財經(jīng)法規(guī)與會計職業(yè)道德各章節(jié)重點

財經(jīng)法規(guī)和會計職業(yè)道德第一章

會計法律制度第一節(jié)會計法律制度的構(gòu)成（一）

會計法律制度的概念會計法律制度，是指國家權(quán)力機關(guān)和行政機關(guān)制定的各種有關(guān)會計工作的規(guī)范性文件的總稱。會計法律制度是調(diào)整會計關(guān)系的法律規(guī)范。（二）會計法律制度的構(gòu)成內(nèi)容？我國的會計法規(guī)體系基本形成了以《會計法》為主體的比較完整的會計法規(guī)體系，主要包括三個層次，即會計法律，會計行政法規(guī)，國家統(tǒng)一的會計制度。（1）會計法律，是指由全國人民代表大會及其常委會經(jīng)過一定立法程序制定的有關(guān)會計工作的法律，是調(diào)整我國經(jīng)濟生活中會計關(guān)系的法律總規(guī)范。他是會計法律制度中層次最高的法律規(guī)范，是制定其他會計法規(guī)的依據(jù)，是指導(dǎo)會計工作的最高準則。會計資料是指在會計核算過程中所形成和提供的書面文件，包括會計憑證，會計帳簿，財務(wù)會計報告，其他會計核算載體中記錄，提供的信息。《會計法》的立法宗旨是規(guī)范會計行為，保證會計資料真實、完整，加強經(jīng)濟管理和財務(wù)管理，提高經(jīng)濟效率，維護社會主義市場經(jīng)濟秩序。會計法律制度的構(gòu)成內(nèi)容內(nèi)容制定機關(guān)主要表現(xiàn)形式會計法律全國人大及其常務(wù)委員會《會計法》2000年7月1日起施行《注冊會計師法》1994年1月1日開始實施會計行政法規(guī)國務(wù)院制定，或者國務(wù)院有關(guān)部門擬定，經(jīng)國務(wù)院批準發(fā)布《總會計師條例》《企業(yè)財務(wù)會計報告條例》國家統(tǒng)一的會計制度國務(wù)院財政部制定，并由部門首長簽署命令予以公布的制度辦法（會計部門規(guī)章）《財政部門實施會計監(jiān)督辦法》《會計從業(yè)資格管理辦法》《企業(yè)會計準則－基本準則》國務(wù)院財政部制定（規(guī)范性文件）《企業(yè)會計制度》《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》《會計檔案管理辦法》《企業(yè)會計準則－具體準則》一號存貨《企業(yè)會計準則－應(yīng)用指南》☆國家統(tǒng)一的會計制度，是指國務(wù)院財政部門根據(jù)《會計法》制定的關(guān)于會計核算、會計監(jiān)督、會計機構(gòu)和會計人員以及會計工作管理的制度，包括會計部門規(guī)章和會計規(guī)范性文件。我國會計體系是由一項基本準則38項具體準則和相關(guān)應(yīng)用指南組成。我國會計準則2006年頒發(fā)，2007年1月1日在上市公司正式實施。第二節(jié)

會計工作管理體制1.會計工作管理體制是劃分會計管理工作職責(zé)權(quán)限關(guān)系的制度，包括會計工作管理組織形式，管理權(quán)限劃分，管理機構(gòu)設(shè)置等內(nèi)容。2.我國會計工作管理體制主要包括以下三方面內(nèi)容：明確會計工作的行政管理、明確會計工作的自律管理、明確單位會計工作管理（一）

會計工作的行政管理國務(wù)院財政部門主管全國的會計工作。縣級以上地方各級人民政府財政部門管理本行政區(qū)域內(nèi)的會計工作。體現(xiàn)了“統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)，分級管理”的原則。1.會計制度的制定權(quán)限會計法律制度，是指國家權(quán)力機關(guān)和行政機關(guān)制定的各種有關(guān)會計工作的規(guī)范性文件的總稱?！緡鴦?wù)院財政部門】制定國家統(tǒng)一的會計制度?！緡鴦?wù)院有關(guān)部門】對會計核算和會計監(jiān)督有特殊要求的行業(yè)，可以依照〈會計法〉和國家統(tǒng)一的會計制度，制定實施國家統(tǒng)一的會計制度的具體辦法或者補充規(guī)定，報國務(wù)院財政部門審核批準?！局袊嗣窠夥跑娍偤笄诓俊靠梢砸勒铡磿嫹ā岛蛧医y(tǒng)一的會計制度，制定軍隊實施國家統(tǒng)一的會計制度的具體辦法，報國務(wù)院財政部門備案。2.財政部門履行的會計行政管理職能主要有：（1）會計準則制度及相關(guān)標準規(guī)范的制定和組織實施（2）會計市場管理（3）會計專業(yè)人才評價（4）會計監(jiān)督檢查☆會計市場管理：包括三方面的內(nèi)容：會計市場準入管理、運行管理、退出管理（多選）☆從事會計工作的人員，必須取得會計從業(yè)資格證書，國家實行會計從業(yè)資格考試制度，由我國縣級以上財政部門進行管理。會計從業(yè)資格證實行上崗注冊、調(diào)轉(zhuǎn)登記、離崗備案制度。3.會計人員的管理〈會計法〉規(guī)定。（1）從事會計工作的人員，必須取得會計從業(yè)資格證書。會計主管人員（即科長）擔(dān)任單位會計機構(gòu)負債人的，除取得會計從業(yè)資格證書外，還應(yīng)當具備會計師以上專業(yè)技術(shù)職務(wù)資格或從事會計工作三年以上經(jīng)歷?！顣嫃臉I(yè)資格管理實行屬地原則，縣級以上財政部門（含縣級）負責(zé)本行政區(qū)域內(nèi)的會計從業(yè)資格管理。（2）《會計從業(yè)資格管理辦法》規(guī)定在國家機關(guān)，社會團體，公司，企業(yè)，事業(yè)單位和其他組織（以下統(tǒng)稱單位）從事下列會計工作的人員必須取得會計從業(yè)資格：會計機構(gòu)負責(zé)人（會計主管人員）；出納；稽核；資本，基金核算；收入，支出，債權(quán)債務(wù)核算；工資，成本費用，財務(wù)成果核算；財產(chǎn)物資的收發(fā)，增減核算；總帳；財務(wù)會計報告編制；會計機構(gòu)內(nèi)會計檔案管理（不具備會計從業(yè)資格的人員，不得從事會計工作。（3）在〈總會計師條例〉中，明確規(guī)定了總會計師必須具備的條件，其中包括“取得會計師任職資格后，主管一個單位或者單位內(nèi)一個重要方面的財務(wù)會計工作時間不少于三年”☆從事社會審計的人員必須具有注冊會計師資格。4.會計人員的管理主要包括對會計人員的業(yè)務(wù)管理和專業(yè)資格管理財政部門負責(zé)會計人員的業(yè)務(wù)管理，包括會計從業(yè)資格管理，會計專業(yè)技術(shù)職務(wù)資格管理，會計人員評優(yōu)表彰獎懲以及會計人員繼續(xù)教育等。會計從業(yè)資格管理實行屬地原則。縣級以上地方人民政府財政部門負責(zé)本行政區(qū)域的會計從業(yè)資格管理。☆目前我國基本形成了階梯式的會計專業(yè)人才評價機制，包括初級、中級、高級會計人才評價機制和會計行業(yè)領(lǐng)軍人才的培養(yǎng)、評價等財政，審計，稅務(wù)，人民銀行，證券監(jiān)管，保險監(jiān)管等部門應(yīng)當依照有關(guān)法律，行政法規(guī)規(guī)定的職責(zé)，對有關(guān)單位的會計資料實施監(jiān)督檢查。（二）.會計工作的自律管理1.注冊會計師協(xié)會是注冊會計師組成的社會團體。中國注冊會計師協(xié)會是中國注冊會計師行業(yè)的全國組織，省、自治區(qū)、直轄市注冊會計師協(xié)會是注冊會計師的地方組織。2.中國會計學(xué)會由全國會計領(lǐng)域各類專業(yè)組織，以及會計理論界、實務(wù)界會計工作者自愿結(jié)成的學(xué)術(shù)性、專業(yè)性非營利性社會組織。（三）單位內(nèi)部的會計管理☆單位負責(zé)人（即法人）負責(zé)單位內(nèi)部的會計工作管理，應(yīng)當①保證會計機構(gòu)，會計人員依法履行職責(zé)，②不得授意，指使，強令會計機構(gòu)，會計人員違法辦理會計事項，③對會計工作和會計資料的真實性，完整性負有責(zé)任?！顔挝回撠?zé)人主要包括兩類人員：一是單位的法定代表人（也稱法人代表），是指依法代表法人單位行使職權(quán)的負債人，如國有工業(yè)企業(yè)的廠長（經(jīng)理）。公司制企業(yè)的董事長，國家機關(guān)的最高行政官員等；二是按照法律，行政法規(guī)的規(guī)定代表單位行使職權(quán)的負責(zé)人，即是指依法代表非法人單位行使職權(quán)的負責(zé)人，如代表合伙企業(yè)執(zhí)行合伙企業(yè)事務(wù)的合伙人，個人獨資企業(yè)的投資人等。第三節(jié)

會計核算會計信息質(zhì)量要求：真實性、相關(guān)性、明晰性、可比性、經(jīng)濟實質(zhì)重于法律形式、重要性、謹慎性、及時性。真實性要求：會計應(yīng)當以實際發(fā)生的交易或事項為依據(jù)進行會計確認、計量和報告，如實反映符合確認和計量要求的各項會計要素及其他相關(guān)信息，保證會計信息真實可靠、內(nèi)容完整?？杀刃砸螅和黄髽I(yè)不同時期發(fā)生的相同或者相似的交易或者事項，應(yīng)當采用一致的會計政策，不得隨意變更。確需變更的，應(yīng)當在附注中說明（判斷題）(二)會計核算的一般要求1、依法建帳：國家機關(guān)、社會團體、企業(yè)、事業(yè)單位和其他組織，都應(yīng)當按照要求設(shè)置會計帳簿，進行會計核算。不具備建帳條件的，應(yīng)當實行代理記帳。2、對會計核算依據(jù)的基本要求：（1）會計核算必須以實際發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項為依據(jù)，是會計核算的重要前提，是填制會計憑證、會計帳簿、編制財務(wù)會計報告的基礎(chǔ)，是保證會計資料質(zhì)量的關(guān)鍵。（2）以虛假的經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項或資料進行會計核算，是一種嚴重的違法行為。（三）對會計資料的基本要求會計資料主要是指：會計憑證、會計帳簿、財務(wù)會計報告等會計核算專業(yè)資料，它是會計核算的重要成果，是投資者作出投資決策、經(jīng)營者進行經(jīng)營管理、國家進行宏觀調(diào)控的重要依據(jù)。會計資料的真實性和完整性，是會計資料最基本的質(zhì)量要求，是會計工作的生命，各單位必須保證所提供的會計資料真實和完整和會計資料的真實性、完整性相對的是會計資料的不真實、不完整。造成會計資料的不真實、不完整，其原因是多方面的，但偽造、變造會計資料是重要手段之一。偽造會計資料，包括偽造會計憑證和會計帳簿，是以虛假的經(jīng)濟業(yè)務(wù)為前提來編制會計憑證和會計帳簿，旨在以假充真；變造會計資料，包括變造會計憑證和會計帳簿，是用涂改、挖補等手段來改變會計憑證和會計帳簿的真實內(nèi)容，以歪曲事實真相。偽造、變造會計資料，其結(jié)果是造成會計資料的失實、失真，誤導(dǎo)會計資料的使用者，損害投資者、債權(quán)人、國家和社會公眾利益（四）

