會(huì)計(jì)職稱中級(jí)實(shí)務(wù)-第06章 無(wú)形資產(chǎn)

第六章無(wú)形資產(chǎn)

本章考情分析

本章作為基礎(chǔ)知識(shí)內(nèi)容，在考試中客觀題和主觀題均會(huì)涉及。同時(shí)本章內(nèi)容還可以作為主觀題的已知條件

（債務(wù)重組、非貨幣性資產(chǎn)交換、會(huì)計(jì)調(diào)整、所得稅、企業(yè)合并等）進(jìn)行綜合考核。所以本章內(nèi)容需要各位考

生能夠全面掌握。

近3年題型、題量及難易程度

年份單選題多選題判斷題計(jì)算分析題綜合題分值合計(jì)難易程度

8分

2018年1題1.5分1題2分——11.5分★★

（涉及）

2017年1題L5分1題2分1題1分1題12分——16.5分★★

2016年—1題2分———2分★

第一節(jié)無(wú)形資產(chǎn)的確認(rèn)和初始計(jì)量

一、無(wú)形資產(chǎn)的特征和內(nèi)容

無(wú)形資產(chǎn)，是指企業(yè)擁有或者控制的沒有實(shí)物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)。

無(wú)形資產(chǎn)具有以下特征：

1.由企業(yè)擁有或者控制并能為其帶來(lái)未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的資源；

2.無(wú)形資產(chǎn)不具有實(shí)物形態(tài)：

3.無(wú)形資產(chǎn)具有可辨認(rèn)性。

【提示】商譽(yù)的存在無(wú)法與企業(yè)自身分離，不具有可辨認(rèn)性，不屬于無(wú)形資產(chǎn)。

無(wú)形資產(chǎn)主要包括：專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、特許權(quán)和土地使用權(quán)等。

二、無(wú)形資產(chǎn)的確認(rèn)條件

無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)在符合定義的前提下，同時(shí)滿足下列條件時(shí)，才能予以確認(rèn)：

1.與該無(wú)形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；

2.該無(wú)形資產(chǎn)的成本能夠可靠地計(jì)量。

三、無(wú)形資產(chǎn)的初始計(jì)量

無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際成本進(jìn)行初始計(jì)量，即以取得無(wú)形資產(chǎn)并使之達(dá)到預(yù)定用途而發(fā)生的全部支出，作

為無(wú)形資產(chǎn)成本。

（-）外購(gòu)無(wú)形資產(chǎn)的成本

外購(gòu)無(wú)形資產(chǎn)成本包括購(gòu)買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)以及直接歸屬于使該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途所發(fā)生的其他支出。

【提示】增值稅一般納稅人取得增值稅專用發(fā)票注明的增值稅稅額可以作為進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，不作為無(wú)形資產(chǎn)

的初始成本。

下列各項(xiàng)不包括在無(wú)形資產(chǎn)的初始成本中：

(1)為引入新產(chǎn)品進(jìn)行宣傳發(fā)生的廣告費(fèi)、管理費(fèi)用及其他間接費(fèi)用;

(2)無(wú)形資產(chǎn)已經(jīng)達(dá)到預(yù)定用途以后發(fā)生的費(fèi)用。

購(gòu)買無(wú)形資產(chǎn)的價(jià)款超過(guò)正常信用條件延期支付，實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，無(wú)形資產(chǎn)的成本以購(gòu)買價(jià)款的

現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定。實(shí)際支付的價(jià)款與購(gòu)買價(jià)款的現(xiàn)值之間的差額，除按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第17號(hào)一一借款費(fèi)用》

應(yīng)予資本化的以外，應(yīng)當(dāng)在信用期間內(nèi)采用實(shí)際利率法攤銷計(jì)入當(dāng)期損益。

【例題?計(jì)算分析題】甲公司系增值稅一般納稅人,2019年1月1日與乙公司簽訂合同，約定分3年支付6000

萬(wàn)元從乙公司購(gòu)入一項(xiàng)專利權(quán)作為管理用無(wú)形資產(chǎn)。根據(jù)合同約定甲公司應(yīng)于每年12月31日向乙公司支付

2000萬(wàn)元(不含增值稅，適用的增值稅稅率為6%,支付價(jià)款時(shí)均取得增值稅專用發(fā)票)。該專利權(quán)合同約定使

用年限為8年，同類專利權(quán)法律保護(hù)年限為10年，無(wú)殘值，采用直線法攤銷，購(gòu)入當(dāng)月投入使用。假定同類交

易的市場(chǎng)利率為5%,已知：(P/A,5%,3)=2.7232,不考慮其他因素。

要求：

(1)計(jì)算專利權(quán)的入賬金額；

(2)編制2019年至2021年與無(wú)形資產(chǎn)有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。

【答案】

(1)專利權(quán)的入賬金額=2000X2.7232=5446.4(萬(wàn)元)。

(2)2019年1月1日購(gòu)入時(shí)：

借：無(wú)形資產(chǎn)5446.4

未確認(rèn)融資費(fèi)用553.6

貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款6000

2019年12月31日支付款項(xiàng)時(shí)：

借：長(zhǎng)期應(yīng)付款2000

應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)120(2000X6%)

貸：銀行存款2120

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用272.32(5446.4X5%)

貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用272.32

計(jì)提攤銷時(shí)：

借：管理費(fèi)用680.8(5446.4+8)

貸：累計(jì)攤銷680.8

2020年12月31日支付款項(xiàng)時(shí)：

借：長(zhǎng)期應(yīng)付款2000

應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)120(2000X6%)

貸：銀行存款2120

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用185.94[(5446.4-2000+272.32)X5%]

貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用185.94

計(jì)提攤銷時(shí)：

借：管理費(fèi)用680.8(5446.44-8)

貸：累計(jì)攤銷680.8

2021年12月31日支付款項(xiàng)時(shí)：

借：長(zhǎng)期應(yīng)付款2000

應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)120(2000X6%)

貸：銀行存款2120

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用95.34(553.6-272.32-185.94)

貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用95.34

計(jì)提攤銷時(shí)：

借：管理費(fèi)用680.8(5446.4+8)

貸：累計(jì)攤銷680.8

(二)投資者投入無(wú)形資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值確定，但合同或協(xié)議約定價(jià)值不公

允的，應(yīng)按無(wú)形資產(chǎn)的公允價(jià)值入賬。

(三)土地使用權(quán)的處理

企業(yè)取得的土地使用權(quán)通常應(yīng)確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)，但屬于投資性房地產(chǎn)的土地使用權(quán)，應(yīng)當(dāng)按投資性房地產(chǎn)

進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

土地使用權(quán)用于自行開發(fā)建造廠房等地上建筑物時(shí)，相關(guān)的土地使用權(quán)賬面價(jià)值不轉(zhuǎn)入在建工程成本，±

地使用權(quán)與地上建筑物分別進(jìn)行攤銷和計(jì)提折舊。

【記憶技巧】一般情況下，“地”作為無(wú)形資產(chǎn)核算，“房”作為固定資產(chǎn)核算.

