【米果食品企業(yè)上海旺旺集團的應收賬款風險控制問題研究（10000字論文）】

米果食品企業(yè)上海旺旺食品的應收賬款風險控制問題研究目錄TOC\o"1-3"\h\u32245一、引言 114675二、應收賬款概述 11140（一）應收賬款概念與特點 1270271.應收賬款的概念 1276782.應收賬款的特點 132373（二）應收賬款產(chǎn)生的原因 2108731.外部原因 2108812.內部原因 322175三、上海旺旺食品公司應收賬款現(xiàn)狀分析 425683（一）公司簡介 4254（二）應收賬款現(xiàn)狀 596911.應收賬款相關比例分析 587232.應收賬款周轉率分析 668283.應收賬款賬齡分析 782074.主要客戶應收賬款回收風險情況 823953四、上海旺旺食品公司應收賬款存在的風險 910880（一）企業(yè)管理層對應收賬款管理意識薄弱 910243（二）沒有設立專門的信用管理部門和系統(tǒng)地建立信用檔案 925723（三）沒有建立有效的賒銷制度 910815（四）公司風險防范方法不健全，應收賬款賬齡劃分不詳 1022745（五）對已發(fā)生的欠款缺乏有效的催收手段 1014599五、提高上海旺旺食品公司應收賬款風險控制的對策 1120861（一）改變管理層的經(jīng)營理念，強化應收賬款管理意識 119802（二）設立專門的信用管理部門并系統(tǒng)地建立信用檔案 1112743（三）建立完善的賒銷制度，適時變更賒銷額度 121107（四）增強風險意識，應收賬款會計處理合理化 1213723（五）建立應收賬款催收體系 1320268六、結論 1416808參考文獻 15一、引言對于企業(yè)來說，賒銷是在所難免的，供求關系決定了我們在面對相同價格的情況下選擇質量更優(yōu)的產(chǎn)品，在面對相同價格和同等質量的情況下選擇服務更好的產(chǎn)品，因此，以商業(yè)信用手段為基礎的賒銷被越來越多的企業(yè)作為吸引客戶，增加銷售的手段(鐘天宇,李宛之,陳心,2022)。但是應收賬款余額過多的企業(yè)容易受到企業(yè)發(fā)展規(guī)模和財力的制約，因此企業(yè)在很大一定的程度上，會面臨應收賬款過多而帶來的經(jīng)濟負擔。應收賬款是指企業(yè)在正常的買賣過程中，因各種交易活動，對購買單位應收取的錢財款項。從資產(chǎn)負債表上來看，應收賬款屬于流動資產(chǎn)的范疇，其管理水平影響了企業(yè)的整體管理水平，同時也是重要的債權內容，是買方在銷售過程中持有我方的臨時資金(林子晨,吳思博,王雨晴,2021)。一個企業(yè)想要保證企業(yè)自身資金鏈的充足，保證正常運營就必須降低應收賬款帶來的風險，加強對應收賬款回收，幫其企業(yè)后的更好的發(fā)展。二、應收賬款概述（一）應收賬款概念與特點1.應收賬款的概念企業(yè)銷售商品以及提供勞務服務等經(jīng)濟活動通常伴隨著應收賬款的產(chǎn)生，它是商品購買方或勞務方應按照訂貨合同或勞務合同的規(guī)定向企業(yè)支付相應的款項。在交易達成后，企業(yè)負有提供商品或勞務的義務的同時享有收取款項的權利，擁有對方債權(張晨宇,趙雅婷,劉澤宇,黃雨)。我們可以從廣義和狹義兩方面理解應收賬款的概念，廣義上應收賬款包含應收銷貨款、應收票據(jù)、其他應收款等內容，不拘于應收款項的形式；狹義上則專指因賒銷而形成的應收未收貨款。在實際核算中，應收賬款作為企業(yè)一項資產(chǎn)滿足資產(chǎn)確定的基本條件，即企業(yè)將商品所有權承擔的主要風險和報酬轉移、相關交易的經(jīng)濟利益將流入企業(yè)、交易的收入和成本可以可靠計量(許文博,馬涵之,鄭一然,2019)。2.