初級會計職稱初級會計實務(wù)重點歸納筆記

第二講資產(chǎn)概念入庫存現(xiàn)金本章教材的主要基本內(nèi)容資產(chǎn)的概述庫存現(xiàn)金貨幣資金銀行存款其他貨幣資金應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收賬款應(yīng)收及預(yù)付賬款預(yù)付賬款其他應(yīng)收款應(yīng)收款項減值交易性金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)的概念交易性金融資產(chǎn)的財務(wù)處理存貨的內(nèi)容存貨的概述存貨成本的確定發(fā)出存貨的計價方法原材料包裝物資產(chǎn)存貨委托加工物資庫存商品存貨清查存貨減值長期股權(quán)投資的概述長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資成本法長期股權(quán)投資權(quán)益法長期股權(quán)投資減值取得固定資產(chǎn)折舊后續(xù)支出固定資產(chǎn)及投資性房地產(chǎn)處理、清查、減值范圍投資性房地產(chǎn)取得后續(xù)計量處置無形資產(chǎn)及其他資產(chǎn)資產(chǎn)的概念：資產(chǎn)是指企業(yè)過去的交易或者事項形成的，由企業(yè)擁有或控制的，預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益。資產(chǎn)的特征：1、資產(chǎn)預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益。2、資產(chǎn)應(yīng)為企業(yè)擁有或控制的資源。3、資產(chǎn)是由企業(yè)過去的交易或者事項形成的。（二）資產(chǎn)的確認(rèn)條件：1、與該資源有關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)。2、該資源的成本或價值能夠可靠地計量。按是否具有實物形態(tài)（有形資產(chǎn)、無形資產(chǎn)）資產(chǎn)的分類按來源不同（自有資產(chǎn)、租入資產(chǎn)）按流動性不同（流動資產(chǎn)、非流動資產(chǎn)）貨幣資金一、庫存現(xiàn)金-----流動性最強的資產(chǎn)庫存現(xiàn)金管理的制度企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照《庫存現(xiàn)金管理暫行條例》規(guī)定的范圍使用庫存現(xiàn)金，庫存現(xiàn)金使用范圍包括：1）職工工資、津貼2)個人勞務(wù)報酬；3)根據(jù)國家規(guī)定頒發(fā)給個人的科學(xué)技術(shù)、文化藝術(shù)、體育等的各種獎金；4)各種勞保、福利費用以及國家規(guī)定的對個人的其他支出；注：以上均為支付給個人的支出5)向個人收購農(nóng)副產(chǎn)品和其他物資的款項；6)出差人員必需隨身攜帶的差旅費；7)結(jié)算起點（1000元人民）以下的零星支出；8）中國人民銀行確定需要支付庫存現(xiàn)金的支他支出。除上述情況可以用庫存現(xiàn)金支付外，其他款項的支付應(yīng)通過銀行轉(zhuǎn)賬結(jié)算。現(xiàn)金的限額現(xiàn)金的限額是指為了保證企業(yè)日常零星開支的需要，允許企業(yè)留存現(xiàn)金的最高數(shù)額，這一限額由開戶銀行根據(jù)單位的實際需要核定。一般為3～5天，最長不超過15天日常零星開支?，F(xiàn)金收支的規(guī)定1）開戶單位收入的庫存現(xiàn)金應(yīng)當(dāng)于當(dāng)日送存開戶銀行，當(dāng)日送存確有困難的，由開戶銀行確定送存時間；2）開戶單位支付現(xiàn)金可以從本單位庫存現(xiàn)金中支付或從開戶銀行提取，不得“坐支”庫存現(xiàn)金，因特殊情況需要坐支庫存現(xiàn)金的單位，應(yīng)當(dāng)事先報經(jīng)有關(guān)部門審查批準(zhǔn)，并在核定的范圍和限額內(nèi)進行（即特殊情況可以坐支）。同時收支的庫存現(xiàn)金必須入賬。3）不準(zhǔn)用不符合財務(wù)制度的憑證頂替庫存現(xiàn)金，即不得“白條頂庫”；4）不準(zhǔn)用銀行賬戶代其他單位和個人存入或支取庫存現(xiàn)金；不準(zhǔn)用單位收入的現(xiàn)金以個人名義存入儲蓄。5)不得“公款私存”；不得私設(shè)“小金庫”庫存現(xiàn)金的核算注意：企業(yè)有內(nèi)部周轉(zhuǎn)使用備用金的，屬于其它應(yīng)收款，不屬于貨幣資金。庫存現(xiàn)金清查及核算企業(yè)應(yīng)當(dāng)按規(guī)定進行庫存現(xiàn)金的清查，一般采用實地盤點法，對于清查的結(jié)果應(yīng)當(dāng)編制庫存現(xiàn)金盤點報告單。清查中發(fā)現(xiàn)的有待查明原因的庫存現(xiàn)金短缺或溢余，應(yīng)通過“待處理財產(chǎn)損溢”核算；（1）“待處理財產(chǎn)損溢”科目核算內(nèi)容：核算企業(yè)在清查財產(chǎn)過程中查明的各種財產(chǎn)盤盈、盤虧和毀損的價值。企業(yè)如有盤盈固定資產(chǎn)的，應(yīng)作為前期差錯記入“以前年度損益調(diào)整”科目。（2）現(xiàn)金清查的主要賬務(wù)處理1）現(xiàn)金短缺的會計處理A：發(fā)現(xiàn)短缺時（審批前調(diào)賬）借：待處理財產(chǎn)損溢貸：庫存現(xiàn)金B(yǎng)：審批后，當(dāng)查明原因后，分別情況處理：借：其他應(yīng)收款（由責(zé)任人賠償?shù)牟糠郑ɑ颍┙瑁汗芾碣M用（無法查明原因）貸：待處理財產(chǎn)損溢2）現(xiàn)金溢余的會計處理：A：當(dāng)企業(yè)發(fā)生庫存現(xiàn)金短缺溢余的業(yè)務(wù)時，（審批前調(diào)賬）借：庫存現(xiàn)金貸：待處理財產(chǎn)損溢B：審批后，當(dāng)查明原因后，分別情況處理：借：待處理財產(chǎn)損溢貸：其他應(yīng)付款（應(yīng)支付給有關(guān)人員或單位）（或）貸：營業(yè)外收入（無法查明原因）第三講銀行存款、應(yīng)收賬款及預(yù)付賬款第一節(jié)銀行存款銀行存款核算：注意支票屬于銀行存款銀行存款清查：“銀行存款日記賬”應(yīng)定期與銀行轉(zhuǎn)來的對賬單核對相符，至少每月核對一次。企業(yè)銀行存款賬面余額與銀行對賬單余額之間如有差額，應(yīng)編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”調(diào)節(jié)相符，如沒有記賬錯誤，調(diào)節(jié)后的雙方余額應(yīng)相等。銀行存款余額調(diào)節(jié)表只是為了核對賬目，并不能作為調(diào)整銀行存款賬面余額的記賬依據(jù)。所謂未達賬項是指由于企業(yè)與銀行取得有關(guān)憑證的時間不同，而發(fā)生的一方已經(jīng)取得憑證登記入賬，另一方由于未取得憑證尚未入賬的款項。未達賬項具體包括以下四種情況：1）企業(yè)己收，銀行未收；2）企業(yè)己付，銀行未付；3）銀行己收，企業(yè)未收；4）銀行己付，企業(yè)未付。“銀行存款日記賬”應(yīng)定期與“銀行對賬單”核對，根據(jù)未達賬項，編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表。記住：1、區(qū)分會計主體。2、誰沒做賬調(diào)誰。3、收款為+付款為-。注意：銀行存款余額調(diào)節(jié)表只是為了核對賬目，并不能作為調(diào)整銀行存款賬面余額的原始憑證。其他貨幣資金其他貨幣資金是指企業(yè)除庫存現(xiàn)金、銀行存款以外的各種貨幣資金，主要包括銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證保證金存款、外埠存款等。為反映和監(jiān)督其他貨幣資金的收支和結(jié)存情況，企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“其他貨幣資金”科目，借方登記增加，貸方登記減少，期末余額在借方，反映企業(yè)實際持有的其他貨幣資金。辦理銀行本票、銀行匯票、信用卡、信用證以及外埠存款時，借記“其他貨幣資金”，貸記“銀行存款”。支付款項時，借記相關(guān)科目，貸記“其他貨幣資金”。應(yīng)收及預(yù)付款項應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù)的概念：應(yīng)收票據(jù)是銷售商品、產(chǎn)品等而收到的商業(yè)匯票。商業(yè)匯票是由出票人簽發(fā)的，委托付款人（銀行或企業(yè)）在指定日期無條件支付確定金額給收款人或者持票人的票據(jù)。商業(yè)匯票的付款期限最長不超過6個月。商業(yè)匯票的提示付款期限，自匯票到期日起10日。商業(yè)匯票分類：商業(yè)匯票按承兌人的不同，分為商業(yè)承兌匯票：收款人簽發(fā)或付款人簽發(fā)而由付款企業(yè)承兌銀行承況匯票：由銀行承兌，企業(yè)申請使用該匯票應(yīng)收票據(jù)的核算：企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“應(yīng)收票據(jù)”科目，核算應(yīng)收票據(jù)取得、票款收回等情況。借方登記取得的應(yīng)收票據(jù)的面值及計算的票據(jù)利息。貸方登記到期收回或者到期前向銀行貼現(xiàn)的應(yīng)收票據(jù)的賬面余額。期末余額在借方，反映企業(yè)持有的商業(yè)匯票的賬面金額。取得應(yīng)收票據(jù)債務(wù)人以商業(yè)匯票抵償前欠貨款借：應(yīng)收票據(jù)貨：應(yīng)收賬款銷售貨物取得商業(yè)匯票：借：應(yīng)收票據(jù)貨：主營業(yè)務(wù)收入2）到期借：銀行存款（債務(wù)人有錢）借：應(yīng)收賬款（債務(wù)人沒錢）貸：應(yīng)收票據(jù)3）轉(zhuǎn)讓（背書）借：原材料（材料采購、庫存商品等）貸：應(yīng)收票據(jù)應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（進項稅額）銀行存款（也可能在借方，差額款）4）貼現(xiàn)票據(jù)借：銀行存款（實收金額）貸：應(yīng)收票據(jù)（賬面余額）財務(wù)費用（貼現(xiàn)息）第4講應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款、應(yīng)收款項減值二、應(yīng)收賬款1、應(yīng)收賬款的含義及入賬價值