下列情況除外：

1.房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)取得的土地使用權(quán)用于建造對(duì)外出售的房屋建筑物，相關(guān)的土地使用權(quán)應(yīng)當(dāng)計(jì)入所建造

的房屋建筑物成本；

2.企業(yè)外購(gòu)房屋建筑物所支付的價(jià)款包括土地使用權(quán)和建筑物價(jià)值的，應(yīng)當(dāng)在地上建筑物與土地使用權(quán)之

間進(jìn)行合理分配；確實(shí)難以合理分配的，應(yīng)當(dāng)全部作為固定資產(chǎn)處理。

【提示】企業(yè)改變土地使用權(quán)的用途，停止自用而用于賺取租金或資本增值時(shí)，應(yīng)將其轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)。

土地使用權(quán)的分類如下表所示：

性質(zhì)分類

①已出租的土地使用權(quán)

投資性房地產(chǎn)

②持有并準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)

房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)用于建造對(duì)外出售房屋建筑物

存貨（開發(fā)成本）

的土地使用權(quán)

①建筑物和土地使用權(quán)價(jià)值可以合理分配的，分別作為固定資

企業(yè)外購(gòu)房屋建筑物所支付的價(jià)款中包括土地產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)

使用權(quán)和地上建筑物價(jià)值②建筑物和土地使用權(quán)價(jià)值可無(wú)法合理分配的,全部作為固定

資產(chǎn)

其他土地使用權(quán)無(wú)形資產(chǎn)

單獨(dú)估價(jià)入賬的土地（很少，幾乎可以忽略）

固定資產(chǎn)

【例題?單選題】房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)已用于在建商品房的土地使用權(quán)，在資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)列示的項(xiàng)目為（）?

（2012年）

A.存貨

B.固定資產(chǎn)

C.無(wú)形資產(chǎn)

D.投資性房地產(chǎn)

【答案】A

【解析】企業(yè)取得的土地使用權(quán)應(yīng)區(qū)分以下情況處理：（1）通常應(yīng)當(dāng)按照所支付的價(jià)款及相關(guān)稅費(fèi)確認(rèn)為

無(wú)形資產(chǎn)；（2）屬于投資性房地產(chǎn)的土地使用權(quán)，應(yīng)當(dāng)按照投資性房地產(chǎn)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理；（3）房地產(chǎn)開發(fā)企

業(yè)用于建造商品房的土地使用權(quán)應(yīng)作為企業(yè)的存貨核算。

【例題?多選題】下列各項(xiàng)關(guān)于企業(yè)土地使用權(quán)的會(huì)計(jì)處理的表述中，正確的有（）。（2018年）

A.工業(yè)企業(yè)持有并準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)作為投資性房地產(chǎn)核算

B.工業(yè)企業(yè)將購(gòu)入的用于建造辦公樓的土地使用權(quán)作為無(wú)形資產(chǎn)核算

C.工業(yè)企業(yè)將以經(jīng)營(yíng)租賃方式租出的土地使用權(quán)作為無(wú)形資產(chǎn)核算

D.房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)將購(gòu)入的用于建造商品房的土地使用權(quán)作為存貨核算

【答案】ABD

【解析】工業(yè)企業(yè)將土地使用權(quán)以經(jīng)營(yíng)租賃方式出租作為投資性房地產(chǎn)核算，選項(xiàng)C錯(cuò)誤。

【例題?多選題】北方公司為從事房地產(chǎn)開發(fā)的上市公司，發(fā)生如下業(yè)務(wù)：（1）2019年1月1日，外購(gòu)位

于甲地塊上的一棟寫字樓，作為自用辦公樓，甲地塊的土地使用權(quán)能夠單獨(dú)計(jì)量；（2）2019年3月1日，購(gòu)

入乙地塊和丙地塊，分別用于開發(fā)對(duì)外出售的住宅樓和寫字樓，至2020年12月31日，該住宅樓和寫字樓尚未

開發(fā)完成；（3）2020年1月1日，購(gòu)入丁地塊，作為辦公區(qū)的綠化用地，至2020年12月31日，丁地塊的綠

化已經(jīng)完成。假定不考慮其他因素，下列各項(xiàng)中，北方公司2020年12月31日不應(yīng)單獨(dú)確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)（土地

使用權(quán)）的有（）。

A.甲地塊的土地使用權(quán)

B.乙地塊的土地使用權(quán)

C.丙地塊的土地使用權(quán)

D.丁地塊的土地使用權(quán)

【答案】BC

【解析】乙地塊和丙地塊均用于建造對(duì)外出售的房屋建筑物，屬于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的存貨，應(yīng)該計(jì)入所建造

的房屋建筑物成本，不應(yīng)單獨(dú)確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)，選項(xiàng)B和C正確。

【例題?判斷題】企業(yè)將土地使用權(quán)用于自行開發(fā)建造自用廠房的，該土地使用權(quán)與廠房應(yīng)分別進(jìn)行攤銷和

提取折舊。（）（2015年）

【答案】V

【解析】土地使用權(quán)用于自行開發(fā)建造廠房等地上建筑物時(shí)，土地使用權(quán)通常應(yīng)單獨(dú)確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)，土地

使用權(quán)與地上建筑物分別進(jìn)行攤銷和計(jì)提折舊。

【例題?判斷題】企業(yè)將外購(gòu)的土地使用權(quán)用于辦公樓的建造，應(yīng)將土地使用權(quán)的價(jià)值結(jié)轉(zhuǎn)至在建工程中。

（）

【答案】X

【解析】外購(gòu)?fù)恋厥褂脵?quán)用于自行開發(fā)建造辦公樓等地上建筑物時(shí)，相關(guān)的土地使用權(quán)賬面價(jià)值不轉(zhuǎn)入在建

工程成本，作為無(wú)形資產(chǎn)核算，土地使用權(quán)與地上建筑物分別進(jìn)行攤銷和計(jì)提折舊。

第二節(jié)內(nèi)部研究開發(fā)支出的確認(rèn)和計(jì)量

一、研究與開發(fā)階段的區(qū)分

研究開發(fā)項(xiàng)目應(yīng)區(qū)分為研究階段與開發(fā)階段。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)自身實(shí)際情況以及相關(guān)信息加以判斷。

（一）研究階段

研究，是指為獲取并理解新的科學(xué)或技術(shù)知識(shí)等進(jìn)行的有計(jì)劃的調(diào)查。研究階段基本上是探索性的，是為

進(jìn)一步開發(fā)活動(dòng)進(jìn)行資料及相關(guān)方面的準(zhǔn)備，已進(jìn)行的研究活動(dòng)將來(lái)是否會(huì)轉(zhuǎn)入開發(fā)、開發(fā)后是否會(huì)形成無(wú)形

