2015職業(yè)道德會計從業(yè)資格證

《職業(yè)道德》講義第一章會計法律制度一、學習框架會計法律制度會計法律制度法律具體內容：1.核算2.監(jiān)督法律具體內容：1.核算2.監(jiān)督3.機構與人4.違法處理法律制度管理法律制度構成二、會計法律制度的構成法律種類效率制定機構時間具體法的名稱會計法律最高人大及常務會員會1985頒布，1999年10.31日修訂會計法1993.10.31日頒布注冊會計法會計行政法規(guī)國務院2000.6.21企業(yè)財務會計報告條例1990.12.31總會計師條例會計制度國務院財政部2001.2.202005.1.22部門規(guī)章：《財政部門實施會計監(jiān)督辦法》、《會計從業(yè)資格證管理辦法》、《企業(yè)會計準則---基本準則》、《會計事務所審批和監(jiān)督暫行辦法》、《注冊會計師注冊辦法》、《代理記賬管理辦法》《注冊會計師全國統(tǒng)一考試違規(guī)行為處理辦法》會計規(guī)范文件：會計準則、《企業(yè)會計制度》、《小企業(yè)會計制度》、《預算會計制度》地方性會計法規(guī)地方性人大及常務會員會任何單位均要同時遵循上述的法律（案例分析）二、會計工作管理會計工作管理體系會計工作管理體系行政管理單位行政管理單位管理行業(yè)自律會計準則的制定及實施細則管理者：財政（一）行政管理會計準則的制定及實施細則管理者：財政行政管理會計市場的管理會計市場的管理管理內容管理內容會計人才管理會計人才管理1、會計行政管理：財政部及各級財政部門（1）國務院財政部主管全國會計工作，所有法律規(guī)章制度擬定、制定、修訂（2）各級財政部門（縣級及以上）：主管本區(qū)域的會計管理工作（會計科）-------會計人員準入（會計從業(yè)資格證考試）、繼續(xù)教育、上崗培訓、技術職稱管理原則：“統(tǒng)一領導，分級管理（3）履職：對會計資料進行監(jiān)督檢查-----------原始憑證、記賬憑證------會計賬簿所有準則的基本準則相同------會計報表所有準則的基本準則相同指導、管理制度的制定主體：國務院財政部2.財政部門會計管理制度的制定主體：國務院財政部（1）制定相關會計準則及實施細則------①國務院財政部管理最新：《企業(yè)會計準則》上述準則制度僅適用于與中國境內的企業(yè)事業(yè)單位《企業(yè)會計準則應用指南》------2007,2010、2014上述準則制度僅適用于與中國境內的企業(yè)事業(yè)單位《小企業(yè)會計準則》《小企業(yè)會計準則應用指南》---2013.1.1判斷題：《企業(yè)會計準則》適用于青島海爾美國分公司。（×）《會計制度》（2007年以前）《小企業(yè)會計制度》（2013年以前）②頒布：與實施③其他部門制定的補充規(guī)定④中國人民解放軍總后勤軍隊實施辦法（2）會計市場管理會計市場的含義：會計資源的市場，包括會計人員、會計師事務所、代理記賬公司市場準入管理：會計人員取得從業(yè)資格證會計事務所取得注冊會計師資格------會計審計許可證代理記賬公司取得會計師職稱------縣級以上財政部門頒布的代理記賬許可證職稱：會計員、初級、中級、高級會計師會計鑒證-------注冊會計師職稱：會計員、初級、中級、高級會計師市場監(jiān)管及市場退出（3）會計專業(yè)人才的評價----評價手段會計領軍（后備）人才選拔、培養(yǎng)、評價會計領軍（后備）人才選拔、培養(yǎng)、評價2005年開始，2007年財政部制定《全國會計領軍人擦（后備）十年規(guī)劃》大中型企業(yè)境外上市公司大中型企業(yè)境外上市公司財政檢查-----《會計法》審計檢查-----《會計法》和《審計法》財政檢查-----《會計法》審計檢查-----《會計法》和《審計法》（4）會計監(jiān)督檢查-------手段會計師事務所檢查-----《注冊會計師法》會計師事務所檢查-----《注冊會計師法》行業(yè)協(xié)會自律檢查======注冊會計師協(xié)會行業(yè)協(xié)會自律檢查======注冊會計師協(xié)會制定和實施會計準則及實施細則制定和實施會計準則及實施細則總結：會計行政管理會計市場管理會計市場管理會計人才評價會計人才評價會計監(jiān)督檢查-----檢查執(zhí)法過程違法行為注冊會計師協(xié)會：1988.11注冊會計師協(xié)會：1988.11（二）會計行業(yè)自律管理中國會計學會：1980中國會計學會：1980中國總會計師協(xié)會：1990（行政級別）中國總會計師協(xié)會：1990（行政級別）誰負責單位會計工作：單位負責人（三）單位會計管理誰負責單位會計工作：單位負責人1.單位負責人管理單位會計人員和崗位配備具體會計工作會計人員和崗位配備單位負責人具體會計管理內容違法的處罰對會計工作和會計資料的真實性和完整性負債偽造或變造：構成犯罪：追究刑事責任2、不構成犯罪：處5000-50000元罰款在財務會計報告上簽名并蓋章保證會計機構、會計人員依法履職，不得受意、指使、強令會計機構、會計人員違法辦理會計事項偽造或變造：1.構成犯罪：追究刑事責任2、不構成犯罪：處5000-50000元罰款對依法履職會計人員打擊報復：1.構成犯罪：追究刑事責任2、不構成犯罪：行政處分3、受打擊報復會計人員：恢復名譽、級別、職務設置會計機構和人員2、設置會計工作崗位選拔會計人員會計電算化工作崗位：基本會計崗位電算化會計崗位3、會計人員的人用選拔條件：會計人員取得會計從業(yè)資格證會計機構負責人：會計從業(yè)資格證、會計師職稱、工作三年經驗總會計師：會計從業(yè)資格證、會計師職稱、主管會計工作不少于三年4、回避制度：會計負責人、會計主管、出納三、會計核算會計核算的法律構成會計核算的法律構成會計資料具體的法律規(guī)范總體要就：法律依據會計資料具體的法律規(guī)范總體要就：法律依據會計核算的總體要求-----單位會計管理1.法律依據：《會計法》-----最高層次、會計基礎工作規(guī)范、公司法、稅收征管法設置賬簿：依法設置2、總體要求設置賬簿：依法設置核算要求：根據實際發(fā)生業(yè)務核算要求：根據實際發(fā)生業(yè)務會計資料：會計憑證、會計賬簿、會計報表和附注-------1.真實完整會計資料：會計憑證、會計賬簿、會計報表和附注-------1.真實完整提供虛假會計資料屬于違法行為總體要求違法的法律責任依法設置賬簿不依法設置賬簿：1.責令限期改正2.