正確采用會計處理方法會計處理方法是指在會計核算中所采用的具體方法，通常包括：收入確認方法，企業(yè)所得稅的會計處理方法，存貨計價方法，壞賬損失的核算方法，固定資產(chǎn)折舊方法，編制合并會計報表的方法，外幣折算的會計處理方法等。（多選題）《會計法〉和國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定，各單位采用的會計處理方法前后各期應(yīng)當保持一致，不得隨意變更；確有必要變更的，應(yīng)當按照國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定進行變更。（五）

正確使用會計記錄文字會計記錄的文字應(yīng)當使用中文；民族自治地方的單位會計記錄文字可以同時使用當?shù)赝ㄓ玫囊环N民族文字；在中國境內(nèi)設(shè)立的外商投資企業(yè)，外國企業(yè)和其他外國組織的會計記錄文字可以同時使用一種外國文字。（判斷）（六）

使用電子計算機進行會計核算必須符合法律規(guī)定三、會計核算的內(nèi)容包括：款項和有價證券的收付；財物的收發(fā)、增減和使用；債權(quán)債務(wù)的發(fā)生和結(jié)算；資本、基金的增減；收入、支出、費用、成本的計算；財務(wù)成果的計算和處理；需要辦理會計手續(xù)、進行會計核算的其他事項。（多選題）四、會計年度會計年度，是指以年度為單位進行會計核算的時間區(qū)間。劃分會計期間是會計上的重要假設(shè)之一。根據(jù)會計法的規(guī)定，我國是以公歷年度為會計年度，即以每年公歷1月1日起至12月31日止，為一個會計年度。每一個會計年度還可以按照公歷日期具體劃分為半年度、季度、月度。五計帳本位幣是指：日常登記帳簿和編制財務(wù)會計報告用以計量的貨幣，也就是單位進行會計核算業(yè)務(wù)時所使用的貨幣。（會計核算以人民幣為計帳本位幣，業(yè)務(wù)收支以人民幣以外的貨幣為主的單位，可以選定其中一種貨幣為計帳本位幣，但是編制的財務(wù)會計報告應(yīng)當折算為人民幣。）六、填制和審核會計憑證只有經(jīng)過審核、并認為合法、正確無誤的會計憑證，才能作為記帳的依據(jù)。原始憑證又稱單據(jù)，是指在經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生時，由業(yè)務(wù)經(jīng)辦人員直接取得或者填制，用以表明某項經(jīng)濟業(yè)務(wù)已經(jīng)發(fā)生或完成情況并明確有關(guān)經(jīng)濟責(zé)任的一種憑證。原始憑證的填制或取得要求：原始憑證的內(nèi)容必須具備：憑證的名稱；填制憑證的日期；接受單位名稱；經(jīng)濟業(yè)務(wù)內(nèi)容；填制單位簽章；有關(guān)人員簽章；憑證附件。從外單位取得的原始憑證，必須蓋有填制單位的公章；從個人取得的原始憑證，必須有填制人員的簽名或蓋章；自制原始憑證必須有經(jīng)辦單位領(lǐng)導(dǎo)人或者其指定的人員簽名或蓋章；對外開出的原始憑證，必須加蓋本單位公章；購買實物的原始憑證，必須有驗收證明；支付款項的原始憑證，必須有收款單位和收款人的收款證明等。填制原始憑證必須符合會計法規(guī)、制度的規(guī)定，做到內(nèi)容真實，項目完整，填制及時，書寫清楚。

2、會計憑證的審核會計人員，會計機構(gòu)的法定職責(zé)是必須審核原始憑證。原始憑證的審核主要包括：真實性、合法性、合理性、完整性、正確性、及時性。會計機構(gòu)、會計人員對不真實、不合法的原始憑證又權(quán)不予受理，并向單位負責(zé)人報告，請求查明原因，追究有關(guān)當事人的責(zé)任；對記載不準確的原始憑證予以退回，并要求經(jīng)辦人員按照國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定進行更正、補充。（每年都考）3、原始憑證的錯誤更正原始憑證所記載的各項內(nèi)容均不得涂改，隨意涂改原始憑證即為無效憑證，不能以此來作為填制記帳憑證或登記會計帳簿的依據(jù)。原始憑證記載的內(nèi)容有錯誤，應(yīng)當由開具單位重開或更正，更正工作必須由原始憑證出具單位進行，并在更正處加蓋出具單位印章；原始憑證金額出現(xiàn)錯誤的不得更正，只能由原始憑證開具單位重新開具。因為原始憑證上的金額，是反映經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項情況的最重要數(shù)據(jù)，如果隨意更改，容易產(chǎn)生舞弊，不利于保證原始憑證的質(zhì)量。記帳憑證指:對經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項按其性質(zhì)加以分類，確定會計分錄，并據(jù)以登記會計帳簿的憑證。記帳憑證必須具備下列基本要素：1填制憑證的日期；2憑證名稱和編號；3經(jīng)濟業(yè)務(wù)摘要；4應(yīng)記會計科目、方向及金額；5計帳符號；6所附原始憑證的張數(shù)；7填制人員、稽核人員、記帳人員和會計機構(gòu)負債人的簽名或蓋章。除部分轉(zhuǎn)帳業(yè)務(wù)以及結(jié)帳、更正錯誤外，記賬憑證必須附有原始憑證,并注明所附原始憑證的張數(shù)；記帳憑證的編制要求：（1）各項內(nèi)容必須完整；（2）編號連續(xù)（一筆業(yè)務(wù)需要填制兩張以上記帳憑證的可以采用分數(shù)編號法編號）；（3）書寫清楚規(guī)范；（4）可以根據(jù)一張原始憑證填制，也可以根據(jù)若干張同類原始憑證匯總編制，也可以根據(jù)原始憑證匯總表編制；（5）除結(jié)賬和更正錯誤的結(jié)賬憑證可以不附原始憑證外，其他記帳憑證必須附有原始憑證。（6）填制記帳憑證時若分數(shù)錯誤應(yīng)當重新填制；（7）填制完成如有空行，應(yīng)當劃線注銷。一張原始憑證所列的支出需要由兩個以上的單位共同負擔(dān)時，應(yīng)當由保存該原始憑證的單位開具原始憑證分割單給其他應(yīng)負擔(dān)的單位，原始憑證分割單必須具備原始憑證的基本內(nèi)容。記帳憑證的審核內(nèi)容包括：內(nèi)容是否真實；項目是否齊全；科目是否正確；金額是否正確；書寫是否正確。七、登記會計帳簿依法設(shè)置會計賬簿是單位進行會計核算的最基本的要求。明細帳可采用訂本式、活頁式、三欄式、多欄式、數(shù)量金額式。日記帳一般采用訂本章其他輔助賬簿：也稱備查賬簿，是為備忘查詢而設(shè)置的。主要包括各種租借設(shè)備、物資的輔助登記或有關(guān)應(yīng)收應(yīng)付款項的備查薄，擔(dān)保、抵押備查薄等。3、登記會計帳簿的要求登記會計帳簿時，應(yīng)當將會計憑證日期、編號、業(yè)務(wù)內(nèi)容摘要、金額和其他有關(guān)資料逐項記入帳內(nèi)。各種帳簿要按頁次順序連續(xù)登記，不得跳行、隔頁。凡需結(jié)出余額的賬戶，應(yīng)當定期結(jié)出余額。（論述題）會計帳簿記錄發(fā)生錯誤時，應(yīng)當按照規(guī)定的更正方法進行更正。更正方法一般有：劃線更正法、補充登記法、紅字更正法三種方法。及時對帳，保證：帳證相符、賬賬相符、帳表相符、帳實相符。禁止帳外設(shè)帳。八、編制財務(wù)會計報告財務(wù)會計報告是指：單位對外提供的反應(yīng)單位某一特定日期財務(wù)狀況和某一會計期間經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量的文件1、企業(yè)財務(wù)會計報告的構(gòu)成按編制時間分為：年度、半年度、季度和月度財務(wù)會計報告。（一）會計報表企業(yè)向外提供的會計報表包括：資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表、資產(chǎn)減值準備明細表、利潤分配表、股東權(quán)益增減變動表、分布報表和其他有關(guān)附表。（多選題）會計報表附注是指對會計報表的編制基礎(chǔ)、編制依據(jù)、編制原則和方法及主要項目等所作的解釋。財務(wù)情況說明書是指對企業(yè)一定會計期間內(nèi)財務(wù)會計情況和生產(chǎn)經(jīng)營、業(yè)務(wù)活動情況進行分析總結(jié)的書面文字報告。財務(wù)情況說明書至少應(yīng)當包括以下內(nèi)容：企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的基本情況；利潤實現(xiàn)和分配情況；資金增減和周轉(zhuǎn)情況；對企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量有重大影響的其他事項。季度、月度財務(wù)會計報告，通常僅指會計報表，會計報表至少應(yīng)當包括資產(chǎn)負債表和利潤表。國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定季度、月度財務(wù)會計報告需要編制會計報表附注的從其規(guī)定。年度結(jié)帳日為公歷年度每年的12月31日；半年度、季度、月度結(jié)帳日分別為公歷年度每半年、每季、每月的最后一天。（二）

企業(yè)財務(wù)會計報告的對外提供

企業(yè)對外提供的財務(wù)會計報告，應(yīng)當依次編定頁碼，加具封面，裝訂成冊，加蓋公章。并由企業(yè)負債人和主管會計工作的負責(zé)人、會計機構(gòu)負責(zé)人（會計主管）簽名并蓋章。設(shè)置總會計師的企業(yè)，還應(yīng)由總會計師簽名并蓋章。九、會計檔案管理會計檔案是記錄和反映經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項的重要歷史資料和證據(jù)。一般包括會計憑證、會計帳簿、財務(wù)會計報告及其他會計資料等會計核算的專業(yè)材料。1、