應收賬款的特點（1）較高的風險性由于應收賬款僅僅是企業(yè)對于客戶的一種債權，無法保證應收賬款的及時性，導致企業(yè)的資金被占用，只存在賬目金額，而沒有實際金額，無法利用資金進行合理操作。而且應收賬款還款的時間越晚，占用的資金越大，機會成本的金額就越高，喪失的可能性也越大(謝雨婷,孫心如,高晨)。壞賬成本是應收賬款成本里最重要的一個成本，因為賒銷就意味著需要考慮款項是否可以及時收回的問題，可以收回多少，或者說能否收回的問題，賒銷的產(chǎn)生就伴隨著風險的產(chǎn)生，兩者屬于伴生關系。因此應收賬款的賬齡越大，賒銷的風險性就越高。（2）等值性即對方還款時，要求對方支付等額的金錢或等價的事物來償還，二者的賬面價值應該是相等的。（3）期限性購貨雙方在簽訂購貨合同時候，上面都有附帶還款日期，還款金額等相關條例(郭雅涵,韓子琪,梁澤宇)。若因為某些原因而引起還款方無法按時還款或者還是還款方惡意拖欠不愿意還款，應收賬款無法收回將導致壞賬成本增加。（4）較長的停留時間企業(yè)從購買至最終還款的日期的到來，這段時間稱為等待期，等待期的時長可能受行業(yè)市場因素的影響而延長。這時，企業(yè)資金的占用周期變長，而且這種占用往往是無償?shù)恼加?。?）增加企業(yè)的成本企業(yè)對應收賬款的管理成本主要體現(xiàn)在兩個方面：追蹤成本和收回成本。對于應收賬款進行追蹤管理，會消耗大量的人力，物力，財力等等，且這些成本會與應收賬款的總額大小發(fā)生正向變化，另外應收賬款被占用形成的機會成本也會對應收賬款形成影響(宋思宇,胡心如,朱文,2020)。企業(yè)為了要收回長期掛賬的應收賬款，往往也要采取折扣清賬、法律援助等手段，付出一定的代價以早日收回賬款最后在收款后扣除所須各種成本，可能所剩無幾。（二）應收賬款產(chǎn)生的原因1.外部原因（1）企業(yè)經(jīng)營環(huán)境的影響。隨著經(jīng)濟全球化的進一步發(fā)展，市場的競爭日益激烈，對于尚處于社會主義初級階段的我國來說是一個重大的挑戰(zhàn)與機遇，我國現(xiàn)階段的主要市場是以賣方為主的市場，大型企業(yè)有著穩(wěn)定的品牌與市場，市場占有率高，競爭力較強(曾晨雨,鄧涵之,葉一然,羅雨)。米果食品企業(yè)資金薄弱，為了搶占市場，賒銷是一種很好的銷售手段，在同等情況下，賒銷就相當于對買方提供了一部沒有利息的借款，深受買方的喜愛，又何樂不為呢?這種方式有利于擴大企業(yè)的銷售，提高市場的占有率。但賒銷也存在很大的問題就是沒有實際的資金流入，但卻加快了現(xiàn)金的流出，致使企業(yè)的資金緊張，資金周轉不暢等問題的產(chǎn)生，影響企業(yè)的日常生產(chǎn)經(jīng)營活動(汪宛之,方心如,石晨宇,蔡雅,2021)。（2）企業(yè)缺少產(chǎn)品創(chuàng)新和市場競爭力。就拿去年鬧得沸沸揚揚的華為來說，華為應該可以說是最近幾年發(fā)展的很好的手機銷售企業(yè)，但在去年因為國際關系的原因對華為造成了很大的沖擊。華為手機自行研發(fā)的核心芯片還無法和美國的芯片相比，缺乏對于高新產(chǎn)品的技術創(chuàng)新，主要因為中國的高新技術起步較晚，發(fā)展時間短，現(xiàn)在還缺乏比較成熟的技術，還需要大量時間與資源投入。米果食品企業(yè)只能提供賒銷等便利條件彌補產(chǎn)品缺乏創(chuàng)新的不足(史澤宇,廖心雨,姚涵)。這種情況下，很多企業(yè)為了減少庫存商品的積壓，擴大銷售額，提高銷售業(yè)績與收入，在銷售的過程中就采用賒銷的方式來進行信用的抵押，賣出去的商品越多收到的應收賬款也就越多，只不過貨款或項目工程款回收不及時、資金鏈鍛煉等諸多問題也隨之而來。（3）企業(yè)銷售產(chǎn)品與確認貨款的時間差異。商品的銷售需要多步來完成，商品的出庫，進行清點，運輸，倉儲等都需要時間來完成，所以商品的發(fā)出和貨款的實際收到并不是錢貨兩訖的(賀晨宇,崔心,陸澤宇,洪宛)。