注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)（綜合）模擬試卷1（共110題）

注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)（綜合）模擬試卷1（共4套）（共110題）注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)（綜合）模擬試卷第1套一、簡答題(本題共19題，每題1.0分，共19分。)1、注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常依據(jù)各類交易、賬戶余額和披露的相關(guān)認(rèn)定確定審計(jì)目標(biāo)，根據(jù)審計(jì)目標(biāo)設(shè)計(jì)審計(jì)程序。以下給出了采購交易的審計(jì)目標(biāo)，并列舉了部分實(shí)質(zhì)性程序。(1)審計(jì)目標(biāo)A．所記錄的采購交易已發(fā)生，且與被審計(jì)單位有關(guān)。B．所有應(yīng)當(dāng)記錄的采購交易均已記錄。C．與采購交易有關(guān)的金額及其他數(shù)據(jù)已恰當(dāng)記錄。D．采購交易已記錄于恰當(dāng)?shù)馁~戶。E．采購交易已記錄于正確的會(huì)計(jì)期間。(2)實(shí)質(zhì)性程序F．將采購明細(xì)賬中記錄的交易同購貨發(fā)票、驗(yàn)收單和其他證明文件比較。G．根據(jù)購貨發(fā)票反映的內(nèi)容，比較會(huì)計(jì)科目表上的分類。H．從購貨發(fā)票追查至采購明細(xì)賬。I．從驗(yàn)收單追查至采購明細(xì)賬。J．將驗(yàn)收單和購貨發(fā)票上日期與采購明細(xì)賬中的日期進(jìn)行比較。K．檢查購貨發(fā)票、驗(yàn)收單、訂貨單和請(qǐng)購單的合理性和真實(shí)性。L．追查存貨的采購至存貨永續(xù)盤存記錄。要求：請(qǐng)根據(jù)題中給出的審計(jì)目標(biāo)，指出對(duì)應(yīng)的相關(guān)認(rèn)定；針對(duì)每一審計(jì)目標(biāo)，選擇相應(yīng)的實(shí)質(zhì)性程序(一項(xiàng)實(shí)質(zhì)性程序可能對(duì)應(yīng)一項(xiàng)或多項(xiàng)審計(jì)目標(biāo)，每一審計(jì)目標(biāo)可能選擇一項(xiàng)或多項(xiàng)實(shí)質(zhì)性程序)。請(qǐng)將財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)認(rèn)定及選擇的實(shí)質(zhì)性程序字母序號(hào)填入給定的表格中。標(biāo)準(zhǔn)答案：知識(shí)點(diǎn)解析：暫無解析2、ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所2016年1月5日首次承接甲公司2015年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師擔(dān)任審計(jì)項(xiàng)目合伙人。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師了解到甲公司2014年以及以前年度是XYZ會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)客戶，XYZ會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)甲公司2014年度財(cái)務(wù)報(bào)表出具了保留意見的審汁報(bào)告，審計(jì)事項(xiàng)涉及甲公司收入確認(rèn)可能存在虛假信息。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師同時(shí)了解到，中國證券監(jiān)管部門正在對(duì)甲公司連續(xù)幾年財(cái)務(wù)報(bào)表收入增長、股價(jià)增長等問題進(jìn)行監(jiān)督檢查，但一直未公布最終檢查結(jié)果。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)其了解的情況制定了以下具體審計(jì)計(jì)劃：(1)A注冊(cè)會(huì)計(jì)師直接將甲公司的營業(yè)收入的發(fā)生認(rèn)定和應(yīng)收賬款的存在認(rèn)定作為重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域；(2)A注冊(cè)會(huì)計(jì)師在進(jìn)行存貨監(jiān)盤前，與甲公司管理層討論甲公司的存貨盤點(diǎn)計(jì)劃和審計(jì)項(xiàng)目組的存貨監(jiān)盤計(jì)劃；(3)A注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)應(yīng)收賬款函證前，向甲公司索取債務(wù)人聯(lián)系方式，并驗(yàn)證該聯(lián)系方式，以便盡早實(shí)施函證；(4)A注冊(cè)會(huì)計(jì)師與甲公司簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書時(shí)，提請(qǐng)甲公司允許審計(jì)項(xiàng)目組接觸與編制財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)的所有財(cái)務(wù)信息、非財(cái)務(wù)信息，以及允許審計(jì)項(xiàng)目組不受限制地接觸其認(rèn)為必要的內(nèi)部人員和其他相關(guān)人員；(5)A注冊(cè)會(huì)計(jì)師要求甲公司就財(cái)務(wù)報(bào)表是否不存在舞弊提供書面聲明，如果書面聲明中回應(yīng)甲公司財(cái)務(wù)報(bào)表不存在舞弊，則減少對(duì)甲公司各業(yè)務(wù)流程了解的范圍，主要依賴控制測試，減少實(shí)質(zhì)性程序，以便在提高審計(jì)質(zhì)量的同時(shí)降低審計(jì)成本。