會計檔案的范圍和種類會計檔案包括：會計憑證類：原始憑證、記帳憑證、匯總憑證，其他會計憑證；2會計帳簿類：總帳、明細帳、日記帳、固定資產(chǎn)卡片，輔助帳簿，其他會計帳簿；3、財務(wù)報告類：月度、季度、年度、半年度財務(wù)報告，包括會計報表附件，附注及文字說明，其他財務(wù)報告；4、其他類：銀行存款余額調(diào)節(jié)表，銀行對帳單、其他應(yīng)當保存的會計核算專業(yè)資料，會計檔案移交清冊，會計檔案保管清冊，會計檔案銷毀清冊。（多選題）（2）會計檔案的歸納和移交當年形成的會計檔案在會計年度終了后，可暫由本會計部門保管一年。會計機構(gòu)保管會計檔案的專職人員不得由單位出納人員擔(dān)任。這是內(nèi)部控制制度的要求，他有利于會計檔案的安全和完整。檔案部門接收保管的會計檔案，原則上應(yīng)當保持原卷冊的封裝，即入檔后的單位會計檔案不得順意拆封。個別需要拆封重新整理的，應(yīng)當會同會計部門和原經(jīng)辦人共同拆封整理，以分清責(zé)任。會計檔案原件原則是不得借出，遇有特殊需要，經(jīng)本單位負責(zé)人批準，在不拆散原卷冊的前提下，可以提供查閱或復(fù)制件，但必須辦理登記手續(xù)，登記查閱人或復(fù)制人姓名、單位、查閱或復(fù)制檔案的卷號和內(nèi)容等，以便備查。（論述題）(3)會計檔案的保管期限會計檔案的保管期限為：永久和定期兩類。定期的期限為3年、5年10年15年25年共五類，從會計年度終了后的第一天算起。（4）

會計檔案的銷毀1、

編制會計檔案銷毀清冊由單位檔案管理部門會同會計機構(gòu)根據(jù)保管期已滿的會計檔案和單位對這些檔案的利用要求，提出銷毀意見，編制會計檔案銷毀清冊，單位檔案管理部門和會計機構(gòu)將編制好的會計檔案銷毀清冊和銷毀意見報本單位負責(zé)人，單位負責(zé)人對所要銷毀的會計檔案進行復(fù)核后在會計檔案銷毀清冊上簽署銷毀意見。2、

專人負責(zé)監(jiān)銷對于一般企業(yè)、事業(yè)單位和組織，應(yīng)當由單位檔案機構(gòu)和會計機構(gòu)共同派員監(jiān)銷；對于國家機關(guān)則應(yīng)當由同級財政部門、審計部門派員參加監(jiān)銷；對于財政部門，則由同級審計部門派員監(jiān)銷。會計檔案銷毀后，監(jiān)銷人員應(yīng)當在會計檔案銷毀清冊上簽名蓋章，并及時將監(jiān)銷情況向本單位負責(zé)人報告。3、

不得銷毀的會計檔案對保管期滿的會計檔案進行整理以備銷毀時，對于未結(jié)清的債權(quán)債務(wù)原始憑證和涉及其他未了事項（如超過會計檔案保管期限但尚未報廢的固定資產(chǎn)購買憑證等）的原始憑證，會計檔案管理辦法〉規(guī)定：一是此類憑證不得銷毀，應(yīng)當單獨保管到未了事項完結(jié)后方可按規(guī)定的程序進行銷毀；二是在會計檔案銷毀清冊和會計檔案保管清冊中注明不予銷毀的原因和單位立卷情況（包括存放地點、編號等）。會計檔案管理中，有一類特殊的會計檔案，即正在建設(shè)期間的建設(shè)單位會計檔案不得銷毀。等到項目辦理竣工決算后按規(guī)定的交接手續(xù)移交給項目的接受單位進行妥善保管。第四節(jié)