應(yīng)收賬款是指企業(yè)因銷售商品、產(chǎn)品、提供勞務(wù)等，應(yīng)向購貨單位或接受勞務(wù)單位收取的款項。

應(yīng)收賬款的入賬價值包括銷售貨物或提供勞務(wù)的價款、增值稅（代收款），以及代購貨單位墊付的包裝費、運雜費（若自己負擔(dān)則為銷售費用）等（代墊款）。2．應(yīng)收賬款的核算

企業(yè)應(yīng)設(shè)置"應(yīng)收賬款"科目，核算應(yīng)收賬款的增減變動及其結(jié)存情況。不單獨設(shè)置"預(yù)收賬款"科目的企業(yè)，預(yù)收的賬款也在"應(yīng)收賬款"科目核算。

1．銷售產(chǎn)品或提供勞務(wù)未收款時：

借：應(yīng)收賬款

貸：主營業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（銷項稅額）

2.代購貨單位墊付的包裝費、運雜費時：

借：應(yīng)收賬款（若自己負擔(dān)則為銷售費用）

貸：銀行存款

收回代墊費用時：

借：銀行存款

貸：應(yīng)收賬款

3．購買方償付所欠貨款

借：銀行存款

貸：應(yīng)收賬款

4.如果購買方用應(yīng)收票據(jù)償付所欠貨款

借：應(yīng)收票據(jù)

貸：應(yīng)收賬款三、預(yù)付賬款預(yù)付賬款是指企業(yè)按照購貨合同規(guī)定預(yù)付給供應(yīng)單位的款項。預(yù)付賬款應(yīng)當(dāng)按實際付出的金額入賬。

企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置"預(yù)付賬款"科目，核算預(yù)付賬款的增減變動及結(jié)存情況。

預(yù)付款項情況不多的企業(yè)，可以不設(shè)置"預(yù)付賬款"科目，而直接在"應(yīng)付賬款"科目核算

其會計處理流程：

1、

預(yù)付賬款時：

借：預(yù)付賬款

貸：銀行存款

2、收到貨物時：

借：原材料（材料采購或庫存商品等）

應(yīng)交稅費－應(yīng)交增值稅（進項稅額）

貸：預(yù)付賬款

3、

補付貨款：

借：預(yù)付賬款

貸：銀行存款

4、

收回多余款項時：

借：銀行存款

貸：預(yù)付四、其他應(yīng)收款

其他應(yīng)收款是指除應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款以外的其他各種應(yīng)收、暫付款項。其主要內(nèi)容包括：

（1）應(yīng)收的各種賠款、罰款。

（2）應(yīng)收出租包裝物租金

（3）存出保證金，如租入包裝物暫付的押金。

（4）應(yīng)向職工收取的各種墊付的款項。如為職工墊付的水電費、應(yīng)由職工負擔(dān)的醫(yī)藥費、房租費等。

（5）其他各種應(yīng)收暫付的款項【例題14】下列各項中，通過“其他應(yīng)收款”科目核算的是()。

A．應(yīng)收的出租包裝物租金B(yǎng)．預(yù)付的購貨款C．應(yīng)收的銷貨款D．收取的出租包裝物押金

【答案】A易哈佛試題解析：預(yù)付的購貨款通過“預(yù)付賬款”科目核算；應(yīng)收銷貨款通過“應(yīng)收賬款”科目核算；收取的出租包裝物押金通過“其他應(yīng)付款”科目核算。第5講計提壞賬準(zhǔn)備的會計處理2．備抵法

備抵法是采用一定的方法按期估計壞賬損失，計人當(dāng)期費用，同時建立壞賬準(zhǔn)備，待壞賬實際發(fā)生時，沖銷已提的壞賬準(zhǔn)備和相應(yīng)的應(yīng)收款項。采用這種方法，壞賬損失計入同一期間的損益，體現(xiàn)了配比原則的要求，避免了企業(yè)明盈實虧；在報表上列示應(yīng)收款項凈額，使報表使用者能了解企業(yè)應(yīng)收款項的可變現(xiàn)金(二)計提壞賬準(zhǔn)備的會計處理

企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置‘壞賬準(zhǔn)備”科目，核算應(yīng)收款項的壞賬準(zhǔn)備計提、轉(zhuǎn)銷等情況。

借方登記①實際發(fā)生的壞賬損失②沖減的壞賬準(zhǔn)備。

貸方登記①計提的壞賬準(zhǔn)備金額②已確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷的應(yīng)收款項以后又收回的金額。

1、資產(chǎn)負債表日，應(yīng)收款項發(fā)生減值的，按應(yīng)減記的金額：

借：資產(chǎn)減值損失----計提的壞賬準(zhǔn)備

貸：壞賬準(zhǔn)備

當(dāng)期應(yīng)提取的壞賬準(zhǔn)備=當(dāng)期按應(yīng)收款項計算應(yīng)提壞賬準(zhǔn)備金額（一般為期末應(yīng)收款項賬面余額*計提比例）-計提前"壞賬準(zhǔn)備"科目的貸方余額（或+計提前"壞賬準(zhǔn)備"科目的借方余額）

①差額大于0：提取壞賬準(zhǔn)備時：②差額小于0：沖減壞賬準(zhǔn)備時：

借：資產(chǎn)減值損失－計提的壞賬準(zhǔn)備借：壞賬準(zhǔn)備（差額）

貸：壞賬準(zhǔn)備（差額）貸：資產(chǎn)減值損失－計提的壞賬準(zhǔn)備

③若計提前"壞賬準(zhǔn)備"科目為借方余額，則補提借方余額，會計分錄同①

2、對于確實無法收回的應(yīng)收款項，按管理權(quán)限報經(jīng)批準(zhǔn)后作為壞賬，轉(zhuǎn)銷應(yīng)收款項，

借：壞賬準(zhǔn)備（注意不論壞賬準(zhǔn)備余額是否足夠）

貸：應(yīng)收賬款（應(yīng)收票據(jù)、預(yù)付賬款、其他應(yīng)收款）

3、已確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷的應(yīng)收款項以后又收回的，應(yīng)按實際收回的金額

已經(jīng)確認(rèn)的壞賬又收回：

借：應(yīng)收賬款（應(yīng)收票據(jù)、預(yù)付賬款、其他應(yīng)收款）

貸：壞賬準(zhǔn)備

同時：借：銀行存款

貸：應(yīng)收賬款（應(yīng)收票據(jù)、預(yù)付賬款、其他應(yīng)收款）

對于已確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷的應(yīng)收款項以后又收回的，也可以按照實際收回的金額，借記“銀行存款”科目，貸記壞賬準(zhǔn)備。

教材【例1-18】----【例1-21】

（1）.20XX年12月31日，甲公司對應(yīng)收丙公司的賬款情況進行測試。應(yīng)收賬款余額合計為1000000元，甲公司根據(jù)丙公司的資信情況確定按10％計提壞賬準(zhǔn)備。20XX年12月31日的會計分錄是：

借：資產(chǎn)減值損失－計提的壞賬準(zhǔn)備100000

貸：壞賬準(zhǔn)備100000

（2）.甲公司20XX年對丙公司的應(yīng)收賬款實際發(fā)生壞賬損失30000元。確認(rèn)壞賬損失時，分錄為：

借：壞賬準(zhǔn)備30000

貸：應(yīng)收賬款30000

（3）.甲公司20XX年年末應(yīng)收賬款余額1200000元，經(jīng)過減值測試，甲公司決定仍按10％計提壞賬準(zhǔn)備。

當(dāng)期應(yīng)提取的壞賬準(zhǔn)備＝當(dāng)期按應(yīng)收款項計算應(yīng)提壞賬準(zhǔn)備金額-"壞賬準(zhǔn)備"科目的貸方余額＝1200000×10％－（100000-30000）＝50000