罰款：縣級以上財政罰款單位：3000-50000會計主管-其他直接責任人：2000-20000元3、給予行政處分4、吊銷會計從業(yè)資格證-----情節(jié)嚴重5、依法追究刑事責任：會計資料真實完整偽造和變造會計憑證，提供虛假財務報告：1、提供隱瞞重要事實直接負責人和其他直接責任人：3年以下有期徒刑或拘役并處2萬——20萬罰款2、中介組織故意提供虛假文件：5年以上有期徒刑或拘役并處罰金3.承擔行政責任：通報罰款：單位0.5-10萬負責人---0.3-5萬元2、會計資料具體法律要求（1）會計憑證會計核算的基礎工作：填制、審核會計憑證和登記賬簿原始憑證的基本要求A、要素------會計資料的完整性B、填制要求外來原始憑證必須加蓋外單位的公章，從個人取得的原始憑證個人簽章填制錯誤的原始憑證加蓋“作廢”戳記，與存根一并保存，不得撕毀C\審核原始憑證：不真實、不完整的原始憑證不予受理，向單位負責人報告要素不齊全：退給經辦人補填原始憑證錯誤（文字信息）重開或更正，更正加蓋單位公章原始憑證金融錯誤，一定重開2）記賬憑證3）會計憑證保管傳遞及時裝訂保管原始憑證外借：不得外借；確實需外借，復?。ㄔ趯ｉT的登記簿登記，提供人員和收取人員共同簽章）原始憑證丟失：取得原開出單位有公章的證明，這個證明能作為原始憑證必要經過本單位經辦負責人和單位負責人簽字（2）會計賬簿：據審核無誤的記賬憑證登記，賬簿分類（3）財務會計報告對外提供報表：編頁碼、家居封面、裝燈成冊、加蓋公章（單位負責人、總會計師和會計機構負責人簽字）審計：向銀行借款的報告及上市公司的財務報告如財務報告發(fā)生錯誤，應及時更正。（4）財產清查（5）會計檔案保管1）會計檔案的范圍：會計資料2）如何歸檔A、當年的會計資料當年不歸檔，下下年歸檔B、保管期限3年：企業(yè)會計報表的月報和季度報表5年企業(yè)銀行存款余額調節(jié)表10年行政事業(yè)單位15年25年稅收日記賬（總賬）稅收票證、現金出納和銀行賬永久企業(yè)年度報表、其他會計資料會計檔案保管清冊、銷毀清冊一般的原則：保管期到期銷毀已到期的會計檔案如有未結清的事項，檔案不得銷毀會計檔案的銷毀：檔案機構與會計機構共同編制銷毀清冊單位負責人在檔案銷毀清冊簽字單位檔案銷毀時必須有檔案機構和會計機構同時派員參加監(jiān)銷主管單位的檔案銷毀財政、審計派員參加監(jiān)銷。四、會計監(jiān)督會計監(jiān)督會計監(jiān)督單位內部監(jiān)督社會監(jiān)督政府監(jiān)督單位內部監(jiān)督社會監(jiān)督政府監(jiān)督監(jiān)督的內容單位內部監(jiān)督政府監(jiān)督社會監(jiān)督監(jiān)督的性質內部監(jiān)督外部監(jiān)督外部監(jiān)督明確監(jiān)督主體會計機構和會計人員財政、審計、人民銀行、稅務、證券、保險會計事務所及注冊會計師監(jiān)督對象已發(fā)生的經濟活動會計法律的執(zhí)行被審計單位監(jiān)督的內容下列各項均由財政監(jiān)督職責權限相互分離、相互制約會計賬簿出具審計報告重大投資等決策和執(zhí)行程序明確會計資料的真實性、完整驗資報告財產清查范圍、期限和程序明確會計核算情況企業(yè)合并兼并的審計報告會計資料定期進行內部審計資格---條件其他審計業(yè)務審計報告---會計事務所會計咨詢等內部控制（新增內容）內控原則：全面性重要性制衡性適應性成本效益性內部控制責任人：董事會制定監(jiān)事會監(jiān)督總經理執(zhí)行內部控制的內容：內部環(huán)境---治理結構、機構等風險評估控制活動信息與溝通內部監(jiān)督內部控制方法不相容職務分離---分工授權審批控制---具體做事會計控制---會計核算和監(jiān)督財產保護----財產清查預算控制運營分析----財務分析績效考評單據控制信息內部公開內部審計：財務、經營、經濟責任、管理風險五、會計機構與會計人員--------一個單位（一）會計機構的設置原則：根據業(yè)務需要設置會計機構，規(guī)模小企業(yè)可在其他部門配備專職會計不設置會計機構的企業(yè)應設置會計人員并制定會計主管------單位負責人企業(yè)可不設置會計-----代理記賬公司代理記賬（3個具有會計從業(yè)資格證工作人員、負責人有會計師職稱）（二）會計機構負責人-----由單位負責人資格（三）會計工作交接1、會計工作交接的情況：輪崗、離職、調動必須與接管人員辦理交接手續(xù)2、專人負責監(jiān)交一般會計人員：由會計負責人會計負責人：由單位負責人監(jiān)交交接后接管人繼續(xù)沿用原賬簿責任：（四）會計從業(yè)資格1、取得：實行的考試制度2、被依法吊銷會計從業(yè)資格證：自吊銷之日起5年內考試3、繼續(xù)教育：持證人員從次年開始進行繼續(xù)教育4、定期換證：6年一次，到期前6個月5、會計職稱與會計職務：學歷要求、勝任崗位、從事某崗位年限（今年新增內容）（1）會計員的任職條件（2）初級會計師、會計師和高級會計師的任職條件六、會計法律責任（案例分析10分題目）（一）法律責任的形式民事責任民事責任行政責任：行政機關人員違法行政行政責任：行政機關人員違法刑事責任刑事責任違法行為處罰隱匿或故意銷毀會計資料（憑證、賬簿、報告和其他資料）情節(jié)嚴重，承擔的是刑事責任：數罪并罰主刑：5年以下有期徒刑或拘役附加刑：2萬---20萬罰款情節(jié)較輕：承擔行政責任通報、罰款行政處分、吊銷從業(yè)資格證單位負責人授意、指使、強令會計機構或會計人員偽造、變造會計資料共同犯罪：數罪并罰，情節(jié)嚴重1、主刑：對直接主管人員和其他直接責任人,，3年以下有期徒刑或者拘役2、附加刑：2萬-20萬罰款共同犯罪，情節(jié)較輕，行政責任1、罰款：由縣級以上的財政部門罰5000-5萬2、行政處分單位負責人對會計人員打擊報復情節(jié)嚴重：刑事責任主刑----處3年以下有期徒刑或拘役情節(jié)較輕：行政責任-----行政處分將檢舉人的材料等轉給被檢舉單位：行政責任------行政處分支付結算制度（交易過程中支付方式的法律）支付方式法律支付方式法律轉賬結算現金轉賬結算現金結算現金結算管理規(guī)定（人民銀行制定）管理內容支付范圍對個人（都沒有基本賬戶）只能使用現金結算單位內部職工：無金額限制1、工資、津貼2、文化體育獎金3、勞保福利4、隨身攜帶差旅費對企業(yè)外部個人：無金額限制5、支付個人勞務報酬6、向農業(yè)生產者收購農副產品等對其他單位：有金額限制7、結算起點（1000元）以下的零星開支對其他單位采