2017注會(huì)會(huì)計(jì)每日一大題長(zhǎng)期股權(quán)投資的會(huì)計(jì)處理

第頁(yè)2019注會(huì)《會(huì)計(jì)》每日一大題：長(zhǎng)期股權(quán)投資的會(huì)計(jì)處理【知識(shí)點(diǎn)】長(zhǎng)期股權(quán)投資的會(huì)計(jì)處理【例題綜合題】長(zhǎng)城股份有限公司(以下簡(jiǎn)稱長(zhǎng)城公司)為上市公司，按照凈利潤(rùn)的10%提取盈余公積。(1)長(zhǎng)城公司于2019年1月1日取得B公司10%的股權(quán)，付出的對(duì)價(jià)為1200萬元，取得投資時(shí)B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值總額為13000萬元(假定公允價(jià)值及賬面價(jià)值相同)。因?qū)Ρ煌顿Y單位不具有重大影響，長(zhǎng)城公司將該投資作為可供出售金融資產(chǎn)核算。(2)4月26日，B公司宣告分派現(xiàn)金股利2000萬元。(3)5月12日，長(zhǎng)城公司收到B公司分派的現(xiàn)金股利，款項(xiàng)已收存銀行。(4)B公司2019年度實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)4500萬元。(5)長(zhǎng)城公司持有B公司10%的股權(quán)在2019年12月31日的公允價(jià)值為1600萬元。(6)2019年1月1日，長(zhǎng)城公司又以3250萬元的款項(xiàng)取得B公司20%的股權(quán)，當(dāng)日B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值總額為16000萬元。取得該部分股權(quán)后，按照B公司章程規(guī)定，長(zhǎng)城公司能夠派人參及B公司的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策，對(duì)該項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資轉(zhuǎn)為采用權(quán)益法核算。假定不考慮投資單位和被投資單位的內(nèi)部交易及其他因素的影響。要求：(1)逐筆編制長(zhǎng)城公司2019年度相關(guān)會(huì)計(jì)處理。(2)逐筆編制長(zhǎng)城公司2019年度相關(guān)會(huì)計(jì)處理?！敬鸢浮?1)2019年1月1日取得B公司股權(quán)時(shí)：借：可供出售金融資產(chǎn)——成本1200貸：銀行存款12004月26日，宣告分配現(xiàn)金股利時(shí)：借：應(yīng)收股利200(2000×10%)貸：投資收益2005月12日，收到現(xiàn)金股利時(shí)：借：銀行存款200貸：應(yīng)收股利200作為可供出售金融資產(chǎn)核算，B公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)，長(zhǎng)城公司不做賬務(wù)處理。12月31日，確認(rèn)公允價(jià)值的變動(dòng)借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)400貸：其他綜合收益400(2)2019年1月1日，長(zhǎng)城公司應(yīng)確認(rèn)對(duì)B公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——投資成本4850貸：可供出售金融資產(chǎn)——成本1200——公允價(jià)值變動(dòng)400銀行存款3250借：其他綜合收益400貸：投資收益400長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本為4850萬元，當(dāng)日B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值總額為16000萬元，則對(duì)應(yīng)享有的份額為4800萬元(16000×30%)，無需對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本進(jìn)行調(diào)整?！窘忸}思路】針對(duì)資料(1)，長(zhǎng)城公司取得B公司10%投資作為可供出售金融資產(chǎn)核算，以付出對(duì)價(jià)的公允價(jià)值為基礎(chǔ)計(jì)算可供出售金融資產(chǎn)的成本，所以可供出售金融資產(chǎn)的成本為1200萬元;針對(duì)資料(2)，B公司宣告分派現(xiàn)金股利，投資方按照份額確認(rèn)投資收益，即確認(rèn)的投資收益=2000×10%=200(萬元);針對(duì)資料(5)可供出售金融資產(chǎn)按照公允價(jià)值計(jì)量，期末需要根據(jù)公允價(jià)值變動(dòng)調(diào)整可供出售金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值，計(jì)入可供出售金融資產(chǎn)-公允價(jià)值變動(dòng)的金額為400萬元(1600-1200);針對(duì)資料(6)，因追加投資之前股權(quán)是作為可供出售金融資產(chǎn)核算，追加投資之后作為長(zhǎng)期股權(quán)投資核算，追加投資前后原來部分投資的性質(zhì)發(fā)生改變，視同出售了原來的可供出售金融資產(chǎn)，然后按照追加投資后的總的持股比例購(gòu)買長(zhǎng)期股權(quán)投資。