2.內部原因（1）實現(xiàn)銷售交易和款項回收的時間差異。我國企業(yè)會計核算多采用權責發(fā)生制的基本記賬原則，是指企業(yè)在發(fā)生交易的時候就要對這筆經(jīng)濟業(yè)務進行記錄。在實際生活中，產(chǎn)品的發(fā)出時間與款項收到的時間一般是不一樣的，很多時候在產(chǎn)品發(fā)出后，企業(yè)可以確認形成銷售收入，開具相應的增值稅銷售發(fā)票，然而款項并沒有收到，導致物流與現(xiàn)金流的價值不一致，這部分收入就會被設為企業(yè)的應收賬款(符晨雨,魯心如,柳澤宇)。（2）一方面，如果企業(yè)與客戶達成一定條件下賒銷商品或服務的協(xié)議，對本企業(yè)銷售的產(chǎn)品進行賒銷結算，在還款期未到來之際，客戶如果遇到經(jīng)營管理不佳，容易導致資金鏈供應斷裂，生產(chǎn)經(jīng)營困難，產(chǎn)生嚴重的經(jīng)濟后果。尤其是2020年因為疫情原因，員工無法正常復工，產(chǎn)業(yè)鏈無法正常運作等一系列問題的產(chǎn)生，導致客戶無法按時支付貨款，無能力進行還款時，企業(yè)不得不暫時延長還款期限，計提相應的壞賬準備，等到情況有所好轉時候，要求企業(yè)進行還款等。這些原因都會影響應收賬款的產(chǎn)生(阮心雨,穆宛之,童晨)；另一方面，如果買方利用賒銷的漏洞明明有能力償還貨款但遲遲不愿意償還，想通過這種手段來騙取貨款，這部分貨款就會在企業(yè)的賬上以應收賬款或壞賬準備長期存在，這就是應收賬款形成并長期待賬的原因之一，同時虛假的資產(chǎn)，無法得到合理的利用，會影響企業(yè)利潤的上升，影響了企業(yè)的穩(wěn)定、健康的發(fā)展。（3）企業(yè)為了減少庫存需求。企業(yè)對商品進行生產(chǎn)加工后，得到的產(chǎn)品很多都需要進行倉儲保管，對于一些海鮮，水果等商品還需要相關的保鮮冷凍處理，伴隨著相應的成本支出，也存在著相應的存貨跌價準備的風險，因此很多企業(yè)愿意盡快將存貨賒銷出去，減少貨物積壓成本(王思穎,李子軒,趙雨,2021)。三、上海旺旺食品公司應收賬款現(xiàn)狀分析（一）公司簡介上海旺旺食品公司是我國米果食品行業(yè)的代表性企業(yè)，深耕米果食品領域多年，上海旺旺食品在曾經(jīng)在2018-2020年三年連續(xù)獲得我國“國家米果食品企業(yè)榮譽金獎”、“國家優(yōu)質納稅企業(yè)”以及入圍了華潤排行榜排出的“全球優(yōu)質米果食品企業(yè)500強”。上海旺旺食品的發(fā)展是我國米果食品企業(yè)改革創(chuàng)新的縮影，因此能夠在很大程度上代表著我國米果食品企業(yè)的發(fā)展狀況。。上海旺旺食品公司的收款流程如圖3.1所示。圖3.1上海旺旺食品公司收款流程圖（二）應收賬款現(xiàn)狀1.應收賬款相關比例分析由表3.1可以看出，2020年末上海旺旺食品公司的應收賬款賬目余額達到667182.85萬元，占流動資產(chǎn)的36.20%，占總資產(chǎn)的29.24%。應收賬款總額變大，而且呈現(xiàn)處每一年都比上一年增加的形式。雖然應收賬款金額逐年遞增，但應收賬款占比率有所下降，在2020年，旺旺集團公司應收賬款占總資產(chǎn)和流動資產(chǎn)的比例有所下降，說明旺旺集團企業(yè)資產(chǎn)流動性有所增強，短期償債能力有所提高。但是在2018-2020年間應收賬款占流動資產(chǎn)比例依然很高，一直維持于36%以上，應收賬款金額居高不下，說明上海旺旺食品公司應收賬款質量不高，應適當控制應收賬款的規(guī)模，避免其占用企業(yè)過多的資金。