購地點不固定、生產急需、搶險8、可以支付現金收入范圍收企業(yè)內部職工個人剩余旅費收外單位小額銷售收入庫存限額（出納保險柜中留存的現金）一般是零星開支的3-5天（企業(yè)規(guī)模）特殊：最多不超過15天零星開支庫存現金限額的增加或減少由開戶行核定服務性行業(yè)找零現金由開戶行核定，但不包括在庫存限額現金管理基本要求中的日常管理1、收入的現金當日存入銀行2、不得坐支（從現金收入中開支費用）因特殊情況需坐支，經開戶銀行批準3、支付的現金從銀行提取4、不得白條頂庫現金管理的基本要求開戶的規(guī)定：一個單位只能開立一個基本存款戶，在多家銀行開立對個一般存款戶（只存不付）現金內部控制1、建立內部控制制度----單位負責人是貨幣資金安全完整的負責人2、加強貨幣資金業(yè)務崗位管理-----出納崗位出納，互相牽制----收付款登記庫存現金日記賬和銀行存款日記賬保管各種空白的結算憑證印鑒保管（其中部分章）出納不能做：收入、費用等明細賬登記稽核】檔案保管3、貨幣資金的授權管理-----第一責任人是單位負責人對于重要的貨幣資金支付業(yè)務（第8點），集體決策和審批，建立追責制度4、按規(guī)定程序辦理現金收支業(yè)務（申請----審批----復核-----支付）二、支付結算的概述（一）支付結算的功能：資金轉移的工具支付結算分類為廣義和狹義結算廣義的支付結算：含現金結算和銀行轉賬結算狹義僅指銀行轉賬結算（二）支付結算方式的特征（支付結算辦法）2、要式行為：（5）金額、日期、收款單位名稱不得更改，更改的屬于無效票據（7）文字要求：一般使用中文，少數民族和外國駐華領事館可使用其他文字3、支付結算方式的發(fā)生取決于委托人（特指單位、企業(yè)等）意志4、管理原則：統(tǒng)一領導（人民銀行統(tǒng)一管理-----企業(yè)事業(yè)單位開立的基本存款由人民銀行批準開戶許可證，所有轉賬結算款項均需要通過“人民銀行支付清算體系”），分級管理（各商業(yè)銀行負責本行內結算管理）（三）支付結算的主要工具票據類：銀行匯票、商業(yè)匯票、支票、銀行本票結算方式類：委托收款、匯兌、托收承付、信用卡、國際信用證（四）辦理支付結算方式的具體要求（支付結算管理辦法）1、開戶-----單位開戶（1）開戶的種類開戶的種類開戶規(guī)定基本存款戶人民銀行批準開戶（取得開戶許可證），到商業(yè)銀行和政策銀行開戶，一個基本存款戶（可收可付）一般存款戶同城經營需要開立的戶頭，可以開多個戶頭（只收）臨時存款戶異地經營需要開立存款戶頭（只收）專用存款戶2、使用各種結算方式：（6）出票日期：票據的出票日期用大寫票據和結算憑證上的簽章和其他記載事項應當真實，不得偽造、變造三、銀行結算賬戶管理除了8類業(yè)務可以支付現金外，企業(yè)與其他單位的交易一定要通過轉賬結算，有賬戶進行轉賬結算（一）結算賬戶的性質：活期賬戶（商業(yè)銀行）銀行體系：人民銀行-----管理銀行政策銀行----國家開發(fā)銀行、中國進出口銀行、農業(yè)開發(fā)銀行商業(yè)銀行（二）賬戶的使用規(guī)定賬戶種類開立使用規(guī)定基本存款1、提供申請書及證件（營業(yè)執(zhí)照）1、是單位主賬戶2、銀行預留印鑒卡片2、一個單位只能開立一個基本存款戶3、人民銀行開戶許可證3、企業(yè)貨幣支付按照人民銀行支付結算辦法支付一般存款戶1、同城經營或借款需要辦理現金繳存，不付款2、出具相關開戶的文件3、銀行預留印鑒卡片臨時存款戶臨時性經營有使用期限（使用2年）注冊登記前開立戶頭異地銀行結算賬戶包括基本存款、一般存款戶、臨時性存款戶、專用存款戶個人銀行結算賬戶只能提取現金，不能辦理轉賬結算（不得使用各種結算工具）注意：個人不得開立基本存款戶郵政儲蓄辦理銀行卡開立的賬戶業(yè)務屬于個人銀行結算賬戶管理銀行結算賬戶開立、變更和撤銷的相關規(guī)定（單位）提交資料-----開戶銀行---營業(yè)執(zhí)照正本、許可證、申請、印鑒卡開立程序提交資料-----開戶銀行---營業(yè)執(zhí)照正本、許可證、申請、印鑒卡商業(yè)銀行審查和備案：商業(yè)銀行審查和備案：人民銀行2個工作日審查商業(yè)銀行報送資料備案：開立賬戶5個工作日備案企業(yè)或單位與開戶銀行簽訂銀行賬戶管理規(guī)定開立賬戶3個工作日方可使用賬戶（不含驗資使用臨時賬戶）2、賬戶變更：名稱、負責人或主要負責、地址（電話）發(fā)生變化法律責任單位銀行結算賬戶中單位違法責任賬戶行為違法行為處罰非經營性賬戶經營性賬戶開立、撤銷賬戶違反開立規(guī)定行政處分：警告罰款：1000元1、行政責任警告罰款：1-3萬2、刑事責任：構成犯罪偽造、變造開戶證明不及時撤銷賬戶使用賬戶1單位款項轉入個人賬戶行政處分：警告罰款：1000元1-5項目行政責任處罰5000-6萬6項行政責任警告罰款：1000元2違反規(guī)定支取現金3利用賬戶逃避銀行債務4出租出借賬戶5基本存款戶資金轉入其他賬戶6發(fā)生負責人、名稱等發(fā)生變化未及時通知銀行開戶證明偽造、變造、私自印制開戶證罰款：1000元1、行政責任警告罰款：1-3萬2、刑事責任：構成犯罪銀行承擔的賬戶違法責任賬戶行為違法行為處罰警告罰款：5-30萬元開立賬戶違反開立規(guī)定偽造、變造開戶證明不及時撤銷賬戶使用賬戶1單位款項轉入個人賬戶警告罰款：5000-3萬元2違反規(guī)定支取現金3利用賬戶逃避銀行債務4出租出借賬戶5基本存款戶資金轉入其他賬戶6發(fā)生負責人、名稱等發(fā)生變化未及時通知銀行三、票據結算方式-------《票據法》（一）票據分類匯票、本票、支票匯票包括銀行匯票和商業(yè)匯票（二）票據的功能和特征功能特征支付功能債券和金錢票據匯兌功能：異地輸送和兌換貨幣功能，主要包括銀行匯票和商業(yè)匯票設權票據：人民銀行制成有請求權追索權信用功能文義證券：以票據上的文字意思做票據行為結算功能：給付貨幣的手段融資功能：商業(yè)匯票的貼現、轉貼現及再貼現銀行匯票出票日期2015年2月20日，收款人甲公司2015年3月10日實際結算文義日期：2.20（三）票據的填制（總的規(guī)范）票據行為—法律行為票據當事人（寫的內容）票據權利和責任出票：制成、交付出票簽章不符合要求：票據無效出票人請求權期限2年：本票、銀行匯票、商業(yè)匯票期限6個月：支票背書-----持票人分為：轉讓背書非轉讓背書可粘貼1、涉及持票人---背書人被背書人2、一經背書，票據權利轉讓給被背書人付款人：發(fā)票人也是付款人（銀行本票）追索權：持票人到期付款人無款可向其所有前