鋼鐵企業(yè)增值稅籌劃淺探

鋼鐵企業(yè)增值稅籌劃淺探首鋼股份公司遷安鋼鐵公司劉坤

增值稅具有稅源廣、籌劃空間大的特點(diǎn)，鋼鐵企業(yè)應(yīng)該有效利用增值稅的特點(diǎn)進(jìn)行納稅籌劃,本文對此進(jìn)行探討。

一、鋼鐵企業(yè)增值稅納稅籌劃現(xiàn)狀

（一）企業(yè)增值稅納稅籌劃意識淡薄

自2024年下半年開始，鋼鐵產(chǎn)能過剩，鋼鐵企業(yè)從盈利大戶轉(zhuǎn)入微利行業(yè)。盡管鋼鐵企業(yè)步入微利行業(yè)的時間已經(jīng)不短，但企業(yè)管理人員還沒有意識到從增值稅納稅籌劃中尋找降低成本措施、獲取收益的重要性。納稅籌劃也是企業(yè)的一種經(jīng)營行為，國家頒布的每一項(xiàng)稅收政策，都有經(jīng)濟(jì)調(diào)節(jié)職能。國家利用稅收經(jīng)濟(jì)杠桿對國民經(jīng)濟(jì)行為進(jìn)行有目的的引導(dǎo)，或發(fā)展某些經(jīng)濟(jì)項(xiàng)目，或抑制某些經(jīng)濟(jì)項(xiàng)目，實(shí)現(xiàn)資源在整個國民經(jīng)濟(jì)中的有效配置。深刻理解稅法政策，掌握立法初衷，順應(yīng)稅收調(diào)節(jié)目的，縝密納稅籌劃，可以降低稅負(fù)，取得經(jīng)濟(jì)效益。納稅籌劃是以法律為基礎(chǔ)，在稅收法規(guī)范圍內(nèi)有效地進(jìn)行籌劃，降低納稅成本，使企業(yè)積蓄力量進(jìn)行更大的發(fā)展，可向國家繳納更多的稅，是國家企業(yè)實(shí)現(xiàn)雙贏的重要舉措。

(二)企業(yè)缺少精通財(cái)務(wù)稅法綜合型人才

有效的納稅籌劃不是一項(xiàng)簡單的工作，僅憑掌握稅法知識進(jìn)行納稅籌劃是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的，高效的納稅籌劃需要精通財(cái)務(wù)、稅法、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的人才結(jié)合企業(yè)特點(diǎn)等精心籌劃，制定的策略才具有可操作性，取得良好效果，降低整體稅負(fù),提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。但目前在鋼鐵企業(yè),納稅籌劃還處于起步階段，普遍缺乏精通財(cái)務(wù)知識、稅務(wù)知識、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和納稅籌劃手段的綜合型人才。特別近些年我國對增值稅管理做出了諸多調(diào)整和改革,鋼鐵企業(yè)更加需要這類綜合型的管理人員。

(三)企業(yè)缺少規(guī)范性的納稅籌劃管理體系

納稅籌劃是綜合性管理，受多方面的影響。國家宏觀政策,企業(yè)經(jīng)營特點(diǎn),管理團(tuán)隊(duì)的人員素質(zhì)等,均會在一定程度上對增值稅納稅籌劃形成制約。

企業(yè)制定實(shí)施一項(xiàng)經(jīng)營決策，納稅籌劃要先行，納稅籌劃應(yīng)該是對經(jīng)營決策實(shí)施前的修正指導(dǎo)，而不是對經(jīng)營決策實(shí)施后果進(jìn)行補(bǔ)救。因而需要制定一套相對完善的納稅籌劃管理體系，經(jīng)營決策人員重視納稅籌劃，企業(yè)財(cái)務(wù)人員、納稅管理人員共同參與，將經(jīng)營決策的制定及實(shí)施與納稅籌劃緊密地結(jié)合在一起，才能實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益最大化。