表3.1上海旺旺食品公司2018-2020年應收賬款占流動資產(chǎn)比例表單位：萬元2018年2019年2020年應收賬款期末余額504561.58631312.52667182.85期末總資產(chǎn)1624800.601849265.012281912.83期末流動資產(chǎn)1317197.731446502.321842930.50占流動資產(chǎn)比率38.31%43.64%36.20%占總資產(chǎn)比率31.05%34.14%29.24%注：數(shù)據(jù)資料來源于上海旺旺食品公司年度財務報告由表3.2可以看出旺旺集團主營業(yè)務收入逐年遞增，說明公司發(fā)展迅速，業(yè)務量也在增加，公司前景較為樂觀。截止到2020年，上海旺旺食品公司主營業(yè)務收入從2018年的888606.01增長至2020年的1300333.18，實現(xiàn)了一個質的飛躍，與上年同期相比，增長率為25.41%，主營業(yè)務收入增長率有下降的形勢，是因為行業(yè)發(fā)展時期，米果食品企業(yè)的大量產(chǎn)生，米果食品市場競爭力加大，在市場的沖擊下主營業(yè)務增長率幅度下降(劉宇軒,陳思涵,林雨萱,黃宇辰)。而在應收賬款方面，應收賬款占比主營業(yè)務收入大幅上逐年下降，說明上海旺旺食品公司嚴格控制使用信用銷售，有效開展“現(xiàn)金交易”，實現(xiàn)收付現(xiàn)金交易，避免應收賬款占主營業(yè)務收入比重過大的問題。同時，2020年銷售收入為1300333.18萬元，旺旺集團的應收賬款數(shù)額比2019年應收賬款數(shù)額多35870.33萬元，官方報告解釋為銷售增加，但是主營業(yè)務收入數(shù)據(jù)表明，公司銷售遵循行業(yè)銷售規(guī)律，銷售熱主要集中在1-9月份，9-12月應收賬款數(shù)額增多的原因，多半是為了促進銷售，增加了賒銷比例。表3.2上海旺旺食品公司2018-2020年應收賬款占主營業(yè)務收入比例表單位：萬元2018年2019年2020年應收賬款期末余額504561.58631312.52667182.85主營業(yè)務收入金額888606.011036893.21300333.18主營業(yè)務收入較上一年增長率48.01%16.69%25.41%應收賬款占主營業(yè)務收入比率56.78%60.89%51.31%注：數(shù)據(jù)資料來源于上海旺旺食品公司年度財務報告2.應收賬款周轉率分析應收賬款周轉率是指在一定時期內（通常是一年）應收賬款平均轉化為現(xiàn)金的頻率。應收賬款周轉率又稱為回收率，通常情況下，應收賬款周轉率越高，說明回款及時，應收賬款的管理效率就越高。由表3.3可知上海旺旺食品公司的應收賬款周轉率在2018-2020年間無大幅度變動，應收賬款周轉率一直維持在2左右，應收賬款周轉率低迷，流動速度緩慢。信用政策影響應收賬款周轉率，說明上海旺旺食品公司信用政策沒有實際變動。根據(jù)上海旺旺食品的營銷狀況分析得出，上海旺旺食品公司對于應收賬款的后期催款、回款管理還是沒有明顯的進步，營運資金過多呆滯在應收賬款上，企業(yè)資金流動性低下，應收賬款管理風險較高，將影響企業(yè)的資金正常周轉和償債能力，威脅企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。表3.3上海旺旺食品公司2018-2020應收賬款周轉率單位：萬元2018年2019年2020年主營業(yè)務收入888606.011036893.21300333.18凈利潤88063.0881729.1391152.63年初應收賬款余額376303.32504561.58631312.52年末應收賬款余額504561.58631312.52667182.85應收賬款周轉率2.021.832.00注：數(shù)據(jù)資料來源于上海旺旺食品公司年度財務報告3.