手追索承兌（商業(yè)匯票）在票據到期日前提示承兌收款人責任：到期票據債務人付款商業(yè)匯票由承兌人付款銀行本票付款人銀行支票和銀行匯票付款人：出票人保證承兌人、背書人、被背書人、保證人票據行為：發(fā)生債權債務為目的，通過簽名或蓋章設定權利簽章分為出票簽章，出票簽章不正確影響票據的法律效率上述兩項簽章不正確不影響出票的有效性承兌簽章上述兩項簽章不正確不影響出票的有效性背書簽章（四）具體票據的使用規(guī)范項目支票（同城）商業(yè)匯票（同城異地）銀行匯票（異地）銀行本票（同城）分類現金支票：提現金、轉賬銀行承兌匯票：開戶行可提現可轉賬定額本票：轉賬支票：轉賬商業(yè)承兌匯票：付款人不定額本票普通支票當事人收款人付款人：開戶行出票人最齊全（見（三））收款人付款人：出票人：開戶行收款人付款人：開戶行出票人付款期限最長不超過10天出票日----實際結算日最長不超過6個月最長不超過1個月最長不超過2個月出票（一）絕對記載：不寫票據無效1、名稱2、無條件支付的委托3、確定的金額4、收款人名稱5、出票日期6、簽章：注意：可授權補記金額、收款人名稱（未補記不得背書、提示付款）未補記的空白支票（二）效力：承擔付款責任空頭支票和空白支票的罰款------票面金額5%不低于1000元付款====開戶銀行面金額的2%-持票人1、出票人：法人和其他組織2、絕對記載：名稱、出票日期、收款人和付款人名稱、確定金額、出票簽章、無條件委托的支付3、效力：（1）收款人：收款（2）付款人：在承兌后主債務人強調了絕對記載事項1、名稱2、無條件支付的承諾3、確定的金額4、收款人名稱5、出票日期6、出票人簽章：7、付款人名稱強調了絕對記載事項1、名稱2、無條件支付的承諾3、確定的金額4、收款人名稱5、出票日期6、出票人簽章：承兌1、持票人在票據到期前1個月內提示承兌2、承兌不得附條件----僅僅只簽章，正面3、銀行承兌匯票在承兌時支付票面金額5%的手續(xù)費背書可背書1簽章背面分類：轉讓非轉讓3、記載事項：被背書人的名稱背書人的簽章日期---可記載也可不記載1、注明“提現”銀行匯票不得背書2、背書的金額為實際結算金額保證1只有商業(yè)承兌匯票有保證人2、不得附條件3、一經簽章承擔債務的連帶責任同時承擔債務后有追索權2014年1月20日收到1張面值1000萬元，期限6個月的銀行承兌匯票，2014年6月15日承兌，則手續(xù)費為？同一票據交換區(qū)：指的是大同城如長株潭，長株潭地區(qū)的企業(yè)結算就可以使用支票四、銀行結算方式-----資金轉移，不具備票據的出票、承兌、背書、保證項目匯兌委托收款托收承付國內信用證分類電匯郵寄信匯電報用途異地提現和結算由付款人填制同城異地的結算異地國有企業(yè)、供銷社及集體企業(yè)的商品購銷款（購銷合同）國內商品交易（購銷合同）付款日期3天驗單付款：3天驗貨付款：10天流程開證---通知—議付---付款第三章稅收法律制度一、稅收概述（一）稅收的作用：滿足國家財政收入（主要）---4個（二）稅收性質：強制無償-----與企業(yè)其他交易相比較（等價交換）固定：量化征收金額標準-------稅率（三、）稅收分類流轉稅：增值稅、營業(yè)稅、消費稅、關稅（流通環(huán)節(jié)就銷售額計征的稅金）1、按征稅對象分流轉稅：增值稅、營業(yè)稅、消費稅、關稅（流通環(huán)節(jié)就銷售額計征的稅金）財產稅：房產稅、、車船使用稅、契稅（非流動資產計征的稅金）針對的房屋財產稅：房產稅、、車船使用稅、契稅（非流動資產計征的稅金）針對的房屋資源稅：資源稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、土地增值稅、（針對的礦產資源、土地資源征稅資源稅：資源稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、土地增值稅、（針對的礦產資源、土地資源征稅行為稅：印花稅、車輛購置稅、城市建設維護稅（針對的行為征稅行為稅：印花稅、車輛購置稅、城市建設維護稅（針對的行為征稅所得稅：企業(yè)所得稅、個人所得稅（針對的所得征稅）所得稅：企業(yè)所得稅、個人所得稅（針對的所得征稅）關稅關稅2、按征稅管理分工體系工商稅工商稅關稅：是由海關征稅（到岸價）其他稅種：是由國家稅務局-----主要是由工商企業(yè)納稅中央稅：消費稅、關稅、由海關代征的增值稅中央企業(yè)的流轉稅金中央稅：消費稅、關稅、由海關代征的增值稅中央企業(yè)的流轉稅金3、按稅收的權益和支配權限份中央與地方稅：增值稅、企業(yè)所得稅和個人所得稅中央與地方稅：增值稅、企業(yè)所得稅和個人所得稅剩余稅種是地方稅剩余稅種是地方稅稅收權益：國家稅務局----征收中央稅----則由中央政府支配地方稅務局----征稅地方稅-----則由地方政府支配按計稅標準：從價稅：根據金額計算的稅金從量稅：根據數量計算復合稅：計算稅金根據金額和數量一并計算，適用于消費稅中的煙和酒稅目稅法及構成要素1、稅收與稅法的關系：稅法是稅收的法律依據和法律保障實體法：企業(yè)和個人所得稅法—實體法：企業(yè)和個人所得稅法—具體研究某個稅種的征稅（1）按功能分程序法：稅收征管法程序法：稅收征管法—具體研究稅務機關和人員征稅流程3、稅制要素-----實體法中各種稅種法律要求具備的基本要件序號稅制要素考點1征稅人------稅務機關（其他稅種）-----海關（關稅以及海關代征增值稅、消費稅及船舶噸稅）2納稅義務人3、征稅對象區(qū)別稅種的標志4稅目---對征稅對象細化營業(yè)稅、消費稅、資源稅、個人所得稅等均有稅目5稅率稅率制定的原則：觀測橫向公平與縱向公平橫向公平：具有相同納稅能力人要繳納相等稅金縱向公平：納稅能力不同的人繳納不同的稅金----個人所得稅和土地增值稅-----超額累進稅率和超濾累進稅率衡量稅收的大小比例稅率：從價稅=銷售額*比例稅率定額稅率：固定單位稅額----從量稅=銷售數量*單位稅額超額累進稅率：個人所得稅超率累進稅率：土地增值稅6計稅依據7納稅期限8納稅地點稅收權限和支配權限9納稅環(huán)節(jié)10減免稅起征點-----主要針對個人二、增值稅-----價外稅序號稅制要素考點1征稅人-國家稅務局中的國稅海關---進出口代征的增值稅2納稅義務人一般納稅人：同時具備小規(guī)模納稅人：賬簿不健全或年營業(yè)收入小于50萬元（工業(yè)）或80萬（商業(yè)）或小于500萬（服務型行業(yè)））3、征稅對象銷售貨物、加工、提供應稅勞務和應稅服務4稅目---對征稅對象細化無稅目5稅率比例稅率