所以原來作為可供出售金融資產(chǎn)核算時(shí)確認(rèn)的其他綜合收益，需要全部轉(zhuǎn)入投資收益。對(duì)于權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資需要比較初始投資成本及投資日應(yīng)享有的被投資方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額，如果初始投資成本大于投資時(shí)享有被投資方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額，不調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資;初始投資成本如果小于享有的份額，應(yīng)當(dāng)調(diào)增長(zhǎng)期股權(quán)投資價(jià)值，但是這個(gè)調(diào)整影響長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值，不影響其初始投資成本。【知識(shí)點(diǎn)】長(zhǎng)期股權(quán)投資【例題綜合題】中鴻公司為增值稅一般納稅人，銷售商品和設(shè)備適用的增值稅稅率為17%。(1)2019年1月1日，中鴻公司以一項(xiàng)固定資產(chǎn)(設(shè)備)、一批庫(kù)存商品作為對(duì)價(jià)取得B公司股票500萬股，每股面值1元，占B公司實(shí)際發(fā)行在外股數(shù)的40%，對(duì)B公司有重大影響。交易日，該項(xiàng)固定資產(chǎn)(設(shè)備)原值為800萬元，已計(jì)提累計(jì)折舊的金額為120萬元，未計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，公允價(jià)值為900萬元;庫(kù)存商品的成本為480萬元，已計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備30萬元，市場(chǎng)銷售價(jià)格500萬元(不含稅價(jià)格)。中鴻公司采用權(quán)益法核算此項(xiàng)投資。2019年1月1日，B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為4000萬元。(2)取得投資時(shí)B公司一項(xiàng)管理用固定資產(chǎn)公允價(jià)值為500萬元，賬面價(jià)值為350萬元，預(yù)計(jì)尚可使用年限為10年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，按照年限平均法計(jì)提折舊;一項(xiàng)無形資產(chǎn)公允價(jià)值為200萬元，賬面價(jià)值為150萬元，預(yù)計(jì)尚可使用年限為10年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，按照直線法攤銷。除此之外，B公司其他可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值及賬面價(jià)值相等。(3)2019年6月5日，B公司出售商品一批給中鴻公司，該批商品成本為580萬元(未計(jì)提過存貨跌價(jià)準(zhǔn)備)，售價(jià)為630萬元(不含增值稅)。至2019年年末，中鴻公司已將從B公司購(gòu)入商品的60%出售給外部獨(dú)立的第三方。(4)2019年度，B公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)500萬元，提取盈余公積50萬元，因可供出售金融資產(chǎn)增加其他綜合收益100萬元。(5)2019年度，B公司發(fā)生虧損5000萬元。2019年年末假定中鴻公司賬上有應(yīng)收B公司長(zhǎng)期應(yīng)收款60萬元且B公司無任何清償計(jì)劃。至2019年年末，中鴻公司上述從B公司購(gòu)入的商品在2019年未對(duì)外出售的40%部分仍未實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷售。(6)2019年度，B公司在調(diào)整了經(jīng)營(yíng)方向后，扭虧為盈，當(dāng)年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)800萬元。假定不考慮所得稅和其他事項(xiàng)的影響。至2019年年末中鴻公司從B公司購(gòu)入的商品剩余部分全部實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷售。假定B公司2019年、2019年和2019年未分派現(xiàn)金股利。要求：(1)編制中鴻公司2019年取得B公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。(2)編制中鴻公司2019年及長(zhǎng)期股權(quán)投資相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。(3)編制中鴻公司2019年及長(zhǎng)期股權(quán)投資的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。(4)編制中鴻公司2019年及長(zhǎng)期股權(quán)投資的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。