要求：請(qǐng)根據(jù)審計(jì)準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定，結(jié)合了解到的甲公司具體情況，對(duì)A注冊(cè)會(huì)計(jì)師的以上(1)至(5)的具體審計(jì)計(jì)劃進(jìn)行分析，判斷是否恰當(dāng)，并簡要說明理由。標(biāo)準(zhǔn)答案：(1)恰當(dāng)。由于XYZ會(huì)計(jì)師事務(wù)所已對(duì)甲公司2014年度財(cái)務(wù)報(bào)表出具了保留意見審計(jì)報(bào)告，證券監(jiān)管部門也正在對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表收入增長、股價(jià)增長等問題進(jìn)行監(jiān)督檢查，說明甲公司2015年?duì)I業(yè)收入、應(yīng)收賬款以及利潤存在較高重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，包括可能操縱財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊的特別風(fēng)險(xiǎn)。(2)不恰當(dāng)。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)與甲公司管理層就存貨盤點(diǎn)計(jì)劃進(jìn)行討論，但不適合與甲公司管理層討論存貨監(jiān)盤計(jì)劃，因?yàn)樽?cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)增強(qiáng)審計(jì)程序的不可預(yù)見性。(3)恰當(dāng)。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)盡早實(shí)施函證，因?yàn)閷?shí)施函證時(shí)間太晚影響審計(jì)項(xiàng)目組對(duì)應(yīng)收賬款詢證函回函結(jié)果的分析。(4)恰當(dāng)。甲公司允許審計(jì)項(xiàng)目組不受限制地接觸與編制財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)的信息以及接觸必要的相關(guān)人員是注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行審計(jì)工作的前提。(5)不恰當(dāng)。書面聲明的內(nèi)容雖然包括是否存在舞弊，但管理層書面聲明本身不能直接證明相關(guān)問題，注冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)當(dāng)獲取其他審計(jì)證據(jù)予以佐證；同時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能完全依賴書面聲明，應(yīng)當(dāng)實(shí)施必要的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序和其他審計(jì)程序，了解各業(yè)務(wù)流程，包括了解內(nèi)部控制，識(shí)別、評(píng)估與應(yīng)對(duì)相關(guān)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。知識(shí)點(diǎn)解析：暫無解析3、A注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)對(duì)常年審計(jì)客戶甲公司2015年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，撰寫了總體審計(jì)策略和具體審計(jì)計(jì)劃，部分內(nèi)容摘錄如下：(1)初步了解2015年度甲公司及其環(huán)境未發(fā)生重大變化，擬依賴以往審計(jì)中對(duì)管理層、治理層誠信形成的判斷。(2)因?qū)坠緝?nèi)部審計(jì)人員的客觀性和專業(yè)勝任能力存有疑慮，擬不利用內(nèi)部審計(jì)的工作。(3)如對(duì)計(jì)劃的重要性水平作出修正，擬通過修改計(jì)劃實(shí)施的實(shí)質(zhì)性程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍降低重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。(4)假定甲公司在收入確認(rèn)方面存在舞弊風(fēng)險(xiǎn)，擬將銷售交易及其認(rèn)定的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為高水平，不再了解和評(píng)估相關(guān)控制設(shè)計(jì)的合理性并確定其是否已得到執(zhí)行，直接實(shí)施細(xì)節(jié)測試。