全面預(yù)算管理復(fù)習(xí)

1.預(yù)算管理產(chǎn)生于美國(guó)2.全面預(yù)算的含義職能全面預(yù)算是一種涵蓋未來(lái)一定期間內(nèi)企業(yè)所有營(yíng)運(yùn)活動(dòng)過(guò)程的計(jì)劃，它是企業(yè)最高管理者為整個(gè)企業(yè)及其各部門所預(yù)先設(shè)定的目標(biāo)、策略及方案的數(shù)量表現(xiàn)，全面預(yù)算用貨幣來(lái)計(jì)量、規(guī)劃與控制企業(yè)未來(lái)的全部經(jīng)營(yíng)活動(dòng)；職能a預(yù)算是將企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃落實(shí)到操作層面的有效途徑b預(yù)算可協(xié)調(diào)企業(yè)的全部經(jīng)營(yíng)活動(dòng)c預(yù)算是控制日常經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的依據(jù)d預(yù)算是評(píng)價(jià)工作績(jī)效的依據(jù)總之，全面預(yù)算是企業(yè)戰(zhàn)略落實(shí)、管理溝通和協(xié)調(diào)的理想工具，是管理控制的有效標(biāo)準(zhǔn)，也是業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)的重要依據(jù)3.法人治理機(jī)構(gòu)股東大會(huì)權(quán)力分配a決定公司經(jīng)營(yíng)方針和投資計(jì)劃b選舉和更換董事、決定有關(guān)董事的報(bào)酬事項(xiàng)c選舉和更換由股東代表出任的監(jiān)事決定有關(guān)監(jiān)事的報(bào)酬事項(xiàng)d審議批準(zhǔn)監(jiān)事會(huì)的報(bào)告e審議批準(zhǔn)公司的年度財(cái)務(wù)預(yù)算方案決算方案f審議批準(zhǔn)公司的利潤(rùn)分配方案和彌補(bǔ)虧損方案g對(duì)公司增加或減少注冊(cè)資本作出決議h對(duì)發(fā)行公司債券作出決議i對(duì)公司合并分立解散和清算等事項(xiàng)作出決議j修改公司章程；董事會(huì)權(quán)力分配a負(fù)責(zé)召集股東大會(huì)b執(zhí)行股東大會(huì)的決議c決定公司的經(jīng)營(yíng)計(jì)劃和投資方案d制定公司的年度財(cái)務(wù)預(yù)算方案決算方案e制定公司的利潤(rùn)分配方案和彌補(bǔ)虧損方案；總經(jīng)理權(quán)力分配a主持公司的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理工作組織實(shí)施董事會(huì)決議b組織實(shí)施公司年度經(jīng)營(yíng)計(jì)劃和投資方案c擬定公司內(nèi)部管理機(jī)構(gòu)設(shè)置方案d擬定公司基本管理制度e制定公司具體規(guī)章；預(yù)算委員會(huì)職權(quán)a主要擬定預(yù)算的目標(biāo)政策b制定預(yù)算管理的具體措施和辦法c審議平衡預(yù)算方案d組織下達(dá)預(yù)算e協(xié)調(diào)解決預(yù)算編制和執(zhí)行中的問(wèn)題f組織審計(jì)考核預(yù)算的執(zhí)行情況g督促企業(yè)完成預(yù)算目標(biāo)4.生產(chǎn)部門承擔(dān)的預(yù)算指標(biāo)a產(chǎn)品品種及產(chǎn)量b材料消耗及工時(shí)定額c產(chǎn)品制造成本d制造費(fèi)用e可比成本降低率f產(chǎn)品合格率g設(shè)備利用率；采購(gòu)部門承擔(dān)的預(yù)算指標(biāo)a采購(gòu)成本b主要材料采購(gòu)價(jià)格c采購(gòu)費(fèi)用d采購(gòu)物資合格率5.