政府審計(jì)準(zhǔn)則

政府審計(jì)準(zhǔn)則重要性水平的確定重要性是指被審計(jì)單位財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支及相關(guān)會(huì)計(jì)信息錯(cuò)弊的嚴(yán)重程度，該錯(cuò)弊未被揭露足以影響信息使用者的判斷或決策，以及審計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。（1）從會(huì)計(jì)報(bào)表使用者的角度進(jìn)行判斷；（2）針對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表而言；（3）重要性判斷離不開特定的環(huán)境；（4）確定重要性水平不是機(jī)械的計(jì)算，需要運(yùn)用專業(yè)判斷，綜合考慮各種因素；（5）與可容忍誤差之間的關(guān)系；（6）與審計(jì)證據(jù)之間的關(guān)系。確定重要性水平的目的規(guī)劃審計(jì)業(yè)務(wù)，提高審計(jì)效率，作出抽樣決策保證審計(jì)質(zhì)量，防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)重要性過高，導(dǎo)致審計(jì)不足，增加錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)；重要性過低，審計(jì)過量，審計(jì)成本增加。重要性水平在三個(gè)階段的運(yùn)用準(zhǔn)備階段：確定重點(diǎn)范圍、重點(diǎn)領(lǐng)域以及實(shí)質(zhì)性測(cè)試的范圍和重點(diǎn)實(shí)施階段：帳戶層次的重要性水平就是可容忍誤差，決定抽樣規(guī)模報(bào)告階段：確定錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)是否寫入審計(jì)報(bào)告，如何出具評(píng)價(jià)意見注意事項(xiàng)運(yùn)用重要性應(yīng)考慮錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的金額和性質(zhì)；從報(bào)表和帳戶交易層次確定重要性水平避免重要性水平的確定流于形式。要真正讓重要性水平的確定在編制審計(jì)計(jì)劃，指導(dǎo)審計(jì)實(shí)施、指導(dǎo)審計(jì)人員發(fā)表意見。

準(zhǔn)備階段確定重要性水平要考慮的因素審計(jì)目標(biāo)以往的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)會(huì)計(jì)報(bào)表使用者和國(guó)家有關(guān)法律法規(guī)的要求被審計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)規(guī)模、環(huán)境和業(yè)務(wù)性質(zhì)內(nèi)部控制情況報(bào)表項(xiàng)目的性質(zhì)及其相互關(guān)系報(bào)表項(xiàng)目金額及波動(dòng)幅度準(zhǔn)備階段報(bào)表層次重要性水平確定方法1、步驟：（1）確認(rèn)可能的報(bào)表使用者（2）確認(rèn)報(bào)表使用者關(guān)注的主要信息（3）確認(rèn)這些信息的敏感性（4）確定重要性水平的判斷基礎(chǔ)和計(jì)算方法（5）計(jì)算2、重要性水平的計(jì)算方法：固定比率法(例子)變動(dòng)比率法（例子）3、帳戶層次的重要性水平確定方法分配的方法：只限負(fù)債表帳戶，總和不超過報(bào)表層次的重要性水平不分配的方法：各帳戶或交易的重要性水平為報(bào)表層次的重要性水平的20%——50%或者1/6——1/3。固定比率法下確定重要性水平參考表判斷基礎(chǔ)

非常敏感

敏感

不敏感

一、非營(yíng)利性或虧損單位、微利企業(yè)和商品流通企業(yè)、收付實(shí)現(xiàn)制單位

收入或支出總額

0.5% 0.5%--2% 2% 二、營(yíng)利性單位、權(quán)責(zé)發(fā)生制單位

稅前凈利潤(rùn)

5% 5%--10% 10% 過去幾年的平均凈利潤(rùn)