應收賬款賬齡分析賬齡是指負債人所欠賬款的時間。賬齡越長，越有可能包括壞賬損失，賬齡分析法是估計應收賬款賬齡時壞賬損失的一種方法，也稱為“應收賬款賬齡分析”。通常情況下，賬齡時間越長，發(fā)生的壞賬損失越大，從而回收應收賬款賬面金額的可能性就越小(吳雨婷,許思宇,馬雨,2021)。賬期較長的應收賬款不具備良好的變現(xiàn)能力，容易導致米果食品企業(yè)壞賬風險的增加，以及后期催賬回款的困難，后期對于米果食品公司來說資金壓力也會加大。從表3.4可以看出來，上海旺旺食品公司72%以上的應收賬款的賬齡主要分布在1年以內，說明上海旺旺食品公司嚴格控制應收賬款賬齡，防止賬齡過長。2018-2020年來1年至2年應收賬款比例逐年下降，2年至3年及3年以上（含3年）應收賬款比例大致保持不變，而1年以內（含1年）的應收賬款比重有較小提升，公司應收賬款賬期減少，說明上海旺旺食品在賬齡控制方面具有良好的成效，往年的應收賬款當年能夠保證全部收回或大部分收回，在一定程度上減少了壞賬的發(fā)生。表3.4上海旺旺食品公司2018-2020應收賬款賬齡分析情況單位：萬元賬齡2018年2019年2020年賬面余額比例（%）賬面余額比例（%）賬面余額比例（%）1年以內（含1年）405521.7674%497,931.9172%586984.0376%1年至2年98917.9818%128,506.0519%126076.2416%2年至3年22086.384%51,573.287%29750.864%3年以上（含3年）21981.774%16,426.302%31810.094%小計549544.32-694,437.53-774621.22-注：數(shù)據(jù)資料來源于上海旺旺食品公司年度財務報告4.主要客戶應收賬款回收風險情況應收賬款集中程度可以反映出米果食品企業(yè)面臨應收賬款風險程度。對于單項金額越大，企業(yè)應收賬款的集中度就越高，一般來說，應收賬款集中程度高說明如果前五名客戶中其中一家客戶出現(xiàn)了經(jīng)營風險，面臨資金嚴重周轉不靈的情況下，作為債權人的我們也將面臨財務狀況及資金流分配的風險。因此，上海旺旺食品企業(yè)應及時通過對指標數(shù)據(jù)更好地把握應收賬款的尺度。表3.5上海旺旺食品公司2018-2020應收賬款前五名情況單位：萬元2018年2019年2020年應收賬款前五名總額146121.05169936.05144118.17應收賬款期末余額578239.22705714.50787100.87比例25.27%24.08%18.31%注：數(shù)據(jù)資料來源于上海旺旺食品公司年度財務報告截止2020年，表3.5統(tǒng)計的前五名客戶欠款情況可以得出上海旺旺食品公司的應收賬款前五名金額占比在25%以下，并且比例逐年遞減，說明上海旺旺食品公司的應收賬款集中程度比較良好。但是，這五名客戶當中主要是++++++++++++巨頭公司，表明上海旺旺食品公司在賒銷方面還是處于被動狀態(tài)，只能忍受延期付款，應收賬款催收情況處于劣勢狀態(tài)?，F(xiàn)時上海旺旺食品公司應收賬款賬期末余額787100.87萬元，大大小小的銷售客戶500家遍布全國，有逾期一年以上的，也有逾期數(shù)月的，造成應收賬款回款困難，銷售壞賬時有發(fā)生?？蛻舴秶^廣，賬款逾期比較嚴重，這就要求上海旺旺食品企業(yè)對客戶進行嚴格的信用分析評級及后期的追蹤監(jiān)控管理，降低壞賬的損失。四、上海旺旺食品公司應收賬款存在的風險（一）企業(yè)管理層對應收賬款管理意識薄弱近年來，米果食品產(chǎn)業(yè)進入了發(fā)展期，生產(chǎn)者競相擴大產(chǎn)銷規(guī)模，在這種背景下，企業(yè)除了提供了優(yōu)質的產(chǎn)品和一個好的售后服務以達到性價比優(yōu)勢外，還會通過大量的鋪貨即賒銷手段來銷售擴大市場份額。