會計監(jiān)督《會計法〉以法律的形式確立了三位一體的會計監(jiān)督體系。所謂的三位，是指會計監(jiān)督體系的結(jié)構(gòu)包括三個層次：即單位內(nèi)部的會計監(jiān)督、政府監(jiān)督和社會監(jiān)督。即內(nèi)部監(jiān)督的本質(zhì)是內(nèi)部控制，是內(nèi)部管理的重要組成部分；社會監(jiān)督是對內(nèi)部監(jiān)督的再監(jiān)督，其特征是監(jiān)督行為的獨立性和有償性；政府監(jiān)督是對內(nèi)部監(jiān)督和社會監(jiān)督的再監(jiān)督，其特征是強制性和無償性。一、單位內(nèi)部會計監(jiān)督1、單位內(nèi)部會計監(jiān)督主體和對象內(nèi)部會計監(jiān)督的主體是個單位的會計機構(gòu)、會計人員；內(nèi)部會計監(jiān)督的對象是本單位的經(jīng)濟活動。單位負責(zé)人負責(zé)單位內(nèi)部會計監(jiān)督制度的組織實施，對本單位內(nèi)部會計監(jiān)督的建立及有效實施承擔(dān)最終責(zé)任。2、單位內(nèi)部會計監(jiān)督制度的基本要求：（1）記帳人員和經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項或會計事項的審批人員、經(jīng)辦人員、財務(wù)保管人員的職責(zé)權(quán)限應(yīng)當明確，并相互分離、相互制約，這是機構(gòu)控制的基本要求。（2）重大對外投資、資產(chǎn)處置、資金調(diào)度和其他重要經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項的決策和執(zhí)行的相互監(jiān)督、相互制約程序應(yīng)當明確。（3）財產(chǎn)清查的范圍、期限和組織程序應(yīng)當明確。（4）對會計資料定期進行內(nèi)部審計的辦法和程序應(yīng)當明確。這是內(nèi)部審計控制的基本要求。3、會計機構(gòu)和會計人員對違反《會計法》和國家統(tǒng)一會計制度規(guī)定的會計事項，有權(quán)拒絕辦理或按照職權(quán)予以糾正。會計法關(guān)于單位內(nèi)部會計監(jiān)督制度的規(guī)定，內(nèi)部控制的主要內(nèi)容包括：職責(zé)明確、相互制約、嚴格程序、如實記錄、定期檢查等。4、應(yīng)當加以分離的職務(wù)通常有：①授權(quán)進行某項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的職務(wù)和執(zhí)行某項業(yè)務(wù)的職務(wù)要分離，②執(zhí)行某項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的職務(wù)和審核該項業(yè)務(wù)的職務(wù)分離，③執(zhí)行某項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的職務(wù)和記錄該項業(yè)務(wù)的職務(wù)分離，④保管某項財產(chǎn)的職務(wù)和記錄該項財產(chǎn)的職務(wù)分離。不相容職務(wù)分離的核心是“內(nèi)部牽制”。5、授權(quán)批準有一般授權(quán)和特定授權(quán)兩種形式。6、財產(chǎn)保全控制主要包括：接近控制、定期盤點控制等。對貨幣資金、有價證券、存貨等變現(xiàn)能力強的資產(chǎn)必須限制無關(guān)人員的直接接觸。二、會計工作的政府監(jiān)督1會計工作的政府監(jiān)督是一種外部監(jiān)督，主要是指財政部門代表國家對各單位中相關(guān)人員的會計行為實施的監(jiān)督檢查，以及對發(fā)現(xiàn)的違法會計行為實施行政處罰。2縣級以上人民政府財政部門為各單位會計工作的監(jiān)督檢查部門，對各單位會計工作行使監(jiān)督權(quán)，對違法會計行為實施行政處罰。財政部門是《會計法》的執(zhí)行主體，是會計工作的政府監(jiān)督實施主體。這里的財政部門是指：①國務(wù)院財政部門、②國務(wù)院財政部門的派出機構(gòu)和③縣級以上人民政府財政部門。3、除財政部門外，審計、稅務(wù)、人民銀行、證券監(jiān)管、保險監(jiān)管等部門依照有關(guān)法律、行政法規(guī)規(guī)定的職責(zé)和權(quán)限，可以對有關(guān)單位的會計資料實施監(jiān)督檢查。4、部門實施會計監(jiān)督的對象和范圍：財政部門實施會計監(jiān)督的對象是會計行為，并對發(fā)現(xiàn)的有違法會計行為的單位和個人實施行政處罰。財政部門可以依法對各單位的下列情況實施監(jiān)督：①監(jiān)督各單位是否依法設(shè)置會計賬簿；②監(jiān)督各單位的會計憑證、會計賬簿、財務(wù)會計報告和其他會計資料是否真實、完整；③監(jiān)督各單位的會計核算是否符合會計法和國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定；④監(jiān)督各單位從事會計工作的人員是否具備會計從業(yè)資格。5、國務(wù)院財政部門和省、自治區(qū)、直轄市人民政府財政部門，依法對注冊會計師、會計師事務(wù)所和注冊會計師協(xié)會進行監(jiān)督指導(dǎo)。財政部門對會計師事務(wù)所出具審計報告的程序和內(nèi)容進行監(jiān)督。三、會計工作的社會監(jiān)督，主要是指由注冊會計師及其所在的會計師事務(wù)所依法對受托單位的經(jīng)濟活動進行審計、鑒證的一種鑒定制度。1、設(shè)立合伙會計師事務(wù)所，應(yīng)當具備下列條件：①有兩名以上的合伙人；②有書面合伙協(xié)議；③有會計師事務(wù)所的名稱；④有固定的辦公場所。2、設(shè)立有限責(zé)任會計師事務(wù)所，應(yīng)當具備下列條件：①有五名以上的股東；②有一定數(shù)量的專職從業(yè)人員；③有不少于人民幣30萬元的注冊資本；④有股東共同制定的章程；⑤有會計師事務(wù)所的名稱；⑥有固定的辦公場所。3、注冊會計師及其所在的會計師事務(wù)所業(yè)務(wù)范圍審查企業(yè)會計報表，出具審計報告；驗證企業(yè)資本，出具驗資報告；辦理企業(yè)合并、分立、清算事宜中的審計業(yè)務(wù)，出具有關(guān)的報告；法律、行政法規(guī)規(guī)定的其他審計業(yè)務(wù)。4、會計師事務(wù)所和注冊會計師執(zhí)行審計業(yè)務(wù)，遇到下列情形之一的，應(yīng)當拒絕出具有關(guān)報告：委托人示意其作不實或者不當證明的；委托人故意不提供有關(guān)會計資料和文件；因委托人有其他不合理要求，致使其出具的報告不能對財務(wù)會計的重要事項作出正確表述的。5、審計責(zé)任是指注冊會計師對委托人和被審計單位應(yīng)盡的義務(wù)。第五節(jié)會計機構(gòu)和會計人員一、會計機構(gòu)的設(shè)置：一是單獨設(shè)置會計機構(gòu)；二是不單獨設(shè)置會計機構(gòu)；三是不具備會計機構(gòu)設(shè)置條件的，應(yīng)當委托經(jīng)批設(shè)立從事會計代理記帳業(yè)務(wù)的中介機構(gòu)代理記帳。一個單位是否單獨設(shè)置會計機構(gòu)，往往取決于以下幾個因素：單位規(guī)模的大小；經(jīng)濟業(yè)務(wù)和財務(wù)收支的繁簡；經(jīng)營管理的要求，對于不具備單獨設(shè)置會計機構(gòu)的單位，如財務(wù)收支數(shù)額不大、會計業(yè)務(wù)比較簡單的企業(yè)、機關(guān)、團體、事業(yè)單位等，可以在有關(guān)機構(gòu)中配備專職會計人員。對于不具備設(shè)置會計機構(gòu)條件的單位，應(yīng)當委托中介機構(gòu)代理記帳。二、代理記帳是指從事代理記帳業(yè)務(wù)的社會中介機構(gòu)即會計質(zhì)詢、服務(wù)機構(gòu)、會計師事務(wù)所等接受委托人委托辦理會計業(yè)務(wù)。代理記帳機構(gòu)應(yīng)符合下列條件：三名以上持有會計從業(yè)資格證書的專職從業(yè)人員；主管代理記帳業(yè)務(wù)的負責(zé)人具有會計師以上專業(yè)技術(shù)職務(wù)資格；有固定的辦公場所；有健全的代理記帳業(yè)務(wù)規(guī)范和財務(wù)會計管理制度。代理記帳的業(yè)務(wù)范圍：根據(jù)委托人提供的原始憑證和其他資料，按照國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定進行會計核算，包括審核原始憑證、填制記帳憑證、登記會計帳簿、編制財務(wù)會計報告等；對外提供財務(wù)會計報告。代理記帳機構(gòu)為委托人編制的財務(wù)會計報告，經(jīng)代理記帳機構(gòu)負責(zé)人和委托人簽名并蓋章；向稅務(wù)機關(guān)提供稅務(wù)資料；委托人委托的其他會計業(yè)務(wù)。三、會計機構(gòu)負責(zé)人（會計主管人員）的任職資格：擔(dān)任單位會計機構(gòu)負責(zé)人的，除取得會計從業(yè)資格證書外，還應(yīng)當具備會計師以上專業(yè)技術(shù)職務(wù)資格或者從事會計工作三年以上經(jīng)歷。。四、會計從業(yè)資格證書的適用范圍：1、會計從業(yè)資格，是指進入會計職業(yè)，從事會計工作的一種法定資質(zhì)，是進入會計職業(yè)的“門檻”。2、在國家機關(guān)、社會團體、公司、企業(yè)、事業(yè)單位和其他組織等一切實行獨立核算、辦理會計事務(wù)的社會組織和經(jīng)濟組織中從事下列會計工作的人員（包括香港特別行政區(qū)、澳門特別行政區(qū)、臺灣地區(qū)人民及外籍人員在中國大陸境內(nèi)從事會計工作的人員）：必須取得會計從業(yè)資格，持有會計從業(yè)資格證書；（1）會計機構(gòu)負責(zé)人（會計主管人員）；（2）出納；（3）稽核；（4）資本、資金核算；（5）收入、支出、債權(quán)債務(wù)核算；（6）工資、成本費用、財務(wù)成果核算；（7）財產(chǎn)物資的收發(fā)、增減核算；（8）總賬；（9）財務(wù)會計報告編制；（10）會計機構(gòu)內(nèi)會計檔案管理。3、會計從業(yè)資格的取得實行考試制度。會計從業(yè)資格的考試大綱由財政部統(tǒng)一制定并公布?？荚嚳颇繛椋贺斀?jīng)法規(guī)和職業(yè)道德；會計基礎(chǔ)；初級電算化（或者珠算五級）。4、被依法吊銷會計從業(yè)資格證書的人員，自被吊銷之日起5年內(nèi)（含5年）不得參加會計從業(yè)資格考試，不得重新取得會計從業(yè)資格證書。5、會計從業(yè)資格管理機構(gòu)作出準予頒發(fā)會計從業(yè)資格證書的決定，應(yīng)當自作出決定之日起10日內(nèi)向申請人頒發(fā)會計從業(yè)資格證書。6、申請人符合基本報名條件且具備國家教育行政主管部門認可的中專以上（含中專，下同）會計類專業(yè)學(xué)歷（或?qū)W位）的，自畢業(yè)之日起兩年內(nèi)（含兩年），免試會計基礎(chǔ)、初級會計電算化（或者珠算五級）。會計類專業(yè)包括：會計學(xué)、會計電算化、注冊會計師專門化、審計學(xué)、財務(wù)管理、理財學(xué)。會計從業(yè)資格證書是具備會計從業(yè)資格的證明文件，在全國范圍內(nèi)有效。上崗注冊登記90天離崗備案6個月調(diào)轉(zhuǎn)登記90天五、會計人員繼續(xù)教育不斷提高和保持其專業(yè)勝任能力和職業(yè)道德水平。會計人員繼續(xù)教育的特點：一是針對性，即針對不同對象，確定不同的教育內(nèi)容，采取不同的教育方式，二是適應(yīng)性，三是靈活性會計人員繼續(xù)教育的內(nèi)容包括會計理論和實務(wù)，財務(wù)、會計法規(guī)制度；會計職業(yè)道德規(guī)范；其它相關(guān)的知識和法規(guī)。（多選題）會計人員繼續(xù)教育形式包括接受培訓(xùn)和自學(xué)兩種。持證人員每年參加繼續(xù)教育不得少于24小時。高級會計師為高級職務(wù)，會計師為中級職務(wù)，助理會計師和會計員為初級職務(wù)。2會計師的基本任職條件：取得博士學(xué)位，并具有履行會計師職責(zé)的能力；取得碩士學(xué)位并擔(dān)任助理會計師職務(wù)2年左右；取得第二學(xué)士學(xué)位或研究生班結(jié)業(yè)證書，并擔(dān)任助理會計師職務(wù)2至3年；大學(xué)本科或大學(xué)?？飘厴I(yè)并擔(dān)任助理會計師職務(wù)4年以上。3、高級會計師基本任職條件；取得博士學(xué)位，并擔(dān)任會計師職務(wù)（兩至三年）4、高級會計師考試：參加考試并達到國家合格標準的人員，有全國會計專業(yè)技術(shù)資格考試辦公室核發(fā)高級會計師資格考試成績合格證，該證在全國范圍內(nèi)三年有效。5、會計專業(yè)技術(shù)資格分為；初級資格、中級資格和高級資格三個級別?，F(xiàn)階段只對初級、中級會計資格實行全國統(tǒng)一考試制度。高級會計師資格實行考試和評審結(jié)合制度。6、通過會計專業(yè)技術(shù)資格考試合格者，由省級人事部門頒發(fā)由人事部、財政部統(tǒng)一印制的會計專業(yè)技術(shù)資格證書。7、對于偽造學(xué)歷、會計從業(yè)資格證書和資歷證明，或者在考試期間有違紀行為的，由會計專業(yè)技術(shù)資格考試管理機構(gòu)吊銷其會計專業(yè)技術(shù)資格，由發(fā)證機關(guān)收回其會計專業(yè)技術(shù)資格證書，兩年內(nèi)不得再參加會計專業(yè)技術(shù)資格考試。會計工作崗位可以一人一崗、一人多崗或一崗多人。通常，在小型企業(yè)中，一崗一人，一人多崗。的現(xiàn)象較多；而在大中型企業(yè)中，一崗多人的現(xiàn)象較多、較普遍?！磿嫽A(chǔ)工作規(guī)范〉規(guī)定：會計工作崗位，可以一人一崗、一人多崗或者一崗多人。但出納人員不得監(jiān)管審核、會計檔案保管和收入、費用、債權(quán)債務(wù)帳目的登記工作。。3對于會計檔案管理崗位，在會計檔案正式移交之前，屬于會計崗位；正式移交檔案管理部門之后，不再屬于會計崗位。檔案管理部門的人員管理會計檔案，不屬于會計崗位。醫(yī)院門診收費元、住院處收費員、藥房收費員、藥品庫房記賬員、商場收款員軍部屬于會計崗位。4總會計師是主管單位財務(wù)會計工作的行政領(lǐng)導(dǎo)?？倳嫀焻f(xié)助單位主要行政領(lǐng)導(dǎo)人工作?？倳嫀煵皇且环N專業(yè)技術(shù)職務(wù)，也不是會計機構(gòu)的負責(zé)人或會計主管人員，而是一種行政職務(wù)?？倳嫀煹脑O(shè)置范圍：根據(jù)規(guī)定，國有大、中型企業(yè)（包括國有資產(chǎn)占控股地位或主導(dǎo)地位的大、中型企業(yè)，）必須設(shè)置總會計師。其他單位亦可以根據(jù)需要設(shè)置。5凡是設(shè)置總會計師的單位，不應(yīng)當再設(shè)置和總會計師職務(wù)重疊的行政副職（如副總會計師）取得會計師任職資格，主管一個單位或單位內(nèi)部一個重要方面的財務(wù)會計工作時間不少于3年6、總會計師的任免程序：對于國有大、中型企業(yè)，〈總會計師條例〉規(guī)定總會計師由本單位主要行政領(lǐng)導(dǎo)人提名，政府主管部門任命或者聘任；免職或者解聘程序和任命或者聘任程序相同。7、會計人員回避制度****國家公務(wù)員之間有夫妻關(guān)系、直系血親關(guān)系、三代以內(nèi)旁系血親關(guān)系以及近姻親的。。。。也不得在其中一方擔(dān)任領(lǐng)導(dǎo)職務(wù)的機關(guān)從事監(jiān)察、審計、人事、財務(wù)工作。國家機關(guān)、國有企業(yè)、事業(yè)單位任用會計人員應(yīng)當實行回避制度；單位負責(zé)人的直系親屬不得擔(dān)任本單位的會計機構(gòu)負責(zé)人、會計主管人員：會計機構(gòu)負責(zé)人、會計主管人員的直系親屬不得在本單位會計機構(gòu)中擔(dān)任出納工作。8、會計人員工作交接*****會計人員工作調(diào)動、離職或因病暫時不能工作，應(yīng)和接管人員辦理交接手續(xù)的一種工作程序。9、

交接的范圍會計法，規(guī)定會計人員調(diào)動工作或者離職，必須和接管人員辦清交接手續(xù)。一般會計人員辦理交接手續(xù)，由會計機構(gòu)負責(zé)人（會計主管人員）監(jiān)交；會計機構(gòu)負責(zé)人（會計主管人員）辦理交接手續(xù)，由單位負責(zé)人監(jiān)交，必要時主管單位可以派人會同監(jiān)交。沒有辦清交接手續(xù)的，不得調(diào)動或者離職具體的辦理會計工作交接，應(yīng)按以下程序進行：a、提出交接申請b、做好辦理移交手續(xù)前的準備工作。

c移交點收d、專人負責(zé)監(jiān)交e、交接后的有關(guān)事宜。10做好辦理移交手續(xù)前的準備工作：A對已經(jīng)受理的經(jīng)濟業(yè)務(wù)上未填制會計憑證的，應(yīng)當填制完畢；B尚未登記的賬目，應(yīng)當?shù)怯浲戤叄⒃谧詈笠还P余額后加蓋經(jīng)辦人員印章。C編制移交清冊，列明移交憑證、帳簿、會計報表、公章、現(xiàn)金、有價證券、支票簿、文件、其他會計資料和用品等內(nèi)容。移交點收:現(xiàn)金要根據(jù)會計帳簿記錄余額進行當面點交，不得短缺。接管人員發(fā)現(xiàn)不一致時或者“白條頂庫”現(xiàn)象時，移交人員在規(guī)定期限內(nèi)負責(zé)查清處理.11、會計憑證、會計帳簿、會計報表和其他會計資料必須完整無缺，不得遺漏。如有短缺，必須查明原因，并在移交清冊中注明，由移交人負責(zé)；12、交接后的有關(guān)事宜？（1）會計工作交接完畢后，交接雙方和監(jiān)交人要在移交清冊上簽名蓋章；并在移交清冊上注明；單位名稱，交接日期，交接雙方和監(jiān)交人的職務(wù)、姓名，移交清冊頁數(shù)及需要說明的問題和意見等。（2）接管人員應(yīng)繼續(xù)使用移交前的帳簿，不得擅自另立帳簿，以保證會計記錄前后銜接，內(nèi)容完整；13、交接人員的責(zé)任？移交人對自己經(jīng)辦且已經(jīng)移交的會計憑證、會計帳簿、會計報表和其他會計資料的真實性、完整性承擔(dān)法律責(zé)任。移交人員所移交的會計資料是在其經(jīng)辦會計工作期間內(nèi)所發(fā)生的，應(yīng)當對這些會計資料的真實性、完整性負責(zé)。即便接替人員在交接時因疏忽沒有發(fā)現(xiàn)所接會計資料在合法性、真實性、完整性方面存在的問題，如事后發(fā)現(xiàn)，仍應(yīng)由原移交人員負責(zé)。第六節(jié)

