《稅法》課件 3.增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的確定

稅法管理工程系財(cái)管教研室劉程1.2增值稅法（進(jìn)項(xiàng)稅額的確定）復(fù)習(xí)1.一般納稅人的計(jì)稅依據(jù)=（）-（）2.銷項(xiàng)稅額=（）×（）3.一般銷售方式下銷售額的確定（）（）4.特殊銷售方式下銷售額的確定：

有幾種銷售方式？

每種方式的按照全額？余額？增值稅一般納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額—當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額正數(shù)負(fù)數(shù)應(yīng)納稅額留抵稅額核定銷售額不含稅銷售額特殊銷售行為不準(zhǔn)予抵扣準(zhǔn)予抵扣全部價(jià)款+價(jià)外費(fèi)用稅率*銷售額專用發(fā)票海關(guān)專用繳款書代扣代繳完稅憑證農(nóng)產(chǎn)品運(yùn)輸服務(wù)當(dāng)期不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出計(jì)算抵扣憑票抵扣02/進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣01/進(jìn)項(xiàng)稅額概述目錄一、進(jìn)項(xiàng)稅額的概述一、增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額概述(一）概念一般納稅人計(jì)稅依據(jù)：當(dāng)期應(yīng)納稅額＝當(dāng)期銷項(xiàng)稅額－當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額＝當(dāng)期銷售額（不含增值稅）×稅率－當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額，是指納稅人發(fā)生應(yīng)稅交易所支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅額。一、增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額概述（二）扣稅憑證合法扣稅憑證的種類：（1）增值稅專用發(fā)票（含稅控機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票）；（2）海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書；（3）農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票；（4）農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票；（5）自境外單位或者個(gè)人購進(jìn)勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者境內(nèi)的不動(dòng)產(chǎn)，從稅務(wù)機(jī)關(guān)或者扣繳義務(wù)人取得的代扣代繳稅款的完稅憑證一、增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額概述【例題1】根據(jù)增值稅法律制度的規(guī)定，下列各項(xiàng)中，可以作為增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣憑證的有（

）。A.從銷售方取得的注明增值稅稅額的增值稅專用發(fā)票B.從海關(guān)取得的注明進(jìn)口增值稅稅額的海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書C.購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品取得的注明買價(jià)的農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票D.銷售貨物過程中支付運(yùn)輸費(fèi)用而取得的增值稅專用發(fā)票一、增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額概述（二）扣稅金額1.納稅人購進(jìn)貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，取得增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書、代扣代繳稅款的完稅憑證的，按憑證上注明的增值稅稅額，依法從銷項(xiàng)稅額中抵扣。2.一般納稅人取得稅務(wù)機(jī)關(guān)為小規(guī)模納稅人代開的增值稅專用發(fā)票，可以依法將增值稅專用發(fā)票上注明的稅額作為進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。一、增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額概述【例題2】甲建筑公司為增值稅一般納稅人，其2018年11月發(fā)生的下列增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額中，準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣的有（

）。A.購進(jìn)工程所用材料取得增值稅專用發(fā)票注明稅額170000元B.購進(jìn)施工現(xiàn)場修建臨時(shí)建筑物所用材料取得增值稅專用發(fā)票注明稅額8500元C.購進(jìn)工程設(shè)計(jì)服務(wù)取得增值稅專用發(fā)票注明稅額600元D.購進(jìn)辦公用品取得增值稅普通發(fā)票注明稅額180元二、進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣（一）準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額1.從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票（含稅控《機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票》）上注明的增值稅額。（一）準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額2.從海關(guān)取得的海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額。（一）準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額3.從境外單位或者個(gè)人購進(jìn)勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者境內(nèi)的不動(dòng)產(chǎn)，從稅務(wù)機(jī)關(guān)或者扣繳義務(wù)人取得的代扣代繳稅款的完稅憑證上注明的增值稅額。（一）準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額4.收費(fèi)公路通行費(fèi)（過路、過橋、過閘）增值稅抵扣規(guī)定（一）準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額5.納稅人購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，按下列規(guī)定抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額：

納稅人購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，取得（開具）農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票或收購發(fā)票的，以農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票或收購發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價(jià)和9%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。進(jìn)項(xiàng)稅額=買價(jià)×扣除率購買的農(nóng)產(chǎn)品用于生產(chǎn)或委托加工13%稅率貨物的農(nóng)產(chǎn)品，按照10%抵扣。（9%＋加扣1%）例題例3：甲公司（增值稅一般納稅人）經(jīng)營業(yè)務(wù)主要是通過購買農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)行深加工后在網(wǎng)絡(luò)平臺上銷售，2018年12月該公司的購進(jìn)業(yè)務(wù)如下：（1）向農(nóng)業(yè)批發(fā)單位購買鮮肉90萬元，取得增值稅普通發(fā)票。（2）向農(nóng)產(chǎn)品經(jīng)銷商購買各類新鮮水果200萬元，其中，取得小規(guī)模納稅人代開的增值稅專用發(fā)票80萬元；取得一般納稅人開具的增值稅專用發(fā)票120萬元。購入前，公司無水果庫存。（3）甲公司購入水果深加工制成果脯對外銷售，領(lǐng)用本月購進(jìn)的新鮮水果制成蜜餞、果脯銷售。計(jì)算上述業(yè)務(wù)可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。答案（1）納稅人從批發(fā)、零售環(huán)節(jié)購進(jìn)適用免征增值稅政策的蔬菜、部分鮮活肉蛋而取得的普通發(fā)票，不得作為計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的憑證。（2）甲公司購買水果取得農(nóng)產(chǎn)品經(jīng)銷商（小規(guī)模納稅人）開具的增值稅專用發(fā)票，可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額＝80×9%＝7.2（萬元）；甲公司購買水果取得農(nóng)產(chǎn)品經(jīng)銷商（一般納稅人）開具的增值稅專用發(fā)票，可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額＝120×9%＝10.8（萬元）。（3）水果深加工維持原抵扣力度不變可以扣除的農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額＝（80＋120）×（10%－9%）＝2（萬元）（一）準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額