資產(chǎn)等均具有較大的不確定性。

（-）開發(fā)階段

開發(fā)，是指在進(jìn)行商業(yè)性生產(chǎn)或使用前，將研究成果或其他知識(shí)應(yīng)用于某項(xiàng)計(jì)劃或設(shè)計(jì)，以生產(chǎn)出新的或

具有實(shí)質(zhì)性改進(jìn)的材料、裝置、產(chǎn)品等。相對(duì)于研究階段而言，開發(fā)階段應(yīng)當(dāng)是已完成研究階段的工作，在很

大程度上具備了形成一項(xiàng)新產(chǎn)品或新技術(shù)的基本條件。

二、研究與開發(fā)階段支出的確認(rèn)

企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項(xiàng)目研究階段支出，應(yīng)當(dāng)全部費(fèi)用化，計(jì)入當(dāng)期損益（管理費(fèi)用）。

企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項(xiàng)目開發(fā)階段的支出，同時(shí)滿足下列條件時(shí)，計(jì)入無(wú)形資產(chǎn)成本，否則應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益

（管理費(fèi)用）。

L完成該無(wú)形資產(chǎn)以使其能夠使用或出售在技術(shù)上具有可行性；

2.具有完成該無(wú)形資產(chǎn)并使用或出售的意圖；

3.無(wú)形資產(chǎn)產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益的方式，包括能夠證明運(yùn)用該無(wú)形資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品存在市場(chǎng)或無(wú)形資產(chǎn)自身存在

市場(chǎng)，無(wú)形資產(chǎn)將在內(nèi)部使用的，應(yīng)當(dāng)證明其有用性；

4.有足夠的技術(shù)、財(cái)務(wù)資源和其他資源支持，以完成該無(wú)形資產(chǎn)的開發(fā)，并有能力使用或出售該無(wú)形資產(chǎn);

5.歸屬于該無(wú)形資產(chǎn)開發(fā)階段的支出能夠可靠地計(jì)量。

【提示】

（1）如果確實(shí)無(wú)法區(qū)分研究階段的支出和開發(fā)階段的支出，應(yīng)將其所發(fā)生的研發(fā)支出全部費(fèi)用化，計(jì)入當(dāng)

期損益；

（2）在企業(yè)同時(shí)從事多項(xiàng)開發(fā)活動(dòng)的情況下，所發(fā)生的支出同時(shí)用于支持多項(xiàng)開發(fā)活動(dòng)的，無(wú)法合理分配

的，應(yīng)予以費(fèi)用化計(jì)入當(dāng)期損益，不計(jì)入開發(fā)活動(dòng)的成本。

【例題?單選題】研究開發(fā)活動(dòng)無(wú)法區(qū)分研究階段和開發(fā)階段的，當(dāng)期發(fā)生的研究開發(fā)支出應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表

日確認(rèn)為（）。

A.無(wú)形資產(chǎn)

B.管理費(fèi)用

C.研發(fā)支出

D.營(yíng)業(yè)外支出

【答案】B

【解析】無(wú)法區(qū)分研究階段和開發(fā)階段的支出，當(dāng)期發(fā)生的研究開發(fā)支出應(yīng)當(dāng)費(fèi)用化，計(jì)入當(dāng)期損益（管理

費(fèi)用）。

【例題?多選題】下列關(guān)于企業(yè)內(nèi)部研發(fā)支出會(huì)計(jì)處理的表述中，正確的有（）。（2017年）

A.開發(fā)階段的支出，滿足資本化條件的，應(yīng)予以資本化

B.無(wú)法合理分配的多項(xiàng)開發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的共同支出，應(yīng)全部予以費(fèi)用化

C.無(wú)法區(qū)分研究階段和開發(fā)階段的支出，應(yīng)全部予以費(fèi)用化

D.研究階段的支出，應(yīng)全部予以費(fèi)用化

【答案】ABCD

【解析】選項(xiàng)A,開發(fā)階段的支出滿足資本化條件的，計(jì)入無(wú)形資產(chǎn)成本；選項(xiàng)B,在企業(yè)同時(shí)從事多項(xiàng)開

發(fā)活動(dòng)的情況下，所發(fā)生的支出同時(shí)用于支持多項(xiàng)開發(fā)活動(dòng)的，無(wú)法合理分配的，應(yīng)予以費(fèi)用化計(jì)入當(dāng)期損益,

不計(jì)入開發(fā)活動(dòng)的成本；選項(xiàng)C,無(wú)法區(qū)分研究階段和開發(fā)階段的支出，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)費(fèi)用化，計(jì)入當(dāng)期損益

（管理費(fèi)用）；選項(xiàng)D,研究階段的有關(guān)支出，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)全部費(fèi)用化，計(jì)入當(dāng)期損益（管理費(fèi)用）。

三、內(nèi)部開發(fā)無(wú)形資產(chǎn)的計(jì)量

內(nèi)部開發(fā)活動(dòng)發(fā)生的無(wú)形資產(chǎn)，成本由可直接歸屬于該資產(chǎn)的創(chuàng)造、生產(chǎn)并使該資產(chǎn)能夠以管理層預(yù)定的

方式運(yùn)作的所有必要支出構(gòu)成。

內(nèi)部開發(fā)無(wú)形資產(chǎn)的成本僅包括在滿足資本化條件的時(shí)點(diǎn)至無(wú)形資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途前發(fā)生的支出總和，對(duì)

于同一項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)在開發(fā)過(guò)程中達(dá)到資本化條件之前已經(jīng)費(fèi)用化計(jì)入當(dāng)期損益的支出不再進(jìn)行調(diào)整。

四、內(nèi)部研究開發(fā)費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理

1.發(fā)生研發(fā)費(fèi)用時(shí)：

借：研發(fā)支出——費(fèi)用化支出

----資本化支出

應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

貸：銀行存款

原材料

應(yīng)付職工薪酬等

2.期末，將研究費(fèi)用結(jié)轉(zhuǎn)至當(dāng)期管理費(fèi)用：

借：管理費(fèi)用

貸：研發(fā)支出一一費(fèi)用化支出

3.將符合資本化條件的開發(fā)費(fèi)用在無(wú)形資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途時(shí)轉(zhuǎn)入無(wú)形資產(chǎn)成本：

借：無(wú)形資產(chǎn)

貸：研發(fā)支出一一資本化支出

一研究階段-----＞研發(fā)支出——費(fèi)用化支出?