【答案】借：固定資產(chǎn)清理680累計(jì)折舊120貸：固定資產(chǎn)800借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——投資成本1638貸：固定資產(chǎn)清理900主營(yíng)業(yè)務(wù)收入500應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)238(900×17%+500×17%)借：固定資產(chǎn)清理220貸：營(yíng)業(yè)外收入220借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本450存貨跌價(jià)準(zhǔn)備30貸：庫(kù)存商品480由于初始投資成本大于投資時(shí)享有的被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額，所以不需要對(duì)初始投資成本進(jìn)行調(diào)整。(2)2019年B公司調(diào)整后的凈利潤(rùn)=500-(500-350)/10-(200-150)/10-(630-580)×(1-60%)=460(萬元)。借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整184(460×40%)貸：投資收益184因B公司可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值上升增加其他綜合收益100萬元，中鴻公司應(yīng)進(jìn)行的處理為：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——其他綜合收益40(100×40%)貸：其他綜合收益402019年年末B公司提取盈余公積，中鴻公司不需進(jìn)行賬務(wù)處理。(3)調(diào)整2019年B公司虧損2019年B公司調(diào)整后的凈虧損=5000+(500-350)/10+(200-150)/10=5020(萬元)，投資方按其份額應(yīng)承擔(dān)的部分為2019萬元(5020×40%)。在中鴻公司確認(rèn)應(yīng)承擔(dān)的虧損前，中鴻公司對(duì)B公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面余額=1638+184+40=1862(萬元)。當(dāng)被投資單位發(fā)生虧損時(shí)，投資企業(yè)應(yīng)以長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值減記至零為限，因此應(yīng)調(diào)整的“長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整”的數(shù)額為1862萬元，而不是2008萬元(5020×40%)。借：投資收益1862貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整1862同時(shí)，以構(gòu)成對(duì)被投資單位凈投資的長(zhǎng)期應(yīng)收款為限繼續(xù)確認(rèn)應(yīng)承擔(dān)的投資損失。借：投資收益60貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款60備查登記未確認(rèn)的應(yīng)承擔(dān)投資損失86萬元(2008-1862-60)。(4)調(diào)整2019年B公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)2019年B公司調(diào)整后的凈利潤(rùn)=800-(500-350)/10-(200-150)/10+(630-580)×40%=800(萬元)，中鴻公司按持股比例享有320萬元(800×40%)，應(yīng)先恢復(fù)備查簿中的86萬元，然后恢復(fù)長(zhǎng)期應(yīng)收款60萬元，最后恢復(fù)長(zhǎng)期股權(quán)投資174萬元(320-86-60)。會(huì)計(jì)分錄如下：借：長(zhǎng)期應(yīng)收款60貸：投資收益60借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整174貸：投資收益174【解題思路】針對(duì)資料(1)涉及的是長(zhǎng)投的初始確認(rèn)和對(duì)初始投資成本的調(diào)整①本題中給出，中鴻公司占B公司實(shí)際發(fā)行在外股數(shù)的40%，對(duì)B公司有重大影響，所以對(duì)該項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算。權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)該以付出對(duì)價(jià)的公允價(jià)值為基礎(chǔ)計(jì)算長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本(所以作為對(duì)價(jià)的資產(chǎn)視同出售處理)，本題中付出的對(duì)價(jià)為公允價(jià)值為900萬元的固定資產(chǎn)和市場(chǎng)價(jià)格為500萬元的庫(kù)存商品，所以長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本為1638萬元[900+500+1400×17%(如果對(duì)外出售固定資產(chǎn)和商品增值稅會(huì)對(duì)應(yīng)引起現(xiàn)金流入，屬于付出對(duì)價(jià)中的一部分)]。