全面與預(yù)算管理的模式1從管理體制：a分散型預(yù)算管理模式（控制型企業(yè)常采用，公司總部任務(wù)確定預(yù)算目標(biāo)，子公司編制預(yù)算草案最后由母公司審批下達(dá)，子公司在預(yù)算執(zhí)行中擁有充分的自主權(quán)總部一般不干涉，公司總部負(fù)責(zé)對(duì)子公司預(yù)算執(zhí)行年度考核和業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)）b集中型（實(shí)體型企業(yè)采用，公司總部既負(fù)責(zé)預(yù)算目標(biāo)的確定又負(fù)責(zé)預(yù)算的編制和下達(dá)，子公司參與預(yù)算編制不占主導(dǎo)地位，經(jīng)營(yíng)自主權(quán)受總部較大限制，總部負(fù)責(zé)對(duì)子公司預(yù)算執(zhí)行情況考核監(jiān)督業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)）c混合型（企業(yè)管理體制因集權(quán)和分權(quán)的程度不同而各具特色，母公司一般不直接參與子公司生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，子公司在預(yù)算執(zhí)行中有較大經(jīng)營(yíng)自主權(quán)，母公司對(duì)子公司資本預(yù)算控制較嚴(yán)，公司總部按月對(duì)子公司預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行嚴(yán)格的考核監(jiān)督業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)）2從預(yù)算管理重點(diǎn)a以資本預(yù)算為中心(企業(yè)在初創(chuàng)時(shí)期，生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)還沒(méi)有開(kāi)展起來(lái)，企業(yè)的主要經(jīng)濟(jì)活動(dòng)就是通過(guò)資本投人形成生產(chǎn)能力和規(guī)模。在初創(chuàng)時(shí)期，企業(yè)的預(yù)算管理是以資本預(yù)算為中心的，資金的籌措、現(xiàn)金的流出都要圍繞資本預(yù)算運(yùn)轉(zhuǎn))b以銷售預(yù)算為中心(當(dāng)企業(yè)步人成長(zhǎng)期和產(chǎn)品處于投放期時(shí)，企業(yè)急需要把產(chǎn)品迅速推向市場(chǎng)、占領(lǐng)市場(chǎng)。因此，企業(yè)的戰(zhàn)略重點(diǎn)是在營(yíng)銷上，搶占市場(chǎng)、提高市場(chǎng)占有率是企業(yè)的第一要?jiǎng)?wù)。企業(yè)的各個(gè)環(huán)節(jié)都應(yīng)該全力支持和配合營(yíng)銷工作。企業(yè)的一切經(jīng)營(yíng)活動(dòng)都要圍著市場(chǎng)轉(zhuǎn)。所以，這一時(shí)期全面預(yù)算管理是以銷售預(yù)算為中心的)c以成本預(yù)算為中心(當(dāng)企業(yè)的產(chǎn)品步人成熟期，市場(chǎng)上的占有情況基本已形成格局。如果這時(shí)企業(yè)再去強(qiáng)行擴(kuò)大市場(chǎng)份額，其投入、產(chǎn)出將不成比例。企業(yè)的戰(zhàn)略重點(diǎn)自然應(yīng)轉(zhuǎn)移到怎樣通過(guò)內(nèi)部的挖潛來(lái)實(shí)現(xiàn)成本費(fèi)用的降低，以達(dá)成更大的利潤(rùn)空間。企業(yè)的戰(zhàn)略重點(diǎn)是成本管理，全面預(yù)算管理以成本預(yù)算為中心)6.