內(nèi)

部■管理費(fèi)用

研r不滿足資本

發(fā)化條件支出一研發(fā)支出——費(fèi)用化支出」

-開發(fā)階段-

滿足資本

1七條件支出一研發(fā)支出——資本化支出一無(wú)形資產(chǎn)

【例題?單選題】甲公司自行研發(fā)一項(xiàng)新技術(shù)，累計(jì)發(fā)生研究開發(fā)支出800萬(wàn)元，其中符合資本化條件的支

出為500萬(wàn)元。研發(fā)成功后向國(guó)家專利局提出專利權(quán)申請(qǐng)并獲得批準(zhǔn)，實(shí)際發(fā)生注冊(cè)登記費(fèi)8萬(wàn)元；為使用該

項(xiàng)新技術(shù)發(fā)生的有關(guān)人員培訓(xùn)費(fèi)為6萬(wàn)元。不考慮其他因素，甲公司該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)的入賬價(jià)值為（）萬(wàn)元。

（2014年）

A.508

B.514

C.808

D.814

【答案】A

【解析】甲公司該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)入賬價(jià)值=500+8=508（萬(wàn)元），為使用該項(xiàng)新技術(shù)發(fā)生的有關(guān)人員培訓(xùn)費(fèi)計(jì)入

當(dāng)期損益，不構(gòu)成無(wú)形資產(chǎn)的開發(fā)成本。

【例題?單選題】甲公司2019年1月10日開始自行研究開發(fā)無(wú)形資產(chǎn)，12月31日達(dá)到預(yù)定用途。其中，

研究階段發(fā)生職工薪酬30萬(wàn)元、計(jì)提專用設(shè)備折舊40萬(wàn)元；進(jìn)入開發(fā)階段后，相關(guān)支出符合資本化條件前發(fā)

生的職工薪酬30萬(wàn)元、計(jì)提專用設(shè)備折舊30萬(wàn)元，符合資本化條件后發(fā)生職工薪酬100萬(wàn)元、計(jì)提專用設(shè)備

折舊200萬(wàn)元。假定不考慮其他因素，甲公司2019年對(duì)上述研發(fā)支出進(jìn)行的下列會(huì)計(jì)處理中，正確的是（）0

A.確認(rèn)管理費(fèi)用70萬(wàn)元，確認(rèn)無(wú)形資產(chǎn)360萬(wàn)元

B.確認(rèn)管理費(fèi)用30萬(wàn)元，確認(rèn)無(wú)形資產(chǎn)400萬(wàn)元

C.確認(rèn)管理費(fèi)用130萬(wàn)元，確認(rèn)無(wú)形資產(chǎn)300萬(wàn)元

D.確認(rèn)管理費(fèi)用100萬(wàn)元，確認(rèn)無(wú)形資產(chǎn)330萬(wàn)元

【答案】C

【解析】根據(jù)規(guī)定，只有在開發(fā)階段符合資本化條件后的支出才能計(jì)入無(wú)形資產(chǎn)入賬價(jià)值，此題中開發(fā)階段

符合資本化條件的支出金額=100+200=300（萬(wàn)元），確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)；其他支出全部計(jì)入當(dāng)期損益，所以計(jì)入

管理費(fèi)用的金額=（30+40）+（30+30）=130（萬(wàn)元）。

【隨堂例題1】2義17年1月1日，甲公司的董事會(huì)批準(zhǔn)研發(fā)某項(xiàng)新型技術(shù)，該公司董事會(huì)認(rèn)為，研發(fā)該項(xiàng)

目具有可靠的技術(shù)和財(cái)務(wù)等資源的支持，并且一旦研發(fā)成功將降低該公司的生產(chǎn)成本。2X18年1月31日，該

項(xiàng)新型技術(shù)研發(fā)成功并已達(dá)到預(yù)定用途。研發(fā)過(guò)程中所發(fā)生的直接相關(guān)的必要支出情況如下：

（1）2X17年度發(fā)生材料費(fèi)用9000000元，人工費(fèi)用4500000元，計(jì)提專用設(shè)備折舊750000元，以

銀行存款支付其他費(fèi)用3000000元，總計(jì)17250000元，其中，符合資本化條件的支出為7500000元。

（2）2X18年1月31日前發(fā)生材料費(fèi)用800000元，人工費(fèi)用500000元，計(jì)提專用設(shè)備折舊50000元,

其他費(fèi)用

20000元，總計(jì)1370000元。

本例中，甲公司經(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn)研發(fā)某項(xiàng)新型技術(shù)，并認(rèn)為完成該項(xiàng)新型技術(shù)無(wú)論從技術(shù)上，還是財(cái)務(wù)等方

面都能夠得到可靠的資源支持，一旦研發(fā)成功將降低公司的生產(chǎn)成本，并且有確鑿證據(jù)予以支持。因?yàn)椋?/p>

條件的開發(fā)費(fèi)用可以資本化。

其次，甲公司在開發(fā)該項(xiàng)新型技術(shù)時(shí)，累計(jì)發(fā)生了18620000元的研究與開發(fā)支出，其中符合資本化條件

的開發(fā)支出為8870000元，符合“歸屬于該無(wú)形資產(chǎn)開發(fā)階段的支出能夠可靠地計(jì)量”的條件。

【答案】

（1）2X17年度發(fā)生研發(fā)支出

借：研發(fā)支出一一XX技術(shù)——費(fèi)用化支出9750000

——資本化支出7500000

貸：原材料9000000

應(yīng)付職工薪酬4500000

累計(jì)折舊750000

銀行存款3000000

（2）2X17年12月31日，將不符合資本化條件的研發(fā)支出轉(zhuǎn)入當(dāng)期管理費(fèi)用

借：管理費(fèi)用一一研究費(fèi)用9750000

貸：研發(fā)支出——XX技術(shù)——費(fèi)用化支出9750000

（3）2X18年1月份發(fā)生研發(fā)支出

借：研發(fā)支出一一XX技術(shù)——資本化支出1370000

貸：原材料800000

應(yīng)付職工薪酬500000

累計(jì)折舊50000

銀行存款20000

（4）2X18年1月31日，該項(xiàng)新型技術(shù)已經(jīng)達(dá)到預(yù)定用途

借：無(wú)形資產(chǎn)一一XX技術(shù)8870000

貸：研發(fā)支出——XX技術(shù)——資本化支出8870000

第三節(jié)無(wú)形資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量

一、無(wú)形資產(chǎn)使用壽命的確定

（一）估計(jì)無(wú)形資產(chǎn)使用壽命應(yīng)考慮的因素

1.運(yùn)用該資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品通常的壽命周期、可獲得的類似資產(chǎn)使用壽命的信息；

2.技術(shù)、工藝等方面的現(xiàn)實(shí)狀況及對(duì)未來(lái)發(fā)展趨勢(shì)的估計(jì)；

3.以該資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品或提供的服務(wù)的市場(chǎng)需求情況；

4.現(xiàn)在或潛在的競(jìng)爭(zhēng)者預(yù)期將采取的行動(dòng)；

5.為維持該資產(chǎn)產(chǎn)生未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的能力預(yù)期的維護(hù)支出，以及企業(yè)預(yù)計(jì)支付有關(guān)支出的能力；