基本稅率：17%低稅率：13%---關系國計民生飽肚子的吃文化素質農民------農膜、化肥、農機（農林牧副漁）農機零部件17%11%----交通運輸、郵政6%……現代服務業(yè)，包括研究與技術、信息技術、文化創(chuàng)意、物流輔助----倉儲0稅率：出口6計稅依據增值額的確定方法--------應納增值稅（1）一般納稅人應納增值稅=當期銷項稅額——當期可與抵扣的進項稅額（抵扣制）（2）小規(guī)模納稅人：計稅依據就為銷售額應納增值稅=銷售額*征稅率3%7納稅期限----提現稅收的強制性的特征納稅義務發(fā)生的時間-----不代表馬上繳納，界定計算公式當月銷項稅額發(fā)生的時間用銷售方式界定（1）賒銷和分期收款：合同約定收款日（2）采取委托收款或托收承付，發(fā)出商品并辦妥托收手續(xù)（3）預收款方式，發(fā)出商品（4）委托代銷方式，收到代銷清單或180天較早者交稅期限：交給國家稅務機關的時間按次繳納-----臨時性經營按期繳納----1個月或1個季度，次月15日入庫8納稅地點屬地原則9納稅環(huán)節(jié)流通環(huán)節(jié)中每流通一次繳納一次10減免稅增值稅的納稅人主要：確定銷項稅額和進項稅額（一）銷項稅額1、概念：是企業(yè)銷售貨物或提供勞務或提供服務應向購貨單位或接受單位收取的增值稅2、銷項稅額=銷售額*稅率，確定銷售額（1）一般情況：售價+價外費用①售價一定是不含增值稅的售價（任何企業(yè)在銷售時向客戶收取的價款是售價和增值稅）取決發(fā)票：增值稅專用發(fā)票-----金額不含稅普通發(fā)票-------------金額含稅②價外費用：是銷售企業(yè)另外向客戶收取的除銷售售價意外的費用，如銷售應向客戶收取的運雜費（）在銷售時由第三方承運且由客戶承擔的運費不屬于價外費------代墊費用例：A公司銷售甲商品給B公司，增值稅專用發(fā)票注明的價款4000萬元，另代墊運費100萬元，則銷項稅額是多少？稅法：納稅義務人----A公司，一般納稅人銷售額=4000（增值稅專用不含稅）100萬元不屬于價外費用銷項稅額=4000*17%=680如果要做會計賬：應收賬款入賬價=售價+增值稅+帶點運雜費如果是普通發(fā)票：金額是含增值稅的售價價稅合計=售價+增值稅=含稅售價含稅售價=售價+售價*稅率=售價（1+稅率）售價=含稅售價/（1+稅率）例：A公司銷售農膜給張三，售價4520元，收到現金。分析：售價是含稅售價-------普通發(fā)票（包括不開發(fā)票）農膜稅率13%銷項稅額=4520/1.13*13%不含稅收入不含稅收入（2）進口貨物的增值稅----計稅依據的確定-------本質是進項稅額（繳納給了海關）一般的國內購進支付進項稅額繳納給供應商流程：國外貨物等進入海關繳納關稅消費稅增值稅上述三種稅均為流轉稅，關稅和消費稅是價內稅，應先算增值稅是價外稅，最后算應納關稅=海關審定的到岸價格*關稅稅率應納消費稅=（到岸價格+關稅）/（1-消費稅率）*消費稅率價內稅，含消費稅的售價價內稅，含消費稅的售價消費稅=含消費稅價格*稅率含稅價=不含稅價+消費稅=不含稅價+含稅價*稅率不含稅價=含稅價-含稅價*稅率含稅（消費稅）價=不含稅價/（1-消費稅）應納增值稅=（到岸價格+關稅+消費稅）*17%例：A公司進口粘膠絲1000萬元（到按價），關稅稅率80%，應納幾種稅？稅金為多少？關稅=1000*80%=800（萬）增值稅=（1000+800）*17%=什么情況下計算消費稅-------應稅消費品例：A公司進口應稅的甲商品，到按價4000萬美元，當日匯率1:6，關稅稅率100%，消費稅稅率10%，應納幾種稅率？稅金是多少？關稅=4000*6*100*=24000（元）消費稅=（24000+24000）/（1-10%）*10%=5333（萬元）增值稅=（24000+24000+5333）*17%（3）企業(yè)銷售貨物價格明顯偏低：按當月同類貨物的平均價格--------當月沒有同類貨物的平均價格，按照近期的同類貨物的平均價格確定按組成計稅價格=目標成本利潤法確定銷售額=成本+利潤=成本+成本*目標成本利潤率（10%）（4）銷售貨物的同時，出租包裝物收押金應否作為銷售額處理？-------銷售貨物的銷售額要不要包括押金？A、押金單獨做賬（其他應付款）：不納入銷售貨物的銷售額例：A公司銷售甲商品一批，金額為2340萬（含稅），另將包裝甲商品的包裝物出租個購貨單位1000個，每個押金117元，會計如“其他應付款。”銷項稅額？分析：押金單獨入賬--------銷售額僅為貨物的不含稅售價2340/1.17=2000（萬元）銷項稅額=2000*17%=340借：銀行存款11.7萬貸：其他應付款11.7萬銷售：借：應收賬款或銀行存款2340萬貸：主營業(yè)務收入2000萬應交稅費----曾（銷項稅額）340萬B、不單獨核算，納入銷售貨物的銷售額例：A公司銷售甲商品一批，金額為2340萬（含稅），另將包裝甲商品的包裝物出租個購貨單位1000個，每個押金117元，會計未單獨入其他應付款。銷項稅額？銷售額為銷售貨物及押金的金額=（2340+11.7）/1.17（5）折扣方式銷售的貨物銷售額的確定折扣銷售：先打折，后銷售------商業(yè)折扣：推銷商品給予客戶價格優(yōu)惠A、折扣方式折扣銷售：先打折，后銷售------商業(yè)折扣：推銷商品給予客戶價格優(yōu)惠銷貨折扣：銷售后再打折-----現金折扣：及早收回貨款給予客戶價格優(yōu)惠，2/10，1/20，N/30銷貨折扣：銷售后再打折-----現金折扣：及早收回貨款給予客戶價格優(yōu)惠，2/10，1/20，N/30折扣銷售銷售額：=商品的售價折扣銷售銷售額：=商品的售價—商業(yè)折扣（折扣與銷售同步完成，是一項行為）B、處理方式銷貨折扣：=商品的售價（不扣現金折扣，銷售與折舊為兩步行為，銷售在銷售時形成，折扣是在購貨方付款時形成）銷貨折扣：=商品的售價（不扣現金折扣，銷售與折舊為兩步行為，銷售在銷售時形成，折扣是在購貨方付款時形成）例：A公司2015年3月10日銷售甲商品6000萬元（不含稅），讓利15%。銷項稅額？分析：讓利15%屬于商業(yè)折扣，可直接從銷售額中扣除銷項稅額=6000（1-15%）*17%例：A公司2015年2月20日銷售商品10000萬元（不含稅）給丁公司，雙方約定：付款條件為3/10,2/40.銷項稅額？銷售不扣折扣：不知道折扣目的屬于融資行為2.20銷項稅額=10000*17%=（6）以舊換新方式銷售：舊的貨物------收購廢舊物資----購進新商品--------銷售銷售額不扣商品的回購價例：A公司采取以舊換新方式銷售丙商品，6000萬元（含稅價），同時回購舊丙商品200萬元。