法律責(zé)任（一）法律責(zé)任的概念法律責(zé)任是指違反法律規(guī)定的行為應(yīng)當承擔(dān)的法律后果，也就是對違法者的制裁。（概念）主要規(guī)定了兩種責(zé)任形式：一是行政責(zé)任；二是刑事責(zé)任。法律責(zé)任的種類包括：責(zé)令限期改正；罰款；行政處分；吊銷會計從業(yè)資格證書；追究刑事責(zé)任。（多選題）會計法規(guī)定行政責(zé)任的形式有兩種，即行政處罰和行政處分。刑事責(zé)任和行政責(zé)任不同，兩者的主要區(qū)別是：1追究的違法行為不同：2追究責(zé)任的機關(guān)不同；3承擔(dān)法律的后果不同；刑事責(zé)任包括兩類：一是犯罪；二是刑罰。主刑：只能獨立適用，不能附加適用，對犯罪分子只能判一種主刑。主刑分為：管制、拘役、有期徒刑、無期徒刑和死刑。附加刑既可以獨立適用又可以附加適用的刑罰方法。其分為：罰金、剝奪政治權(quán)利、沒收財產(chǎn)。將檢舉人姓名和檢舉材料轉(zhuǎn)給被檢舉單位和被檢舉個人的，由所在單位或者有關(guān)單位依法給予行政處分。會計法律責(zé)任具體行為承擔(dān)的法律責(zé)任1.不依法設(shè)置會計賬簿的行為2.私設(shè)會計賬簿的行為3.未按照規(guī)定填制、取得原始憑證或者填制、取得的原始憑證不符合規(guī)定的行為4.以未經(jīng)審核的會計憑證為依據(jù)登記會計賬簿或者登記的會計賬簿不符合規(guī)定的行為5.隨意變更會計處理方法的行為6.向不同的會計資料使用者提供的財務(wù)會計報告編制依據(jù)不一致的行為7.未按照規(guī)定使用會計記錄文字或者記帳本位幣的行為8.為按照規(guī)定保管會計資料，致使會計資料毀損、滅失的行為9.為按照規(guī)定建立并實施單位內(nèi)部會計監(jiān)督制度，或者拒絕依法實施的監(jiān)督，或者不如實提供有關(guān)會計資料及有關(guān)情況的行為10.任用會計人員不符合會計法規(guī)定的行為（1）縣級以上人民政府財政部門責(zé)令限期改正（2）對單位并處3000-50000元以下的罰款（3）對其直接負責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員，可以處2000-20000元以下的罰款（4）屬于國家工作人員的，還應(yīng)當由其所在單位或者有關(guān)單位依法給予警告、記過、記大過、降級、降職、撤職、留用察看等行政處分（5）會計從業(yè)人員情節(jié)嚴重的，由縣級以上人民政府財政部門吊銷會計從業(yè)資格證書（6）構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任偽造、變造、隱匿或者故意銷毀會計資料（1）縣級以上人民政府財政部門予以通告（2）對單位并處5000-100000元以下的罰款（3）對其直接負責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員，可以處3000-50000元以下的罰款（4）屬于國家工作人員的，還應(yīng)當由其所在單位或者有關(guān)單位依法給予撤職直至開除的行政責(zé)任（5）對其中的會計從業(yè)人員，由縣級以上人民政府財政部門吊銷會計從業(yè)資格證書（6）構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任授意、指使、強令會計偽造、變造會計資料（1）可以處5000-50000元以下的罰款（2）屬于國家工作人員的，還應(yīng)當由其所在單位或者有關(guān)單位依法給予降級、撤職、開除的行政責(zé)任（3）對受打擊報復(fù)的會計人員，應(yīng)當恢復(fù)其名譽和原有職務(wù)、級別第二章支付結(jié)算法律制度第一節(jié)支付結(jié)算概述支付結(jié)算是指單位、個人在社會活動中使用現(xiàn)金、票據(jù)、信用卡和結(jié)算憑證進行貨幣給付及資金清算的行為。（一）、支付結(jié)算具有以下特征：1、支付結(jié)算必須通過中國人民銀行批準的金融機構(gòu)進行。支付結(jié)算包括票據(jù)、銀行卡和匯兌、托收承付、委托收款等結(jié)算行為，銀行是支付結(jié)算和資金清算的中介機構(gòu)。未經(jīng)中國人民銀行批準的非銀行金融機構(gòu)和其他單位不得作為中介機構(gòu)經(jīng)營支付結(jié)算業(yè)務(wù)。2、支付結(jié)算是一種要式行為。要式行為指必須按照一定形式進行的行為，如果該行為不符合法定的行事要件，即無效。3、支付結(jié)算的發(fā)生取決于委托人的意志。當事人對在銀行的存款有自己的支配權(quán)。4、支付結(jié)算實行統(tǒng)一管理和分級管理相結(jié)合的管理體制。5、支付結(jié)算必須依法進行即單位、個人和銀行在進行支付結(jié)算活動時所必須遵循的行為準則包括：恪守信用，履約付款原則；誰的錢進誰的帳、由誰支配原則；銀行不墊付原則。6、單位、個人和銀行辦理支付結(jié)算，必須使用按中國人民銀行統(tǒng)一規(guī)定印制的票據(jù)和結(jié)算憑證。未使用按中國人民銀行統(tǒng)一規(guī)定印制的票據(jù)，票據(jù)無效；未使用中國人民銀行統(tǒng)一規(guī)定格式的結(jié)算憑證，銀行不予受理。（二）填寫票據(jù)和結(jié)算憑證，金額以中文大寫和阿拉伯數(shù)碼同時記載，兩者必須一致，兩者不一致的票據(jù)無效、兩者不一致的結(jié)算憑證，銀行不予受理。少數(shù)民族的區(qū)和外國駐華使館根據(jù)實際需要，金額大寫可以使用少數(shù)民族文字或者外國文字記載。（三）填寫票據(jù)和結(jié)算憑證的基本要求1、中文大寫金額數(shù)字應(yīng)用正楷或行書填寫。不得自造簡化字，可以使用繁體字。6、票據(jù)的出票日期必須使用中文大寫。出票日期使用小寫填寫的，銀行不予受理。大寫日期未按規(guī)范填寫的，銀行可予受理；但由此造成損失的，由出票人自行承擔(dān)。7、票據(jù)和結(jié)算憑證上的簽章，為簽名、蓋章或者簽名加蓋章。單位、銀行在票據(jù)上的簽章和單位在結(jié)算憑證上的簽章為該單位、銀行的蓋章加其法定代表人或授權(quán)代理人的簽名或蓋章。個人在票據(jù)和結(jié)算憑證上的簽章，應(yīng)為個人本名的簽名或者蓋章。票據(jù)上有偽造、變造的簽章的，不影響票據(jù)上其他當事人真實簽章的效力。票據(jù)簽章是票據(jù)行為生效的重要條件，也是票據(jù)行為表現(xiàn)形式中必須記載的事項。如果票據(jù)缺少票據(jù)當事人的簽章，這項票據(jù)行為無效8、票據(jù)和結(jié)算憑證的金額、出票或簽發(fā)日期、收款人名稱不得更改，更改的票據(jù)無效；更改的結(jié)算憑證，銀行不予受理。第二節(jié)

銀行結(jié)算賬戶（一）

銀行結(jié)算賬戶的概念和分類【銀行結(jié)算賬戶】是指存款人在經(jīng)辦銀行開立的辦理資金收付結(jié)算的人民幣活期存款賬戶。銀行結(jié)算賬戶具有以下特點：（1）辦理人民幣業(yè)務(wù)；（2）辦理資金收付結(jié)算業(yè)務(wù)；（3）是活期存款賬戶。（二）

銀行結(jié)算賬戶分為單位銀行結(jié)算賬戶和個人銀行結(jié)算賬戶。2單位銀行結(jié)算賬戶按用途不同分為：基本存款賬戶、一般存款賬戶、專用存款帳戶、臨時存款帳戶。存款人開立基本存款賬戶、臨時存款帳戶和預(yù)算單位開立專用存款帳戶實行核準制，經(jīng)中國人民銀行核準后由銀行核發(fā)開戶登記。備案制：一般存款賬戶、其他專用存款賬戶和個人銀行結(jié)算賬戶銀行辦理開戶手續(xù)，并于開戶之日日5個工作日內(nèi)向中國人民銀行當?shù)胤中袀浒?。銀行為存款人開立一般存款帳戶、其他專用存款賬戶，應(yīng)當自開戶之日起3個工作日內(nèi)，書面通知基本存款賬戶開戶銀行。（三）

