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精品文檔就在這里各類(lèi)專(zhuān)業(yè)好文檔,值得你下載,教育,管理,論文,制度,方案手冊(cè),應(yīng)有盡有精品文檔新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)上市商業(yè)銀行盈余管理空間的影響摘要本文從盈余管理的概念和企業(yè)盈余管理的手段出發(fā)在結(jié)合學(xué)者們關(guān)于商業(yè)銀行盈余管理手段的基礎(chǔ)上論述新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中《金融工具確認(rèn)和計(jì)量》、《套期保值》兩號(hào)準(zhǔn)則對(duì)商業(yè)銀行盈余管理空間的影響認(rèn)為上述兩號(hào)準(zhǔn)則的實(shí)施使商業(yè)銀行盈余管理的空間縮小關(guān)鍵詞盈余管理金融工具套期保值會(huì)計(jì)2006年2月財(cái)政部頒布了《新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》新準(zhǔn)則較舊準(zhǔn)則有了較大的變化對(duì)上市商業(yè)銀行將產(chǎn)生深遠(yuǎn)的影響新準(zhǔn)則將衍生金融工具納入表內(nèi)進(jìn)行核算并要求所有的金融工具以公允價(jià)值進(jìn)行計(jì)量按照不同的持有目的將金融工具分成四類(lèi)不同的分類(lèi)又規(guī)定了不同的會(huì)計(jì)處理方法不同的處理方法對(duì)當(dāng)期損益產(chǎn)生不同的影響本文列舉了舊準(zhǔn)則下商業(yè)銀行的盈余管理手段通過(guò)分析認(rèn)為新準(zhǔn)則下銀行的盈余管理空間縮小但是盈余管理行為仍將存在一、盈余管理概述關(guān)于盈余經(jīng)濟(jì)學(xué)界和會(huì)計(jì)學(xué)界有不同的理解經(jīng)濟(jì)學(xué)上的盈余既一般的經(jīng)濟(jì)收益概念以所耗實(shí)物資本得到回收為計(jì)量基礎(chǔ);會(huì)計(jì)學(xué)上的盈余概念稱(chēng)為會(huì)計(jì)收益又稱(chēng)為凈利潤(rùn)或盈利它是以財(cái)務(wù)資本維護(hù)為基礎(chǔ)所確定的本文采用會(huì)計(jì)學(xué)上的盈余概念盈余管理一直是會(huì)計(jì)學(xué)界研究的熱點(diǎn)問(wèn)題之一何謂“盈余管理”關(guān)于盈余管理的概念會(huì)計(jì)學(xué)界存在著諸多不同的意見(jiàn)其中屬Kathehne.Schipper和WilliamR·Scott的定義最具權(quán)威性Schipper認(rèn)為盈余管理實(shí)際上是企業(yè)管理人員有目的地控制對(duì)外財(cái)務(wù)報(bào)告過(guò)程以獲取某些私人利益的“披露管理”WilliamR·Scott認(rèn)為盈余管理是在GAAP允許的范圍內(nèi)通過(guò)對(duì)會(huì)計(jì)政策的選擇使經(jīng)營(yíng)者自身利益或企業(yè)市場(chǎng)價(jià)值達(dá)到最大化的行為由上面的兩個(gè)權(quán)威的定義可以概括出盈余管理應(yīng)該具備的涵義首先盈余管理的主體是企業(yè)的管理者;其次盈余管理的客體是企業(yè)對(duì)外報(bào)告的盈余信息(會(huì)計(jì)收益);第三盈余管理的目的是使管理者自身利益或企業(yè)價(jià)值最大化;第四盈余管理通過(guò)在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則允許的范圍內(nèi)綜合運(yùn)用會(huì)計(jì)的和非會(huì)計(jì)的手段來(lái)實(shí)現(xiàn)對(duì)會(huì)計(jì)收益的控制和調(diào)整根據(jù)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)一定時(shí)期的凈利潤(rùn)與收入、成本、費(fèi)用、稅金、利得和損失等密切相關(guān)企業(yè)要對(duì)盈余進(jìn)行管理就要在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的框架下對(duì)收入、費(fèi)用等進(jìn)行控制二、舊準(zhǔn)則下商業(yè)銀行盈余管理工商企業(yè)的盈余管理手段主要有通過(guò)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備進(jìn)行盈余管理;變更存貨計(jì)價(jià)方法在物價(jià)持續(xù)變化時(shí)企業(yè)可以根據(jù)對(duì)物價(jià)走勢(shì)的預(yù)期采用加權(quán)平均法或先進(jìn)先出法來(lái)調(diào)節(jié)利潤(rùn);變更固定資產(chǎn)的使用年限和折舊方法;公司間通過(guò)關(guān)聯(lián)交易進(jìn)行利潤(rùn)轉(zhuǎn)移;調(diào)節(jié)無(wú)形資產(chǎn)的攤銷(xiāo)年限以達(dá)到盈余管理的目的由于經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)特殊性商業(yè)銀行的盈余管理也有其特殊性工商企業(yè)采用的盈余管理方法往往在商業(yè)銀行并不適用商業(yè)銀行的盈余管理手段主要有以下三種1.