6.對(duì)該資產(chǎn)的控制期限，以及對(duì)該資產(chǎn)使用的法律或類似限制，如特許使用期間、租賃期等；

7.與企業(yè)持有的其他資產(chǎn)使用壽命的關(guān)聯(lián)性等。

【例題?多選題】企業(yè)在估計(jì)無(wú)形資產(chǎn)使用壽命時(shí)應(yīng)考慮的因素有（）。（2012年）

A.無(wú)形資產(chǎn)相關(guān)技術(shù)的未來(lái)發(fā)展趨勢(shì)的情況

B.使用無(wú)形資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品的壽命周期

C.使用無(wú)形資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品市場(chǎng)需求情況

D.現(xiàn)在或潛在競(jìng)爭(zhēng)者預(yù)期將采取的研發(fā)戰(zhàn)略

【答案】ABCD

（二）無(wú)形資產(chǎn)使用壽命的確定

1.源自合同性權(quán)利或其他法定權(quán)利的無(wú)形資產(chǎn)，其使用壽命不應(yīng)超過(guò)合同性權(quán)利或其他法定權(quán)利規(guī)定的期

限；

2.如果無(wú)形資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用期限短于合同性權(quán)利或其他法定權(quán)利規(guī)定的期限的，則應(yīng)當(dāng)按預(yù)計(jì)使用期限確

認(rèn)其使用壽命：

3.如果合同性權(quán)利或其他法定權(quán)利能夠在到期時(shí)延續(xù)，而且此延續(xù)不需付出重大成本時(shí)，續(xù)約期應(yīng)作為使

用壽命的一部分；

4.沒有明確的合同或法定期限的，應(yīng)合理推定無(wú)形資產(chǎn)為企業(yè)帶來(lái)未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的期限。

【提示】當(dāng)合理推定也無(wú)法實(shí)現(xiàn)時(shí)，應(yīng)界定為使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)，不攤銷。

（三）無(wú)形資產(chǎn)使用壽命的復(fù)核

企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)于每年年度終了，對(duì)使用壽命有限的無(wú)形資產(chǎn)的使用壽命進(jìn)行復(fù)核。無(wú)形資產(chǎn)的使用壽命與

以前估計(jì)不同的，應(yīng)當(dāng)改變攤銷期限，并按會(huì)計(jì)估計(jì)變更進(jìn)行處理。

對(duì)于使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)，如果有證據(jù)表明無(wú)形資產(chǎn)的使用壽命是有限的，應(yīng)當(dāng)估計(jì)其使用壽命，

視為會(huì)計(jì)估計(jì)變更，按使用壽命有限的無(wú)形資產(chǎn)的有關(guān)規(guī)定處理。

二、使用壽命有限的無(wú)形資產(chǎn)攤銷

（一）應(yīng)攤銷金額

無(wú)形資產(chǎn)的應(yīng)攤銷金額，是指其成本扣除預(yù)計(jì)殘值后的金額。已計(jì)提減值準(zhǔn)備的無(wú)形資產(chǎn)，還應(yīng)扣除已計(jì)

提的無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備累計(jì)金額。

無(wú)形資產(chǎn)的殘值一般為零，但下列情況除外：

1.有第三方承諾在無(wú)形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時(shí)購(gòu)買該無(wú)形資產(chǎn)；

2.可以根據(jù)活躍市場(chǎng)得到預(yù)計(jì)殘值信息，并且該市場(chǎng)在無(wú)形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時(shí)很可能存在。

【提示】殘值確定以后，在持有無(wú)形資產(chǎn)的期間內(nèi)，至少應(yīng)于每年年末進(jìn)行復(fù)核。

（~）攤銷期和攤銷方法

企業(yè)攤銷無(wú)形資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)自無(wú)形資產(chǎn)可供使用（即其達(dá)到預(yù)定用途）時(shí)起，至不再作為無(wú)形資產(chǎn)確認(rèn)時(shí)止。

企業(yè)選擇的無(wú)形資產(chǎn)攤銷方法，應(yīng)當(dāng)能夠反映與該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期消耗方式，并一致地

運(yùn)用于不同會(huì)計(jì)期間。無(wú)法可靠確定其預(yù)期消耗方式的，應(yīng)當(dāng)采用直線法攤銷。

【提示】企業(yè)通常不應(yīng)以包括使用無(wú)形資產(chǎn)在內(nèi)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)所產(chǎn)生的收入為基礎(chǔ)進(jìn)行攤銷，但是下列極其有

限的情況除外：

（1）企業(yè)根據(jù)合同約定確定無(wú)形資產(chǎn)固有的根本性限制條款（如無(wú)形資產(chǎn)的使用時(shí)間、使用無(wú)形資產(chǎn)生產(chǎn)

產(chǎn)品的數(shù)量或因使用無(wú)形資產(chǎn)而應(yīng)取得固定的收入總額）的，當(dāng)該條款為因使用無(wú)形資產(chǎn)而應(yīng)取得的固定的收

入總額時(shí)，取得的收入可以成為攤銷的合理基礎(chǔ)，如企業(yè)獲得勘探開采黃金的特許權(quán)，且合同明確規(guī)定該特許

權(quán)在銷售黃金的收入總額達(dá)到某固定的金額時(shí)失效。

（2）有確鑿的證據(jù)表明收入的金額和無(wú)形資產(chǎn)經(jīng)濟(jì)利益的消耗是高度相關(guān)的。

需要說(shuō)明的是，企業(yè)采用車流量法對(duì)高速公路經(jīng)營(yíng)權(quán)進(jìn)行攤銷的，不屬于以包括使用無(wú)形資產(chǎn)在內(nèi)的經(jīng)濟(jì)

活動(dòng)產(chǎn)生的收入為基礎(chǔ)的攤銷方法。

企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)于每年年度終了，對(duì)使用壽命有限的無(wú)形資產(chǎn)的使用壽命及攤銷方法進(jìn)行復(fù)核，如果有證據(jù)

表明無(wú)形資產(chǎn)的使用壽命及攤銷方法與以前估計(jì)不同的，應(yīng)當(dāng)改變其攤銷年限和攤銷方法。

（三）使用壽命有限的無(wú)形資產(chǎn)攤銷的會(huì)計(jì)處理

無(wú)形資產(chǎn)的攤銷金額一般應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益（管理費(fèi)用、其他業(yè)務(wù)成本等）。但若某項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)包含的經(jīng)

濟(jì)利益通過(guò)所生產(chǎn)的產(chǎn)品或其他資產(chǎn)實(shí)現(xiàn)的，其攤銷金額應(yīng)當(dāng)計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)的成本。

基本賬務(wù)處理：

借：制造費(fèi)用（用于產(chǎn)品的生產(chǎn)）

管理費(fèi)用（自用的一般無(wú)形資產(chǎn)）

其他業(yè)務(wù)成本（出租的無(wú)形資產(chǎn)）

貸：累計(jì)攤銷

【例題?單選題】2013年1月1日，甲公司某項(xiàng)特許使用權(quán)的原價(jià)為960萬(wàn)元，已攤銷600萬(wàn)元，已計(jì)提減