②權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資，需要比較長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本及投資時(shí)應(yīng)享有的被投資方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額，如果初始投資成本大于投資時(shí)投資方享有被投資方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額，不調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資;初始投資成本如果小于享有的份額，應(yīng)當(dāng)調(diào)增長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值，但是這個(gè)調(diào)整影響長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值，不影響其初始投資成本。本題中，應(yīng)享有的被投資方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額為1600萬元(4000×40%)，由于初始投資成本大于投資時(shí)享有的被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額，所以不需要對(duì)初始投資成本進(jìn)行調(diào)整。針對(duì)資料(2)涉及的是投資時(shí)點(diǎn)被投資方存在固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)的公允價(jià)值及賬面價(jià)值不同的處理。①固定資產(chǎn)：投資時(shí)點(diǎn)，投資方認(rèn)可的是被投資方該項(xiàng)固定資產(chǎn)的公允價(jià)值，被投資方本身是按照投資時(shí)點(diǎn)資產(chǎn)的賬面價(jià)值持續(xù)核算，被投資方按照賬面價(jià)值計(jì)提折舊，而投資方認(rèn)可是按照投資時(shí)點(diǎn)的公允價(jià)值計(jì)提折舊，相當(dāng)于企業(yè)原來計(jì)提的折舊少了，按照公允價(jià)值本期應(yīng)該計(jì)提的折舊50萬元(500/10)，而賬面上計(jì)提的折舊35萬元(350/10)，因?yàn)檫@個(gè)固定資產(chǎn)屬于管理用的，折舊會(huì)影響到管理費(fèi)用的金額，最終影響到凈利潤(rùn)，少提的折舊15萬元，會(huì)增加管理費(fèi)用15萬元，在不考慮所得稅影響的情況下，會(huì)減少凈利潤(rùn)15萬元。②無形資產(chǎn)：投資時(shí)點(diǎn)，投資方認(rèn)可的是被投資方該項(xiàng)無形資產(chǎn)的公允價(jià)值，被投資方本身是按照投資時(shí)點(diǎn)資產(chǎn)的賬面價(jià)值持續(xù)核算，被投資方按照賬面價(jià)值進(jìn)行攤銷，而投資方認(rèn)可是按照投資時(shí)點(diǎn)的公允價(jià)值進(jìn)行攤銷，相當(dāng)于企業(yè)原來攤銷的金額少了，按照公允價(jià)值本期應(yīng)該攤銷的金額20萬元(200/10)，而賬面上攤銷的金額15萬元(150/10)，對(duì)于無形資產(chǎn)如果沒有特殊說明，攤銷都是計(jì)入管理費(fèi)用的，最終影響到凈利潤(rùn)，少攤銷的5萬元，會(huì)增加管理費(fèi)用5萬元，在不考慮所得稅影響的情況下，會(huì)減少凈利潤(rùn)5萬元。針對(duì)資料(3)涉及的是內(nèi)部交易B公司將自己成本為580萬元的產(chǎn)品以630萬元的價(jià)格賣給了中鴻公司，B公司確認(rèn)了收入630萬元，結(jié)轉(zhuǎn)了成本580萬元，在這個(gè)處理過程中增加了損益。但是因?yàn)橹续櫣境钟蠦公司40%的股權(quán)，那么相當(dāng)于對(duì)于持股40%的部分，屬于自己及自己進(jìn)行的交易，所以針對(duì)這部分涉及的未對(duì)外實(shí)現(xiàn)的損益20萬元[(630-580)×(1-60%)]，長(zhǎng)期股權(quán)投資準(zhǔn)則規(guī)定這部分需要在投資方確認(rèn)投資收益的時(shí)候直接調(diào)整，即不考慮所得稅影響的情況下，在計(jì)算調(diào)整后的被投資方的凈利潤(rùn)的時(shí)候，需要調(diào)減凈利潤(rùn)20萬元，會(huì)影響到最終根據(jù)調(diào)整后的凈利潤(rùn)乘以持股比例計(jì)算的投資收益。針對(duì)資料(4)涉及的是被投資方所有者權(quán)益變化對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值的影響權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資，后續(xù)期間需要根據(jù)被投資方所有者權(quán)益的變動(dòng)，調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的價(jià)值，確認(rèn)投資收益。本題中B公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)500萬元，根據(jù)資料(2)和資料(3)，計(jì)算得到調(diào)整后的凈利潤(rùn)=500-15-5-20=460(萬元)，中鴻公司應(yīng)該確認(rèn)長(zhǎng)期股權(quán)投資-損益調(diào)整和投資收益=460×40%=184(萬元);本題中B公司其他綜合收益增加了100萬元，中鴻公司應(yīng)該確認(rèn)長(zhǎng)期股權(quán)投資-其他綜合收益=100×4