控制貸款呆帳準(zhǔn)備支出貸款是銀行的主要資產(chǎn)出于經(jīng)營(yíng)穩(wěn)健性的考慮銀行需要計(jì)提貸款損失準(zhǔn)備貸款損失準(zhǔn)備是利潤(rùn)的減項(xiàng)因此多提貸款損失準(zhǔn)備可以減少當(dāng)期利潤(rùn)少提貸款損失準(zhǔn)備則可以增加當(dāng)期利潤(rùn)銀行往往通過(guò)改變貸款損失準(zhǔn)備金的計(jì)提比例、安排貸款呆帳的核銷(xiāo)時(shí)間來(lái)控制貸款損失準(zhǔn)備的支出《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》(2002)第48條規(guī)定金融企業(yè)應(yīng)在期末分析各項(xiàng)貸款的可收回性并估計(jì)各項(xiàng)貸款可能發(fā)生的損失對(duì)預(yù)計(jì)可能產(chǎn)生的貸款損失計(jì)提貸款損失準(zhǔn)備具體比例由金融企業(yè)根據(jù)貸款資產(chǎn)的風(fēng)險(xiǎn)程度和回收的可能性自行合理確定2.運(yùn)用衍生金融工具進(jìn)行盈余管理由于衍生金融工具的特殊性衍生金融工具合同的價(jià)值并不等于當(dāng)前公允價(jià)值也不能代表銀行所面臨的市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)或信用風(fēng)險(xiǎn)隨著與衍生金融工具合同相關(guān)的標(biāo)的價(jià)格的變動(dòng)衍生金融工具將對(duì)銀行產(chǎn)生或有利或不利的影響這些影響在不同期間有較大的變動(dòng)從而對(duì)銀行的利潤(rùn)或現(xiàn)金流量產(chǎn)生較大的影響3.通過(guò)投資調(diào)整當(dāng)期盈余在各類(lèi)投資中短期投資的盈余管理效果最好在銀行取得短期投資時(shí)以其成本入賬取得時(shí)包含的未發(fā)放利息計(jì)入“應(yīng)收利息”科目而不作為投資收益在持有期間所獲得的利息也不計(jì)入投資收益而是沖減投資成本短期投資只有在處置時(shí)才按賬面價(jià)值和實(shí)際取得價(jià)款的差額確認(rèn)為投資收益在這種處理方式下銀行管理者便可以根據(jù)銀行當(dāng)期的盈余狀況決定是否拋售短期投資達(dá)到盈余管理的目的三、新準(zhǔn)則使商業(yè)銀行盈余管理的空間縮小2006年2月15日財(cái)政部頒布了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》和38項(xiàng)具體準(zhǔn)則這些準(zhǔn)則的頒布對(duì)上市商業(yè)銀行將產(chǎn)生深遠(yuǎn)的影響其中影響之一就體現(xiàn)在上市商業(yè)銀行的盈余管理方面由于新準(zhǔn)則中《套期保值》和《金融工具確認(rèn)和計(jì)量》兩項(xiàng)準(zhǔn)則的實(shí)施使商業(yè)銀行盈余管理的空間縮小1.貸款呆帳準(zhǔn)備的計(jì)提《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中商業(yè)銀行根據(jù)貸款五級(jí)分類(lèi)標(biāo)準(zhǔn)由銀行根據(jù)貸款的風(fēng)險(xiǎn)程度和收回的可能性自行判斷、計(jì)提貸款損失準(zhǔn)備這種計(jì)提方法帶有較明顯的主觀判斷《金融工具確認(rèn)和計(jì)量》準(zhǔn)則指出企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日對(duì)除以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)以外的金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值進(jìn)行檢查有客觀證據(jù)表明該金融資產(chǎn)發(fā)生減值的應(yīng)當(dāng)計(jì)提資產(chǎn)減值商業(yè)銀行的資產(chǎn)減值主要表現(xiàn)為貸款損失準(zhǔn)備根據(jù)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則銀行對(duì)關(guān)注類(lèi)貸款按貸款余額的一定比例計(jì)提減值準(zhǔn)備對(duì)于次級(jí)、可疑和損失類(lèi