5% 5%--10% 10% 收入或支出總額

0.5% 0.5%--2% 2% 資產(chǎn)總額

0.5% 0.5%--1% 1% 流動(dòng)資金

1% 1%--2% 2% 權(quán)益（凈資產(chǎn)）

1% 1%--2% 2% 固定比率法下選擇判斷基礎(chǔ)應(yīng)注意事項(xiàng)過去幾年的平均凈利潤(rùn)可以是三年的平均數(shù)，也可以是五年的平均數(shù)，其中包括本年的估計(jì)數(shù)。流動(dòng)資金百分比法一般用于被審計(jì)單位出現(xiàn)持續(xù)經(jīng)營(yíng)問題的時(shí)候。利潤(rùn)法適用于利潤(rùn)比較穩(wěn)定，回報(bào)率較合理的企業(yè)。總資產(chǎn)法適用于金融、保險(xiǎn)或其他資產(chǎn)大而盈利小的企業(yè)。例：固定比率法確定重要性水平類別2000年預(yù)算（萬元）1999年實(shí)際（萬元）進(jìn)口礦業(yè)4000023000農(nóng)產(chǎn)品30004000制造業(yè)40002000出口30001000合計(jì)5000030000例：變動(dòng)比率法確定重要性水平某審計(jì)部門建立的重要性水平計(jì)算原則如下所示：資產(chǎn)總額或營(yíng)業(yè)收入中較大的一項(xiàng)（萬元）重要性比率———250萬元4%250——2500萬元2%2500——7500萬元1．5%7500——12500萬元1%12500萬元——0．7%帳戶層次重要性水平確定方法——分配法

采用分配方法時(shí)，分配的對(duì)象一般是資產(chǎn)負(fù)債表賬戶。各賬戶或交易層次重要性水平之和，應(yīng)當(dāng)?shù)扔跁?huì)計(jì)報(bào)表層次的重要性水平。例：假設(shè)某公司初步判斷會(huì)計(jì)報(bào)表層次的重要性水平是資產(chǎn)總額的1%。為140萬元。即資產(chǎn)賬戶可容忍的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)為140萬元。其中甲方案是按照1%進(jìn)行同比例分配，一般來說，這并不可行，應(yīng)該根據(jù)各賬戶的性質(zhì)和情況進(jìn)行修正。由于應(yīng)收賬款和存貨的錯(cuò)報(bào)和漏報(bào)的可能性較大，故可以分配較高的重要性水平，以節(jié)省審計(jì)成本，如乙方案。

項(xiàng)目金額甲方案乙方案現(xiàn)金70072．8應(yīng)收賬款21002125．2存貨42004270固定資產(chǎn)70007042總定報(bào)表層次重要性水平的操作練習(xí)

1、A公司資產(chǎn)負(fù)債表簡(jiǎn)表資料2001200220012002流動(dòng)資產(chǎn)5212555023流動(dòng)負(fù)債5008851979長(zhǎng)期投資554554長(zhǎng)期負(fù)債1326314297固定資產(chǎn)凈值2785727358在建工程18221036負(fù)債合計(jì)6335166276遞延資產(chǎn)4791285無形資產(chǎn)0111實(shí)收資本1342114053待處理財(cái)產(chǎn)凈損失00其他權(quán)益60655038權(quán)益合計(jì)1948619091資產(chǎn)合計(jì)8283785367負(fù)債和權(quán)益合計(jì)8283785367A公司損益表簡(jiǎn)表2001年2002年?duì)I業(yè)收入3801928399營(yíng)業(yè)成本2984221762營(yíng)業(yè)費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用、管理費(fèi)用營(yíng)業(yè)利潤(rùn)76856159投資收益補(bǔ)貼收入營(yíng)業(yè)外收入利潤(rùn)總額310-1017所得稅凈利潤(rùn)277-1017注釋：該企業(yè)1999年?duì)I業(yè)收入30455，2000年32458。帳戶層次重要性水平確定方法——