銀行結(jié)算賬戶管理應(yīng)當遵守的基本原則（1）一個基本帳戶原則；（2）自主選擇銀行開立結(jié)算賬戶原則；（3）銀行結(jié)算賬戶信息保密原則；（4）守法原則。二、銀行結(jié)算賬戶的開立、變更和撤銷（一）存款人開立單位銀行結(jié)算賬戶，自正式開立之日起3個工作日后，方可使用該賬戶辦理付款業(yè)務(wù)。（二）銀行結(jié)算賬戶的變更是指存款人更改名稱，但不改變開戶銀行及帳號的，應(yīng)于5個工作日內(nèi)向開戶行提出變更申請，并提供有關(guān)部門的證明文件。單位法定代表人或主要負責(zé)人、住址以及其他開戶資料發(fā)生變更，應(yīng)于5個工作日內(nèi)書面通知開戶銀行，并提供有關(guān)證明。（三）銀行結(jié)算賬戶的撤銷：存款人有下列情形之一的，應(yīng)當想開戶銀行提出撤銷賬戶的申請：（1）被撤并、解散、宣告破產(chǎn)或關(guān)閉的；（2）注銷、被吊銷營業(yè)執(zhí)照的；（3）因遷址需要變更開戶銀行的；（4）其他原因需要撤銷銀行結(jié)算賬戶的（多選）。124內(nèi)容的應(yīng)于5個工作日向銀行申請。三、基本存款帳戶【基本存款帳戶】是指存款人因辦理日常轉(zhuǎn)賬結(jié)算和現(xiàn)金收付需要而開立的銀行結(jié)算賬戶。使用范圍：基本存款帳戶時存款人的主要賬戶。單位結(jié)算賬戶的存款人只能在銀行開立一個基本存款賬戶。該賬戶主要辦理存款人日常經(jīng)營活動的資金收付及其工資、獎金和現(xiàn)金的支取。食堂、招待所、幼兒園都可以開立基本存款帳戶四、【一般存款帳戶】是存款人因借款或其他結(jié)算需要，在基本存款帳戶開戶銀行以外的銀行營業(yè)機構(gòu)開立的銀行結(jié)算賬戶。范圍：一般存款帳戶用于辦理存款人借款轉(zhuǎn)存、借款歸還和其他結(jié)算的資金收付。該賬戶可以辦理現(xiàn)金繳存，但不得辦理現(xiàn)金支取。五、【專用存款帳戶】是存款人按照法律、行政法規(guī)和規(guī)章，對其特定用途資金進行專項管理和使用而開立的銀行結(jié)算賬戶。比如：單位銀行卡備用金、住房基金、社會保障基金、黨、團、工會設(shè)在單位的組織機構(gòu)經(jīng)費。臨時存款帳戶時存款人因臨時需要而開立的結(jié)算存款賬戶，臨時帳戶包括：（1）設(shè)立臨時機構(gòu)；（2）異地臨時經(jīng)營活動；（3）注冊驗資。注冊驗資應(yīng)于出資人的名稱一致，期間只收不付。六、【個人銀行結(jié)算賬戶】使用范圍：（1）使用支票、信用卡、電子支付等支付工具；（2）辦理匯兌、定期借記、定期貸記、借記卡等結(jié)算業(yè)務(wù)。（3）個人銀行結(jié)算賬戶用于辦理個人轉(zhuǎn)賬收付和現(xiàn)金存取。注意事項：和儲蓄賬戶區(qū)分，儲蓄賬戶僅限于辦理現(xiàn)金存取業(yè)務(wù)，不得辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算（1）單位從銀行結(jié)算賬戶支付給個人銀行結(jié)算賬戶的款項，每筆超過5萬元的，應(yīng)向七開戶銀行提供付款依據(jù)。（2）從單位銀行結(jié)算賬戶支付給個人銀行結(jié)算賬戶的款項應(yīng)納稅的，稅收代扣單位付款時應(yīng)向其開戶銀行提供完稅證明。第三節(jié)

票據(jù)結(jié)算票據(jù)包括：銀行匯票、商業(yè)匯票、銀行本票和支票。票據(jù)的功能：支付功能、匯兌功能、信用功能、結(jié)算功能、融資功能。票據(jù)當事人基本當事人：出票人、付款人和收款人。非基本當事人：承兌人、背書人、被背書人、保證人。票據(jù)權(quán)利和責(zé)任票據(jù)權(quán)利包括：付款請求權(quán)和追索權(quán)。行使付款請求權(quán)的持票人可以是票載收款人或最后的被背書人。行使追索權(quán)的當事人除票據(jù)載收款人或最后被背書人外，還可能是代為清償票據(jù)債務(wù)的保證人、背書人。票據(jù)義務(wù)主要包括：付款義務(wù)和償還義務(wù)。票據(jù)行為包括：出票、背書、承兌和保證四種。票據(jù)權(quán)利的時效自票據(jù)到期日起2年。支票是出票日起10日內(nèi)，本票是2個月。票據(jù)記載事項包括：絕對記載事項（缺少票據(jù)無效）、相對記載事項（沒記載按照法律規(guī)定的進行）、和任意記載事項。票據(jù)喪失的補救：1、掛失止付；2、公示催告；3、普通訴訟。只有確定付款人或代理付款人的票據(jù)喪失時，才可以進行掛失止付。具體包括：商業(yè)匯票、支票、填明現(xiàn)金字樣的銀行匯票和銀行本票四種【銀行匯票】是出票銀行簽發(fā)的，在見票時按照實際結(jié)算金額無條件支付給收款人或者持票人的票據(jù)。它適用于單位和個人在異地、同城或統(tǒng)一票據(jù)交換區(qū)域的各種款項的結(jié)算。相關(guān)規(guī)定：銀行匯票可以用于轉(zhuǎn)賬，未填明“現(xiàn)金”字樣和代理付款人的銀行匯票喪失，不得掛失止付。標明“現(xiàn)金”字樣的銀行匯票可以提取現(xiàn)金，可以掛失止付，但是不得背書轉(zhuǎn)讓。銀行匯票的記載事項：1、表明銀行匯票；2、無條件支付的承諾；3、確定的金額；4、付款人名稱；5、收款人名稱；6、出票日期；7、出票人簽章。提示付款期為自出票之日起一個月。銀行匯票的背書轉(zhuǎn)讓以不超過出票金額的實際結(jié)算金額為準。未填寫實際結(jié)算金額或?qū)嶋H結(jié)算金額超過出票金額的銀行匯票不得背書轉(zhuǎn)讓。持票人向銀行提示付款時，必須同時提交銀行匯票和解訖通知，缺少任何一聯(lián)，銀行不予受理。【支票】支票種類：現(xiàn)金支票、轉(zhuǎn)賬支票和普通支票。現(xiàn)金支票只能用于支取現(xiàn)金，不得背書轉(zhuǎn)讓；轉(zhuǎn)賬支票只能用于轉(zhuǎn)賬，不能支取現(xiàn)金；普通支票可以用于支取現(xiàn)金，也可以用于轉(zhuǎn)賬。在普通支票左上角劃兩條平行線的，為劃線支票，劃線支票只能用于轉(zhuǎn)帳，不能支取現(xiàn)金。支票的絕對記載事項：表明“支票”的字樣，無條件支付的委托，確定的金額，付款人名稱，出票日期，出票人簽章。缺一，支票無效。支票的金額、收款人的名稱，可以由出票人授權(quán)補記，未補記前不得背書轉(zhuǎn)讓。支票提示付款期―――自出票日起10日內(nèi)。辦理要求：簽發(fā)支票應(yīng)使用碳素墨水或墨汁填寫。支票的出票人簽發(fā)的金額不得超過付款時在付款人處實有的金額。禁止簽發(fā)空頭支票。出票人簽發(fā)空頭支票、簽章和預(yù)留銀行簽章不符的支票，使用支付密碼錯誤的支票，銀行應(yīng)予以退票，并按票面金額處以5%但不低于1000元的罰款；持票人有權(quán)要求出票人賠償支票金額2%的賠償金。對屢次簽發(fā)的，銀行應(yīng)停止其簽發(fā)支票。出票人在付款人處的存款足以支付支票金額時，付款人應(yīng)當在見票當日足額付款?！旧虡I(yè)匯票】商業(yè)匯票的付阿款期限，自出票之日起，最長不得超過6個月。商業(yè)匯票根據(jù)承兌人的不同，分為商業(yè)承兌匯票（企業(yè)出票、企業(yè)承兌）和銀行承兌匯票（企業(yè)出票、銀行承兌）。1、出票簽發(fā)商業(yè)承兌匯票、銀行承兌匯票時必須記載的事項：表明“商業(yè)承兌匯票”（或“銀行承兌匯票”）的字樣、無條件支付的委托、確定的金額、付款人名稱、收款人名稱、出票日期、出票人簽章。缺一，票據(jù)無效。2、提示付款期限商業(yè)匯票的提示付款期限，自到期日起10日內(nèi)（見票即付的匯票，自出票之日起1個月）。商業(yè)匯票的持票人應(yīng)當自“到期日”起10日內(nèi)提示付款；商業(yè)匯票的到期日（付款日期），自出票之日起，最長不得超過6個月。銀行承兌匯票：承兌銀行收取票面金額萬分之五的手續(xù)費銀行承兌匯票的出票人于匯票到期日未能足額繳存票款時，承兌銀行仍應(yīng)向持票人無條件付款，但對出票人尚未支付的匯票金額按照每天萬分之五計收利息。3.背書：背書不可以附有條件，附有條件，條件無效，背書有效；不可以部分背書，部分背書，背書無效。4.貼現(xiàn)利息實付貼現(xiàn)金額按票面金額扣除貼現(xiàn)日至匯票到期日前1日的利息計算。承兌人在異地的，貼現(xiàn)的期限以及貼現(xiàn)利息的計算應(yīng)另加3天的劃款日期?！緟R兌】1、匯兌是匯款人委托銀行將其款項支付給收款人的結(jié)算方式2、匯兌分為信匯和電匯兩種。3、單位和個人各種款項的結(jié)算，均可使用匯兌結(jié)算方式。4、匯款回單只能作為匯出銀行受理匯款的依據(jù)，不能作為該筆匯款已經(jīng)轉(zhuǎn)入收款人賬戶的證明；收賬通知是銀行將款項確已收入收款人賬戶的憑據(jù)。5、匯款人對匯出銀行尚未匯出的款項可以申請撤銷。6、匯入銀行對于向收款人發(fā)出取款通知，經(jīng)過“2個月”無法交付的匯款，應(yīng)主動辦理退匯。三、托收承付1、托收承付是根據(jù)購銷合同由收款人發(fā)貨后委托銀行向異地付款人收取款項，由付款人向銀行承認付款的結(jié)算方式2、托收承付的金額起點托收承付結(jié)算款項的每筆金額起點是10000元，新華書店系統(tǒng)每筆的金額起點是1000元。3、托收承付的適用范圍（1）使用托收承付結(jié)算方式的收款單位和付款單位，必須是國有企業(yè)、供銷合作社以及經(jīng)營管理較好，并經(jīng)開戶銀行審查同意的城鄉(xiāng)集體所有制工業(yè)企業(yè)。（2）辦理托收承付結(jié)算的款項必須是商品交易以及因商品交易而產(chǎn)生的勞務(wù)供應(yīng)的款項；代銷、寄銷、賒銷商品的款項不得辦理托收承付結(jié)算?！俱y行卡】1、信用卡的分類（1）信用卡按信譽級次分為金卡和普通卡（2）信用卡按是否向發(fā)卡銀行交存?zhèn)溆媒鸱譃椋嘿J記卡、準貸記卡（3）信用卡按使用對象分為單位卡和個人卡2、單位卡（1）單位人民幣卡賬戶①單位人民幣卡賬戶的資金一律從其基本存款賬戶轉(zhuǎn)賬存入，不得存取現(xiàn)金，不得將銷貨收入存入單位卡賬戶。②銷戶時，單位人民幣卡賬戶的資金應(yīng)當轉(zhuǎn)入其基本存款賬戶。③單位人民幣卡可以辦理商品交易和勞務(wù)供應(yīng)款項的結(jié)算，但不得用于10萬元以上的商品交易和勞務(wù)供應(yīng)款項的結(jié)算，單位卡不得支取現(xiàn)金。信用卡透支額：金卡最高不得超過1萬元，普通卡不得超過5千元準貸記卡的透支期限最長為60天，自簽單日或銀行記賬日起15日內(nèi)按日息萬分之五，15-30天按日息萬分之十，30天以上按日息萬分之十五。稅收征收管理法律制度1.稅收的形式特征通常概括為稅收“三性”，即強制性、無償性和固定性。無償性是核心，強制性是保障，固定性是對強制性和無償性的一種規(guī)范和約束。（三）稅收的分類分類標準類型代表稅種征稅對象流轉(zhuǎn)稅類增值稅、消費稅、營業(yè)稅和關(guān)稅所得稅類企業(yè)所得稅、個人所得稅財產(chǎn)稅類房產(chǎn)稅、契稅、車船稅、車輛購置稅資源稅類資源稅行為稅類印花稅、城市維護建設(shè)稅、征收管理的分工體系工商稅類增值稅、消費稅、營業(yè)稅、資源稅、企業(yè)所得稅、個人所得稅、城市維護建設(shè)稅、房產(chǎn)稅、土地增值稅、印花稅關(guān)稅類進出口關(guān)稅包括進口環(huán)節(jié)由海關(guān)代征的增值稅、消費稅和船舶噸稅收征收權(quán)限和收入支配權(quán)限中央稅關(guān)稅、消費稅地方稅房產(chǎn)稅、車船稅、土地增值稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、契稅、營業(yè)稅中央地方