全面預(yù)算管理過(guò)程a預(yù)算編制（資源配置）確定經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，預(yù)算目標(biāo)提示，編制預(yù)算大綱，編制預(yù)算草案，審核協(xié)調(diào)草案，審批下達(dá)預(yù)算b預(yù)算監(jiān)控（過(guò)程控制）預(yù)算執(zhí)行控制預(yù)算調(diào)整控制預(yù)算反饋控制c預(yù)算分析與業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)（結(jié)果分析）對(duì)責(zé)任中心進(jìn)行業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)7.編制預(yù)算自上而下方法a優(yōu)點(diǎn)（主要是總體預(yù)算往往比較準(zhǔn)確。其次，由于在預(yù)算過(guò)程中，總是將既定的預(yù)算在一系列工作任務(wù)間分配，避免了某些任務(wù)獲得了過(guò)多的預(yù)算而某些重要任務(wù)又被忽視的情況）b缺點(diǎn)（將權(quán)力高度集中在總部，從而不能發(fā)揮各子（分）公司自身管理的主動(dòng)性和創(chuàng)造性，不利于“人本管理”，從而不利于企業(yè)的未來(lái)發(fā)展）自下而上方法a優(yōu)點(diǎn)（基層人員更為清楚具體活動(dòng)所需的資源量。而且由于預(yù)算出自于基層人員之手，可以避免引起引起爭(zhēng)執(zhí)和不滿）b缺點(diǎn)（可能引發(fā)管理失控（它只強(qiáng)調(diào)結(jié)果控制而忽略過(guò)程控制，一旦結(jié)果成為事實(shí)，沒(méi)有彌補(bǔ)過(guò)失的余地）；子（分）公司從自己的利益出發(fā)，可能會(huì)寬打窄用，導(dǎo)致資源浪費(fèi)，如為爭(zhēng)奪總部的資本資源而多報(bào)或少報(bào)預(yù)算；不利于子（分）公司盈利潛能的最大發(fā)揮，如子（分）公司的經(jīng)理人員為保持對(duì)子（分）公司的長(zhǎng)期經(jīng)營(yíng)權(quán)，會(huì)采用“擠牙膏”式的利潤(rùn)預(yù)算方式，年度利潤(rùn)預(yù)算只在上年度基礎(chǔ)上“適當(dāng)”增長(zhǎng)，從而保持利潤(rùn)逐年增長(zhǎng)而幅度不大。在這種方式下，總部對(duì)子（分）公司預(yù)算的審批非常關(guān)鍵〔針對(duì)子（分）公司經(jīng)理人員可能存在的“偷懶”行為〕）8.全面預(yù)算內(nèi)容a業(yè)務(wù)預(yù)算b專門決策預(yù)算c財(cái)務(wù)預(yù)算ab又稱分預(yù)算c又稱總預(yù)算9.業(yè)務(wù)預(yù)算內(nèi)容又稱營(yíng)業(yè)預(yù)算，是反映企業(yè)在計(jì)劃期間日常發(fā)生的各種具有實(shí)質(zhì)性的基本活動(dòng)的預(yù)算，包括銷售預(yù)算、是更產(chǎn)預(yù)算、直接材料采購(gòu)預(yù)算、直接人工預(yù)算、制造費(fèi)用預(yù)算、生產(chǎn)成本預(yù)算、銷售及管理費(fèi)用預(yù)算等其中銷售預(yù)算是營(yíng)業(yè)預(yù)算中最重要的預(yù)算，它是其他預(yù)算的基礎(chǔ)。10.專門決策預(yù)算內(nèi)容企業(yè)為不經(jīng)常發(fā)生的長(zhǎng)期投資項(xiàng)目或一次性專門業(yè)務(wù)所編制的預(yù)算，分為資本支出預(yù)算和一次性專門業(yè)務(wù)預(yù)算11.財(cái)務(wù)預(yù)算內(nèi)容企業(yè)在計(jì)劃期間內(nèi)反映有關(guān)現(xiàn)金收支、經(jīng)營(yíng)成果和財(cái)務(wù)狀況的預(yù)算，包括應(yīng)收賬款預(yù)算、應(yīng)付賬款預(yù)算、現(xiàn)金預(yù)算、預(yù)計(jì)損益表和預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表等其中現(xiàn)金預(yù)算是核心?，F(xiàn)金預(yù)算是企業(yè)的綜合預(yù)算，因?yàn)樗婕傲似髽I(yè)經(jīng)營(yíng)的所有方面12.