6、納稅人購進(jìn)國內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)，其進(jìn)項(xiàng)稅額允許從銷項(xiàng)稅額中抵扣。①取得增值稅電子普通發(fā)票的，為發(fā)票上注明的稅額；②取得注明旅客身份信息的航空運(yùn)輸電子客票行程單的，為按照下列公式計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額：航空旅客運(yùn)輸進(jìn)項(xiàng)稅額=（票價(jià)+燃油附加費(fèi)）÷（1+9%）×9%③取得注明旅客身份信息的鐵路車票的，為按照下列公式計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額：鐵路旅客運(yùn)輸進(jìn)項(xiàng)稅額=票面金額÷（1+9%）×9%④取得注明旅客身份信息的公路、水路等其他客票的，按照下列公式計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額：公路、水路等其他旅客運(yùn)輸進(jìn)項(xiàng)稅額=票面金額÷（1+3%）×3%（二）不準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額1.下列情形：用于不產(chǎn)生銷項(xiàng)稅額的項(xiàng)目用于簡易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)（包括納稅人的交際應(yīng)酬消費(fèi)）例題【例題4】甲公司為增值稅一般納稅人。2017年1月購進(jìn)下列貨物取得的增值稅專用發(fā)票上注明的稅額，準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣的是（

）。A.用于交際應(yīng)酬而購進(jìn)的酒類產(chǎn)品B.用于應(yīng)稅項(xiàng)目生產(chǎn)而購進(jìn)的動(dòng)力燃料C.專為本公司職工健身使用而購進(jìn)的健身器材D.專用于免稅項(xiàng)目而購進(jìn)的設(shè)備（二）不準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額2.非正常損失：是指因管理不善造成貨物被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)，以及因違反法律法規(guī)造成貨物或者不動(dòng)產(chǎn)被依法沒收、銷毀、拆除的情形。例題例5：甲公司是增值稅一般納稅人，2019年2月從外地購入一批原材料，取得增值稅專用發(fā)票注明金額10萬元、稅額1.6萬元，該批原材料在運(yùn)回甲公司途中因管理不善丟失了5%，又因遇不可抗力毀損了30%。（二）不準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額3.購進(jìn)的貸款服務(wù)（利息支出）、餐飲服務(wù)、居民日常服務(wù)和娛樂服務(wù)。4.購進(jìn)的貸款服務(wù)向貸款方支付的與該筆貸款直接相關(guān)的投融資顧問費(fèi)、手續(xù)費(fèi)、咨詢費(fèi)等費(fèi)用，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。例題【例題6】根據(jù)增值稅法律制度的規(guī)定，一般納稅人購進(jìn)的下列服務(wù)或貨物所負(fù)擔(dān)的進(jìn)項(xiàng)稅額，不得抵扣的有（

）。A.購進(jìn)的貸款服務(wù)B.購進(jìn)的旅客運(yùn)輸服務(wù)C.購進(jìn)的用于簡易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目的貨物D.購進(jìn)的專用于免征增值稅項(xiàng)目的專利技術(shù)（三）進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出1.扣減進(jìn)項(xiàng)稅額（1）改變用途①已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的購進(jìn)貨物或勞務(wù)如果事后改變用途，用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)、購進(jìn)貨物發(fā)生非正常損失、在產(chǎn)品或產(chǎn)成品發(fā)生非正常損失等（三）進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出1.扣減進(jìn)項(xiàng)稅額（1）改變用途②已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的購進(jìn)服務(wù)，發(fā)生稅法規(guī)定的不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣情形（簡易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目除外）的例

題例7：甲企業(yè)為增值稅一般納稅人，2019年1月外購一批涂料（增值稅稅率16%）擬用于銷售，當(dāng)月依法抵扣相關(guān)進(jìn)項(xiàng)稅額。2019年2月，甲企業(yè)將該批涂料中的50%用于職工食堂裝修。答

案如果已知該批涂料購進(jìn)時(shí)取得增值稅專用發(fā)票，注明價(jià)款100萬元、增值稅稅額16萬元，則應(yīng)扣減的進(jìn)項(xiàng)稅額=16×50%=8（萬元）；(三）進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出③已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的不動(dòng)產(chǎn)，發(fā)生非正常損失，或者改變用途，專用于簡易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免稅增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的，(三）進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出(2)納稅人適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅的，因銷售折讓、中止或者退回而退還給購買方的增值稅額，應(yīng)當(dāng)從當(dāng)期的銷項(xiàng)稅額中扣減；增值稅一般納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額—當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額正數(shù)負(fù)數(shù)應(yīng)納稅額留抵稅額核定銷售額不含稅