(5)因甲公司于2015年9月關(guān)閉某地辦事處并注銷其銀行賬戶，擬不再函證該銀行賬戶。(6)因?qū)徲?jì)工作時(shí)間安排緊張，擬不函證應(yīng)收賬款，直接實(shí)施替代審計(jì)程序。(7)2015年度甲公司購人股票作為可供出售金融資產(chǎn)核算。除實(shí)施詢問程序外，預(yù)期無法獲取有關(guān)管理層持有意圖的其他充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，擬就詢問結(jié)果獲取管理層書面聲明。要求：針對(duì)上述事項(xiàng)(1)至(7)，逐項(xiàng)指出A注冊(cè)會(huì)計(jì)師擬定的計(jì)劃是否適當(dāng)。如不適當(dāng)，簡要說明理由。標(biāo)準(zhǔn)答案：第(1)項(xiàng)不適當(dāng)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師不應(yīng)依賴以往審計(jì)中對(duì)管理層、治理層誠信形成的判斷。第(2)項(xiàng)適當(dāng)。第(3)項(xiàng)不適當(dāng)。重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是客觀存在的，不能通過修改計(jì)劃實(shí)施的實(shí)質(zhì)性程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍予以降低。第(4)項(xiàng)不適當(dāng)。對(duì)于舞弊導(dǎo)致的財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)被審計(jì)單位相關(guān)控制的設(shè)計(jì)情況，并確定其是否已得到執(zhí)行。第(5)項(xiàng)不適當(dāng)。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)所有銀行存款賬戶(包括本期注銷的賬戶)實(shí)施函證，除非有充分證據(jù)表明某一銀行存款對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表不重要且與之相關(guān)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)很低。第(6)項(xiàng)不適當(dāng)。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)應(yīng)收賬款實(shí)施函證，除非有充分證據(jù)表明應(yīng)收賬款對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表不重要，或函證很可能無效。第(7)項(xiàng)適當(dāng)。知識(shí)點(diǎn)解析：暫無解析4、A注冊(cè)會(huì)計(jì)師是X公司2015年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)的項(xiàng)目合伙人。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師按審計(jì)計(jì)劃于2016年1月20日對(duì)X公司應(yīng)收賬款實(shí)施了函證程序，函證的截止日期為2015年12月31日。相關(guān)審計(jì)工作底稿的部分內(nèi)容摘錄如下：要求：(1)針對(duì)審計(jì)說明(1)－(5)，分別指出A注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)結(jié)論或處理是否恰當(dāng)。如認(rèn)為不恰當(dāng)，簡要說明理由。(2)針對(duì)審計(jì)說明(6)，指出戊公司未回函的可能原因。標(biāo)準(zhǔn)答案：針對(duì)要求(1)：(1)結(jié)論不恰當(dāng)。X公司于2016年完成了商品退換，意味著2015年度沒有發(fā)出產(chǎn)品，從而不應(yīng)于2015年確認(rèn)收入和應(yīng)收賬款。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要實(shí)施其他程序進(jìn)行調(diào)查。(2)結(jié)論不恰當(dāng)。應(yīng)收賬款的貼現(xiàn)不影響債權(quán)債務(wù)關(guān)系的改變，X公司不應(yīng)貸記應(yīng)收賬款。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)要求X公司予以調(diào)整。(3)做法恰當(dāng)。(4)做法不恰當(dāng)。對(duì)于因“原址查無此單位”被退回的信件，應(yīng)在檢查地址是否存在差錯(cuò)的基礎(chǔ)上考慮再次寄發(fā)詢證函。(5)做法恰當(dāng)。針對(duì)要求(2)：在采用消極的函證方式時(shí)，未收到回函可能是因?yàn)槲旃静淮嬖?，戊公司沒有收到詢證函，戊公司收到詢證函后因核對(duì)無誤而不回函；戊公司雖然發(fā)現(xiàn)雙方記載不一致但不回函。知識(shí)點(diǎn)解析：暫無解析5、A注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司2015年度財(cái)務(wù)報(bào)表。