現(xiàn)金預(yù)算是財(cái)務(wù)預(yù)算的核心，是企業(yè)的綜合預(yù)算，涉及了企業(yè)經(jīng)營(yíng)的所有方面13.全面預(yù)算編制起點(diǎn)及適用范圍實(shí)務(wù)中，受企業(yè)產(chǎn)品在市場(chǎng)上的供求關(guān)系影響，預(yù)算的編制起點(diǎn)主要有兩種:①以生產(chǎn)為起點(diǎn)編制全面預(yù)算在產(chǎn)品處于賣方市場(chǎng)的情況下，產(chǎn)品供不應(yīng)求，企業(yè)生產(chǎn)多少就能銷售多少，生產(chǎn)決定銷售。在這種情況下，預(yù)算編制的起點(diǎn)必然是生產(chǎn)。這種情形在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)期比較普遍。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，由于市場(chǎng)規(guī)律的影響，“皇帝女兒不愁嫁”的情形只是出現(xiàn)在壟斷行業(yè)或個(gè)別領(lǐng)域，以及個(gè)別產(chǎn)品的某個(gè)時(shí)期。例如，當(dāng)電力供不應(yīng)求時(shí)，各發(fā)電企業(yè)需要開(kāi)足馬力，滿負(fù)荷生產(chǎn)，這時(shí)就會(huì)以發(fā)電量作為預(yù)算編制的起點(diǎn)，首先確定法典的數(shù)量，然后以產(chǎn)定銷，確定銷售預(yù)算、采購(gòu)預(yù)算、人工預(yù)算、費(fèi)用預(yù)算、成本預(yù)算、利潤(rùn)預(yù)算等。②以銷售為起點(diǎn)編制全面預(yù)算在產(chǎn)品處于買方市場(chǎng)的情況下，產(chǎn)品供過(guò)于求，銷售決定生產(chǎn)。這是，企業(yè)的生產(chǎn)必須貼近市場(chǎng)適應(yīng)市場(chǎng)，就必然一銷售預(yù)算作為預(yù)算編制的起點(diǎn)。首先確定產(chǎn)品的銷售數(shù)量，然后以銷定產(chǎn)，確定企業(yè)的生產(chǎn)預(yù)算，采購(gòu)預(yù)算，人工預(yù)算，費(fèi)用預(yù)算，利潤(rùn)預(yù)算等?！蚰繕?biāo)利潤(rùn)不能作為預(yù)算編制的起點(diǎn)，因?yàn)槔麧?rùn)是經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的結(jié)果，沒(méi)有生產(chǎn)和銷售，利潤(rùn)將會(huì)成為無(wú)源之水沒(méi)目標(biāo)利潤(rùn)無(wú)從談起。◎現(xiàn)金流量不能作為預(yù)算編制的起點(diǎn)，因?yàn)楝F(xiàn)金流量是企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、籌資活動(dòng)和投資活動(dòng)的貨幣表現(xiàn)，是物流運(yùn)動(dòng)的價(jià)值形式和結(jié)果，沒(méi)有具體的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，籌資活動(dòng)和投資活動(dòng)，也就沒(méi)有現(xiàn)金的收付流動(dòng)。全面預(yù)算涉及計(jì)劃期間企業(yè)的全部經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和成果。14.