借：資產(chǎn)減值損失50000

貸：壞賬準(zhǔn)備50000

（4）.甲公司20XX年4月20日收到20XX年已經(jīng)轉(zhuǎn)銷的壞賬20000元已經(jīng)存入銀行

分錄：

（1）借：應(yīng)收賬款20000（2）借：銀行存款20000

貸：壞賬準(zhǔn)備

20000貸：應(yīng)收賬款20000

【20XX年多選】下列各項中，會引起應(yīng)收賬款賬面價值發(fā)生變化的有（）。

A．計提壞賬準(zhǔn)備B．收回應(yīng)收賬款C．轉(zhuǎn)銷壞賬準(zhǔn)備D．收回已轉(zhuǎn)銷的壞賬

答案：ABD易哈佛試題解析：注某賬戶的賬面價值=該賬戶本身的賬面余額-該賬戶的備抵科目賬面余額。壞賬準(zhǔn)備是應(yīng)收賬款的減項A會使壞賬準(zhǔn)備增加，減少應(yīng)收賬款賬面價值B收回應(yīng)收賬款會導(dǎo)致其賬面價值直接減少C為借壞賬準(zhǔn)備貸應(yīng)收賬款，壞賬準(zhǔn)備的借方本質(zhì)上是應(yīng)收賬款的借方，一增一減，故不影響應(yīng)收賬款的賬面價值D為借銀行存款貸壞賬準(zhǔn)備，會導(dǎo)致應(yīng)收賬款賬面價值減少。

【例題15】甲企業(yè)為增值稅一般納稅人，增值稅稅率為17％。20XX年l2月1日，甲企業(yè)“應(yīng)收賬款”科目借方余額為500萬元．“壞賬準(zhǔn)備”科目貸方余額為25萬元，企業(yè)通過對應(yīng)收款項的信用風(fēng)險特征進行分析，確定計提壞賬準(zhǔn)備的比例為期末應(yīng)收賬款余額的5％。

12月份，甲企業(yè)發(fā)生如下經(jīng)濟業(yè)務(wù)：

(1)12月5日，向乙企業(yè)賒銷商品一批，按商品價目表標(biāo)明的價格計算的金額為l000萬元(不含增值稅)，由于是成批銷售，甲企業(yè)給予乙企業(yè)10％的商業(yè)折扣。

(2)12月9日，一客戶破產(chǎn)，根據(jù)清算程序，有應(yīng)收賬款40萬元不能收回，確認(rèn)為壞賬。

(3)12月11日，收到乙企業(yè)的銷貨款500萬元，存入銀行。

(4)12月21日，收到20XX年已轉(zhuǎn)銷為壞賬的應(yīng)收賬款l0萬元，存入銀行。

(5)12月30日，向丙企業(yè)銷售商品一批，增值稅專用發(fā)票上注明的售價為l00萬元，增值稅稅額為l7萬元。甲企業(yè)為了及早收回貨款而在合同中規(guī)定的現(xiàn)金折扣條件為2／10，1／20，n／30。假定現(xiàn)金折扣不考慮增值稅。

要求：(1)逐筆編制甲企業(yè)上述業(yè)務(wù)的會計分錄。

(2)計算甲企業(yè)本期應(yīng)計提的壞賬準(zhǔn)備并編制會計分錄。

(“應(yīng)交稅費”科目要求寫出明細科目和專欄名稱，答案中的金額單位用萬元表示)

【答案】本題考核壞賬準(zhǔn)備的計算。

(1)①借：應(yīng)收賬款1053

貸：主營業(yè)務(wù)收入900

應(yīng)交稅費一應(yīng)交增值稅(銷項稅額)153

②借：壞賬準(zhǔn)備40

貸：應(yīng)收賬款40

③借：銀行存款500

貸：應(yīng)收賬款500

④借：應(yīng)收賬款10

貸：壞賬準(zhǔn)備l0

借：銀行存款l0

貸：應(yīng)收賬款10

⑤借：應(yīng)收賬款117

貸：主營業(yè)務(wù)收入l00

應(yīng)交稅費一應(yīng)交增值稅(銷項稅額)

(2)本期應(yīng)計提壞賬準(zhǔn)備=(500+1053-40-500+117)X5％-(25-40+10)=56．5+5=61．5(萬元)

借：資產(chǎn)減值損失61．5

貸：壞賬準(zhǔn)備61．5第6講第三節(jié)交易性金融資產(chǎn)一、交易性金融資產(chǎn)的概述

1、含義：交易性金融資產(chǎn)主要是指企業(yè)為了近期內(nèi)出售（目的）而持有的金融資產(chǎn)，例如企業(yè)以賺取差價為目的從二級市場購入的股票、債券、基金等。

2、賬戶設(shè)置

為了核算交易性金融資產(chǎn)的取得、收取現(xiàn)金股利或利息、處置等業(yè)務(wù)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“交易性金融資產(chǎn)”“公允價值變動損益”“投資收益”等科目。

（1）“交易性金融資產(chǎn)”――資產(chǎn)類科目

本科目核算企業(yè)為交易目的所持有的債券投資、股票投資、基金投資等交易性金融資產(chǎn)的公允價值，包括企業(yè)持有的直接指定為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。

公允價值：按照在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~計量。是會計計量的一種屬性。

本科目可按交易性金融資產(chǎn)的類別和品種，分別“成本”（核算取得時的公允價值）、“公允價值變動”（期末公允價值變動）等進行明細核算。

借方登記①交易性金融資產(chǎn)的取得成本、②資產(chǎn)負債表日其公允價值高于賬面余額的差額；

貸方登記①資產(chǎn)負債表日其公允價值低于賬面余額的差額，②企業(yè)出售交易性金融資產(chǎn)時結(jié)轉(zhuǎn)的成本和公允價值變動損益。

期末借方余額，反映企業(yè)持有的交易性金融資產(chǎn)的公允價值。

（2）公允價值變動損益――損益類科目

本科目核算企業(yè)交易性金融資產(chǎn)等公允價值變動而形成的應(yīng)計入當(dāng)期損益的利得或損失。

借方登記資產(chǎn)負債表日企業(yè)持有的交易性金融資產(chǎn)等的公允價值低于賬面余額的差額

貸方登記資產(chǎn)負債表日企業(yè)持有的交易性金融資產(chǎn)等的公允價值高于賬面余額的差額

期末，應(yīng)將本科目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目無余額。

（3）投資收益――損益類科目

本科目核算企業(yè)持有交易性金融資產(chǎn)等期間取得的投資收益以及處置交易性金融資產(chǎn)等實現(xiàn)的投資收益或投資損失

借方登記企業(yè)出售交易性金融資產(chǎn)等發(fā)生的投資損失

貸方登記企業(yè)出售交易性金融資產(chǎn)等實現(xiàn)的投資收益

期末，應(yīng)將本科目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目無余額。

二、交易性金融資產(chǎn)的核算

（一）企業(yè)取得交易性金融資產(chǎn)

借：交易性金融資產(chǎn)――成本（④按取得時的公允價值計量=差額）

投資收益（③按發(fā)生的交易費用）

應(yīng)收利息（②已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息）

應(yīng)收股利（②已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利）

貸：銀行存款（①實際支付的款項）

注意：

1.取得交易性金融資產(chǎn)所發(fā)生的相關(guān)交易費用應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時計入投資收益。

交易費用是指可直接歸屬于購買、發(fā)行或處置金融工具新增的外部費用，包括支付給代理機構(gòu)、咨詢公司、券商等的手續(xù)費和傭金及其他必要支出。

2.取得交易性金融資產(chǎn)所支付價款中包含已宣告尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利，計入“應(yīng)收股利”。

取得交易性金融資產(chǎn)所支付價款中包含已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，計入“應(yīng)收利息”科目。

3.交易性金融資產(chǎn)的成本是取得時的公允價值

【例1-22】20XX年1月20日，甲公司委托某證券公司從上海證券交易所購入A上市公司股票100萬股，并將其劃分為交易性金融資產(chǎn)。該筆股票投資在購買日的公允價值為1000萬元。另支付相關(guān)交易費用金額為2.5萬元。甲公司的會計處理如下

借：交易性金融資產(chǎn)－成本10000000

投資收益25000

貸：其他貨幣資金－存出投資款10025000

【2007單選】某企業(yè)購入W上市公司股票180萬股，并劃分為交易性金融資產(chǎn)，共支付款項2830萬元，其中包括已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利126萬元。另外，支付相關(guān)交易費用4萬元。該項交易性金融資產(chǎn)的入賬價值為（）萬元。

A.2700B.2704C.2830D.2834

答案：B

易哈佛試題解析：已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利126萬元應(yīng)計入“應(yīng)收股利”，相關(guān)交易費用應(yīng)計入“投資收益”

借：交易性金融資產(chǎn)2704

應(yīng)收股利126

投資收益4

貸：銀行存款2834

(二)交易性金融資產(chǎn)的現(xiàn)金股利和利息

1.交易性金融資產(chǎn)持有期間被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利

借：應(yīng)收股利

貸：投資收益（投資后宣告）

2.交易性金融資產(chǎn)持有期間資產(chǎn)負債表日按分期付息、一次還本債券投資的票面利率計算利息。

借：應(yīng)收利息

貸：投資收益

【例1-23】20XX年1月8日，甲公司購入丙公司發(fā)行的公司債券，該筆債券于20XX年7月1日發(fā)行，面值為2500萬元，票面利率為4％，債券利息按年支付。甲公司將其劃分為交易性金融資產(chǎn)，支付價款2600萬元（其中包含已經(jīng)宣告發(fā)放的債券利息50萬元），另支付交易費用30萬元。20XX年2月5日，甲公司收到該筆債券利息50萬元。20XX年2月10日，甲公司收到債券利息100萬元。甲公司的會計處理如下：