值準(zhǔn)備60萬(wàn)元。預(yù)計(jì)尚可使用年限為2年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用直線法按月攤銷。不考慮其他因素，2013

年1月甲公司該項(xiàng)特許使用權(quán)應(yīng)攤銷的金額為（）萬(wàn)元。（2013年）

A.12.5

B.15

C.37.5

D.40

【答案】A

【解析】甲公司該項(xiàng)特許使用權(quán)2013年1月應(yīng)攤銷的金額=（960-600-60）+2/12=12.5（萬(wàn)元），選項(xiàng)A

正確。

【例題?多選題】下列關(guān)于企業(yè)無(wú)形資產(chǎn)攤銷的會(huì)計(jì)處理中，正確的有（）。（2016年改編）

A.對(duì)使用壽命有限的無(wú)形資產(chǎn)選擇的攤銷方法應(yīng)當(dāng)一致地運(yùn)用于不同會(huì)計(jì)期間

B.企業(yè)選擇無(wú)形資產(chǎn)攤銷方式，應(yīng)當(dāng)能夠反映與該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期消耗方式

C.使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)按照不低于10年的期限進(jìn)行攤銷

D.使用壽命有限的無(wú)形資產(chǎn)自可供使用時(shí)起開始攤銷

【答案】ABD

【解析】使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)，會(huì)計(jì)上不進(jìn)行攤銷，選項(xiàng)C不正確。

【例題?多選題】下列關(guān)于使用壽命有限的無(wú)形資產(chǎn)攤銷的表述中，正確的有（）。（2014年改編）

A.自達(dá)到預(yù)定用途的下月起開始攤銷

B.至少應(yīng)于每年年末對(duì)使用壽命進(jìn)行復(fù)核

C.有特定產(chǎn)量限制的經(jīng)營(yíng)特許權(quán)，應(yīng)采用產(chǎn)量法進(jìn)行攤銷

D.無(wú)法可靠確定與其有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益預(yù)期消耗方式的，應(yīng)采用直線法進(jìn)行攤銷

【答案】BCD

【解析】使用壽命有限的無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)自達(dá)到預(yù)定用途的當(dāng)月開始攤銷，選項(xiàng)A不正確。

【例題?判斷題】企業(yè)用于生產(chǎn)某種產(chǎn)品的、已確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)的非專利技術(shù)，其攤銷金額應(yīng)計(jì)入當(dāng)期管理

費(fèi)用。（）（2014年）

【答案】X

【解析】無(wú)形資產(chǎn)用于生產(chǎn)某種產(chǎn)品的，其攤銷金額應(yīng)當(dāng)計(jì)入產(chǎn)品的成本。

【隨堂例題2】2X17年1月1日，甲公司從外單位購(gòu)得一項(xiàng)新專利技術(shù)用于產(chǎn)品生產(chǎn)，支付價(jià)款75000000

元，款項(xiàng)已支付。該項(xiàng)專利技術(shù)法律保護(hù)期間為15年，公司預(yù)計(jì)運(yùn)用該專利生產(chǎn)的產(chǎn)品在未來(lái)10年內(nèi)會(huì)為公

司帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益。假定這項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)的凈殘值均為零，并按年采用直線法攤銷。

本例中，甲公司外購(gòu)的專利技術(shù)的預(yù)計(jì)使用期限（10年）短于法律保護(hù)期間（15年），則應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)預(yù)

期使用期限確定其使用壽命，同時(shí)這也就表明該項(xiàng)專利技術(shù)是使用壽命有限的無(wú)形資產(chǎn)，且該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)用于

產(chǎn)品生產(chǎn)，因此，應(yīng)當(dāng)將其攤銷金額計(jì)入相關(guān)產(chǎn)品的成本。

甲公司的賬務(wù)處理如下：

（1）取得無(wú)形資產(chǎn)時(shí)

借：無(wú)形資產(chǎn)一一專利權(quán)75000000

貸：銀行存款75000000

（2）按年攤銷時(shí)

借：制造費(fèi)用——專利權(quán)攤銷7500000

貸：累計(jì)攤銷7500000

2義19年1月1日，就上述專利技術(shù)，第三方向甲公司承諾在3年內(nèi)以其最初取得公允價(jià)值的60%購(gòu)買該專

利技術(shù)，從公司管理層目前的持有計(jì)劃來(lái)看，準(zhǔn)備在3年內(nèi)將其出售給第三方。為此，甲公司應(yīng)當(dāng)在2X18年

變更該項(xiàng)專利技術(shù)的估計(jì)使用壽命為3年，變更凈殘值為45000000元（75000000X60%）,并按會(huì)計(jì)估計(jì)

變更進(jìn)行處理。

2義19年該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)的攤銷金額為5000000元[（75000000-7500000X2-45000000）+3]。

甲公司2X19年對(duì)該項(xiàng)專利技術(shù)按年攤銷的賬務(wù)處理：

借：制造費(fèi)用——專利權(quán)攤銷5000000

貸：累計(jì)攤銷5000000

三、使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)減值測(cè)試

根據(jù)可獲得的情況判斷，存在確鑿證據(jù)表明無(wú)法合理估計(jì)其使用壽命的無(wú)形資產(chǎn)，應(yīng)作為使用壽命不確定

的無(wú)形資產(chǎn)。按照準(zhǔn)則規(guī)定，對(duì)于使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)，在持有期間內(nèi)不需要攤銷，但應(yīng)當(dāng)至少在每一

個(gè)會(huì)計(jì)期末進(jìn)行減值測(cè)試。如果測(cè)試表明其發(fā)生減值，應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備。

基本賬務(wù)處理：

借：資產(chǎn)減值損失

貸：無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

【提示】無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備一經(jīng)計(jì)提，在其持有期間不得轉(zhuǎn)回。

【例題?單選題】2016年2月1日甲公司以2800萬(wàn)元購(gòu)入一項(xiàng)專門用于生產(chǎn)H設(shè)備的專利技術(shù)。該專利技

術(shù)按產(chǎn)量法進(jìn)行攤銷，預(yù)計(jì)凈殘值為零，預(yù)計(jì)該專利技術(shù)可用于生產(chǎn)500臺(tái)H設(shè)備。甲公司2016年共生產(chǎn)90

臺(tái)H設(shè)備。2016年12月31日，經(jīng)減值測(cè)試，該專利技術(shù)的可收回金額為2100萬(wàn)元。不考慮增值稅等相關(guān)稅

費(fèi)及其他因素。甲公司2016年12月31日應(yīng)該確認(rèn)的資產(chǎn)減值損失金額為（）萬(wàn)元。（2017年）

A.700

B.0

C.196

D.504

【答案】C

【解析】2016年12月31日，計(jì)提減值準(zhǔn)備前該專利技術(shù)的賬面價(jià)值=2800-2800/500X90=2296（萬(wàn)元），