)貸款采用現(xiàn)金流量貼現(xiàn)法或以前年度貸款損失平均率法來(lái)計(jì)提減值準(zhǔn)備在此方法下無(wú)論是對(duì)未來(lái)現(xiàn)金流量的預(yù)計(jì)還是貼現(xiàn)率的確定都較單純以貸款五級(jí)分類(lèi)直接給出計(jì)提比例更加客觀化也盡量排除了人為因素的干擾表1和表2選取了國(guó)內(nèi)幾家主要的上市商業(yè)銀行(中國(guó)工商銀行、交通銀行、興業(yè)銀行分別在2006年9月、2007年4月、2007年1月啟動(dòng)IPO無(wú)法取得上述三家銀行2006年的中報(bào)所以在表2中剔除中國(guó)工商銀行、交通銀行和興業(yè)銀行)通過(guò)計(jì)算可以得出在實(shí)施新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則后中國(guó)銀行、華夏銀行、招商銀行、中國(guó)民生銀行的貸款損失準(zhǔn)備變動(dòng)率明顯變小上海浦東發(fā)展銀行的貸款損失準(zhǔn)備變動(dòng)率小幅增加而深圳發(fā)展銀行的貸款損失準(zhǔn)備變動(dòng)率增加幅度較大可以看出實(shí)施新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則后多數(shù)上市商業(yè)銀行的貸款損失準(zhǔn)備金額的計(jì)提趨向穩(wěn)定利用計(jì)提貸款損失準(zhǔn)備進(jìn)行盈余管理的行為有所減少2.衍生金融資產(chǎn)表內(nèi)化對(duì)于商業(yè)銀行而言新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的最亮點(diǎn)在于改變了衍生金融工具表外披露的情況在舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系下由于衍生金融工具不符合會(huì)計(jì)要素的定義和確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)衍生金融工具的交易一直被列為“表外項(xiàng)目”但是隨著我國(guó)對(duì)外經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)展尤其是自2005年7月21日起我國(guó)開(kāi)始實(shí)行以市場(chǎng)供求為基礎(chǔ)參考一籃子貨幣進(jìn)行調(diào)節(jié)、有管理的浮動(dòng)匯率制度后市場(chǎng)利率、匯率不斷變化甚至發(fā)生劇烈的變動(dòng)銀行對(duì)利用衍生金融工具進(jìn)行套期保值以規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)的需求日益迫切如果將衍生金融工具的交易列在表外披露銀行往往傾向于隱瞞不利的交易事項(xiàng)只披露有利的事項(xiàng)將風(fēng)險(xiǎn)“藏”在表外無(wú)法在衍生金融工具交易方面向投資者提供有用的信息新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定衍生金融工具一律從表外移入表內(nèi)并按照公允價(jià)值進(jìn)行計(jì)量商業(yè)銀行為了規(guī)避利率風(fēng)險(xiǎn)和匯率風(fēng)險(xiǎn)等市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)往往會(huì)利用衍生金融工具進(jìn)行套期保值假設(shè)2006年初銀行以200萬(wàn)購(gòu)入一批固定利率債券并將其劃分為交易性金融資產(chǎn)年末該批債券的公允價(jià)值為220萬(wàn)為了規(guī)避利率風(fēng)險(xiǎn)2007年初銀行簽定了一項(xiàng)衍生金融工具合同初始凈投資為零并將其指定為對(duì)該債券的套期工具2007年末該衍生金融工具的公允價(jià)值為20萬(wàn)相應(yīng)地該債券的公允價(jià)值下降20萬(wàn)從會(huì)計(jì)處理的角度看當(dāng)債券的公允價(jià)值發(fā)生變動(dòng)時(shí)對(duì)當(dāng)期損益的影響為20萬(wàn)(損益減少)此時(shí)若衍生工具在表外披露該項(xiàng)交易使銀行虧損20萬(wàn);若衍生金融工具納入表內(nèi)核算衍生工具公允價(jià)值上升了20萬(wàn)(計(jì)入衍生工具價(jià)值變動(dòng)使當(dāng)期損益增加20萬(wàn))顯然第二種處理更客觀真實(shí)的反映了交易的實(shí)際情況而第一種處理方法只記錄標(biāo)的資產(chǎn)的價(jià)值變動(dòng)而忽視衍生工具的價(jià)值變動(dòng)在一定程度上給銀行的經(jīng)營(yíng)管理者提供了盈余管理的空間3.