在上海旺旺食品公司的管理理念中，利潤最大化的目標早已根深蒂固，而且，外界認定一個公司的經(jīng)營水平與其利潤掛鉤，因此，上海旺旺食品公司就一味的擴張市場，追求銷售額，只關注市場份額和銷售業(yè)績，為了促進銷售，上海旺旺食品公司還將銷售人員的工資與銷售業(yè)績相掛鉤，極大強化了銷售人員的授信賒銷理念。銷售部在公司的組織結構中起主導作用。產(chǎn)品賣出去，利潤要增加，銷售人員的目的是最大限度地銷售，這是對應收賬款管理意識的嚴重缺失(謝宇軒,孫雨萱,高文彤)。在這種制度的激勵下，銷售人員不顧客戶的支付能力和其信用等級，強行賒銷產(chǎn)品，在銷售人員不斷賒銷的情況下，上海旺旺食品公司的流動資金大大減少，致使上海旺旺食品公司的產(chǎn)品難以優(yōu)化，在市場競爭中逐漸處于劣勢地位。此外，上海旺旺食品公司也沒有把優(yōu)化產(chǎn)品放在首位，只注重市場占有率，而忽視了市場競爭力。由于上海旺旺食品公司沒有優(yōu)質的產(chǎn)品，其產(chǎn)品價格也不存在優(yōu)勢，銷售人員為了打開市場，就開始通過賒銷的方式來完成業(yè)務量，大大增加了公司的應收賬款數(shù)量。（二）沒有設立專門的信用管理部門和系統(tǒng)地建立信用檔案在組織架構方面，上海旺旺食品公司在經(jīng)營過程中并沒有設立專門的信用管理部門對企業(yè)信用進行跟蹤與評價。同時，也沒有人員去調查和了解客戶的信用情況，所以，在簽訂合同時，企業(yè)了解到的客戶的信息就只有在網(wǎng)上可以查到的靜態(tài)信息，對于信用情況了解甚少，并且也沒有專門的人員記錄了解到的具體的信用情況，多數(shù)情況下，并沒有明確的書面證明，只是口頭達成協(xié)議，企業(yè)管理人員，財務人員，銷售人員對每個客戶的具體情況都不熟悉，全靠主觀意念去裁決判斷。因此，造成了很大程度上的應收賬款無法收回，形成呆賬，壞賬。（三）沒有建立有效的賒銷制度根據(jù)調查發(fā)現(xiàn)，僅2020年2月，在全國范圍內同類型的米果食品企業(yè)就增長了一千家左右，這就意味著在全國各地每天大約有30余家米果食品企業(yè)被批準成立。在米果食品產(chǎn)業(yè)發(fā)展過程中，從增長到存量競爭，國家補貼政策逐年減少，補貼標準降低50%一年，行業(yè)內眾多企業(yè)發(fā)展舉步維艱，同行業(yè)米果食品公司陷入經(jīng)營危機者日益增多(郭宇辰,韓雨婷,梁思,宋宇軒)。上海旺旺食品公司想要在這樣的激烈競爭之中脫穎而出，就會采取過度賒銷與盲目賒銷的方式搶占市場份額。在如此壞境下，上海旺旺食品公司沒有對市場大壞境的變化做出充分的反應，仍然沿用原有賒銷制度，銷售部門、財務部門又缺乏有效的溝通和交流，這就使得公司的管理部門無法做出合理科學的制度決策。說明上海旺旺食品公司的賒銷管理系統(tǒng)是虛擬的，按原有信用賬期發(fā)出貨物，在客戶出現(xiàn)財務危機或資金鏈斷裂破產(chǎn)之時，應收賬款逾期金額已經(jīng)居高不下。（四）公司風險防范方法不健全，應收賬款賬齡劃分不詳從應收賬款管理角度來看，壞賬的計提是一項重要工作，可以使不能收回的壞賬及時得到更合理的處理。在西方，公司將應收賬款期限分為一個月以內，一個月到兩個月，兩個月到四個月加，四個月到半年和半年以上6個區(qū)間。與此同時，西方公司在各個區(qū)間的計提比率也不同而且逐層增加，具體的計提率是由上海旺旺食品根據(jù)自身實際情況做出判定。從應收賬款的風險控制上來說，一年內的應收賬款可以做到及時收回或者根本無法收回，更具可預見性，更好地控制和降低壞賬風險。我國米果食品企業(yè)應收賬款賬齡跨度大，大部分應收賬款賬齡在2年以上，然而，這部分的應收賬款流動性有待探索。