應(yīng)確認(rèn)的資產(chǎn)減值損失金額=2296-2100=196（萬(wàn)元），選項(xiàng)C正確。

【隨堂例題3】2X17年1月1日，甲公司自行研發(fā)的某項(xiàng)非專利技術(shù)已經(jīng)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，累計(jì)研究

支出為800000元，累計(jì)開發(fā)支出為2500000元（其中符合資本化條件的支出為2000000元）。有關(guān)調(diào)查表

明，根據(jù)產(chǎn)品生命周期、市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)等方面情況綜合判斷，該非專利技術(shù)將在不確定的期間內(nèi)為企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利

益。

由此，該非專利技術(shù)可視為使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)，在持有期間內(nèi)不需要進(jìn)行攤銷。

2X18年年底，甲公司對(duì)該項(xiàng)非專利技術(shù)按照資產(chǎn)減值的原則進(jìn)行減值測(cè)試，經(jīng)測(cè)試表明其已發(fā)生減值。2

X18年年底，該非專利技術(shù)的可收回金額為1800000元。

甲公司的賬務(wù)處理為：

（1）2X17年1月1日，非專利技術(shù)達(dá)到預(yù)定用途

借：無(wú)形資產(chǎn)一一非專利技術(shù)2000000

貸：研發(fā)支出——資本化支出2000000

（2）2X18年12月31日，非專利技術(shù)發(fā)生減值

借：資產(chǎn)減值損失——非專利技術(shù)200000

[2000000-1800000]

貸：無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備一一非專利技術(shù)200000

【例題?單選題】2014年12月31日，甲公司某項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)的原價(jià)為120萬(wàn)元，已攤銷42萬(wàn)元，未計(jì)提減

值準(zhǔn)備，當(dāng)日，甲公司對(duì)該無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行減值測(cè)試，預(yù)計(jì)公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額為55萬(wàn)元，預(yù)計(jì)未來(lái)

現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為60萬(wàn)元。2014年12月31日，甲公司對(duì)該無(wú)形資產(chǎn)計(jì)提的減值準(zhǔn)備為（）萬(wàn)元。（2015

年）

A.18

B.23

C.60

D.65

【答案】A

【解析】無(wú)形資產(chǎn)的可收回金額為公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額與預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者中的較高

者，所以該無(wú)形資產(chǎn)的可收回金額為60萬(wàn)元，2014年年末無(wú)形資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備前的賬面價(jià)值=120-42=78（萬(wàn)

元），應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備的金額=78-60=18（萬(wàn)元）。

【例題?單選題】下列關(guān)于無(wú)形資產(chǎn)會(huì)計(jì)處理的表述中，正確的是（）。

A.當(dāng)月增加使用壽命有限的無(wú)形資產(chǎn)從下月開始攤銷

B.無(wú)形資產(chǎn)攤銷方法應(yīng)當(dāng)反映其經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期消耗方式

C.具有融資性質(zhì)的分期付款購(gòu)入的無(wú)形資產(chǎn)以總價(jià)款為基礎(chǔ)確定初始成本

D.使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)采用直線法按10年攤銷

【答案】B

【解析】當(dāng)月增加的使用壽命有限的無(wú)形資產(chǎn)從當(dāng)月開始攤銷，選項(xiàng)A錯(cuò)誤；具有融資性質(zhì)的分期付款購(gòu)入

的無(wú)形資產(chǎn)，初始成本以購(gòu)買價(jià)款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定，選項(xiàng)C錯(cuò)誤；使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)不進(jìn)行攤銷，

選項(xiàng)D錯(cuò)誤。

【例題?多選題】下列各項(xiàng)關(guān)于無(wú)形資產(chǎn)會(huì)計(jì)處理的表述中，正確的有（）。（2018年）

A.使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)，至少應(yīng)于每年年末進(jìn)行減值測(cè)試

B.無(wú)形資產(chǎn)計(jì)提的減值準(zhǔn)備后，在以后會(huì)計(jì)期間可以轉(zhuǎn)回

C.使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)，不應(yīng)計(jì)提攤銷

D.使用壽命有限，攤銷方法由年限平均法變更為產(chǎn)量法，按會(huì)計(jì)估計(jì)變更處理

【答案】ACD

【解析】選項(xiàng)B,無(wú)形資產(chǎn)計(jì)提的減值準(zhǔn)備在以后持有期間不可以轉(zhuǎn)回。

【例題?多選題】下列關(guān)于無(wú)形資產(chǎn)后續(xù)計(jì)量的表述中，正確的有（）。（2013年）

A.至少應(yīng)于每年年度終了對(duì)使用壽命有限的無(wú)形資產(chǎn)殘值進(jìn)行復(fù)核

B.應(yīng)在每個(gè)會(huì)計(jì)期間對(duì)使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)的使用壽命進(jìn)行復(fù)核

C.至少應(yīng)于每年年度終了對(duì)使用壽命有限的無(wú)形資產(chǎn)的使用壽命進(jìn)行復(fù)核

D.至少應(yīng)于每年年度終了對(duì)使用壽命有限的無(wú)形資產(chǎn)的攤銷方法進(jìn)行復(fù)核

【答案】ABCD

【解析】企業(yè)應(yīng)至少于每年年度終了對(duì)使用壽命有限的無(wú)形資產(chǎn)的使用壽命、攤銷方法及預(yù)計(jì)凈殘值進(jìn)行復(fù)

核，選項(xiàng)A、C和D正確；企業(yè)應(yīng)于每個(gè)會(huì)計(jì)期間對(duì)使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)的使用壽命進(jìn)行復(fù)核，選項(xiàng)B

正確。

【例題?多選題】下列關(guān)于專門用于產(chǎn)品生產(chǎn)的專利權(quán)會(huì)計(jì)處理的表述中，正確的有（）。

A.該專利權(quán)的攤銷金額應(yīng)計(jì)入管理費(fèi)用

B.該專利權(quán)的使用壽命至少應(yīng)于每年年度終了進(jìn)行復(fù)核

C.該專利權(quán)的攤銷方法至少應(yīng)于每年年度終了進(jìn)行復(fù)核

D.該專利權(quán)應(yīng)以成本減去累計(jì)攤銷和減值準(zhǔn)備后的余額進(jìn)行后續(xù)計(jì)量

【答案】BCD

【解析】專門用于產(chǎn)品生產(chǎn)的專利權(quán)攤銷額應(yīng)計(jì)入制造費(fèi)用或生產(chǎn)成本，選項(xiàng)A錯(cuò)誤；無(wú)形資產(chǎn)的使用壽命

和攤銷方法均至少于每年年末復(fù)核，選項(xiàng)B和C正確；無(wú)形資產(chǎn)后續(xù)計(jì)量反映其賬面價(jià)值，無(wú)形資產(chǎn)賬面價(jià)值=

原價(jià)-累計(jì)攤銷-無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，選項(xiàng)D正確。