投資核算方法的改變《金融工具確認(rèn)和計(jì)量》準(zhǔn)則改變?cè)瓉?lái)將投資劃分為長(zhǎng)期投資和短期投資的分類(lèi)方法而是按持有目的在初始確認(rèn)時(shí)將金融資產(chǎn)分為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)(包括交易性金融資產(chǎn)和指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn))、持有至到期的投資、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)、可供出售的金融資產(chǎn)四類(lèi)舊準(zhǔn)則下銀行的短期投資主要是政府債券和政策性債券在新準(zhǔn)則下根據(jù)持有的目的將上述兩種債券納入“交易性金融資產(chǎn)”或“可供出售金融資產(chǎn)”進(jìn)行核算“交易性金融資產(chǎn)”和“可供出售金融資產(chǎn)”在會(huì)計(jì)核算上的最大差別在于金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)的處理當(dāng)交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值發(fā)生變動(dòng)時(shí)記入“公允價(jià)值變動(dòng)損益”帳戶直接影響當(dāng)期損益;而當(dāng)可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值發(fā)生變動(dòng)時(shí)記入“資本公積——其他資本公積”帳戶在發(fā)生當(dāng)期不影響損益只有在處置可供出售金融資產(chǎn)時(shí)才影響損益因此銀行管理當(dāng)局可以根據(jù)銀行的盈余狀況決定是否拋售可供出售金融資產(chǎn)從而達(dá)到盈余管理的目的但是在舊準(zhǔn)則下所有的短期投資都可以被管理當(dāng)局利用進(jìn)行盈余管理而在新準(zhǔn)則下只有可供出售金融資產(chǎn)可以被利用進(jìn)行盈余管理所以新準(zhǔn)則下銀行盈余管理的空間縮小了數(shù)據(jù)整理自2007年各上市商業(yè)銀行年報(bào)注交易性金融資產(chǎn)比率=交易性金融資產(chǎn)/(交易性金融資產(chǎn)+可供出售金融資產(chǎn))四、建議通過(guò)上述分析可以看出新準(zhǔn)則中《金融工具確認(rèn)和計(jì)量》、《套期保值》準(zhǔn)則的實(shí)施在一定程度上使商業(yè)銀行的盈余管理空間縮小了但是管理當(dāng)局進(jìn)行盈余管理的動(dòng)機(jī)仍然存在盈余管理行為也不會(huì)消失如何防范和減少盈余管理行為仍然是監(jiān)管當(dāng)局迫切需要的問(wèn)題1.新準(zhǔn)則下貸款損失準(zhǔn)備依據(jù)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值進(jìn)行計(jì)提銀行貼現(xiàn)率的選定是否客觀是監(jiān)管機(jī)構(gòu)需要關(guān)注的一個(gè)方面建議銀行監(jiān)管機(jī)構(gòu)給出一個(gè)基準(zhǔn)貼現(xiàn)率供銀行參考2.增加財(cái)務(wù)報(bào)告的透明度國(guó)外的研究表明財(cái)務(wù)報(bào)告的透明度越高管理當(dāng)局進(jìn)行盈余管理的可能性就越小因此增加財(cái)務(wù)報(bào)告的透明度在某種程度上能抑制管理當(dāng)局的盈余管理行為參考文獻(xiàn)1威廉姆·R·司可脫.財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論M.北京.機(jī)械工業(yè)出版社,2001版2魏明海:盈余管理基本理論及其研究述評(píng)J.會(huì)計(jì)研究,2000(9)3企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則研究組.2006企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解金融工具和財(cái)務(wù)報(bào)表分冊(cè)M.大連.東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社,2006版4王曉楓:金融企業(yè)會(huì)計(jì)M.大連.東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社,2008版5石曉軍王海峰:試析商業(yè)銀行盈余管理的工具J.財(cái)會(huì)月刊,2007(8)6賈莉莉:高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)M.上海.立信會(huì)計(jì)出版社,2006版7RalfEwert,AlfredWagenhofer:EconomicEffectsofTig
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