共享稅增值稅、印花稅、資源稅，企業(yè)所得稅、個人所得稅計稅標準從價稅增值稅、營業(yè)稅、房產(chǎn)稅從量稅資源稅、車船稅和土地使用稅以及消費稅中的啤酒、黃酒復(fù)合稅消費稅中的卷煙、白酒（不用區(qū)分糧食白酒和薯類白酒）二、稅法構(gòu)成要素稅法是國家制定的用以調(diào)整國家和納稅人之間在征納稅方面的權(quán)利和義務(wù)關(guān)系的法律規(guī)范的總稱。目的是保障國家利益和納稅人的合法權(quán)益，維護正常的稅收秩序，保證國家的財政收入。稅法就是國家憑借其權(quán)力，利用稅收工具強制性、無償性、固定性的特征參和社會產(chǎn)品和國民收入分配的法律規(guī)范的總稱（一）稅收和稅法的關(guān)系稅法和稅收密不可分，稅法是稅收的法律表現(xiàn)形式，稅收則是稅法所確定的具體內(nèi)容。稅收是國家為了行使其職能而取得財政收入的一種方式。它的特征主要表現(xiàn)在三個方面：強制性、無償性、固定性。稅收作為一種經(jīng)濟活動，屬于經(jīng)濟基礎(chǔ)范疇；而稅法則是一種法律制度，屬于上層建筑范疇（二）稅法的分類1．按照稅法的功能作用的不同，將稅法分為稅收實體法和稅收程序法。2．按照主權(quán)國家行使稅收管轄權(quán)的不同，將稅法分為國內(nèi)稅法、國際稅法、外國稅法。3．按照稅法法律級次劃分，將稅法分為稅收法律、稅收行政法規(guī)、稅收規(guī)章和稅收規(guī)范性文件。（三）稅法的構(gòu)成要素1．征稅人征稅人是指負有征收稅款義務(wù)的國家機關(guān)。廣義上的征稅人應(yīng)該包括國家權(quán)力機關(guān)、行政機關(guān)和代表國家行使稅收征收管理的財政稅務(wù)機關(guān)和海關(guān)等。狹義上的征稅人就是國家的稅收征收管理機關(guān)。2．納稅義務(wù)人納稅義務(wù)人即納稅主體，主要是指一切履行納稅義務(wù)的法人、自然人及其他組織。3．征稅對象征稅對象即納稅客體，主要是指稅收法律關(guān)系中征納雙方權(quán)利義務(wù)所指向的物或行為。這是區(qū)分不同稅種的主要標志，比如，企業(yè)所得稅的征稅對象就是應(yīng)稅所得，增值稅的征稅對象就是商品或勞務(wù)在生產(chǎn)和流通過程中的增值額。4．稅目稅目是各個稅種所規(guī)定的具體征稅項目。它是征稅對象的具體化。比如，消費稅具體規(guī)定了煙、酒等10多個稅目。5．稅率稅率是對征稅對象的征收比例或征收額度。稅率是計算稅額的尺度，也是衡量稅負輕重和否的重要標志。我國現(xiàn)行的稅率主要有：（1）比例稅率，（2）定額稅率，（3）累進稅率，可分為超額累進稅率和超率累進稅率。6．計稅依據(jù)（1）從價計征（2）從量計征（3）復(fù)合計征。應(yīng)納消費稅額＝組成計稅價格X適用稅率+定額消費稅應(yīng)納增值稅額＝組成計稅價格X適用稅率＝（關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅+消費稅）X適用稅率7．納稅環(huán)節(jié)納稅環(huán)節(jié)主要指稅法規(guī)定的征稅對象在從生產(chǎn)到消費的流轉(zhuǎn)過程中應(yīng)當繳納稅款的環(huán)節(jié)。如流轉(zhuǎn)稅在生產(chǎn)和流通環(huán)節(jié)納稅、所得稅在分配環(huán)節(jié)納稅等。8．納稅期限納稅期限是指納稅人按照稅法規(guī)定繳納稅款的期限。9．納稅地點納稅地點主要是指根據(jù)各個稅種納稅對象的納稅環(huán)節(jié)和有利于對稅款的源泉控制而規(guī)定的納稅人（包括代征、代扣、代繳義務(wù)人）的具體納稅地點。10．減免稅（1）減稅和免稅；（2）起征點：點下不征，到點全額計征；（3）免征額：額內(nèi)免，超的部分征。11．法律責(zé)任對于納稅主體而言，其行政法律責(zé)任形式主要是行政處罰。對于征稅主體而言，稅務(wù)機關(guān)承擔(dān)的行政法律責(zé)任，主要有行政賠償責(zé)任和撤銷違法決定等，稅務(wù)機關(guān)工作人員承擔(dān)的行政法律責(zé)任主要是行政處分。稅法中的刑事法律責(zé)任是對違反法律情節(jié)嚴重，構(gòu)成犯罪的責(zé)任人給予的刑事制裁。主要稅種一、增值稅1993年12月13日國務(wù)院又發(fā)布了《中華人民共和國增值稅暫行條例》，自1994年l月1日起施行。2008年11月5日經(jīng)國務(wù)院第34次常務(wù)會議審核通過，11月10日以國務(wù)院令第538號公布，2009年1月1日起施行。（一）增值稅的概念和分類1．增值稅的概念增值稅是對在我國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)，以及進口貨物的企業(yè)單位和個人，就其取得的貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)的增值額和貨物進口金額計稅依據(jù)而課征的一種流轉(zhuǎn)稅。2．增值稅的分類增值稅分為生產(chǎn)型增值稅、收入型增值稅、消費型增值稅三種類型。（我國從2009年1月1日起實行消費型增值稅。）（二）增值稅一般納稅人下列納稅人不屬于一般納稅人：（1）年應(yīng)稅銷售額未超過小規(guī)模納稅人標準的企業(yè)（以下簡稱小規(guī)模企業(yè)）。（2）個人（除個體經(jīng)營者以外的其他個人）。（3）非企業(yè)性單位。（4）不經(jīng)常發(fā)生增值稅應(yīng)稅行為的企業(yè)。（三）增值稅稅率1．基本稅率17%運費7%2．低稅率13%低稅率，即對基本生活用品和勞務(wù)確定的適用稅率。對農(nóng)業(yè)產(chǎn)品、金屬礦采選產(chǎn)品、非金屬礦采選產(chǎn)品增值稅稅率也為13％。3．零稅率一般來說，各國增值稅都規(guī)定有零稅率，其實施范圍主要是出口貨物。4．征收率小規(guī)模納稅人適用征收率是3％。簡易征收辦法還有4%和6%兩檔征收率。（六）增值稅征收管理2．納稅期限以1個季度為納稅期限的規(guī)定僅適用于小規(guī)模納稅人。納稅人以1個月或者1個季度為一個納稅期的，自期滿之日起15日內(nèi)申報納稅；以1日、3日、5日、10日或者15日為一個納稅期的，自期滿之日起5日內(nèi)預(yù)繳稅款，于次月1日起15日內(nèi)申報納稅并結(jié)清上月應(yīng)納稅款。納稅人出口貨物適用稅率為零的貨物，可以按月向稅務(wù)機關(guān)申報辦理該項出口貨物的退稅。3．納稅地點（1）固定業(yè)戶應(yīng)當向其機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅?？倷C構(gòu)和分支機構(gòu)不在同一縣（市）的，應(yīng)當分別向各自所在地主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅；經(jīng)國家稅務(wù)總局或其授權(quán)的稅務(wù)機關(guān)批準，也可由總機構(gòu)匯總向總機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。（2）固定業(yè)戶到外縣（市）銷售貨物的。應(yīng)當向其機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)申請開具外出經(jīng)營活動稅收管理證明，向其機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。未持有其機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)核發(fā)的外出經(jīng)營活動稅收管理證明，到外縣（市）銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的，應(yīng)當向銷售地主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅；未向銷售地主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅的，由其機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)補征稅款。（3）非固定業(yè)戶銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當向銷售地主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。（4）進口貨物，應(yīng)當由進口人或其代理人向報關(guān)地海關(guān)申報納稅。（5）非固定業(yè)戶到外縣（市）銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，未向銷售地主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅的，由其機構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機關(guān)補征稅款。二、消費稅消費稅法是指國家制定的用以調(diào)整消費稅征收和繳納之間權(quán)利和義務(wù)關(guān)系的法律規(guī)范。現(xiàn)行消費稅的基本規(guī)范，是2008年11月5日經(jīng)國務(wù)院第34次常務(wù)會議修訂通過并頒布，自2009年1月1日起施行的《中華人民共和國消費稅暫行條例》，以及2008年12月15日財政部、國家稅務(wù)總局第51號令頒布的《中華人民共和國消費稅暫行條例實施細則》（以下簡稱《消費稅暫行條例》）。（一）消費稅的概念和計稅方法1．消費稅的概念消費稅是指對消費品和特定的消費行為按消費流轉(zhuǎn)額征收的一種商品稅。消費稅可分為一般消費稅和特別消費稅。我國現(xiàn)行消費稅是對在我國境內(nèi)從事生產(chǎn)、委托加工和進口應(yīng)稅消費品的單位和個人就其應(yīng)稅消費品征收的一種稅。屬于特別消費稅。2．消費稅的計稅（1）從價定率征收（2）從量定額征收（3）從價定率和從量定額復(fù)合征收（二）消費稅納稅人在中華人民共和國境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進口消費稅暫行條例規(guī)定的消費品的單位和個人，以及國務(wù)院確定的銷售消費稅暫行條例規(guī)定的消費品的其他單位和個人，為消費稅的納稅義務(wù)人，應(yīng)當依照消費稅暫行條例繳納消費稅。單位是指國有企業(yè)、集體企業(yè)、私有企業(yè)、股份制企業(yè)、外商投資企業(yè)和外國企業(yè)、其他企業(yè)和行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會團體及其他單位。個人是指個體經(jīng)營者及其他個人。在中華人民共和國境內(nèi)是指生產(chǎn)、委托加工和進口屬于應(yīng)當征收消費稅的消費品的起運地或所在地在境內(nèi)。（三）消費稅稅目和稅率1．消費稅稅目（1）煙（2）酒及酒精（3）化妝品（4）貴重首飾及珠寶玉石（5）鞭炮、焰火（6）成品油（7）汽車輪胎（8）小汽車（9）摩托車（10）高爾夫球及球具（11）高檔手表（12）游艇（13）木制一次性筷子（14）實本地板舞臺、戲劇、影視演員化妝用的上妝油、卸妝油、油彩不屬于本稅目的征收范圍消費稅屬于價內(nèi)稅，并實行單一環(huán)節(jié)征收，一般在應(yīng)稅消費品的生產(chǎn)、委托加工和進口環(huán)節(jié)繳納，在以后的批發(fā)環(huán)節(jié)、零售等環(huán)節(jié)中，由于價款中已包含消費稅，因此，不必再繳納消費稅。金銀首飾在零售環(huán)節(jié)征收2．消費稅稅率消費稅采用比例稅率和定額稅率兩種形式（五）消費稅征收管理2．納稅期限納稅人以1個月或1個季度為一期納稅的，自期滿之日起15日內(nèi)申報納稅；以1日、3日、5日、10日或者15日為一期納稅的，自期滿之日起5日內(nèi)預(yù)繳稅款，于次月1日起至15日內(nèi)申報納稅并結(jié)清上月應(yīng)納稅款。納稅人進口應(yīng)稅消費品，應(yīng)當自海關(guān)填發(fā)海關(guān)進口消費稅專用繳款書之日起15日內(nèi)繳納稅款。3.納稅地點消費稅具體納稅地點有：（1）納稅人銷售的應(yīng)稅消費品，以及自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費品，除國家另有規(guī)定的外，應(yīng)當向納稅人核算地主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。