二、鋼鐵企業(yè)增值稅納稅籌劃對策

（一）關(guān)注增值稅進(jìn)項(xiàng)稅的籌劃

1.修理費(fèi)用的進(jìn)項(xiàng)稅籌劃。鋼鐵企業(yè)在生產(chǎn)運(yùn)行過程中，要定期和不定期的進(jìn)行設(shè)備修理,部分修理業(yè)務(wù)由企業(yè)自身的檢修隊(duì)伍來完成，也有相當(dāng)一部分修理業(yè)務(wù)需要委托給外部公司來完成。在與外公司談判修理費(fèi)用時，不能忽略含稅與不含稅的區(qū)別，不管承包單位是一般納稅人，還是小規(guī)模納稅人，企業(yè)所承擔(dān)的不含稅維修成本沒有區(qū)別。承包人納稅人的規(guī)模不同，而支付的費(fèi)用總額不同，小規(guī)模納稅人稅率3%，一般納稅人稅率為17%，支付了多少稅款，就可以抵扣多少進(jìn)項(xiàng)稅。但在企業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅留抵額充裕時，如果承包給小規(guī)模納稅人，所支付的費(fèi)用總額少于一般納稅人，可以節(jié)約資金成本。

2.營改增業(yè)務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅籌劃。自2024年8月1日起，在全國范圍內(nèi)實(shí)施營改增政策，公司支付的物流運(yùn)輸費(fèi)用、技術(shù)咨詢費(fèi)用等，由原來收取的營業(yè)稅發(fā)票全額列支成本費(fèi)用，改變?yōu)槭杖≡鲋刀惏l(fā)票，抵扣進(jìn)項(xiàng)稅后的費(fèi)用列支成本。同時還要注意應(yīng)收取增值稅專用發(fā)票或運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票，只有專用發(fā)票所列示的稅款才可以抵扣，如果不是專用發(fā)票，即使開票方繳納了增值稅也不能抵扣，防止增加不應(yīng)該發(fā)生的成本。收取發(fā)票時要提前提醒開票方開具專用發(fā)票，避免發(fā)生錯失優(yōu)惠政策。

在營改增政策執(zhí)行的初期，還要注意收取發(fā)票的種類是否正確，屬于營改增范疇的會議費(fèi)、技術(shù)服務(wù)費(fèi)、物流輔助服務(wù)等現(xiàn)代服務(wù)業(yè)費(fèi)用發(fā)票，一些收款單位因?yàn)榍捌跊]有抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，或者是開具增值稅發(fā)票程序復(fù)雜一些而不愿意開具增值稅發(fā)票繳納增值稅，依然開具營業(yè)稅發(fā)票。所開具的營業(yè)稅發(fā)票屬于不合格發(fā)票，付款單位不得在企業(yè)所得稅前列支，在繳納所得稅方面企業(yè)會受到損失。

在與提供服務(wù)單位談判服務(wù)費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)時，服務(wù)單位會以稅率增加，由原來稅率為5%的營業(yè)稅變?yōu)?%的增值稅為由而要提高費(fèi)用額度。這種作法不成立，5%的營業(yè)稅是價內(nèi)稅，6%的增值稅是價外稅，而且增值稅是繳納銷項(xiàng)稅與進(jìn)項(xiàng)稅的差額。如10000元的費(fèi)用，原來繳納營業(yè)稅10000×5%=500元，改征增值稅后，計(jì)提增值稅10000/（1+6%）×6%=566元，最終繳納的是與同期的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅相抵后的差額，必然會低于566元，如果企業(yè)納稅籌劃到位，納稅額也有低于500元的情況。

3.非應(yīng)稅項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅籌劃。增值稅條例規(guī)定用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、集體福利購進(jìn)貨物的進(jìn)項(xiàng)稅不得抵扣，但貨物購進(jìn)時沒有明確用于增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目或非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目和集體福利時，準(zhǔn)許先行抵扣，待非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目或集體福利項(xiàng)目使用貨物時，轉(zhuǎn)出相應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅。企業(yè)可以運(yùn)用這項(xiàng)政策，精心預(yù)測每月的進(jìn)項(xiàng)稅和銷項(xiàng)稅，當(dāng)某個月份的進(jìn)項(xiàng)稅額度大于銷項(xiàng)稅時，在增值稅差額的范圍內(nèi)推算非應(yīng)稅項(xiàng)目領(lǐng)用貨物的額度，相應(yīng)轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅，后延非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出的時間，節(jié)省應(yīng)繳增值稅的資金時間成本。