（1）20XX年1月8日，購入債券時：

借：交易性金融資產(chǎn)――成本25500000

投資收益300000

應(yīng)收利息500000

貸：銀行存款26300000

（2）20XX年2月5日，收到購買價款中包含的已宣告發(fā)放的債券利息時：

借：銀行存款500000

貸：應(yīng)收利息500000

（3）20XX年12月31日，確認(rèn)丙公司的債券利息收入

借：應(yīng)收利息1000000

貸：投資收益1000000

20XX年2月10日收到利息時：

借：銀行存款1000000

貸：應(yīng)收利息1000000

（三）交易性金融資產(chǎn)的期末計量

1、資產(chǎn)負債表日，交易性金融資產(chǎn)的公允價值高于其賬面余額的差額（升值）：

借：交易性金融資產(chǎn)－公允價值變動

貸：公允價值變動損益

2、資產(chǎn)負債表日，交易性金融資產(chǎn)的公允價值低于其賬面余額的差額（減值）：

借：公允價值變動損益

貸：交易性金融資產(chǎn)－公允價值變動

【例1-24】接上題，假定20XX年6月30日，甲公司購買的該筆債券的市價為2580萬元；20XX年12月31日，甲公司購買的該筆債券的市價為2560萬元。甲公司的會計處理

（1）20XX年6月30日，交易性金融資產(chǎn)的公允價值高于其賬面余額的差額：

借：交易性金融資產(chǎn)－公允價值變動300000

貸：公允價值變動損益300000

（2）20XX年12月31日，交易性金融資產(chǎn)的公允價值低于其賬面余額的差額：

借：公允價值變動損益200000

貸：交易性金融資產(chǎn)－公允價值變動20000第7講第三節(jié)（二）、第四節(jié)（一）第三節(jié)交易性金融資產(chǎn)(四)交易性金融資產(chǎn)的處置

1、出售交易性金融資產(chǎn)

借：銀行存款

貸：交易性金融資產(chǎn)－成本

借或貸：－公允價值變動

借或貸：投資收益（差額）

2、同時，將原計入該金融資產(chǎn)的公允價值變動轉(zhuǎn)出，借記或貸記“公允價值變動損益”科目，貸記或借記“投資收益”科目。

所以：

交易性金融資產(chǎn)已經(jīng)實現(xiàn)的投資收益包括：

（1）出售時確認(rèn)的投資收益：交易性金融資產(chǎn)出售時的公允價值和取得時公允價值的差額。

（2）持有期間賺取的股利收入或利息收入

【例1-25】接上例，假定20XX年1月15日，甲公司出售了所持有的丙公司的公司債券，售價為2565萬元，則會計處理為：

借：銀行存款25650000

貸：交易性金融資產(chǎn)－成本25500000

－公允價值變動100000（300000-200000）

投資收益50000

同時：借：公允價值變動損益100000

貸：投資收益100000

本題出售交易性金融資產(chǎn)所實現(xiàn)的收益：

50000+100000=150000元，即出售時的公允價值25650000-25500000=150000元。

注意：

若上題中假定20XX年6月30日，甲公司購買的該筆債券的市價為2580萬元；20XX年12月31日，甲公司購買的該筆債券的市價為2540萬元。甲公司的會計處理

（1）20XX年6月30日，交易性金融資產(chǎn)的公允價值高于其賬面余額的差額：

借：交易性金融資產(chǎn)－公允價值變動300000

貸：公允價值變動損益300000

（2）20XX年12月31日，交易性金融資產(chǎn)的公允價值低于其賬面余額的差額：

借：公允價值變動損益400000

貸：交易性金融資產(chǎn)－公允價值變動400000

“交易性金融資產(chǎn)－公允價值變動”的余額是貸方100000元，20XX年1份轉(zhuǎn)讓時的會計處理如下：

借：銀行存款25650000

交易性金融資產(chǎn)－公允價值變動100000

貸：交易性金融資產(chǎn)－成本25500000

投資收益250000

同時：借：投資收益100000

貸：公允價值變動損益100000

改后最終投資收益的金額為250000-100000＝150000元

【20XX年單選題】20XX年1月1日，某企業(yè)以410萬元從證券公司購入甲公司當(dāng)日發(fā)行的兩年期債券作為交易性金融資產(chǎn)，并支付相關(guān)稅費1.5萬元；該債券票面金額為400萬元，每半年付息一次，年利率為4％；7月1日，企業(yè)收到利息8萬元；8月20日，企業(yè)以405萬元的價格出售該投資。假定不考慮其他相關(guān)稅費，07年6月30日公允價值與賬面價值一致。企業(yè)出售該投資確認(rèn)的投資收益為（）萬元。

A、-14.5B、-5C、-3D、1.5

答案：B

易哈佛試題解析：交易性金融資產(chǎn)購買時的入賬價值為410萬元（注意，支付的相關(guān)稅費計入“投資收益”，因此企業(yè)出售該投資確認(rèn)的投資收益為405-410=－5萬元處置損益

【例題16】A公司20XX年l2月10日購入8公司l5萬股股票作為交易性金融資產(chǎn)，每股價格為6元。20XX年12月31日該股票為每股7元，20XX年3月1日B公司宣告發(fā)放現(xiàn)金股利，3月15日收到B公司分派的現(xiàn)金股利3萬元。2010年6月30日該股票的市價為每股6．5元，則A公司至20XX年6月30日累計確認(rèn)的投資收益為()萬元。

A、10．5B、7．5C、3D、O

【答案】C

易哈佛試題解析：A公司持有交易性金融資產(chǎn)期間獲取的現(xiàn)金股利應(yīng)確認(rèn)為投資收益。資產(chǎn)負債表日按公允價值計價時產(chǎn)生的損益計入“公允價值變動損益”，而不計入“投資收益”。

【20XX年計算題】

20XX年3月至5月，甲上市公司發(fā)生的交易性金融資產(chǎn)業(yè)務(wù)如下：

（1）3月1日，向D證券公司劃出投資款1000萬元，款項已通過開戶行轉(zhuǎn)入D證券公司銀行賬戶。

（2）3月2日，委托D證券公司購入A上市公司股票100萬股，每股8元，另發(fā)生相關(guān)的交易費用2萬元，并將該股票劃分為交易性金融資產(chǎn)。

（3）3月31日，該股票在證券交易所的收盤價格為每股7.70元。

（4）4月30日，該股票在證券交易所的收盤價格為每股8.10元。

（5）5月10日，將所持有的該股票全部出售，所得價款825萬元，已存入銀行。假定不考慮相關(guān)稅費。

要求：（1）逐筆編制甲上市公司上述業(yè)務(wù)的會計公錄。

（2）計算甲公司處置損益、累計確認(rèn)的投資收益

（會計科目要求寫出明細科目，答案中的金額單位用萬元表示）

答案：

（1）借：其他貨幣資金——存出投資款1000

貸：銀行存款1000

（2）借：交易性金融資產(chǎn)——成本800

投資收益2

貸：其他貨幣資金——存出投資款802

（3）公允價值變動損失=800－100×7.7=30萬元

借：公允價值變動損益30

貸：交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動30

（4）公允價值變動收益=8.1×100－7.7×100=40萬元

借：交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動40

貸：公允價值變動損益40

（5）

借：銀行存款825

貸：交易性金融資產(chǎn)——成本800

——公允價值變動10

投資收益15

借：公允價值變動損益10

貸：投資收益10

處置損益=825-800=25萬元

累計確認(rèn)的投資收益=25-2=23萬元第四節(jié)存貨第四節(jié)存貨

1.掌握存貨成本的確定、發(fā)出存貨的計價方法、存貨清查

2.掌握原材料、庫存商品、委托加工物資、周轉(zhuǎn)材料的核算

一、存貨概述

（一）存貨概念

存貨是指企業(yè)在日?；顒又谐钟幸詡涑鍪鄣漠a(chǎn)成品或商品、處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過程或提供勞務(wù)過程中將耗用的材料和物料等，包括原材料、在產(chǎn)品、半成品、產(chǎn)成品或庫存商品以及包裝物、低值易耗品、委托加工物資、委托代銷商品等。

例如，在下列選項中，屬于存貨的有：（）

A、企業(yè)接受來料加工的代制品B、存放于企業(yè)的代修品

C、包裝物D、為了購建固定資產(chǎn)而專門購入的材料

答案：ABC

易哈佛試題解析：為購建固定資產(chǎn)而專門購入的材料屬于工程物資，是長期資產(chǎn)，不屬于流動資產(chǎn)，所以不屬于存貨；代制品和代修品視同企業(yè)的產(chǎn)品，屬于本企業(yè)存貨；有些題中還可能將用于貯存本企業(yè)產(chǎn)品的大型容器（如貯油罐）包含在包裝物中，實際上這些資產(chǎn)是屬于固定資產(chǎn)，價值小的一些用品也可以歸為低值易耗品。