業(yè)務(wù)預(yù)算編制方法（概念見(jiàn)9）1’影響銷售預(yù)算的因素（預(yù)計(jì)銷售收入=預(yù)計(jì)銷售量*預(yù)計(jì)銷售單價(jià)）2’編制銷售預(yù)算以及預(yù)計(jì)現(xiàn)金收入計(jì)算表3’影響直接人工預(yù)算的因素（預(yù)計(jì)直接人工成本=預(yù)計(jì)生產(chǎn)量*單位產(chǎn)品工時(shí)定額*單位工時(shí)工資率）4’直接材料預(yù)算編制的基礎(chǔ)（完成生產(chǎn)預(yù)算后，就可以根據(jù)生產(chǎn)預(yù)算編制直接材料采購(gòu)預(yù)算）5’編制直接材料采購(gòu)預(yù)算和預(yù)計(jì)現(xiàn)金支出表（預(yù)計(jì)采購(gòu)量=預(yù)計(jì)生產(chǎn)量單位產(chǎn)品消耗定額+預(yù)計(jì)期末材料存貨—期初材料存貨、預(yù)計(jì)材料采購(gòu)金額=預(yù)計(jì)采購(gòu)量*預(yù)計(jì)材料采購(gòu)單價(jià)）6’編制生產(chǎn)預(yù)算中“預(yù)計(jì)生產(chǎn)量”15.固定預(yù)算根據(jù)未來(lái)固定不變的業(yè)務(wù)水平，不考慮預(yù)算期內(nèi)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)可能發(fā)生的變化而編制的一種預(yù)算，常用來(lái)考核非盈利組織或業(yè)務(wù)水平較為穩(wěn)定的企業(yè)；彈性預(yù)算按照成本性態(tài)將各種費(fèi)用劃分為變動(dòng)費(fèi)用和固定費(fèi)用，根據(jù)量本利之間的依存關(guān)系，按照業(yè)務(wù)水平變動(dòng)而編制的預(yù)算，一般適用于與預(yù)算執(zhí)行單位業(yè)務(wù)量有關(guān)的各種間接費(fèi)用或者利潤(rùn)等預(yù)算項(xiàng)目；定期預(yù)算是以一個(gè)會(huì)計(jì)年度為預(yù)算期進(jìn)行編制的預(yù)算，它便于將實(shí)際執(zhí)行結(jié)果同預(yù)算數(shù)進(jìn)行對(duì)比分析，來(lái)評(píng)價(jià)預(yù)算執(zhí)行情況；滾動(dòng)預(yù)算又稱連續(xù)預(yù)算，是一種經(jīng)常穩(wěn)定保持一定期限（如1年）的預(yù)算其總預(yù)算經(jīng)常保持一年的預(yù)算期；概率預(yù)算是為應(yīng)對(duì)經(jīng)營(yíng)環(huán)境及經(jīng)營(yíng)過(guò)程中普遍存在的不確定性而發(fā)展的一種預(yù)算方法，是對(duì)具有不確定的預(yù)算項(xiàng)目估計(jì)其發(fā)生各種變化的概率，根據(jù)可能出現(xiàn)的最大值和最小值計(jì)算其期望值從而編制的預(yù)算，一般適用于難以預(yù)測(cè)變動(dòng)趨勢(shì)的預(yù)算項(xiàng)目16.彈性預(yù)算的編制（首先將預(yù)算中全部成本費(fèi)用分解為固定和變動(dòng)兩部分，對(duì)變動(dòng)部分按業(yè)務(wù)量的變動(dòng)加以調(diào)整即可，假定費(fèi)用預(yù)算總額為C，其中固定費(fèi)用預(yù)算為a，單位變動(dòng)費(fèi)用為b，業(yè)務(wù)量為x（預(yù)測(cè)的不同業(yè)務(wù)量水平分別用x1、x2、x3等來(lái)表示），變動(dòng)費(fèi)用預(yù)算即為bx（不同業(yè)務(wù)量水平下的變動(dòng)費(fèi)用預(yù)算為bx1、bx2、bx3），費(fèi)用預(yù)算總額用公式表示為：C=a＋bx。只要這些數(shù)量關(guān)系不變，彈性預(yù)算可以持續(xù)使用較長(zhǎng)時(shí)期，不必每期重復(fù)編制）a選擇業(yè)務(wù)量的計(jì)算單位b確定適用的業(yè)務(wù)流量范圍c逐項(xiàng)研究并確定各項(xiàng)成本與業(yè)務(wù)量之間的數(shù)量關(guān)系d計(jì)算各項(xiàng)預(yù)算成本17.概率預(yù)算的編制首先根據(jù)有關(guān)項(xiàng)目的預(yù)計(jì)值及其變動(dòng)的可能性（即概率）來(lái)計(jì)算并確定該預(yù)算項(xiàng)目在不同狀態(tài)下的期望值，然后根據(jù)期望值確定預(yù)算項(xiàng)目的概率預(yù)算數(shù)18.單一法人企業(yè)預(yù)算總目標(biāo)的分解a.