額向收單機構(gòu)開具增值稅發(fā)票。3)收單機構(gòu)以其向商戶收取的收單服務(wù)費為銷售額,并按照此銷售額向商戶開具增值稅發(fā)票。2.6.1一般計稅方法應(yīng)納稅額的計算(2)銷售無形資產(chǎn)的銷售額。銷售無形資產(chǎn)的銷售額是指納稅人銷售無形資產(chǎn)取得的全部價款和價外費用,財政部和國家稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外。價外費用是指價外收取的各種性質(zhì)的收費,但不包括以下項目:1)代為收取并同時滿足以下條件的政府性基金或者行政事業(yè)性收費:第一,由國務(wù)院或者財政部批準設(shè)立的政府性基金,由國務(wù)院或者省級人民政府及其財政、價格主管部門批準設(shè)立的行政事業(yè)性收費。第二,收取時開具省級以上(含省級)財政部門監(jiān)(印)制的財政票據(jù)。第三,所收款項全額上繳財政。2)以委托方名義開具發(fā)票,代委托方收取的款項。2.6.1一般計稅方法應(yīng)納稅額的計算(3)銷售不動產(chǎn)的銷售額。一般納稅人轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)選擇適用一般計稅方法計稅的,以取得的全部價款和價外費用為銷售額計算應(yīng)納稅額。一般納稅人銷售其2016年4月30日前取得(不含自建)的不動產(chǎn),如果選擇適用簡易計稅方法,以取得的全部價款和價外費用減去該項不動產(chǎn)購置原價或者取得不動產(chǎn)時的作價后的余額為銷售額。一般納稅人銷售其2016年4月30日前自建的不動產(chǎn),如果選擇適用簡易計稅方法,以取得的全部價款和價外費用為銷售額。2.6.1一般計稅方法應(yīng)納稅額的計算4.營改增”差額征稅業(yè)務(wù)的銷售額(1)金融商品轉(zhuǎn)讓,按照賣出價扣除買入價后的余額為銷售額。(2)經(jīng)紀代理服務(wù),以取得的全部價款和價外費用,扣除向委托方收取并代為支付的政府性基金或者行政事業(yè)性收費后的余額為銷售額。(3)融資租賃和融資性售后回租業(yè)務(wù)。(4)航空運輸企業(yè)的銷售額,不包括代收的機場建設(shè)費和代售其他航空運輸企業(yè)客票而代收轉(zhuǎn)付的價款。(5)試點納稅人中的一般納稅人提供客運場站服務(wù),以其取得的全部價款和價外費用,扣除支付給承運方運費后的余額為銷售額。2.6.1一般計稅方法應(yīng)納稅額的計算(6)試點納稅人提供旅游服務(wù),可以選擇以取得的全部價款和價外費用,扣除向旅游服務(wù)購買方收取并支付給其他單位或者個人的住宿費、餐飲費、交通費、簽證費、門票費和支付給其他接團旅游企業(yè)的旅游費用后的余額為銷售額。(7)房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)中的一般納稅人銷售其開發(fā)的房地產(chǎn)項目(選擇簡易計稅方法的房地產(chǎn)老項目除外),以取得的全部價款和價外費用,扣除受讓土地時向政府部門支付的土地價款后的余額為銷售額。(8)試點納稅人提供建筑服務(wù)適用簡易計稅方法的,以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額為銷售額。(9)納稅人轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn),按照有關(guān)規(guī)定以差額繳納增值稅的,如因丟失等原因無法提供取得不動產(chǎn)時的發(fā)票,可向稅務(wù)機關(guān)提供其他能證明契稅計稅金額的完稅憑證等資料,進行差額扣除。2.6.1一般計稅方法應(yīng)納稅額的計算二、進項稅額1.準予從銷項稅額中抵扣的進項稅額2.不得從銷項稅額中抵扣的進項稅額3.關(guān)于進項稅額的其他規(guī)定4.向供貨方收取的返還收入的稅務(wù)處理2.6.1一般計稅方法應(yīng)納稅額的計算1.準予從銷項稅額中抵扣的進項稅額根據(jù)稅法的規(guī)定,準予從銷項稅額中抵扣的進項稅額,限于下列增值稅扣稅憑證上注明的增值稅稅額和按規(guī)定的扣除率計算的進項稅額。(1)從銷售方或者提供方取得的增值稅專用發(fā)票(含稅控機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票)上注明的增值稅稅額。(2)從海關(guān)取得的海關(guān)進口增值稅專用繳款書上注明的增值稅稅額。(3)從境外單位或者個人處購進服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn),從稅務(wù)機關(guān)或者境內(nèi)代理人處取得的解繳稅款的完稅憑證上注明的增值稅稅額。中華人民共和國境外單位或者個人在境內(nèi)發(fā)生應(yīng)稅銷售行為,扣繳義務(wù)人在扣繳增值稅的時候,應(yīng)按照以下公式計算應(yīng)扣繳稅額:應(yīng)扣繳稅額=購買方支付的價款/(1+稅率)×稅率2.6.1一般計稅方法應(yīng)納稅額的計算(4)購進農(nóng)產(chǎn)品,除取得增值稅專用發(fā)票或者海關(guān)進口增值稅專用繳款書外,按照農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價和扣除率計算進項稅額。