不分配方法在不分配的方法下，一般來說，我們將各賬戶或交易的重要性水平確定為會(huì)計(jì)報(bào)表層次重要性水平的1/6~1/3。例如，假設(shè)會(huì)計(jì)報(bào)表層次的重要性水平為180萬元，應(yīng)收賬款、存貨和應(yīng)付賬款的重要性水平分別為這一金額的1/4、1/5、1/5，則其重要性水平的金額分別為45萬元、36萬元、36萬元。報(bào)告階段對(duì)重要性水平的應(yīng)用注意：報(bào)告階段的重要性水平一般與準(zhǔn)備階段的重要性水平不同。例子：審計(jì)人員對(duì)某企業(yè)的會(huì)計(jì)報(bào)表各項(xiàng)目進(jìn)行審查。審計(jì)人員通過對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的所有項(xiàng)目進(jìn)行審查以后，就要計(jì)算報(bào)表中的全部錯(cuò)誤，并與重要性水平進(jìn)行比較。假設(shè)會(huì)計(jì)報(bào)表層次的重要性水平為120萬元，如果會(huì)計(jì)報(bào)表的全部錯(cuò)誤匯總數(shù)為160萬元，大于重要性水平120萬元，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)考慮擴(kuò)大實(shí)質(zhì)性測(cè)試范圍，確認(rèn)匯總的錯(cuò)誤是否重要，以降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，保證審計(jì)的質(zhì)量?；蛘咛嵴?qǐng)被審計(jì)單位調(diào)整錯(cuò)報(bào)和漏報(bào)，使錯(cuò)誤匯總數(shù)低于重要性水平120萬元。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)1、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指被審計(jì)單位的財(cái)政財(cái)務(wù)收支存在重大錯(cuò)弊，而審計(jì)人員沒有發(fā)現(xiàn)，作出不恰當(dāng)審計(jì)意見的可能性。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)（AR）=固有風(fēng)險(xiǎn)（IR）*控制風(fēng)險(xiǎn)（CR）*檢查風(fēng)險(xiǎn)（DR）

DR=AR/（IR*CR）審計(jì)保證系數(shù)=固有保證系數(shù)+控制保證系數(shù)+

檢查保證系數(shù)2、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的步驟

AR——IR——CR——DR審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)三要素關(guān)系圖保證系數(shù)與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的對(duì)應(yīng)關(guān)系保證系數(shù)保證程度風(fēng)險(xiǎn)程度

0.0

0

100%

0.7

50%

50%1.063%37%1.374%26%2.086%14%2.390%10%3.095%5%評(píng)估審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的目的控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，保證審計(jì)質(zhì)量規(guī)劃審計(jì)，提高效率認(rèn)識(shí)風(fēng)險(xiǎn)和問題，提出有針對(duì)性的建議和意見評(píng)估固有風(fēng)險(xiǎn)時(shí)應(yīng)當(dāng)考慮的因素

（一）被審計(jì)單位的管理水平，包括管理人員的誠(chéng)信和能力；（二）管理人員和財(cái)會(huì)人員的異常變動(dòng)情況；（三）被審計(jì)單位的業(yè)務(wù)性質(zhì)；（四）與被審計(jì)單位有關(guān)的法律法規(guī)的調(diào)整變化情況；（五）影響被審計(jì)單位所在部門或行業(yè)的環(huán)境因素；（六）會(huì)計(jì)人員進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí)專業(yè)判斷的幅度范圍；（七）需要利用外部專家工作予以佐證的重要交易事項(xiàng)的復(fù)雜程度；（八）是否存在容易損失或被挪用的資產(chǎn)；（九）是否屬于容易發(fā)生差錯(cuò)的業(yè)務(wù)領(lǐng)域；（十）在會(huì)計(jì)期間，特別是臨近會(huì)計(jì)期末時(shí)，發(fā)生的異?；驈?fù)雜的會(huì)計(jì)處理情況；（十一）以前年度審計(jì)的結(jié)果等。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估政策或原則1、AR：一般是審計(jì)機(jī)關(guān)的政策2、IR：（1）只要有某種跡象表明可能存在重大錯(cuò)誤，就應(yīng)將固有風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為100%；（2）一般情況下，即使在各種情況較好，出現(xiàn)錯(cuò)誤可能性較小的情況下，固有風(fēng)險(xiǎn)水平為50%。3、CR：（1）關(guān)鍵控制點(diǎn)不存在，控制風(fēng)險(xiǎn)為100%；（2）內(nèi)部控制總體狀況尚可，但缺少某些內(nèi)部控制環(huán)節(jié)，控制風(fēng)險(xiǎn)為37%；（3）內(nèi)部控制健全、有效，控制風(fēng)險(xiǎn)為14%內(nèi)部控制一、內(nèi)部控制：是指被審計(jì)單位為了維護(hù)資產(chǎn)的安全、完整，確保會(huì)計(jì)信息的真實(shí)、可靠，保證其管理或者經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性并遵守有關(guān)法規(guī)，而制定和實(shí)施相關(guān)政策、程序和措施的過程。二、內(nèi)部控制的五要素：控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通和監(jiān)督三、內(nèi)部控制的目標(biāo)：總目標(biāo)和具體目標(biāo)四、內(nèi)部控制的固有限制內(nèi)部控制測(cè)評(píng)一、概念：內(nèi)部控制測(cè)評(píng)是指審計(jì)人員通過調(diào)查了解被審計(jì)單位內(nèi)部控制的設(shè)置和運(yùn)行情況，并進(jìn)行相關(guān)測(cè)試，對(duì)內(nèi)部控制的健全性、合理性和有效性作出評(píng)價(jià)，以確定是否依賴內(nèi)部控制和實(shí)質(zhì)性測(cè)試的性質(zhì)、范圍、時(shí)間和重點(diǎn)的活動(dòng)。二、內(nèi)部控制測(cè)評(píng)的作用三、內(nèi)部控制測(cè)評(píng)的基本程序