則銷項稅額為？分析：銷售方式為以舊換新方式-----銷售額就為商品銷售價格銷項稅額=6000/1.17*17%（7）以物易物------最原始商品交易方式銷售額本商品的售價。銷項稅額是計算的，根據銷售額及稅率計算銷售額的確定銷售方式銷售額的確定一般銷售方式不含稅售價+價外費用（增值稅專用發(fā)票，文字說明）含稅價含稅價/（1+稅率）（含稅價一般表示普通發(fā)票金額，零售價，價外費）特殊方式進口關稅+到岸價格或關稅+到岸價格+消費稅銷售貨物出租包裝物單獨核算押金：押金不計入銷售額不單獨核算押金：銷售額含押金折扣方式銷售商業(yè)折扣：銷售額=售價—商業(yè)折扣現金折扣：銷售額不扣折扣以舊換新銷售額不扣舊商品的回購價以物易物換出商品的售價（二）可與抵扣的進項稅額1、原則：憑發(fā)票抵扣（不計算）2、概念：企業(yè)購進貨物或接受勞務應向供應商支付的增值稅3、可抵扣的發(fā)票（外來的原值憑證）（1）購進貨物或接受勞務取得增值稅專用發(fā)票（2）憑票計算的增值稅：農副產品的收購發(fā)票進項稅額=收購價*扣除率（13%）例：A公司2013年4月共銷售甲商品7210萬元（含稅），當月購進貨物取得增值稅專用發(fā)票注明進項稅額1000萬元，另購進加工的甘草取得收購發(fā)票收購價600萬元，則當月應納增值稅？步驟：計算銷項稅額=7210/1.17*17%=1047.6分析可與抵扣的進項稅額：取得增值稅專用發(fā)票注明的增值稅1000萬元取得收購發(fā)票計算=600*13%=78（萬元）應納增值稅=銷項稅額—進項稅額=1047.6—1078=-30.2（萬元）未抵扣萬的進項稅額可留抵到次月。（3）進口貨物取得海關的完稅憑證注明的增值稅例：B公司為進出口貿易公司。2014年6月進口D商品4000萬元美元（當月匯率1：6），當月銷售D商品46000萬元，關稅稅率100%，消費稅率20%，增值稅率17%。計算各種應納稅金。分環(huán)節(jié)：進口環(huán)節(jié)銷售環(huán)節(jié)進口環(huán)節(jié)在海關納稅，對B公司來說稅負A、關稅=4000*6*100%=24000B、消費稅=（4000*6+24000）/（1-20%）*20%=12000（萬元）C、增值稅=（24000+24000+12000）*17%=10200（萬元）借：在途物資6000（買價+記成本的稅金—關稅和消費稅）應交稅費----應交增值稅（進項稅額）10200貸；應付賬款-----美元銀行存款-----海關納稅金額銷售環(huán)節(jié)銷項稅額=46000/1.17*17=6683.78應納增值稅=6683.78—10200=例：A公司5月份共銷售應稅商品90000萬元（含稅），當月進口該商品6000萬美元（1:6），關稅稅率40%，消費稅稅率35%，應繳納的各種稅金？（不考慮小數點）進口：關稅=6000*6*40%=14400消費稅=（36000+14400）/65%*35%=27138（萬）增值稅=（36000+14400+27138）*17%=13181（萬元）銷售：銷項稅額=90000/1.17*17%=13077（萬元）應納增值稅=13077-13181問題：購進環(huán)節(jié)支付的增值稅是否都能抵扣？A、在購進時看購進貨物的用途用于生產加工和銷售--------進項稅可抵扣用于非應稅項目（交營業(yè)稅的項目----不動產）----不得抵扣用于免征增值稅項目-------不得抵扣用于簡易計算的項目------不得抵扣B、購進時用于生產加工或銷售，其后發(fā)生用途的改變用于非應稅項目------不得抵扣，從當月進項稅額中轉出發(fā)生損失----盤虧毀損等（原材料、在產品、庫存商品）（不會形成銷項稅額）----原支付的增值稅進項稅額不得抵扣------從當月進項稅額中轉出轉出的增值稅=實際成本*稅率應納增值稅=銷項稅額—進項稅額—留抵稅額三、營業(yè)稅------價內稅（一）增值稅與營業(yè)稅征收關系這兩個稅為互斥稅種含義：繳增值稅的征稅對象不繳納營業(yè)稅交營業(yè)稅的征稅對象不繳納增值稅序號稅制要素考點1征稅人-國家稅務局中地方稅務局2納稅義務人提供應稅勞務、銷售不動產和轉讓無形資產單位或個人3、征稅對象提供應稅勞務、銷售不動產和轉讓無形資產4稅目---對征稅對象細化稅目5稅率比例稅率稅目稅率建筑安裝、交通運輸客運、電信業(yè)3%轉讓無形資產、銷售不動產、租賃等服務業(yè)、金融保險5%娛樂業(yè)5%-20%6計稅依據計稅依據為營業(yè)額應納營業(yè)稅=營業(yè)額*稅率7納稅期限----提現稅收的強制性的特征納稅義務發(fā)生的時間-----不代表馬上繳納，界定計算公式當月銷項稅額發(fā)生的時間用銷售方式界定（1）采取預收款方式銷售不動產或轉讓無形資產，是預收款時交稅期限：交給國家稅務機關的時間按次繳納-----臨時性經營按期繳納----1個月或1個季度，次月15日前入庫8納稅地點屬地原則9納稅環(huán)節(jié)10減免稅四、消費稅-----價內稅（一）調整消費（消費觀念）結構的一種的稅金（與終端消費緊密相關------個人）影響身體：煙、酒抑制不可再生資源消費：成品油、摩托車、奢侈品消費：化妝品、高檔手表、高爾夫球及球具、小轎車、高檔游艇、輪胎低碳經濟：鞭炮煙火、實木地板、一次性實木筷子（二）與增值稅的關系：交消費稅的商品還需要繳納增值稅（三）應納消費稅的計算-------確定銷售額1、一般情況：不含增值稅的售價+家外費用（不包括代國家收取的基金費用）例：A公司2014年3月份銷售應稅甲商品6520萬元（含增值稅），收取代收款項117萬元。假定消費稅率為20%。繳納幾種稅金？