倒推法首先確定兩頭指標(biāo)，然后倒推中間指標(biāo)的方法。例如，企業(yè)可以根據(jù)市場(chǎng)預(yù)測(cè)和戰(zhàn)略規(guī)劃，首先確定銷售收入和利潤(rùn)總額，然后倒推出成本、費(fèi)用等指標(biāo)市場(chǎng)價(jià)格-目標(biāo)利潤(rùn)=目標(biāo)成本b比例法是指首先由公司決策者測(cè)算、預(yù)定一個(gè)某項(xiàng)預(yù)算指標(biāo)比基期增減的比例，然后由各責(zé)任中心分解落實(shí)的方法。例如，某企業(yè)預(yù)定預(yù)算期內(nèi)管理費(fèi)用指標(biāo)的可控項(xiàng)目比基期降低10%，然后將降低10%的任務(wù)分解落實(shí)到各職能管理部門c.零基法是指分解落實(shí)預(yù)算指標(biāo)時(shí)，不考慮基期發(fā)生額，而是以零為基礎(chǔ)對(duì)有關(guān)項(xiàng)目進(jìn)行詳盡分析、測(cè)算的方法。例如，業(yè)務(wù)招待費(fèi)項(xiàng)目在各責(zé)任中心的分解，可以不考慮基期的發(fā)生數(shù)額，而是由各責(zé)任中心采取單筆算賬的方法申報(bào)d量本利法是指利用銷售數(shù)量、產(chǎn)品成本和銷售利潤(rùn)三者之間的變量關(guān)系，分解、落實(shí)預(yù)算指標(biāo)的方法。（因?yàn)?，在市?chǎng)價(jià)格一定的情況下，銷售數(shù)量、產(chǎn)品成本和銷售利潤(rùn)任何一項(xiàng)指標(biāo)發(fā)生變化，都會(huì)導(dǎo)致其他兩項(xiàng)或一項(xiàng)指標(biāo)的變化）銷售利潤(rùn)=銷售量×(市場(chǎng)價(jià)格-單位變動(dòng)成本)-固定成本e因素分析法是指將影響各責(zé)任中心的有利因素和不利因素綜合起來(lái)，用于調(diào)整預(yù)箅指標(biāo)的方法。例如，生產(chǎn)部門由于工人薪金提高導(dǎo)致的人工成本增加、由于采用新技術(shù)工藝導(dǎo)致的材料消耗降低，都可以通過(guò)因素分析測(cè)算出來(lái)19.預(yù)算執(zhí)行與控制程序的主要內(nèi)容A公司決策機(jī)構(gòu)將預(yù)算分別下達(dá)給各預(yù)算執(zhí)行部門和預(yù)算管理部門。B各個(gè)預(yù)算執(zhí)行部門以預(yù)算為標(biāo)準(zhǔn)實(shí)施各自的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。C各預(yù)算管理部門根據(jù)各自職責(zé)，行使預(yù)算監(jiān)控職能：（1）財(cái)務(wù)部門通過(guò)實(shí)施資金控制，確保各項(xiàng)資金收支符合預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)。（2）財(cái)務(wù)部門通過(guò)實(shí)施責(zé)任核算，反映預(yù)算執(zhí)行過(guò)程及執(zhí)行結(jié)果，并將核算信息及時(shí)反饋到下列機(jī)構(gòu)和人員：①反饋給各預(yù)算執(zhí)行部門，以確保信息的準(zhǔn)確無(wú)誤。并作為矯正偏差的依據(jù)②返回給預(yù)算管理部門，作為預(yù)算控制、考核和調(diào)整的依據(jù)③反饋給審計(jì)部門，作為審計(jì)監(jiān)督的依據(jù)④反饋給人力資源部門，作為業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)和實(shí)施預(yù)算獎(jiǎng)懲的依據(jù)⑤反饋給公司總經(jīng)理，作為控制整個(gè)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的依據(jù)（3）各預(yù)算管理部門通過(guò)實(shí)施過(guò)程控制、調(diào)整控制和考核控制，確保全面預(yù)算管理活動(dòng)的順利進(jìn)行（4）審計(jì)部門通過(guò)實(shí)施審計(jì)監(jiān)督，確保預(yù)算執(zhí)行過(guò)程及結(jié)果的真實(shí)性和有效性（5）人力資源部門通過(guò)實(shí)施業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)，確保預(yù)算執(zhí)行結(jié)果與獎(jiǎng)懲密切掛鉤20.