從上海旺旺食品公司目前的賬齡和財務情況來看，上海旺旺食品公司近3年以來，一年內應收賬款賬面余額占應收賬款賬面余額總額一直維持于72%以上，三年以上應收賬款賬面余額占應收賬款賬面余額總額的4%以下，一年內的應收賬款賬面余額遠高于三年賬齡以上的應收賬款賬面余額，因此，上海旺旺食品公司對應收賬款的管理重點應放在一年以內的應收賬款上，但目前上海旺旺食品公司僅對五年以上的應收賬款全額計提壞賬準備，1年以內應收賬款計提劃分基本為零。應收賬款的風險防范預檢測存在漏洞，增大了企業(yè)應收帳款的風險，有可能會導致錯失上海旺旺食品企業(yè)應收帳款的最優(yōu)回收期。（五）對已發(fā)生的欠款缺乏有效的催收手段米果食品行業(yè)近年來存在補貼滯后的情況，為確保運營資金充足，企業(yè)應及時回收貨款。國內米果食品行業(yè)普遍存在項目金額比較龐大、付款周期長的情況，2020年，上海旺旺食品公司1年以上的應收賬款余額高達586984.03萬元，應收賬款余額占比為流動資產(chǎn)的31.85%，占比率高，資金流動性差。近3年來上海旺旺食品公司的應收賬款平均周轉率低迷不起，應收賬款平均周轉率一直都低于同類企業(yè)的平均水準，應收賬款回款進度低，對資金應用程度需要提高。應收賬款逾期嚴重，這些企業(yè)存在應付賬款逾期，不按時回款的主要原因各種不同，上海旺旺食品公司對于這些企業(yè)的應收賬款并沒有針對性地采取有效的手段，上海旺旺食品公司對于企業(yè)應收賬款的催討工作沒有明確的歸集責任以及企業(yè)壞賬的申請?zhí)幚沓绦蛞矝]有提供給予相關的業(yè)務機構和部門明確的規(guī)定和限制，使得銷售管理人員對于企業(yè)回收款項進行工作的難度大，同時，由于上海旺旺食品的財務部門并未充分地了解企業(yè)發(fā)生壞賬事件所導致的原因，無法準確地對發(fā)生壞賬事件所帶來的風險即損失進行評價，因此僅僅只能夠接受業(yè)務單位的壞賬申請。五、提高上海旺旺食品公司應收賬款風險控制的對策（一）改變管理層的經(jīng)營理念，強化應收賬款管理意識公司的管理概念代表了公司中央管理的概念，指導企業(yè)管理，指導企業(yè)財務行營的措施，確定企業(yè)能否實現(xiàn)穩(wěn)健、可持續(xù)地發(fā)展。上海旺旺食品公司所面臨的應收賬款風險與企業(yè)管理層"重收入，輕財務"的傳統(tǒng)思想有關，上海旺旺食品企業(yè)管理層需要加強財務學習，重新認識應收賬款風險管理工作的重要性，充分理解資金的時間價值，使"現(xiàn)金為主"的經(jīng)營理念深入決策層。這樣，企業(yè)才能夠從頭部提高對應收賬款管理的重視程度，降低決策的不合理因素，改變上海旺旺食品的機構設置、資金投入、員工績效、人力資源方面對應收賬款管理的傾斜度，有效提升資金回款速度。（二）設立專門的信用管理部門并系統(tǒng)地建立信用檔案應收賬款是信用賒銷產(chǎn)生的，對信用風險進行管理是應收賬款管理的重要組成部分。因此，有必要設立了獨立的信用管理部門并配備相應的專業(yè)信用管理人員，靈活于銜接財務部與銷售部之間，對客戶信用信息進行深入研究和統(tǒng)一管理，以至降低應收賬款風險。信用管理部門工作如下：首先，收集銷售部門的賒銷情況及客戶調查資料，整理財務部門回款記錄。其次，匯總銷售部門與財務部門之間的信息，結合行業(yè)公布的客戶信息和國家機構及米果食品行業(yè)協(xié)會信息對買方客戶的信用資質、支付能力、業(yè)務狀況，特別是對有違約記錄的客戶進行了調查，對違約信息進行了全面分析，協(xié)助公司制定信貸政策，為財務部門提供信息支持。接著，上海旺旺食品實時分析客戶償付能力的變化，定期分析和評估客戶的信用狀況，提出銷售計劃和延期付款計劃，提出問題，避免事故發(fā)生，最大限度地避免公司出現(xiàn)重大損失。最后，根據(jù)客戶的實際情況，建立上海旺旺食品的客戶信用檔案。