4.出口免抵退稅的籌劃。出口退稅是國家促進(jìn)外向型經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展的重要政策，通過退還出口貨物在國內(nèi)已納的增值稅稅款來使本國產(chǎn)品以不含稅的價格進(jìn)入國際市場，增強(qiáng)產(chǎn)品的國際競爭力。鋼鐵企業(yè)要充分運(yùn)用出口退稅政策，既要生產(chǎn)出口符合退稅條件的產(chǎn)品，享受免銷項(xiàng)稅的優(yōu)惠，還要做好退稅的籌劃，享受抵退進(jìn)項(xiàng)稅的優(yōu)惠，進(jìn)一步增加企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益?，F(xiàn)在出口產(chǎn)品抵退增值稅的規(guī)定是在出口單證收齊的條件下，進(jìn)行預(yù)審報(bào)，待稅務(wù)機(jī)關(guān)審核通過后進(jìn)行正式申報(bào)。在正式申報(bào)時，企業(yè)要根據(jù)正式申報(bào)的出口銷售額計(jì)算免抵退稅不得抵扣稅額做進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出，減少當(dāng)期的可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。企業(yè)要根據(jù)正式申報(bào)的時間在一定的時限范圍內(nèi)由自己決定的有利條件下，可以選擇在增值稅進(jìn)項(xiàng)稅大于銷項(xiàng)稅且差額不低于退稅額和不得抵扣稅額之和的月份內(nèi)，進(jìn)行正式申報(bào)退回稅款。否則，除做進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出外，還要以應(yīng)退而沒有退回的稅額為基數(shù)，補(bǔ)繳城建稅和教育費(fèi)附加，增加了費(fèi)用，減少了利潤。如出口鋼材銷售額100萬元，退稅率為9%，則可抵退進(jìn)項(xiàng)稅稅額為9萬元，不得抵扣須做進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅100×（17%-9%）=8萬元，企業(yè)可以在進(jìn)項(xiàng)稅大于銷項(xiàng)稅的差高于17萬元的月份進(jìn)行出口退稅申報(bào)，退回9萬元，進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出8萬元。如果在進(jìn)項(xiàng)稅額小于銷項(xiàng)稅額月份申報(bào)出口退稅，則除了進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出8萬元以外，應(yīng)退的9萬元稅款不再退回，還要以這應(yīng)退而沒有退回的9萬元稅款為基數(shù)，補(bǔ)繳城建稅和教育費(fèi)附加。

（二）關(guān)注增值稅銷項(xiàng)稅的籌劃

1.分別核算不同稅率的業(yè)務(wù)。在營改增政策實(shí)施之前，鋼鐵產(chǎn)品與運(yùn)輸及物流輔助費(fèi)用不僅稅率不同，稅種也不同，營改增后稅種均為增值稅，但稅率依然不同。鋼鐵產(chǎn)品稅率17%，運(yùn)輸費(fèi)稅率11%，物流輔助費(fèi)用的稅率為6%。稅法規(guī)定納稅人提供適用不同稅率的應(yīng)稅服務(wù)，應(yīng)當(dāng)分別核算銷售額；未分別核算的，從高適用稅率。企業(yè)要將鋼鐵產(chǎn)品、運(yùn)費(fèi)、物流輔助費(fèi)用分別核算，分別開具發(fā)票，尤其是將運(yùn)輸和物流輔助兩項(xiàng)容易混淆的費(fèi)用分開核算開具發(fā)票，合理避稅，增加營業(yè)收入。

2.正確運(yùn)用折扣銷售方式。折扣銷售這種在商場里常用的銷售方式，如今在鋼鐵企業(yè)的銷售業(yè)務(wù)中，也是普遍采用的促銷措施。折扣銷售通常有兩種方式，一種是價格折扣，一種是現(xiàn)金折扣。鋼鐵企業(yè)的價格折扣銷售是在銷售基礎(chǔ)價格確定后，根據(jù)客戶購買量的增加或是支付現(xiàn)款等情況而給予客戶一定幅度的價格折扣。稅法規(guī)定采取折扣方式銷售貨物，如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，可按折扣后的銷售額征收增值稅；如果將折扣額另開發(fā)票，不論其在財(cái)務(wù)上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額?，F(xiàn)金折扣是企業(yè)為盡快收回貨款而給予客戶的折讓，即在一定的時限內(nèi)支付貨款，給予客戶一定比例的資金折讓。這種折讓是資金回流減少，但銷售過程中的銷項(xiàng)稅不能減少。

所以，企業(yè)在采用折扣銷售方式時，要采用價格折扣方式，將折扣額與銷售額開在同一張發(fā)票上，或者直