在針對(duì)銀行存款余額調(diào)節(jié)表審查時(shí)，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師決定采用統(tǒng)計(jì)抽樣方法實(shí)施控制測試，以獲取該控制活動(dòng)全年運(yùn)行是否有效的審計(jì)證據(jù)。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)甲公司本年度銀行存款賬戶數(shù)為120個(gè)，甲公司財(cái)務(wù)制度規(guī)定，每月月末由與銀行存款核算不相關(guān)的財(cái)務(wù)人員針對(duì)每個(gè)銀行存款賬戶編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表。相關(guān)事項(xiàng)如下：(1)A注冊(cè)會(huì)計(jì)師計(jì)算了各銀行存款賬戶在2015年12月31日余額的平均值，作為確定樣本規(guī)模的一個(gè)因素。(2)在對(duì)選取的樣本項(xiàng)目進(jìn)行檢查時(shí)，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)其中一張銀行存款余額調(diào)節(jié)表由甲公司銀行存款出納員代為編制，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師復(fù)核后發(fā)現(xiàn)該表編制正確，未將其視為內(nèi)部控制缺陷。(3)在對(duì)選取的樣本項(xiàng)目進(jìn)行檢查后，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師將樣本中發(fā)現(xiàn)的偏差數(shù)量除以樣本規(guī)模得出的數(shù)值作為該項(xiàng)控制運(yùn)行總體偏差率的最佳估計(jì)。(4)假設(shè)A注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定的可接受的信賴過度風(fēng)險(xiǎn)為10％，樣本規(guī)模為60，可容忍偏差率是7％。測試樣本后，發(fā)現(xiàn)0例偏差。當(dāng)信賴過度風(fēng)險(xiǎn)為“10％”、樣本中發(fā)現(xiàn)的偏差數(shù)為“0”時(shí)，控制測試的風(fēng)險(xiǎn)系數(shù)為“2．3”。(5)假設(shè)A注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定的可接受的信賴過度風(fēng)險(xiǎn)為10％，樣本規(guī)模為55，可容忍偏差率是7％。測試樣本后，發(fā)現(xiàn)2例偏差。當(dāng)信賴過度風(fēng)險(xiǎn)為“10％”、樣本中發(fā)現(xiàn)的偏差數(shù)為“2”時(shí)，控制測試的風(fēng)險(xiǎn)系數(shù)為“5．3”。要求：(1)計(jì)算確定總體規(guī)模，并簡要回答在運(yùn)用統(tǒng)計(jì)抽樣方法對(duì)某項(xiàng)手工執(zhí)行的控制運(yùn)行有效性進(jìn)行測試時(shí)，總體規(guī)模對(duì)樣本規(guī)模的影響。(2)針對(duì)事項(xiàng)(1)至(3)，假設(shè)上述事項(xiàng)互不關(guān)聯(lián)，逐項(xiàng)指出A注冊(cè)會(huì)計(jì)師的做法是否正確。如不正確，簡要說明理由。(3)針對(duì)事項(xiàng)(4)，計(jì)算總體偏差率上限，并說明該控制運(yùn)行是否有效。(計(jì)算結(jié)果請(qǐng)保留到百分比的小數(shù)點(diǎn)后兩位)(4)針對(duì)事項(xiàng)(5)，計(jì)算總體偏差率上限，并說明該控制運(yùn)行是否有效，如果無效，后期審計(jì)計(jì)劃是否需要修改，如何修改。(計(jì)算結(jié)果請(qǐng)保留到百分比的小數(shù)點(diǎn)后兩位)標(biāo)準(zhǔn)答案：針對(duì)要求(1)：總體規(guī)模為1440個(gè)(120個(gè)賬戶×12個(gè)月)。當(dāng)總體規(guī)模較小時(shí)，樣本規(guī)模與總體規(guī)模同向變動(dòng)；當(dāng)總體規(guī)模超過一定數(shù)量時(shí)(5000個(gè))，總體規(guī)模對(duì)樣本規(guī)模的影響可以忽略不計(jì)。針對(duì)要求(2)：事項(xiàng)(1)：不正確。理由：注冊(cè)會(huì)計(jì)師在確定控制測試樣本規(guī)模時(shí)，小需要考慮各樣本余額的平均值，需要考慮的是可接受的信賴過度風(fēng)險(xiǎn)、預(yù)計(jì)總體偏差率和可容忍偏差率。事項(xiàng)(2)：不正確。理由：銀行存款出納員不能同時(shí)編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，違背了不相容職務(wù)分離控制原則，故注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)將其視為內(nèi)部控制運(yùn)行缺陷即偏差。事項(xiàng)(3)：正確。針對(duì)要求(3)：總體偏差率上限=風(fēng)險(xiǎn)系數(shù)／樣本量=2．3÷60=3．83％。該控制運(yùn)行有效。理由：由于總體偏差率上限(3．83％)低于可容忍偏差率(7％)，說明該項(xiàng)控制運(yùn)行有效。針對(duì)要求(4)：總體偏差率上限=風(fēng)險(xiǎn)系數(shù)／樣本量=5．