預(yù)算的調(diào)整控制必要性1）預(yù)算的編制往往需要很多假設(shè)條件，如銷售價(jià)格、采購(gòu)價(jià)格、市場(chǎng)供求關(guān)系等。2)由于預(yù)算編制時(shí)往往存在大量不可預(yù)知或很難預(yù)測(cè)的不確定因素，因此，預(yù)算編制假設(shè)條件的變化是絕對(duì)的，不變是相對(duì)的。30當(dāng)出現(xiàn)由于實(shí)際情況的變化導(dǎo)致無(wú)法繼續(xù)執(zhí)行現(xiàn)行預(yù)算或如果執(zhí)行現(xiàn)行預(yù)算就會(huì)使企業(yè)遭受經(jīng)濟(jì)損失時(shí)，就應(yīng)毫不猶豫地對(duì)預(yù)算進(jìn)行調(diào)整特殊性1）預(yù)算正式批準(zhǔn)下達(dá)以后，一般不予調(diào)整。因?yàn)槿绻A(yù)算調(diào)整過(guò)于頻繁，就會(huì)對(duì)預(yù)算及全畝預(yù)算管理制度的權(quán)威性構(gòu)成很大的威脅，預(yù)算就不能成為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的“硬約束”，編制預(yù)算就失去了意義。2）預(yù)算調(diào)整必須謹(jǐn)慎從事。條件：1）國(guó)家相關(guān)政策發(fā)生重大變化，導(dǎo)致無(wú)法執(zhí)行現(xiàn)行預(yù)算時(shí)。國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策、價(jià)格政策、稅收政策、產(chǎn)品進(jìn)出口政策等相關(guān)政策的調(diào)整，都會(huì)對(duì)某些行業(yè)、企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)產(chǎn)生重大影響，對(duì)預(yù)算進(jìn)行調(diào)整也是很自然的事情。2）企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)做出重大調(diào)整，致使現(xiàn)行預(yù)算與實(shí)際差距甚遠(yuǎn)時(shí)。3）國(guó)內(nèi)外市場(chǎng)發(fā)生重大變化，企業(yè)必須調(diào)整營(yíng)銷策略和產(chǎn)品結(jié)構(gòu)時(shí)。4）突發(fā)事件及其他不可抗事件導(dǎo)致原預(yù)算不能執(zhí)行時(shí)。諸如戰(zhàn)爭(zhēng)、瘟疫、地震、水災(zāi)、火災(zāi)等重大自然災(zāi)害和非企業(yè)所能控制的重大事件21.通過(guò)預(yù)算編制可以進(jìn)行全程控制22.預(yù)算松弛經(jīng)理人員可能利用討論的機(jī)會(huì)將自己負(fù)責(zé)的那部分預(yù)算編制得過(guò)于寬松，高估成本，低報(bào)收入，嚴(yán)重影響整個(gè)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)如何克服預(yù)算松弛1）采用反復(fù)預(yù)算方法（2）使用綜合業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)指標(biāo)（3）采用員工建議式預(yù)算編制程序（4）使用零基預(yù)算23.人員文化控制a優(yōu)點(diǎn)副作用小，直接成本?。恍⌒?