除此以外，委托代銷商品是指企業(yè)委托其他單位銷售的產(chǎn)品，也屬于本企業(yè)的存貨。

本部分內(nèi)容考生特別注意：代制品、代修品、委托銷售商品、工程物資。

（二）存貨成本的確定

存貨應(yīng)當(dāng)按照成本進行初始計量。存貨成本包括采購成本、加工成本和其他成本

1.存貨的采購成本：包括購買價款、相關(guān)稅費、運輸費、裝卸費、保險費以及其他可歸屬于存貨采購成本的費用。

其中，

（1）存貨的購買價款是指企業(yè)購入的材料或商品的發(fā)票賬單上列明的價款，但不包括按規(guī)定可以抵扣的增值稅額。

（2）存貨的相關(guān)稅費是指企業(yè)購買存貨發(fā)生的進口關(guān)稅、消費稅、資源稅和不能抵扣的增值稅進項稅額以及相應(yīng)的教育費附加等應(yīng)計入存貨采購成本的稅費。

如果企業(yè)是一般納稅人，而銷售方也是一般納稅人，開具的是增值稅專用發(fā)票，增值稅專用發(fā)票的價款包括兩部分：價格和增值稅。增值稅應(yīng)該記入“應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅（進項稅）”，而不是記入存貨成本。

對于增值稅小規(guī)模納稅人購進存貨所支付的增值稅不能抵扣，應(yīng)計入存貨的采購成本中。第8講第四節(jié)（二）第四節(jié)存貨（3）其他可歸屬于存貨采購成本的費用是指采購成本中除上述各項以外的可歸屬于存貨采購的費用，如在存貨采購過程中發(fā)生的倉儲費、包裝費、運費（若題中給出抵扣率7%則實際成本93%）運輸途中的合理損耗、入庫前的挑選整理費用等。

注意：商品流通企業(yè)在采購商品過程中發(fā)生的運輸費、裝卸費、保險費以及其他可歸屬于存貨采購成本的費用等進貨費用。

①應(yīng)當(dāng)計入存貨采購成本

②也可以先進行歸集，期末根據(jù)所購商品的存銷情況進行分?jǐn)?。對于已售商品的進貨費用，計入當(dāng)期損益；對于未售商品的進貨費用，計入期末存貨成本。

③企業(yè)采購商品的進貨費用金額較小的，可以在發(fā)生時直接計入當(dāng)期損益。（變化內(nèi)容）

采購成本的構(gòu)成當(dāng)中，對考生而言重要程度依次為：采購費用、稅金、價格。

2．存貨的加工成本―――包括直接人工以及制造費用。

3．存貨的其他成本

企業(yè)設(shè)計產(chǎn)品發(fā)生的設(shè)計費用通常應(yīng)計入當(dāng)期損益，但是為特定客戶設(shè)計產(chǎn)品所發(fā)生的、可直接確定的設(shè)計費用應(yīng)計入存貨的成本。

存貨的來源不同，其成本的構(gòu)成內(nèi)容也不同。實務(wù)中具體按以下原則確定：

(1)購入的存貨，其成本就是存貨的采購成本

(2)自制的存貨，其成本包括直接材料、直接人工和制造費用等的各項實際支出。

(3)委托外單位加工完成的存貨，其成本包括實際耗用的原材料或者半成品、加工費、裝卸費、保險費、委托加工的往返運輸費等費用以及按規(guī)定應(yīng)計入成本的稅費。

但是，下列費用不應(yīng)計入存貨成本，而應(yīng)在其發(fā)生時計入當(dāng)期損益：

1．非正常消耗的直接材料、直接人工和制造費用，應(yīng)在發(fā)生時計入當(dāng)期損益，不應(yīng)計入存貨成本。如由于自然災(zāi)害而發(fā)生的直接材料、直接人工和制造費用，由于這些費用的發(fā)生無助于使該存貨達到目前場所和狀態(tài)，不應(yīng)計入存貨成本，而應(yīng)確認(rèn)為當(dāng)期損益（營業(yè)外支出）。

2．倉儲費用，指企業(yè)在存貨采購入庫后發(fā)生的儲存費用，應(yīng)在發(fā)生時計入當(dāng)期損益（管理費用）。但是，在生產(chǎn)過程中為達到下一個生產(chǎn)階段所必需的倉儲費用應(yīng)計入存貨成本。如某種酒類產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)為使生產(chǎn)的酒達到規(guī)定的產(chǎn)品質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)，而必須發(fā)生的倉儲費用，應(yīng)計入酒的成本，而不應(yīng)計入當(dāng)期損益。

3．不能歸屬于使存貨達到目前場所和狀態(tài)的其他支出，應(yīng)在發(fā)生時計入當(dāng)期損益，不得計入存貨成本

【例題17·單選題】A企業(yè)為增值稅一般納稅人，增值稅稅率為l7％。A企業(yè)購入甲材料600公斤，每公斤含稅單價為58．5元，發(fā)生運雜費2000元，運輸途中發(fā)生合理損耗l0公斤，入庫前發(fā)生挑選整理費用200元。該批甲材料的入賬價值為()元。

A、30000B、32200C、35100D、37300【答案】B

易哈佛試題解析：甲材料的入賬價值=600×58．5÷(1+17％)+2000+200=32200(元)，若A為小規(guī)模納稅人則答案為D32200+600*8.5

【例題18·單選題】某增值稅一般納稅人本期購入一批商品，進貨價格為l00萬元，增值稅進項稅額為l7萬元。所購商品到達后，實際驗收數(shù)量為80噸，商品共短缺25％，其中合理損失5％，另20％的短缺尚待查明原因。該商品實際單位成本為每噸()萬元。

A、1．17B、1．25C、1D、0．7

【答案】C

易哈佛試題解析：商品的實際總成本=100—100×20％=80(萬元)，商品的單位成本=80÷80=1(萬元／噸)。若為小規(guī)模納稅人則答案為A1+0.17（三）存貨發(fā)出的計價方法

日常工作中，企業(yè)發(fā)出的存貨，可以按實際成本核算，也可以按計劃成本核算。如采用計劃成本核算，會計期末應(yīng)調(diào)整為實際成本。

在實際成本核算方式下，企業(yè)可以采用的發(fā)出存貨成本的計價方法包括個別計價法、先進先出法、月末一次加權(quán)平均法、移動加權(quán)平均法等。

1．個別計價法。亦稱個別認(rèn)定法、具體辨認(rèn)法、分批實際法，

在這種方法下，是把每一種存貨的實際成本作為計算發(fā)出存貨成本和期末存貨成本的基礎(chǔ)。

適用于一般不能替代使用的存貨、為特定項目專門購入或制造的存貨以及提供的勞務(wù)，如珠寶、名畫等貴重物品。

2．先進先出法。是指以先購入的存貨應(yīng)先發(fā)出（銷售或耗用)這樣一種存貨實物流動假設(shè)為前提，對發(fā)出存貨進行計價的一種方法。

在物價持續(xù)上升時，期末存貨成本接近于市價，而發(fā)出成本偏低，會高估企業(yè)當(dāng)期利潤和庫存存貨價值；反之，會低估企業(yè)存貨價值和當(dāng)期利潤。

【20XX年單選】某企業(yè)采用先進先出法計算發(fā)出甲材料的成本，20XX年2月1日，結(jié)存甲材料200公斤，每公斤實際成本100元；2月10日購入甲材料300公斤，每公斤實際成本110元；2月15日發(fā)出甲材料400公斤。2月末，庫存甲材料的實際成本為（）元。

A、10000B、10500C、10600D、11000

答案：D

易哈佛試題解析：原材料期末數(shù)量＝200+300-400＝100（公斤）小于最后一批購進材料的數(shù)量，所以期末材料均是2月10日購入的原材料，期末原材料的實際成本100×110＝11000（元）

3．月末一次加權(quán)平均法。

存貨單位成本＝【月初庫存存貨的實際成本＋∑（本月個批進貨的實際單位成本×本月個批進貨的數(shù)量）】÷（月初庫存存貨數(shù)量＋本月各批進貨數(shù)量之和）

本月發(fā)出存貨的成本＝本月發(fā)出存貨的數(shù)量×存貨單位成本

本月月末庫存存貨成本＝月末庫存存貨的數(shù)量×存貨單位成本

該法平時無法從賬上提供發(fā)出和結(jié)存存貨的單價及金額，因此不利于存貨成本的日常管理與控制。

【20XX年單選】某企業(yè)采用月末一次加權(quán)平均計算發(fā)出原材料的成本。20×7年2月1日，甲材料結(jié)存200公斤，每公斤實際成本為100元；2月10日購入甲材料300公斤，每公斤實際成本為110元；2月25日發(fā)出甲材料400公斤。2月末，甲材料的庫存余額為（）元。

A、10000B、10500C、10600D、11000

答案：C

易哈佛試題解析：先計算全月一次加權(quán)平均單價=[200×100+300×110]/[200+300]=106，再計算月末庫存材料的數(shù)量200+300－400=100公斤，甲材料的庫存余額=100×106=10600（元）。第9講第四節(jié)（三）移動加權(quán)平均法4．移動加權(quán)平均法。