銷售額=6520/1.17+117/1.17=5673增值稅銷項稅額=5673*17%消費稅=5673*20%序號稅制要素考點1征稅人-國家稅務局中國家稅務局2納稅義務人應稅消費品的單位或個人3、征稅對象調整消費結構的貨物4稅目---對征稅對象細化稅目---十四5稅率比例稅率、定額稅率和復合稅率稅目稅率化妝品、高檔手表、高爾夫球及球具小轎車、高檔游艇、輪胎、鞭炮煙火、實木地板、一次性實木筷子（從價計征）比例稅率30%、20%、10%、1%-40%、3%、15%、5%、50%成品油、酒中黃酒及啤酒（從量計征）定額稅煙、酒煙：甲級卷煙56%，每支煙0.003乙級卷煙36%，每支煙0.003白酒，比例稅率20%，每斤0.5元（一斤500毫升）復合稅率=比例稅率、定額稅率6計稅依據計稅依據為銷售額、銷售數量從價計征應納消費稅=銷售額*稅率從量計征應納消費稅=銷售數量*單位稅額復合稅率應納消費稅=銷售額*比例稅率+銷售數量*單位稅額7納稅期限----提現稅收的強制性的特征納稅義務發(fā)生的時間-----同增值稅交稅期限：交給國家稅務機關的時間按次繳納-----臨時性經營按期繳納----1個月或1個季度，次月15日前入庫8納稅地點屬地原則9納稅環(huán)節(jié)一般情況的稅目，均在生產環(huán)節(jié)繳納煙生產和批發(fā)環(huán)節(jié)繳納，批發(fā)環(huán)節(jié)比例稅率5%10減免稅2、復合計征煙、酒例：A卷煙廠2015年4月份銷售卷煙40000箱，每箱200條，每條批發(fā)價351元（普通發(fā)票），批發(fā)給某煙草公司，煙草公司在以468元每條批發(fā)給零售店。計算A卷煙廠和煙草公司應納的消費、增值稅各為多少？A卷煙廠：實施復合稅率應納消費稅=351/1.17*200*40000*56%+20*10*200*40000*0.003銷項稅額=351/1.17*200*40000*17%煙草公司進項稅額=銷項稅額=468/1.17*200*40000*17%消費稅=468/1.17*200*40000*5%3、委托加工應稅消費品--------計稅依據的確定（吻合生產環(huán)節(jié)繳納稅金，必須要由受托方代收代繳）如受托方無同類應稅消費品的銷售價格，則按組成計稅價格確定依據組成計稅依據=（撥付材料的實際成本+加工費）/（1-稅率）消費稅=組成計稅價格*稅率例：A卷煙廠2015年2月10日委托B卷煙廠加工煙絲，發(fā)出煙葉4000萬元，25日煙絲加工完畢，收回，加工費200萬元，則B卷煙廠在A卷煙廠收回該煙絲應征的稅金有幾種？B卷煙廠加工費的增值稅=200*17%代收消費稅=（4000+200）/（1-30%）*30%外購應稅消費品或委托加工應稅消費品已付的消費稅處理：已付消費稅可與抵扣（1）當月領用金額=期初結存+本期購入或收入-期末結存（2）已納消費稅是指生產環(huán)節(jié)已用的部分承擔的消費稅=當月領用金額*稅率（3）應納消費稅=最終銷售額*消費稅率—已納消費稅例：A公司是生產化妝品的公司，3月份銷售化妝品6000萬元《不含稅》，同時生產該化妝品使用的原料為B公司加工，期初該原料結存4000噸，當月委托B公司加工18000噸，收回用于生產，期末該材料結存6000噸。假定每噸單價2000元。化妝品的稅率30%，應稅材料的消費稅率20%，使計算A公司3月應納的消費稅？當月領用的應稅材料=4000+18000-6000=16000噸領用金額=16000*0.2=3200萬元可與抵扣消費稅=3200*20%=640應納消費稅=6000*30%-640五、企業(yè)所得稅（二次）（一）概念：就中華人民共和國的居民的生產經營所得和其他所得繳納稅金序號稅制要素考點1征稅人-國家稅務局中國家稅務局2002以后登記注冊居民企業(yè)等地方稅務局2納稅義務人有生產經營所得和其他所得的居民企業(yè)（一般是法人）和非居民企業(yè)3、征稅對象居民企業(yè)：國內外所得非居民企業(yè)：國內所得4稅目無稅目5稅率比例稅率25%低稅率：20%適用于小微企業(yè)、非居民企業(yè)（執(zhí)行10%）6計稅依據所得應納稅所得額（按稅法標準確定利潤）應納企業(yè)所得稅=應納稅所得額*25%或20%7納稅期限----提現稅收的強制性的特征原則：按年清算，年終匯算清繳次年1-5月匯算清繳交稅期限：按月或按季度預繳，次月15日入庫無論是否虧損或盈利均要填制納稅申報表8納稅地點屬人原則居民企業(yè)：注冊地，注冊地在境外，以實際管理機構所在地為納稅地點非居民企業(yè)：以機構、場所所在地9納稅環(huán)節(jié)10減免稅（二）征稅對象-----所得，會計利潤所得項目（稅法）會計銷售貨物所得主營業(yè)務收入-----主營業(yè)務成本提供勞務所得轉讓財產所得（股權、債權）投資收益轉讓財產所得（固定資產、無形資產）營業(yè)外收入、營業(yè)外支出股息紅利所得投資收益利息所得投資收益（金融機構利息收入）租金所得（出租固定資產、包裝物等）其他業(yè)務收入----其他業(yè)務成本特許權使用費收入其他業(yè)務收入接受捐贈所得營業(yè)外收入（三）應納稅所得額的計算收入分類1、應納稅所得額=計稅收入—可予抵扣成本費用（適用于稅務稽查）收入分類不征稅收入免稅收入計稅收入不征稅收入免稅收入計稅收入（1）收入的確定：權責發(fā)生制不納入收入范疇不征稅收入：財政補貼或撥款-------營業(yè)外收入（居民企業(yè)）行政性事業(yè)收費------行政事業(yè)單位收取的收入免稅收入：國債利息收入---------投資收益實質性股息收入------投資收益（2）可予抵扣成本費用：大部分成本費用權責發(fā)生制、少部分費用收付實現制（減值損失）、配比原則（成本費用與收入匹配）可予抵扣成本費用分類可予抵扣成本費用分類不能抵扣部分可抵扣全部可抵扣不能抵扣部分可抵扣全部可抵扣（1）全部可抵扣：與收入配比的成本費用均可抵扣-----合理性（2）部分可扣除成本費用項目可以部分扣除標準不能扣除工資獎金合理的工資獎金實際發(fā)放—合理工資獎金五險一金在規(guī)定計提比例內超過規(guī)定比例例：公司給張三發(fā)工資6000元，按28%計繳養(yǎng)老保險，國家規(guī)定比例為18%，合理工資核定為3000元?？偣仓Ц豆べY6000可以扣除的工資3000元，超標工資6000-3000總共支付保險28%可以扣除的保險6000*18%超標的保險6000*10%費用----財務費用金融機構借款利息向其他單位或個人借款：同期銀行借款利率超過銀行借款利率例：A公司2014年5月2日向D公司借款7000萬元，借款利率為24%。借款期限2年。同期銀行借款利率12%?？偣仓Ц独?000*24%可以扣除的利息7000*12%不能扣除7000*（24%-12%）福利費在合理工資的14%超過合理工資、超過比例例：A公司2014年發(fā)方工資4000萬元，合理工資2800萬元，實際發(fā)放福利700萬元?？