、創(chuàng)業(yè)型企業(yè)中尤其重要；其他控制方式有效運(yùn)行的基礎(chǔ)b缺點(diǎn)對(duì)人的信任程度不可能達(dá)到100%；僅僅依靠人員文化控制是危險(xiǎn)的行為控制a優(yōu)點(diǎn)是最直接的控制方式；有利于知識(shí)的積累；有利于組織內(nèi)部溝通b缺點(diǎn)可行性，需要特別充分的知識(shí)；壓制創(chuàng)新改進(jìn)；會(huì)產(chǎn)生消極抵觸態(tài)度；往往忽視環(huán)境變化；事前檢查等措施成本高結(jié)果控制的a優(yōu)點(diǎn)可行性強(qiáng)；允許充分的自主權(quán)；與行為控制相比成本較低b缺點(diǎn)結(jié)果的衡量并不能充分指出是否已采取正確的行動(dòng)；受不可控因素影響；難以同時(shí)滿足激勵(lì)和溝通2個(gè)目的；部分工人希望有明確行為指示24.預(yù)算反饋控制含義在預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中各級(jí)預(yù)算單位應(yīng)定期召開(kāi)預(yù)算例會(huì)，對(duì)照預(yù)算指標(biāo)及時(shí)總結(jié)預(yù)算執(zhí)行情況、計(jì)算差異、分析原因、提出改進(jìn)措施。預(yù)算例會(huì)按照召開(kāi)的頻度應(yīng)當(dāng)形成不同形式的預(yù)算反饋報(bào)告。形式1）定期召開(kāi)預(yù)算執(zhí)行分析會(huì)議a預(yù)算委員會(huì)負(fù)責(zé)b全面掌握預(yù)算的執(zhí)行情況，c研究、落實(shí)解決預(yù)算執(zhí)行中存在問(wèn)題的政策措施d糾正預(yù)算的執(zhí)行偏差。2）開(kāi)展預(yù)算執(zhí)行分析由財(cái)務(wù)部門及各下屬單位執(zhí)行a針對(duì)預(yù)算的執(zhí)行偏差，充分、客觀地分析產(chǎn)生的原因，b提出相應(yīng)的解決措施或建議，c提交董事會(huì)或經(jīng)理辦公會(huì)研究決定。3）定期組織預(yù)算審計(jì)a糾正預(yù)算執(zhí)行中存在的問(wèn)題，b發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督作用，維護(hù)預(yù)算嚴(yán)肅性。c形成審計(jì)報(bào)告，直接提交預(yù)算委員會(huì)以至董事會(huì)或者經(jīng)理辦公會(huì)，作為預(yù)算調(diào)整、d改進(jìn)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理和績(jī)效考核的一項(xiàng)重要參考。4）預(yù)算報(bào)告制度a年終，預(yù)算委員會(huì)應(yīng)向董事會(huì)或者經(jīng)理辦公會(huì)報(bào)告預(yù)算執(zhí)行情況，b并依據(jù)預(yù)算完成情況和預(yù)算審計(jì)情況對(duì)預(yù)算執(zhí)行單位進(jìn)行考核。5）預(yù)算考核將預(yù)算執(zhí)行情況與預(yù)算執(zhí)行單位負(fù)責(zé)人的獎(jiǎng)懲掛鉤，并對(duì)此作出相應(yīng)獎(jiǎng)懲。6）預(yù)算分析與評(píng)估體系a目前存在的問(wèn)題：b公司管理層只能從財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)看到最表面的征兆，而沒(méi)有進(jìn)行有效的預(yù)算分析。c解決方案d通過(guò)預(yù)算分析e對(duì)差異進(jìn)行分解和細(xì)化，從數(shù)據(jù)上挖掘到差異的最底層f結(jié)合企業(yè)的全面經(jīng)營(yíng)分析，從經(jīng)營(yíng)的角度尋找產(chǎn)生差異的根源25.1)強(qiáng)加性預(yù)算（采用自上而下的方法編制。所有的決策都由高層管理者做出，體現(xiàn)了高層管理者對(duì)企業(yè)過(guò)去