3÷55=9．64％。該控制運(yùn)行無效。理由：由于總體偏差率上限(9．64％)高于可容忍偏差率(7％)，該項(xiàng)控制活動(dòng)運(yùn)行無效。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)降低對(duì)內(nèi)部控制有效性的評(píng)估，擴(kuò)大將要實(shí)施的實(shí)質(zhì)性程序的范圍。知識(shí)點(diǎn)解析：暫無解析6、E注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)對(duì)戊公司2015年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。在針對(duì)應(yīng)收賬款實(shí)施函證程序時(shí)，E注冊(cè)會(huì)計(jì)師采用了概率比例規(guī)模抽樣方法(PPS抽樣)。相關(guān)事項(xiàng)如下：(1)E注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)應(yīng)收賬款各個(gè)明細(xì)賬戶進(jìn)行了初步分析，將預(yù)期存在錯(cuò)報(bào)的明細(xì)賬戶選出，單獨(dú)進(jìn)行函證，并將其余的明細(xì)賬戶作為抽樣總體。E注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為在預(yù)期不存在錯(cuò)報(bào)的情況下，PPS抽樣效率更高。(2)E注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為不需要計(jì)算抽樣總體的標(biāo)準(zhǔn)差，因?yàn)镻PS運(yùn)用的是屬性抽樣原理。(3)假設(shè)樣本規(guī)模為200個(gè)，E注冊(cè)會(huì)計(jì)師采用系統(tǒng)選樣方法，選出200個(gè)抽樣單元，對(duì)應(yīng)的明細(xì)賬戶共190戶。在推斷抽樣總體中存在的錯(cuò)報(bào)時(shí)，E注冊(cè)會(huì)計(jì)師將樣本規(guī)模相應(yīng)調(diào)整為190個(gè)。(4)在對(duì)選取的所有明細(xì)賬戶進(jìn)行函證后，發(fā)現(xiàn)針對(duì)某一個(gè)客戶的明細(xì)賬余額把實(shí)際金額100萬元錯(cuò)寫成了700萬元，E注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為選用的樣本測試方法適當(dāng)，能夠?qū)⑵錂z查風(fēng)險(xiǎn)降低到可接受的水平。要求：(1)針對(duì)事項(xiàng)(1)至(4)，逐項(xiàng)指出E注冊(cè)會(huì)計(jì)師的做法是否正確。如不正確，簡要說明理由。(2)指出PPS抽樣對(duì)實(shí)現(xiàn)測試應(yīng)收賬款完整性認(rèn)定這一目標(biāo)是否適用，簡要說明理由。標(biāo)準(zhǔn)答案：(1)針對(duì)要求(1)的四個(gè)事項(xiàng)：事項(xiàng)(1)正確；事項(xiàng)(2)正確；事項(xiàng)(3)不正確，PPS抽樣單元是貨幣單元，而不是實(shí)物單元，調(diào)整樣本原定規(guī)模將導(dǎo)致無法正確量化抽樣結(jié)果(題中樣本項(xiàng)目總數(shù)仍然是200個(gè)，因?yàn)樵赑PS抽樣中，允許某一個(gè)實(shí)物單位在樣本中出現(xiàn)多次)。事項(xiàng)(4)不正確，PPS抽樣要求總體中任一項(xiàng)目的錯(cuò)報(bào)金額(600萬元)不能超過該項(xiàng)目的賬面金額(100萬元)，否則選用PPS抽樣進(jìn)行測試不適當(dāng)。(2)不適用，PPS抽樣不適用于測試低估，對(duì)于應(yīng)收賬款的完整性認(rèn)定的目標(biāo)并不適用。知識(shí)點(diǎn)解析：暫無解析7、甲公司擬申請(qǐng)首次公開發(fā)行股票并上市，ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司2013年度至2015年度的比較財(cái)務(wù)報(bào)表。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師是該審計(jì)項(xiàng)目合伙人。相關(guān)事項(xiàng)如下：(1)ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所通過詢問金融機(jī)構(gòu)、法律顧問和甲公司所在行業(yè)的同行等第三方，對(duì)甲公司主要股東、關(guān)鍵管理人員及治理層的身份和商業(yè)信譽(yù)誠信進(jìn)行了了解，從相關(guān)數(shù)據(jù)庫中搜索了甲公司的背景信息(甲公司的年報(bào)、中期財(cái)務(wù)報(bào)表、向監(jiān)管機(jī)構(gòu)提交的報(bào)告等)，詢問了管理層對(duì)于遵守法律法規(guī)要求的態(tài)度，沒有發(fā)現(xiàn)甲公司管理層不誠信的情況，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為承接甲公司2013年至2015年比較財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)的條件完全滿足。