【例題?多選題】下列各項(xiàng)關(guān)于無(wú)形資產(chǎn)會(huì)計(jì)處理的表述中，不正確的有（）。

A.內(nèi)部產(chǎn)生的商譽(yù)應(yīng)確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)

B.計(jì)提的無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備在該資產(chǎn)價(jià)值恢復(fù)時(shí)應(yīng)予轉(zhuǎn)回

C.使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)均應(yīng)按10年平均攤銷

D.以支付土地出讓金方式取得的自用土地使用權(quán)應(yīng)單獨(dú)確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)

【答案】ABC

【解析】選項(xiàng)A,商譽(yù)不具有可辨認(rèn)性，不屬于無(wú)形資產(chǎn)；選項(xiàng)B,無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備一經(jīng)計(jì)提，在持有期

間不得轉(zhuǎn)回；選項(xiàng)C,使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)，會(huì)計(jì)上不進(jìn)行攤銷，選項(xiàng)A、B和C均不正確。

第四節(jié)無(wú)形資產(chǎn)的處置

一、無(wú)形資產(chǎn)出租

無(wú)形資產(chǎn)使用權(quán)出租屬于企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)行為，應(yīng)確認(rèn)營(yíng)業(yè)收入，其攤銷金額確認(rèn)營(yíng)業(yè)成本。

基本賬務(wù)處理：

借：銀行存款等

貸：其他業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

借：其他業(yè)務(wù)成本

貸：累計(jì)攤銷

【隨堂例題4】2X17年1月1日，甲公司將某商標(biāo)權(quán)出租給乙公司使用，租期為4年，每年收取不含稅租

金150000元，根據(jù)《關(guān)于全面推開營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅（2016）36號(hào)），甲公司為增值稅

一般納稅人，應(yīng)交納的增值稅為9000元，（適用增值稅稅率為6%）。在出租期間內(nèi)甲公司不再使用該商標(biāo)權(quán)。

改商標(biāo)權(quán)系甲公司2義16年1月1日購(gòu)入的，初始入賬價(jià)值為1800000元，預(yù)計(jì)使用年限為15年，采用直線

法攤銷。假定按年攤銷商標(biāo)權(quán)，且不考慮增值稅以外的其他相關(guān)稅費(fèi)。

【答案】

（1）每年取得租金

借：銀行存款159000

貸：其他業(yè)務(wù)收入——出租商標(biāo)權(quán)150000

應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）9000

（2）按年對(duì)該商標(biāo)權(quán)進(jìn)行攤銷

借：其他業(yè)務(wù)成本一一商標(biāo)權(quán)攤銷120000

貸：累計(jì)攤銷120000

二、無(wú)形資產(chǎn)出售

企業(yè)出售無(wú)形資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)將取得的價(jià)款與該無(wú)形資產(chǎn)賬面價(jià)值及相關(guān)稅費(fèi)的差額計(jì)入當(dāng)期損益（資產(chǎn)處置

損益）。

基本賬務(wù)處理：

借：銀行存款

無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

累計(jì)攤銷

貸：無(wú)形資產(chǎn)

應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

差額：資產(chǎn)處置損益

【隨堂例題5】甲企業(yè)為增值稅一般納稅人，出售一項(xiàng)商標(biāo)權(quán)，所得的并不含稅價(jià)款為1200000元，根據(jù)

《關(guān)于全面推開營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅（2016）36號(hào)）應(yīng)交納的增值稅為72000元，（適用

增值稅稅率為6%,不考慮其他稅費(fèi)），該商標(biāo)權(quán)成本為3000000元，出售時(shí)已攤銷金額為1800000元，

已計(jì)提的減值準(zhǔn)備為300000元。

【答案】

借：銀行存款1272000[1200000+72000]

累計(jì)攤銷1800000

無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備一一商標(biāo)權(quán)300000

貸：無(wú)形資產(chǎn)一一商標(biāo)權(quán)3000000

應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）72000

資產(chǎn)處置損益300000

【例題?單選題】甲公司為增值稅一般納稅人，2017年1月15日開始自行研發(fā)某項(xiàng)管理用非專利技術(shù)，研

究階段發(fā)生支出120萬(wàn)元（均為人員薪酬），以銀行存款支付開發(fā)階段支出340萬(wàn)元（其中符合資本化條件前

發(fā)生的支出為100萬(wàn)元）。研發(fā)活動(dòng)于2017年12月11日結(jié)束，研發(fā)成功。甲公司預(yù)計(jì)該項(xiàng)非專利技術(shù)可以使

用5年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用直線法計(jì)提攤銷。2018年6月30日該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為

153萬(wàn)元，公允價(jià)值為158萬(wàn)元，預(yù)計(jì)處置費(fèi)用為9萬(wàn)元。甲公司預(yù)計(jì)該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)尚可使用3年，預(yù)計(jì)凈殘

值為零，繼續(xù)采用直線法計(jì)提攤銷。

2019年6月20日，甲公司將該非專利技術(shù)轉(zhuǎn)讓給乙公司，開具的增值稅專用發(fā)票注明的價(jià)款為100萬(wàn)元,

增值稅稅額為6萬(wàn)元，款項(xiàng)已收取并存入銀行。不考慮其他相關(guān)因素，則甲公司應(yīng)確認(rèn)資產(chǎn)處置損益（）

萬(wàn)元。

A.-6.25

B.-0.25

C.-47.22

D.-41.22

【答案】A

【解析】甲公司無(wú)形資產(chǎn)的入賬金額為240萬(wàn)元（340-100）,截至2018年6月30日應(yīng)計(jì)提攤銷=240/5/12

X7=28（萬(wàn)元），則計(jì)提減值準(zhǔn)備前賬面價(jià)值為212萬(wàn)元（240-28）,可收回金額為153萬(wàn)元（公允價(jià)值減處

置費(fèi)用后的凈額與預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值孰高），應(yīng)計(jì)提無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備59萬(wàn)元（212-153）；截至2019

年6月20日無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值=153-153/3/12X11=106.25（萬(wàn)元），處置價(jià)款100萬(wàn)元，應(yīng)確認(rèn)的資產(chǎn)處置

損益=100-106.25=-6.25（萬(wàn)元）。

三、無(wú)形資產(chǎn)報(bào)廢

無(wú)形資產(chǎn)預(yù)期不能為企業(yè)帶來(lái)未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的，應(yīng)當(dāng)將該無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值予以轉(zhuǎn)銷，計(jì)入當(dāng)期損益（營(yíng)

業(yè)外支出）。

基本賬務(wù)處理：

借：營(yíng)業(yè)外支出

累計(jì)攤銷

無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

貸：無(wú)形資產(chǎn)

【隨堂例題6】甲企業(yè)原擁有一項(xiàng)非專利技術(shù)，采用直線法進(jìn)行攤銷，預(yù)計(jì)使用期限為10年?，F(xiàn)該項(xiàng)非專

利技術(shù)已被內(nèi)部研發(fā)成功的新技術(shù)所替代，