梢钥鄢べY2800萬可以扣除福利費用2800*14%業(yè)務招待費每筆按發(fā)票扣除60%年終累計列支金額不得超過營業(yè)收入的千分之五業(yè)務招待費—可以扣除費用業(yè)務招待費：第一次計算60%的扣除額年終按營業(yè)收入的比例扣除金額當兩種金額不一致情況，孰低例：A公司2014年營業(yè)收入18000萬元，業(yè)務招待費1400萬元.60%計算可以可出業(yè)務招待費=1400*60%=840按營業(yè)稅計算=18000*千分之五=90可扣除為90萬元廣告業(yè)務費用按年營業(yè)收入15%扣除（孰抵）公益性捐贈通過非盈利組織對外進行捐贈按年利潤總額12%扣除（孰抵）先計算利潤總額判斷捐贈方式：公益性非公益性------直接捐贈扣除公益性捐贈額=利潤總額*12%與實際捐贈比較，孰抵（3）不能扣除的項目違反法律規(guī)定：稅收滯納金、行政性罰款、直接捐贈不符合收付實現制：資產減值損失總分支機構之間發(fā)生的管理費用例：3-24P159(2015年教程)收入：計稅收入不征稅收入免稅收入國債收入20計稅收入=主營業(yè)務收入-免稅收入+營業(yè)外收入=5000-20+80=5060確定可以抵扣成本費用全部扣除=4100+600+（營業(yè)外支出-不得扣除-部分扣除）20=4720不得扣除=10部分扣除：公益性捐贈36第一步，計算會計利潤總額=所有收入—所有成本費用=5080—（4100+600+80）=300第二步，計算可以扣除的公益性捐贈=300*12%=36應納稅所得額=計稅收入—（全部扣除成本費用+部分扣除）=5060—（4720+36）=3042、應納稅所得=會計利潤+或—調整項目=利潤總額+或—調整項目會計的利潤總額=主營業(yè)務收入—主營業(yè)務成本、管理費用、銷售費用、財務費用、資產減值損失、其他業(yè)務成本+其他業(yè)務收入+投資收益+營業(yè)外收入—營業(yè)外支出收入中需要調整項目：財政補貼（不征稅收入）、國債利息收入（免稅收入）、實質性股息收入（免稅收入）成本費用項目：稅法項目會計科目調整項目（均為順算法中的超過部分和不征稅不納稅）財政補貼營業(yè)外收入—-國債利息投資收益—實質性股息收入投資收益—超標工資管理費用等+超標的業(yè)務招待費管理費用+超標公益性捐贈營業(yè)外支出+超標的廣告費銷售費用+不得抵扣稅收滯納金營業(yè)外支出+不得抵扣行政性罰款營業(yè)外支出+不得抵扣直接捐贈（非公益性捐贈）營業(yè)外支出+不得抵扣資產減值損失資產減值損失+例：3-24P159(2015年教程)第一步，利潤總額=5000+80-600-4100-80=300（萬元）第二步，確定調整項目：國債利息收入20—公益性捐贈的調整金額可以抵扣=300*12%=36萬元超標部分=50-36=14萬元+不得抵扣的政府部門罰款10+第三步，計算應納稅所得額=300-20+14+10=304（萬元）第四步，計算應納所得稅=應納稅所得額*25%例：A公司2014年主營業(yè)務收入50000萬元，其他業(yè)務收入1000萬元，投資收益460萬元（其中國債利息收入200萬元，實質性股息收入100萬元），主營業(yè)務成本30000萬元，銷售費用8000萬元（其中廣告和業(yè)務費用6000萬元），管理費用5600萬元（其中業(yè)務招待費2000萬元），財務費用3600萬元。營業(yè)外支出900萬元（其中行政罰款500萬元，公益性捐贈300萬元，稅收滯納金20萬元）第一，利潤總額=50000+1000+460-30000-8000-5600-3600-900=3360（萬元）第二，調整項目的確定國債利息收入200—實質性股息收入100—廣告與業(yè)務計算稅法可抵扣標準金額=（50000+1000）*15%=7650超標的廣告與業(yè)務=實際發(fā)生數—標準=6000-7650當出現負數，實際發(fā)生數小于標準數，則無超標金額0業(yè)務招待費計算稅法可抵扣標準金額=實際發(fā)生額*60%=1200（萬元）計算稅法可抵扣標準金額=年營業(yè)收入*千分之五=255（萬元）確定稅法的抵扣標準=上述兩個金額中較低，255萬元超標的業(yè)務招待費=實際發(fā)生數—標準=2000—255=1745+行政性罰款500+公益性捐贈計算稅法可抵扣標準金額=利潤總額*12%=3360*12%=403.2（萬元）超標的公益性捐贈=實際發(fā)生數—標準=300—403.2=當出現負數，實際發(fā)生數小于標準數，則無超標金額0稅收滯納金20+第三步，應納稅所得額=3360-200-100+1745+500+20=5225第四步，應納所得稅=5225*25%關注：以前年度未彌補的虧算對當年應納稅所得額的影響。（1）未彌補的虧損：用以后連續(xù)5年的利潤彌補（以后年度有利潤，首先補虧，然后再繳納所得稅）（2）修訂應納稅所得額=利潤總額+或—調整項目—未彌補虧損第一步，確定每筆虧算可連續(xù)（中間不能斷）補虧的時間區(qū)間例：3---26P1612007年虧損2008----20122009年虧算2010----2014第二步，補虧程序先補先虧損，補完現虧損的之后，才補后虧損居民納稅人：住所，或無住所，住滿一年，就來源于境內外的收入納稅六、個人所得稅（自然人繳納）-------由單位、企業(yè)代扣代繳居民納稅人：住所，或無住所，住滿一年，就來源于境內外的收入納稅（一）納稅義務人的分類非居民納稅人：無住所未住滿1年，就來源于中國的收入納稅非居民納稅人：無住所未住滿1年，就來源于中國的收入納稅生產經營所得承包所得性質：非法人單位------個人獨資企業(yè)生產經營所得承包所得合伙企業(yè)承包企業(yè)個體工商戶自然人：工資、薪金---不包括獨生子女費、托兒補助費等個人勞務報酬稿酬利息、股息、紅利特許權使用費財產租賃財產轉讓偶性所得（二）計算個人所得稅稅目稅率計算方式扣除金額（底線）計稅依據應納稅所得額應納個人所得稅工資薪金超額累進稅率七級3%---45%按月計算3500計稅工資=實發(fā)工資薪金—3500分段計算全額累進扣除速算數4800—外籍人員經營所得承包所得超額累進稅率五檔5%-35%按年計算個體：成本費用計稅所得=收入—成本費用=利潤分段計算承包：必要費用每月3500計稅所得=承包利潤—必要費用（含繳上級承包利潤）全額累進扣除速算數稿酬比例稅率20%減征30%稅率=20%*（1-30%）按次計算所得在4000:800計稅所得=稿酬-扣除額所得在4000以上：稿酬*20%勞務報酬比例稅率-20%收入較高，加成征收30%、40%按次計算所得在4000:800計稅所得=勞務—扣除額所得在4000以上：勞務*20%計稅所得=勞務—扣除額財產轉讓所得比例稅率20%按次計算合理費用計稅所得=收入—合理費用財產租賃所得比例稅率20%