進項稅額的計算公式為:進項稅額=買價×扣除率其中,買價包括納稅人購進農(nóng)產(chǎn)品在農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的價款和按規(guī)定繳納的煙葉稅。煙葉收購金額包括納稅人支付給煙葉銷售者的煙葉收購價款和價外補貼,價外補貼統(tǒng)一暫按煙葉收購價款的10%計算。相應(yīng)的計算公式如下:煙葉收購金額=煙葉收購價款×(1+10%)應(yīng)納煙葉稅稅額=煙葉收購金額×稅率(煙葉稅稅率為20%)準予抵扣的進項稅額=(煙葉收購金額+應(yīng)納煙葉稅稅額)×扣除率2.6.1一般計稅方法應(yīng)納稅額的計算納稅人購進農(nóng)產(chǎn)品,取得一般納稅人開具的增值稅專用發(fā)票或海關(guān)進口增值稅專用繳款書的,以增值稅專用發(fā)票或海關(guān)進口增值稅專用繳款書上注明的增值稅稅額為進項稅額;從按照簡易計稅方法依照3%的征收率計算繳納增值稅的小規(guī)模納稅人處取得增值稅專用發(fā)票的,以增值稅專用發(fā)票上注明的金額和9%的扣除率計算進項稅額;取得(開具)農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票或收購發(fā)票的,以農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票或收購發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價和9%的扣除率計算進項稅額。納稅人購進用于生產(chǎn)或者委托加工13%稅率貨物的農(nóng)產(chǎn)品,按照10%的扣除率計算進項稅額。2.6.1一般計稅方法應(yīng)納稅額的計算納稅人從批發(fā)、零售環(huán)節(jié)購進適用免征增值稅政策的蔬菜、部分鮮活肉蛋而取得的普通發(fā)票,不得作為計算抵扣進項稅額的憑證。納稅人購進農(nóng)產(chǎn)品既用于生產(chǎn)銷售或委托(受托)加工13%稅率貨物又用于生產(chǎn)銷售其他貨物或服務(wù)的,應(yīng)當(dāng)分別核算用于生產(chǎn)銷售或委托(受托)加工13%稅率貨物和其他貨物或服務(wù)的農(nóng)產(chǎn)品進項稅額。未分別核算的,統(tǒng)一以增值稅專用發(fā)票或海關(guān)進口增值稅專用繳款書上注明的增值稅稅額為進項稅額,或以農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價和9%的扣除率計算進項稅額。2.6.1一般計稅方法應(yīng)納稅額的計算(5)部分行業(yè)的農(nóng)產(chǎn)品按照核定扣除辦法計算當(dāng)期準予扣除的進項稅額：以購進農(nóng)產(chǎn)品為原料生產(chǎn)銷售液體乳及乳制品、酒及酒精、植物油2.6.1一般計稅方法應(yīng)納稅額的計算(6)按照規(guī)定不得抵扣且未抵扣進項稅額的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)發(fā)生用途改變,用于允許抵扣進項稅額的應(yīng)稅項目,可在用途改變的次月按照下列公式計算可以抵扣的進項稅額:可以抵扣的進項稅額=固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)凈值×適用稅率/(1+適用稅率)已抵扣進項稅額的不動產(chǎn)發(fā)生非正常損失,或者改變用途,專用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的,按照下列公式計算不得抵扣的進項稅額:不得抵扣的進項稅額=(已抵扣進項稅額+待抵扣進項稅額)×不動產(chǎn)凈值率不動產(chǎn)凈值率=不動產(chǎn)凈值/不動產(chǎn)原值"×100%2.6.1一般計稅方法應(yīng)納稅額的計算(7)自2018年1月1日起,納稅人支付的道路、橋、閘通行費,按照以下規(guī)定抵扣進項稅額:1)納稅人支付的道路通行費,按照收費公路通行費增值稅電子普通發(fā)票上注明的增值稅稅額抵扣進項稅額。2)納稅人支付的橋、閘通行費,暫憑取得的通行費發(fā)票上注明的收費金額按照下列公式計算可抵扣的進項稅額:橋、閘通行費可抵扣進項稅額=橋、閘通行費發(fā)票上注明的金額×5%/(1+5%)2.6.1一般計稅方法應(yīng)納稅額的計算(8)納稅人購買國內(nèi)旅客運輸服務(wù),其進項稅額允許從銷項稅額中抵扣。納稅人未取得增值稅專用發(fā)票的,暫按照以下規(guī)定確定進項稅額:1)取得增值稅電子普通發(fā)票的,為發(fā)票上注明的稅額。2)取得注明旅客身份信息的航空運輸電子客票行程單的,按照下列公式計算進項稅額:航空旅客運輸進項稅額=(票價+燃油附加費)/(1+9%)×9%3)取得注明旅客身份信息的鐵路車票的,按照下列公式計算進項稅額:鐵路旅客運輸進項稅額=票面金額/(1+9%)×9%4)取得注明旅客身份信息的公路、水路等其他客票的,按照下列公式計算進項稅額:公路、水路等其他旅客運輸進項稅額=票面金額/(1+3%")×3%2.6.1一般計稅方法應(yīng)納稅額的計算(9)自2018年1月1日起,納稅人租入固定資產(chǎn)、不動產(chǎn),既用于一般計稅方法計稅項目,又用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的,其進項稅額