1、調(diào)查了解被審計(jì)單位的內(nèi)部控制；

2、對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行初步評(píng)價(jià)；

3、如果決定依賴內(nèi)部控制，對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行測(cè)試；

4、對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行再評(píng)價(jià)，并確定是否對(duì)審計(jì)方案進(jìn)行調(diào)整

調(diào)查了解內(nèi)部控制的內(nèi)容和方法內(nèi)容：針對(duì)5個(gè)要素（7~11條）通常分層次進(jìn)行：針對(duì)被審計(jì)單位整體（環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)和監(jiān)督3要素）、針對(duì)被審計(jì)單位整體和主要業(yè)務(wù)領(lǐng)域（信息與溝通）、針對(duì)各個(gè)業(yè)務(wù)領(lǐng)域（控制活動(dòng)）方法（第6條）：查閱文件、詢問、檢查、觀察記錄內(nèi)部控制的方法控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)表調(diào)查了解內(nèi)部評(píng)價(jià)控制風(fēng)險(xiǎn)控制保證系數(shù)控制的結(jié)果非常滿意很好低（14%）2滿意或一般好或一般中（37%）1不滿意差高（100%）0檢查風(fēng)險(xiǎn)確定表可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)控制風(fēng)險(xiǎn)100%（高）37%（中）14%（低）固有風(fēng)險(xiǎn)100%（高）5%(低)13.5%（低）35.7%（中）50%（低）10%（低）27%（中）71.4%（高）檢查風(fēng)險(xiǎn)與實(shí)質(zhì)性測(cè)試之間的關(guān)系可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)水平實(shí)質(zhì)性測(cè)試的性質(zhì)實(shí)質(zhì)性測(cè)試的范圍高（檢查風(fēng)險(xiǎn)≥50%）分析性復(fù)核和交易測(cè)試為主較少樣本、較少證據(jù)中（檢查風(fēng)險(xiǎn)50%~26%）分析性復(fù)核、交易測(cè)試、余額測(cè)試結(jié)合運(yùn)用適中樣本、適中證據(jù)低（檢查風(fēng)險(xiǎn)低于26%）余額測(cè)試為主較大樣本、較多證據(jù)審計(jì)抽樣準(zhǔn)則審計(jì)抽樣的概念：是指審計(jì)人員從審計(jì)對(duì)象總體（以下簡(jiǎn)稱總體）中選取一定數(shù)量的樣本進(jìn)行測(cè)試，并根據(jù)測(cè)試結(jié)果，推斷總體特征的一種審計(jì)方法，包括統(tǒng)計(jì)抽樣方法和非統(tǒng)計(jì)抽樣方法。審計(jì)抽樣是一種審計(jì)方法，主要特征是由樣本審查結(jié)果推斷總體特征。審計(jì)抽樣不排除審計(jì)判斷符合性測(cè)試和實(shí)質(zhì)性測(cè)試都用審計(jì)抽樣審計(jì)抽樣的結(jié)果不能作為處理處罰的依據(jù)審計(jì)抽樣不適用的情況

（一）以檢查總體完整性為目的的；（二）審計(jì)事項(xiàng)總體數(shù)量較少的；（三）單筆業(yè)務(wù)金額超過重要性水平的；（四）可接受檢查風(fēng)險(xiǎn)過低或要求審計(jì)保證程度過高的；（五）有特殊風(fēng)險(xiǎn)或