每個客戶對應設立一個獨立的信用檔案，信用管理部門制定的客戶信用檔案必須確保真實、完整并且具有一定的時效性。（三）建立完善的賒銷制度，適時變更賒銷額度賒銷制度應與行業(yè)的生命周期階段、企業(yè)的自身發(fā)展戰(zhàn)略相適應，根據(jù)市場的變化而進行相應的變化，還應以客戶類型細分。上海旺旺食品公司應先依據(jù)自身企業(yè)的經(jīng)濟實力、發(fā)展區(qū)間、資產(chǎn)結構以及所在行業(yè)一般的賒銷額度，根據(jù)往年銷售情況制定通用的賒銷制度。在米果食品行業(yè)發(fā)展時期，新產(chǎn)品剛投入市場時，為了促進商品的銷售，迅速占領市場份額，可制定寬松的賒銷制度，放低信用條件來吸引更多的客戶；在產(chǎn)品銷售步入佳境之后，可以更新成較為嚴格的賒銷制度，避免應收賬款數(shù)額多高。由于上海旺旺食品公司的客戶分布廣泛，還應實行賒銷額度區(qū)域的差異化，市場占有率高、應收賬款回款力強的一級地區(qū)相應地放寬賒銷制度，在通用的賒銷制度上增加賒銷數(shù)額，相反，市場占有率較低，壞賬損失嚴重的二級、三級地區(qū)相應的適應減少賒銷數(shù)額。在相同地區(qū)，不同信用等級的客戶也應實行賒銷額度的差異化。上海旺旺食品的信用管理部門在客戶信用檔案的基礎上評估客戶的信用等級，填寫信用評估表并報公司，確定可以為該客戶提供的最高信用額度，對待不同信用等級的客戶實施不同的賒銷額度，確保切身的利益不受損失；銷售部門根據(jù)客戶的賒銷額度申請本次合作項目的賒銷數(shù)額并報備財務部門；財務部門根據(jù)賒銷制度及公司財務狀況做好賒銷預算。所有的賒銷必須由客戶提出申請，所有的經(jīng)辦人員在自己的權限之內處理相應的手續(xù)，不可擅自越權。（四）增強風險意識，應收賬款會計處理合理化在屬于上海旺旺食品公司后期應收帳款的管理中，采用了較為科學的管理方法來處理計提一年以下賬齡的應收帳款的壞賬準備。同時，在最終確定計提比率時，應當充分考慮客戶的信用評級情況，并根據(jù)其實際信用度的評級結果來準確決定其相應的客戶計提比率，而不是以與客戶關系中的輕重緊密程度等來作為其計提的主要依據(jù)。國內米果食品行業(yè)項目資金數(shù)量大，回收期相對較長，為了有效減少米果食品企業(yè)應收賬款產(chǎn)生的大面積惡性損失，在充分借鑒西方國家對于企業(yè)應收賬款進行劃分的經(jīng)驗基礎上，結合當前我國米果食品企業(yè)行情和上海旺旺食品實際經(jīng)營情況，對上海旺旺食品公司的應收賬款進行賬齡劃分并按照會計的謹慎性原則確定各個賬齡區(qū)間計提壞賬的比率，并將一年內應收賬款進行細分。計提比率如表5.1所示。表5.1公司應收賬款計提比率應收賬款賬齡壞賬計提比率3個月以內5%3個月至6個月10%6個月至1年15%1至2年30%2至3年50%3至4年60%4至5年80%5年以上100%（五）建立應收賬款催收體系隨著上海旺旺食品公司信貸業(yè)務規(guī)模的進一步擴大以及應收賬款金額不斷提高，及時對應收賬款的款項進行收集是公司應收賬款管理的重要部分，在壞賬管控方面，公司應更加重視。為了強化上海旺旺食品應收賬款的管理，上海旺旺食品公司應將一定的資金投放到會計信息系統(tǒng)提升，建立適合公司實際業(yè)務的應收賬款的催收和管理系統(tǒng)。該系統(tǒng)用于未收款和逾期賬款的管理，主要用于支付記錄、賬齡分析、到期通知、逾期催收、風險預警、壞賬損失率的控制等功能，快速查找所有客戶的付款記錄，實時監(jiān)控應收賬款，使催收更快，提高上海旺旺食品的應收賬款管理的效率和水平。上海旺旺食品公司還應根據(jù)逾期的應收賬款制定相應的催收措施，使催收更加具體、有針對性。對于逾期3個月以內的客戶，上海旺旺食品公司應采取相對溫柔的催收方式，并盡可能禮貌地催收，以免影響后期合作