存貨單位成本

＝（原有庫存存貨實際成本＋本次進貨實際成本）÷（原有庫存存貨數(shù)量＋本次進貨數(shù)量）

本次發(fā)出存貨的成本＝本次發(fā)出存貨數(shù)量×本次發(fā)貨前存貨的單位成本

本月月末庫存存貨成本＝月末庫存存貨的數(shù)量×本月月末存貨單價

【例l—29】假設(shè)甲公司采用移動加權(quán)平均法核算企業(yè)存貨，則D商品本期收入、發(fā)出和結(jié)存情況如表1—5所示。從表中看出，存貨的平均成本從期初的l0元變?yōu)槠谥械?0．8元、13．36元，再變成期末的l4．016元。各平均成本計算如下：

5月5日購入存貨后的平均單位成本==10．8(元)

5月16日購入存貨后的平均單位成本==l3．36(元)

5月23日購入存貨后的平均單位成本==14．016(元)

如表l—5所示，采用加權(quán)平均成本法得出的本期發(fā)出存貨成本和期末結(jié)存存貨成本分別為4897．36元和2102．4元。

表1—5D商品購銷期細賬(移動加權(quán)平均法)余額單位：元

【例題19·單選題】某企業(yè)原材料按實際成本進行日常核算。20XX年3月1日結(jié)存甲材料300公斤，每公斤實際成本為20元；3月15日購入甲材料280公斤，每公斤實際成本為25元；假設(shè)3月31日發(fā)出的是3月15日購進的甲材料200公斤。按個別計價法和先進先出法計算3月份發(fā)出甲材料的實際成本的差額為()元。

A．400B．500C．1000D．1400

【答案lC

易哈佛試題解析：先進先出法下本期發(fā)出甲材料的成本=200×20=4000(元)

個別計價法下本期發(fā)出甲材料的成本=200×25=5000(元)因此兩種方法下計算結(jié)果相比較其差額=5000-4000=1000(元)原材料二、原材料

實際成本法適用材料收發(fā)業(yè)務(wù)較少的企業(yè)；

計劃成本法適用材料收發(fā)業(yè)務(wù)較多并且計劃資料較為健全和準(zhǔn)確的企業(yè)

（一）實際成本法核算

1、賬戶設(shè)置

（1）“原材料”賬戶（入庫后）：核算企業(yè)庫存的各種原材料的實際成本。借方登記驗收入庫的原材料的實際成本，貸方登記發(fā)出的各種原料的實際成本。余額在借方，表示月末企業(yè)庫存原材料的實際成本。

（2）“在途物資”賬戶（入庫前）：核算企業(yè)尚未驗收入庫的各種物資實際成本。該賬戶按供應(yīng)單位和物資品種設(shè)置明細賬戶。

借方登記購入在途物資的實際成本；貸方登記驗收入庫的在途物資的實際成本。

期末余額在借方，反映企業(yè)在途物資的采購成本。

（3）“應(yīng)付賬款”賬戶：核算企業(yè)因購買材料、商品和接受勞務(wù)等經(jīng)營活動應(yīng)支付的款項。貸方登記尚未支付的款項；借方登記已經(jīng)償還的款項。余額一般在貸方，表示尚未支付的款項

（4）“預(yù)付賬款”賬戶：核算企業(yè)因購買材料、商品和接受勞務(wù)等經(jīng)營活動應(yīng)支付的款項，借方登記預(yù)付的款項和補付的款項，貸方登記收到所購物資時根據(jù)有關(guān)發(fā)票賬單計入“原材料”等科目的金額及多付款項的金額，期末余額在借方，反映企業(yè)實際預(yù)付的款項，期末余額在貸方，則反映企業(yè)尚未預(yù)付的款項。

（5）“應(yīng)交稅費”賬戶。企業(yè)在購貨時應(yīng)向供應(yīng)單位支付增值稅，屬于進項稅額，用以抵扣銷項稅額，與貨款同時支付，在“應(yīng)交稅費”賬戶的借方登記。

2、會計核算

（1）收入材料的核算

①單到貨未到

借：在途物資

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進項稅額）

貸：銀行存款（或其他貨幣資金、應(yīng)付票據(jù)等）

收到材料時：

借：原材料

貸：在途物資

②單貨同到

借：原材料

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進項稅額）

貸：銀行存款

或貸：其他貨幣資金

或貸：應(yīng)付票據(jù)

③貨到單未到

如果發(fā)票賬單月末仍然未到達，應(yīng)按照暫估價記賬，下月初再用紅字沖回，收到發(fā)票賬單后再按照實際金額記賬。

暫估：借：原材料

貸：應(yīng)付賬款――暫估應(yīng)付賬款

下月初沖回：作相反分錄

【例1-30】

甲公司購入C材料一批，增值稅專用發(fā)票上記載的貨款為500000元，增值稅額85000元，另對方代墊包裝費1000元，全部款項已用轉(zhuǎn)賬支票付訖，材料已經(jīng)驗收入庫。

分錄：

借：原材料501000

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進項稅額）85000

貸：銀行存款586000

【例1-33】

甲公司采用匯兌結(jié)算方式購入F材料一批，發(fā)票及賬單已經(jīng)收到，增值稅專用發(fā)票上記載的貨款為20000元，增值稅額3400元。支付保險費1000元，材料尚未到達。

借：在途物資21000

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進項稅額）3400

貸：銀行存款24400

上述材料驗收入庫

借：原材料21000

貸：在途物資21000

【例1-36】

甲公司采用委托收款結(jié)算方式購入H材料一批，材料已經(jīng)驗收入庫，月末發(fā)票賬單尚未收到也無法準(zhǔn)確確定其實際成本，暫估價值為30000元。

借：原材料30000

貸：應(yīng)付賬款－暫估應(yīng)付賬款30000

下月初作相反的分錄予以沖回

借：應(yīng)付賬款——暫估應(yīng)付賬款30000

貸：原材料30000

下月付款或開出、承兌商業(yè)匯票后，按正常程序，借記“原材料”、“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額)”科目，貸記“銀行存款”或“應(yīng)付票據(jù)”等科目。

（2）發(fā)出材料的核算

發(fā)出材料實際成本的確定，可以由企業(yè)從上述個別計價法、先進先出法、移動加權(quán)平均法、月末一次加權(quán)平均法等方法中選擇。計價方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。如需變更，應(yīng)在財務(wù)報表附注中予以說明。其會計處理如下：

借：生產(chǎn)成本（生產(chǎn)產(chǎn)品領(lǐng)料）

制造費用（車間一般耗用領(lǐng)料）

管理費用（行政管理部門領(lǐng)料）

銷售費用（銷售機構(gòu)領(lǐng)料）

貸：原材料第10講第四節(jié)（四）【06年計算題】【06年計算題】

甲企業(yè)為增值稅一般納稅人，增值稅稅率為17％。原材料采用實際成本核算，原材料發(fā)出采用月末一次加權(quán)平均法計價。運輸費不考慮增值稅。

20XX年4月，與A材料相關(guān)的資料如下：

（1）1日，“原材料—A材料”科目余額20000元（共2000公斤，其中含3月末驗收入庫但因發(fā)票賬單未到而以2000元暫估入賬的A材料200公斤）。

（2）5日，收到3月末以暫估價入庫A材料的發(fā)票賬單，貨款1800元，增值稅額306元，對方代墊運輸費400元，全部款項已用轉(zhuǎn)賬支票付訖。

（3）8日，以匯兌結(jié)算方式購入A材料3000公斤，發(fā)票賬單已收到，貨款36000元，增值稅額6120元，運輸費用1000元。材料尚未到達，款項已由銀行存款支付。

（4）11日，收到8日采購的A材料，驗收時發(fā)現(xiàn)只有2950公斤。經(jīng)檢查，短缺的50公斤確定為運輸途中的合理損耗，A材料驗收入庫。

（5）18日，持銀行匯票80000元購入A材料5000公斤，增值稅專用發(fā)票上注明的貨款為49500元，增值稅額為8415元，另支付運輸費用2000元，材料已驗收入庫，剩余票款退回并存入銀行。

（6）21日，基本生產(chǎn)車間自制A材料50公斤驗收入庫，總成本為600元。

（7）30日，根據(jù)“發(fā)料憑證匯總表”的記錄，4月份基本生產(chǎn)車間為生產(chǎn)產(chǎn)品領(lǐng)用A材料6000公斤，車間管理部門領(lǐng)用A材料1000公斤，企業(yè)管理部門領(lǐng)用A材料1000公斤。

要求：

（1）計算甲企業(yè)4月份發(fā)出A材料的單位成本。

（2）根據(jù)上述資料，編制甲企業(yè)4月份與A材料有關(guān)的會計分錄。

（“應(yīng)交稅費”科目要求寫出明細科目和專欄名稱，答案中的金額單位用元表示）

【答案】

（1）發(fā)出A材料的單位成本

＝（20000－2000＋2200＋37000＋51500＋600）/（2000＋2950＋5000＋50）

＝109300/10000

＝10.93（元/公斤）

（2）

①借：原材料2000

貸：應(yīng)付賬款2000

②借：原材料2200

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）306

貸：銀行存款2506

③借：在途物資37000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）6120

貸：銀行存款43120

④借：原材料37000

貸：在途物資37000

⑤借：原材料51500

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）8415

銀行存款20085

貸：其他貨幣資金80000

⑥借：原材料600

貸：生產(chǎn)成本600

⑦借：生產(chǎn)成本65580

制造費用10930

管理費用10930

貸：原材料87440

易哈佛試題解析：發(fā)出材料的單位成本為10.93元，則基本生產(chǎn)車間領(lǐng)用的材料為6000*10.93=65580元，應(yīng)計入生產(chǎn)成本；車間管理部門領(lǐng)用的材料為1000*10.93=10930元，應(yīng)計入制造費用；管理部門領(lǐng)用材料為1000*10.93=10930元，應(yīng)計入管理費用。（二）計劃成本法核算