（2）委托加工的應(yīng)稅消費品，除受托方為個體經(jīng)營者外，由受托方向所在地主管稅務(wù)機關(guān)代收代繳消費稅稅款。（3）進口的應(yīng)稅消費品，由進口人或者其代理人向報關(guān)地海關(guān)申報納稅。（4）納稅人到外縣（市）銷售或委托外縣（市）代銷自產(chǎn)應(yīng)稅消費品的，于應(yīng)稅消費品銷售后，向機構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。納稅人的總機構(gòu)和分支機構(gòu)不在同一縣（市）的，應(yīng)當分別向各自機構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅；經(jīng)財政部、國家稅務(wù)總局或者其授權(quán)的財政、稅務(wù)機關(guān)批準，可以由總機構(gòu)匯總向總機構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。（5）納稅人銷售的應(yīng)稅消費品，如因質(zhì)量等原因由購買者退回時，經(jīng)所在地主管稅務(wù)機關(guān)審核批準后，可退還已征收的消費稅稅款，但不能自行直接抵減應(yīng)納稅款。三、營業(yè)稅2008年11月5日國務(wù)院第34次常務(wù)會議修訂通過的《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》和2008年12月15日財政部、國家稅務(wù)總局發(fā)布的《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實施細則》。（一）營業(yè)稅的概念營業(yè)稅是對在我國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)的單位和個人所取得的營業(yè)額征收的一種商品和勞務(wù)稅。不同行業(yè)、不同經(jīng)營業(yè)務(wù)設(shè)立稅目、稅率的方法，實行同一行業(yè)同稅率，不同行業(yè)不同稅率。中國人民保險公司和中國進出口銀行辦理的出口信用保險業(yè)務(wù)，不作為境內(nèi)提供保險，為非應(yīng)稅勞務(wù)，不征收營業(yè)稅（三）營業(yè)稅的稅目、稅率1．營業(yè)稅稅目（1）交通運輸業(yè)（2）建筑業(yè)（3）金融保險業(yè)（4）郵電通信業(yè)（5）文化體育業(yè)（6）娛樂業(yè)（7）服務(wù)業(yè)（8）轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)（9）銷售不動產(chǎn)2．營業(yè)稅稅率營業(yè)稅按照行業(yè)、類別的不同分別采用不同的比例稅率，具體規(guī)定為：（1）交通運輸業(yè)、建筑業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)，稅率為3％％。（2）服務(wù)業(yè)、銷售不動產(chǎn)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)，稅率為5％。（3）金融保險業(yè)稅率為5％。（4）娛樂業(yè)執(zhí)行5％－20％的幅度稅率，具體適用的稅率，由各省、自治區(qū)、直轄市人民政府根據(jù)當?shù)氐膶嶋H情況在稅法規(guī)定的幅度內(nèi)決定。從2001年5月l日起，對夜總會、歌廳、舞廳、射擊、狩獵、跑馬、游戲、高爾夫球、游藝、電子游戲廳等娛樂行為一律按20％的稅率征收營業(yè)稅。自2001年10月1日起，對農(nóng)村信用社減按5％的稅率計征營業(yè)稅。自2004年7月1日起，保齡球、臺球減按5％的稅率征收營業(yè)稅，稅目仍屬于“娛樂業(yè)”。（五）營業(yè)稅征收管理2．納稅期限（1）納稅人以1個月或者1個季度為一期納稅的，自期滿之日起15日內(nèi)申報納稅；以5日、10日或者15日為一期納稅的，自期滿之日起5日內(nèi)預(yù)繳稅款，于次月1日起15日內(nèi)申報納稅并結(jié)清上月應(yīng)納稅款。（3）金融業(yè)（不包括典當業(yè)）的納稅期限為一個季度，自納稅期滿之日起15日內(nèi)申報納稅。其他納稅人從事金融業(yè)務(wù)應(yīng)按月申報納稅。（4）保險業(yè)的納稅期限為1個月。3．納稅地點營業(yè)稅的納稅地點原則上采取屬地征收的方法，就是納稅人在經(jīng)營行為發(fā)生地繳納應(yīng)納稅款。四、企業(yè)所得稅2007年3月16日第十屆全國人民代表大會第五次全體會議通過的《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》（以下簡稱《企業(yè)所得稅法》）和2007年11月28日國務(wù)院第197次常務(wù)會議通過的《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》（以下簡稱《企業(yè)所得稅法實施條例》）。（一）企業(yè)所得稅的概念企業(yè)所得稅是對我國境內(nèi)企業(yè)和其他取得收入的組織的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得所征收的一種稅收。其中，企業(yè)分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)。居民企業(yè)是指依法在中國境內(nèi)成立，或者依照外國（地區(qū)）法律成立但實際管理機構(gòu)在中國境內(nèi)的企業(yè)；非居民企業(yè)是指依照外國（地區(qū)）法律成立且實際管理機構(gòu)不在中國境內(nèi)，但在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的，或者在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所，但有來源于中國境內(nèi)所得的企業(yè)。（二）企業(yè)所得稅征稅對象企業(yè)所得稅的征稅對象是指企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營所得、其他所得和清算所得。1．居民企業(yè)的征稅對象居民企業(yè)應(yīng)就來源于中國境內(nèi)、境外的所得作為征稅對象。所得，包括銷售貨物所得、提供勞務(wù)所得、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)所得、股息紅利等權(quán)益性投資所得，以及利息所得、租金所得、特許權(quán)使用費所得、接受捐贈所得和其他所得。2．非居民企業(yè)的征稅對象非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的，應(yīng)當就其所設(shè)機構(gòu)、場所取得的來源于中國境內(nèi)的所得，以及發(fā)生在中國境外但和其所設(shè)機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的所得，繳納企業(yè)所得稅，非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所的，或者雖設(shè)立機構(gòu)、場所但取得的所得和其所設(shè)機構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的，應(yīng)當就其來源于中國境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅。上述所稱實際聯(lián)系，是指非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的機構(gòu)、場所擁有的據(jù)以取得所得的股權(quán)、債權(quán)，以及擁有、管理、控制據(jù)以取得所得的財產(chǎn)。3．所得來源的確定（1）銷售貨物所得，按照交易活動發(fā)生地確定。（2）提供勞務(wù)所得，按照勞務(wù)發(fā)生地確定。（3）轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)所得。①不動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照不動產(chǎn)所在地確定。②動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照轉(zhuǎn)讓動產(chǎn)的企業(yè)或者機構(gòu)、場所所在地確定。③權(quán)益性投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照被投資企業(yè)所在地確定。（4）股息、紅利等權(quán)益性投資所得，按照分配所得的企業(yè)所在地確定。（5）利息所得、租金所得、特許權(quán)使用費所得，按照負擔(dān)、支付所得的企業(yè)或者機構(gòu)、場所所在地確定，或者按照負擔(dān)、支付所得的個人的住所地確定。（6）其他所得，由國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門確定。（三）企業(yè)所得稅稅率l．基本稅率為25％適用于居民企業(yè)和在中國境內(nèi)設(shè)有機構(gòu)、場所且所得和機構(gòu)、場所有關(guān)聯(lián)的非居民企業(yè)。2．低稅率為20％適用于在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所的，或者雖設(shè)立機構(gòu)、場所但取得的所得和其所設(shè)機構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的非居民企業(yè)。但實際征稅時適用10％的稅率（在稅收優(yōu)惠中有介紹）。（四）企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額基本公式為：應(yīng)納稅所得額＝收入總額-不征稅收入-免稅收入-各項扣除-以前年度虧損企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計算以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則，企業(yè)所得稅法對應(yīng)納稅所得額計算做了明確規(guī)定。主要內(nèi)容包括收入總額、扣除范圍和標準、資產(chǎn)的稅務(wù)處理、虧損彌補等。1．收入總額企業(yè)的收入總額包括以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得了的收入，具體有銷售貨物收入、提供勞務(wù)收入、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入、股息、紅利等權(quán)益性投資收益，以及利息收入。租金收入、特許權(quán)使用費收入、接受捐贈收入、其他收入。（2）特殊收入的確認①以分期收款方式銷售貨物的，按照合同約定的收款日期確認收入的實現(xiàn)。②企業(yè)受托加工制造大型機械設(shè)備、船舶、飛機，以及從事建筑、安裝、裝配工程業(yè)務(wù)或者提供其他勞務(wù)等，持續(xù)時間超過12個月的，按照納稅年度內(nèi)完工進度或者完成的工作量確認收入的實現(xiàn)。③采取產(chǎn)品分成方式取得收入的，按照企業(yè)分得產(chǎn)品的日期確認收入的實現(xiàn)，其收入額按照產(chǎn)品的公允價值確定。④企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的，應(yīng)當視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)或者提供勞務(wù)，但國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外?！?．不征稅收入（1）財政撥款，（2）依法收取并納入財政管理的行政事業(yè)性收費、政府性基金，（3）國務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入，是指企業(yè)取得的，由國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定專項用途并經(jīng)國務(wù)院批準的財政性資金。3．免稅收入（1）國債利息收入。為鼓勵企業(yè)積極購買國債，支援國家建設(shè)項目，稅法規(guī)定，