原材料按計劃成本是指原材料的日常收發(fā)及結(jié)存，無論總分類核算還是明細分類核算，均按照計劃成本進行的方法。

其特點是：收發(fā)憑證按材料的計劃成本計價，原材料總分類賬和明細分類賬均按計劃成本登記，原材料的實際成本與計劃成本的差異，通過“材料成本差異”科目核算。月份終了，通過分配材料成本差異，將發(fā)出原材料的計劃成本調(diào)整為實際成本。

1、賬戶設(shè)置

（1）“原材料”科目。本科目借方、貸方及余額均按照計劃成本記賬。

（2）“材料采購”科目。本科目借方登記①采購材料的實際成本②入庫材料的節(jié)約差，貸方登記①入庫材料的計劃成本②入庫材料的超支差；月末為借方余額，表示未入庫材料（即在途物資）的實際成本。

（3）“材料成本差異”科目附加備抵賬戶。本科目反映已入庫、出庫材料的實際成本與計劃成本的差異，借方登記①入庫材料超支差異②發(fā)出材料節(jié)約差異，貸方登記①入庫材料節(jié)約差異②發(fā)出材料應(yīng)負擔(dān)的超支差異。期末如果是借方余額，表示庫存材料的超支差異；如果是貸方余額，表示庫存材料的節(jié)約差異（方向相同為加，方向相反為減）

2、會計處理

（1）購入原材料的會計處理

①采購過程與實際成本相同，只不過將實際成本的“在途物資”改為“材料采購”（單到貨未到與單貨同到均相同，必須通過“材料采購”）

借：材料采購

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）

貸：銀行存款（應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)）

②入庫：借：原材料（計劃成本）

貸：材料采購（計劃成本）

③結(jié)轉(zhuǎn)差異：

注：有時題目會要求隨時結(jié)轉(zhuǎn)差異，因此做題時應(yīng)看清題目，嚴(yán)格按題目要求做題。

超支差異會計分錄：

借：材料成本差異（超支差異額）

貸：材料采購

節(jié)約差異會計分錄

借：材料采購（節(jié)約差異額）

貸：材料成本差異

教材【例1-44】

甲公司購入L材料一批，專用發(fā)票上記載的貨款為3000000元，增值稅額510000元，發(fā)票賬單已經(jīng)收到，計劃成本為3200000元，已經(jīng)驗收入庫，全部款項以銀行存款支付。編制的分錄為：

采購：

借：材料采購3000000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）510000

貸：銀行存款3510000

入庫：

借：原材料3200000

貸：材料采購3200000

結(jié)轉(zhuǎn)差異，差異額＝3000000-3200000＝-200000

借：材料采購200000

貸：材料成本差異200000

教材【例1-45】

甲公司采用匯兌結(jié)算方式購入M1材料一批，專用發(fā)票上記載的貨款為200000元，增值稅稅額34000元，發(fā)票賬單已收到，計劃成本180000元，材料尚未入庫。

分錄：

借：材料采購200000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）34000

貸：銀行存款234000

教材【例1-46】

甲公司采用商業(yè)承兌匯票支付方式購入M2材料一批，專用發(fā)票上記載貨款為500000元，增值稅額為85000元，發(fā)票賬單已經(jīng)收到，計劃成本為520000元，材料已經(jīng)驗收入庫。

采購：

借：材料采購500000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）85000

貸：應(yīng)付票據(jù)585000

入庫：

借：原材料520000

貸：材料采購520000

結(jié)轉(zhuǎn)差異，差異額＝500000-520000＝-20000元

借：材料采購20000

貸：材料成本差異20000

【例1-48】

若將上述34、35、36匯總到月末一次驗收入庫并結(jié)轉(zhuǎn)差異，則有：

借：原材料――L材料3200000

――M2材料520000

貸：材料采購3720000

結(jié)轉(zhuǎn)差異：

借：材料采購220000

貸：材料成本差異――L材料200000

――M2材料20000

第11講第四節(jié)（五）（2）發(fā)出材料計劃成本的結(jié)轉(zhuǎn)（2）發(fā)出材料計劃成本的結(jié)轉(zhuǎn)

①月末，根據(jù)領(lǐng)料單等編制“發(fā)料憑證匯總表”，編制下述分錄

借：生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本

——輔助生產(chǎn)成本

制造費用

管理費用

銷售費用等

貸：原材料（計劃成本）

②結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料應(yīng)負擔(dān)的成本差異。上述發(fā)出材料的計劃成本應(yīng)通過材料成本差異的結(jié)轉(zhuǎn)，調(diào)整為實際成本。發(fā)出材料應(yīng)負擔(dān)的成本差異應(yīng)當(dāng)按月分?jǐn)?，不得在季末或年末一次計算?/p>

公式為：

材料成本差異率

=(月初結(jié)存材料成本差異+本月收入材料成本差異=材料成本差異賬戶借方-貸方=材料實際成本-計劃成本=超支差-節(jié)約差)/(月初結(jié)存材料的計劃成本+本月收入材料的計劃成本)

注：本月收入材料的計劃成本不包括月末暫估增加，也不包括月末在途材料計劃成本

發(fā)出材料應(yīng)負擔(dān)的材料成本差異=發(fā)出材料的計劃成本×材料成本差異率

發(fā)出材料的實際成本＝發(fā)出材料的計劃成本＋發(fā)出材料應(yīng)負擔(dān)的材料成本差異

＝發(fā)出材料的計劃成本＋發(fā)出材料的計劃成本×材料成本差異率

＝發(fā)出材料的計劃成本×（1+材料成本差異率）

結(jié)存材料的實際成本＝結(jié)存材料的計劃成本＋結(jié)存材料應(yīng)負擔(dān)的材料成本差異

會計分錄：

（1）如果是超支差異：其會計分錄如下：

借：生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本

——輔助生產(chǎn)成本

制造費用

管理費用

銷售費用等

貸：材料成本差異

（2）如果是節(jié)約差異，編制相反的會計分錄

【20XX年單選】某企業(yè)對材料采用計劃成本核算。20XX年12月1日，結(jié)存材料的計劃成本為400萬元，材料成本差異貸方余額為6萬元；本月入庫材料的計劃成本為2000萬元，材料成本差異借方發(fā)生額為12萬元；本月發(fā)出材料的計劃成本為1600萬元。該企業(yè)20XX年12月31日結(jié)存材料的實際成本為（）萬元。

A.798B.800C.802D.1604

【答案】C

易哈佛試題解析：材料成本差異率＝（期初結(jié)存材料的材料成本差異+本期驗收入庫材料的材料成本差異）/（期初結(jié)存材料的計劃成本+本期驗收入庫材料的計劃成本）＝（－6+12）/（400+2000）＝0.25％；20XX年12月31日結(jié)存材料的實際成本＝（400+2000－1600）×（1+0.25％）＝802（萬元）。

試題點評：計劃成本法是初級會計實務(wù)每年都會考到的知識點，在初級歷年考試中必定會出一道題目。三、包裝物

包裝物是指為了包裝本企業(yè)商品而儲備的各種包裝容器，如桶、箱、瓶、壇、袋等。

為了反映和監(jiān)督包裝物的增減變化及其價值損耗、結(jié)存等情況，企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“周轉(zhuǎn)材料——包裝物”科目進行核算。其核算內(nèi)容包括：

1．生產(chǎn)過程中用于包裝產(chǎn)品作為產(chǎn)品組成部分的包裝物，按實際成本計入“生產(chǎn)成本”。

借：生產(chǎn)成本（包裝物實際成本）

貸：周轉(zhuǎn)材料－包裝物

借或貸：材料成本差異（如果是節(jié)約差異就在借方）

2．隨同商品出售而不單獨計價的包裝物，按實際成本計入“銷售費用”。

借：銷售費用（包裝物實際成本）

貸：周轉(zhuǎn)材料－包裝物

借或貸：材料成本差異（如果節(jié)約此科目就在借方）

3．隨同商品出售而單獨計價的包裝物，實際成本計入“其他業(yè)務(wù)成本”。

（1）確認(rèn)銷售收入

借：銀行存款（應(yīng)收賬款等）

貸：其他業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費－應(yīng)交增值稅（銷項稅額）

（2）結(jié)轉(zhuǎn)實際銷售成本

借：其他業(yè)務(wù)成本（包裝物實際成本）

貸：周轉(zhuǎn)材料－包裝物

借或貸：材料成本差異（如果節(jié)約此科目就在借方）

4．出租或出借給購買單位使用的包裝物。

出借銷售費用；出租其他業(yè)務(wù)成本（配比原則）

【20XX年單選】下列各項中，不應(yīng)計入銷售費用的是（）。

A.已售商品預(yù)計保修費用B.為推廣新產(chǎn)品而發(fā)生的廣告費用

C.隨同商品出售且單獨計價的包裝物成本D.隨同商品出售而不單獨計價的包裝物成本

答案：C

易哈佛試題解析：選項C應(yīng)該計入到其他業(yè)務(wù)成本第12講第四節(jié)（六）(二)低值易耗品(二)低值易耗品

1、概念及特點：

低值易耗品通常被視同存貨，作為流動資產(chǎn)進行核算和管理，一般劃分為一般工具、專用工具、替換設(shè)備、管理用具、勞動保護用品、其他用具等。

企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“周轉(zhuǎn)材料——低值易耗品”科目，借方登記低值易耗品的增加，貸方登記低值易耗品的減少，期末余額在借方，通常反映企業(yè)期末結(jié)存低值易耗品的金額。

2、攤銷

低值易耗品的攤銷方法有一次轉(zhuǎn)攤法和分次攤銷法。

（1）一次轉(zhuǎn)銷法。

在領(lǐng)用低值易耗品時，將其價值一次、全部計入有關(guān)資產(chǎn)成本或者當(dāng)期損益的一種攤銷方法，主要適用于價值較低或極易損壞的低值易耗品的攤銷。

領(lǐng)用時：按其賬面價值，借記“管理費用”“銷售費用”“制造費用“等科目，貸記“周轉(zhuǎn)材料——低值易耗品”

注：只要是生產(chǎn)車間領(lǐng)用低值易耗品，無論是產(chǎn)品耗用還是一般管理耗用，一律計制造費用

報廢時：應(yīng)按報廢低值易耗品的殘料價值，借記‘原材料”等科目，貸記“管理費用”“銷售費用”“制造費用”。

（2）五五攤銷法。

分次攤銷法適用于可供多次反復(fù)使用的低值易耗品。

采用五五攤銷法低值易耗品的會計處理：

①領(lǐng)用時:

實物流轉(zhuǎn)：借：周轉(zhuǎn)材料——低值易耗品——在用

貸：周轉(zhuǎn)材料——低值易耗品——在庫

領(lǐng)用時攤銷低值易耗品價值的50%。

價值流轉(zhuǎn)：借：管理費用（制造費用、銷售費用）50%

貸：周轉(zhuǎn)材料——低值易耗品——攤銷

②報廢時：

再攤銷低值易耗品價值的50%

價值流轉(zhuǎn)：借：管理費用（制造費用、銷售費用）50%

貸：周轉(zhuǎn)材料——低值易耗品——攤銷

同時：實物流轉(zhuǎn)：

借：周轉(zhuǎn)材料——低值易耗品——攤銷100%

貸：周轉(zhuǎn)材料——低值易耗品——在用

同時：按報廢低值易耗品的殘料價值，

借：原材料

貸：管理費用/銷售費用/制造費用

【例1-48】甲公司的基本生產(chǎn)車間領(lǐng)用專用工具一批，實際成本為100000元，不符合固定資產(chǎn)定義，采用分次攤銷法進行攤銷。該專用工具的估計使用次數(shù)為2次。應(yīng)作如下會計處理。

①領(lǐng)用時:

借:周轉(zhuǎn)材料——低值易耗品——在用100000

貸:用轉(zhuǎn)材料——低值易耗品——在庫100000

領(lǐng)用時攤銷低值易耗品價值一半

借：制造費用50000

貸：周轉(zhuǎn)材料——低值易耗品——攤銷50000

②報廢時：

攤銷低值易耗品另外一半價值：

借：制造費用50000

貸：周轉(zhuǎn)材料——低值易耗品——攤銷50000

同時：

借：周轉(zhuǎn)材料——低值易耗品——攤銷100000

貸：周轉(zhuǎn)材料——低值易耗品——在用100000五、委托加工物資

(一)委托加工物資的內(nèi)容

委托加工物資是指企業(yè)委托外單位加工的各種材料、商品等物資。

企業(yè)委托外單位加工物資的成本包括：

1．加工中實際耗用物資的成本；

2．支付的加工費用及應(yīng)負擔(dān)的運雜費等；

3．支付的稅金，包括委托加工物資所應(yīng)負擔(dān)的消費稅(指屬于消費稅應(yīng)稅范圍的加工物資)等。

需要交納消費稅的委托加工物資，消費稅處理取決于收回該物資的用途

（1）加工物資收回后直接用于銷售的，由受托方代收代繳的消費稅應(yīng)計入加工物資成本；

（2）收回的加工物資用于繼續(xù)加工的，由受托方代收代交的消費稅應(yīng)先記入‘應(yīng)交稅費——應(yīng)交消費稅”科目的借方，按規(guī)定用以抵扣加工的消費品銷售后所負擔(dān)的消費稅。

對于隨同加工費所支付的增值稅，如果符合抵扣條件應(yīng)計入“應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進項稅額）”，而不計入委托加工物資的成本。

【20XX年單選】一般納稅人委托其他單位加工材料收回后直接對外銷售的，其發(fā)生的下列支出中，不應(yīng)計入委托加工材料成本的是（）。

A.發(fā)出材料的實際成本

B.支付給受托方的加工費

C.支付給受托方的增值稅

D.受托方代收代繳的消費稅

答案：C

（二）委托加工物資的核算

（1）發(fā)出物資的會計處理

發(fā)出物資時，根據(jù)發(fā)出物資的成本借記“委托加工物資”科目，貸記“原材料”科目。如果采用計劃成本核算，還應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)材料成本差異，貸記“材料成本差異”科目。

借：委托加工物資

貸：原材料

借或貸：材料成本差異（如果節(jié)約此科目就在借方）

（2）支付加工費用及運雜費等的會計處理

①支付加工費

借：委托加工物資

應(yīng)交稅費－應(yīng)交增值稅（進項稅額）

貸：銀行存款

②支付運雜費時

借：委托加工物資

貸：銀行存款

③消費稅的處理

如果委托加工物資收回后用于繼續(xù)加工，消費稅可以抵扣

借：應(yīng)交稅費－應(yīng)交消費稅

貸：銀行存款

如果委托加工物資收回后直接銷售，消費稅應(yīng)計入委托加工物資的成本中

借：委托加工物資

貸：銀行存款

（3）加工物資入庫的會計處理

借：周轉(zhuǎn)材料或原材料等（計劃成本）

貸：委托加工物資（實際成本）

借貸差額計入“材料成本差異”，超支計入借方，節(jié)約計入貸方

教材【1-58】

甲公司（商品流通企業(yè)）委托丁公司加工商品一批（屬于應(yīng)稅消費品）100000件，有關(guān)經(jīng)濟業(yè)務(wù)如下：

（1）1月20日，發(fā)出材料一批，計劃成本為6000000元，材料成本差異率為-3％。

（2）2月20日，支付商品加工費120000元，支付應(yīng)當(dāng)交納的消費稅660000元，該商品收回后用于連續(xù)生產(chǎn)，消費稅可抵扣，甲公司和丁公司是一般納稅人，適用增值稅稅率為17％。

（3）3月4日，用銀行存款支付往返運雜費10000元

（4）3月5日，上述商品100000件（每件計劃成本為65元）加工完畢，公司已辦理驗收入庫手續(xù)。

要求：編制相關(guān)的會計分錄（應(yīng)交稅費寫出明細科目）

（1）發(fā)出委托加工物資時：

借：委托加工物資5820000

材料成本差異180000

貸：原材料6000000

（2）支付商品加工費時：

借：委托加工物資120000

應(yīng)交稅費－應(yīng)交消費稅660000

應(yīng)交稅費－應(yīng)交增值稅（進項稅額）20400

貸：銀行存款800400

（3）支付運雜費

借：委托加工物資10000

貸：銀行存款10000

（4）加工完畢驗收入庫

借：庫存商品6500000

貸：委托加工物資5950000（5820000+120000+10000）

材料成本差異550000（節(jié)約差）

【2009單選題】甲、乙公司均為增值稅一般納稅人，甲公司委托乙公司加工一批應(yīng)交消費稅的半成品，收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品。甲公司發(fā)出原材料實際成本210萬元，支付加工費6萬元、增值稅1.02萬元、消費稅24萬元。假定不考慮其他相關(guān)稅費，甲公司收回該半成品的入賬價值為（）萬元。

A.216B.217.02C.240D.241.02

【答案】A

易哈佛試題解析：甲公司收回該半成品的入賬價值＝210+6＝216（萬元）。因為是增值稅一般納稅人，因此增值稅可以抵扣，不計入材料成本；由于收回后用于繼續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品，因此消費稅也可以抵扣，不計入委托加工物資的成本。六、庫存商品

庫存商品包括庫存產(chǎn)成品、外購商品、存放在門市部準(zhǔn)備出售的商品、發(fā)出展覽的商品、寄存在外的商品、接受來料加工制造的代制品和為外單位加工修理的代修品。

注意：已完成銷售手續(xù)，但購買單位在月末未提取的產(chǎn)品，不應(yīng)作為企業(yè)的庫存商品，而應(yīng)作為代管商品處理，單獨設(shè)置代管商品備查簿進行登記。

【06年單選】下列各項，不會引起企業(yè)期末存貨賬面價值變動的是（）。

A．已發(fā)出商品但尚未確認(rèn)銷售收入

B．已確認(rèn)銷售收入但尚未發(fā)出商品

C．