(2)會(huì)計(jì)師事務(wù)所在接受委托后，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師向甲公司前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師詢問甲公司變更會(huì)計(jì)師事務(wù)所的原因，得知甲公司在某一重大會(huì)計(jì)估計(jì)事項(xiàng)問題上與前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師存在嚴(yán)重分歧。(3)A注冊(cè)會(huì)計(jì)師擬在審計(jì)完成階段實(shí)施針對(duì)包括會(huì)計(jì)估計(jì)、關(guān)聯(lián)方、持續(xù)經(jīng)營、法律法規(guī)、期初余額等特定項(xiàng)目的必要審計(jì)程序。(4)在正式簽署審計(jì)報(bào)告前，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師提請(qǐng)ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所指派合伙人C注冊(cè)會(huì)計(jì)師復(fù)核了甲公司2013年至2015年比較財(cái)務(wù)報(bào)表的每一張審計(jì)工作底稿。(5)由于甲公司2013年至2015年比較財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)業(yè)務(wù)具有一定的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定了審計(jì)項(xiàng)目組內(nèi)部復(fù)核人員的原則，即由審計(jì)項(xiàng)目組內(nèi)經(jīng)驗(yàn)較多的人員復(fù)核經(jīng)驗(yàn)較少的人員執(zhí)行的工作。在復(fù)核項(xiàng)目組成員已執(zhí)行的工作時(shí)，復(fù)核人員主要考慮已獲取的審計(jì)證據(jù)是否充分、適當(dāng)，能否支持審計(jì)結(jié)論。(6)會(huì)計(jì)師事務(wù)所僅通過從其他會(huì)計(jì)師事務(wù)所招聘有經(jīng)驗(yàn)的審計(jì)人員來提高本所人員素質(zhì)和勝任能力。要求：針對(duì)上述第(1)至(6)項(xiàng)，逐項(xiàng)指出ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所或其注冊(cè)會(huì)計(jì)師的做法是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng)，簡要說明理由。標(biāo)準(zhǔn)答案：(1)不恰當(dāng)。會(huì)計(jì)師事務(wù)所承接該審計(jì)業(yè)務(wù)前，除了評(píng)價(jià)審計(jì)客戶甲公司的誠信外，還應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)師事務(wù)所其自身是否具備勝任該業(yè)務(wù)的能力、素質(zhì)、時(shí)間和資源，是否能夠遵守職業(yè)道德的要求。(會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定有關(guān)客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)承接的政策和程序，以合理保證只有在下列情況下，才能接受或保持客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)：①能夠勝任該項(xiàng)業(yè)務(wù)，并具有執(zhí)行該項(xiàng)業(yè)務(wù)必要的素質(zhì)、時(shí)間和資源；②能夠遵守相關(guān)職業(yè)道德要求；③已考慮客戶的誠信，沒有信息表明客戶缺乏誠信。)(2)不恰當(dāng)。會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)在接受審計(jì)業(yè)務(wù)委托前與前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師溝通變更事務(wù)所的原因，判斷是否能夠承接該項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)。(3)不恰當(dāng)。會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)在審計(jì)計(jì)劃階段，針對(duì)會(huì)計(jì)估計(jì)、關(guān)聯(lián)方、持續(xù)經(jīng)營、期初余額等特定項(xiàng)目實(shí)施各審計(jì)準(zhǔn)則目標(biāo)所要求的審計(jì)程序。(4)不恰當(dāng)。①項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核人應(yīng)當(dāng)由會(huì)計(jì)師事務(wù)所選派，不能按照審計(jì)項(xiàng)目合伙人(A注冊(cè)會(huì)計(jì)師)的要求指派項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核人；②項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核人是在出具審計(jì)報(bào)告前，對(duì)審計(jì)項(xiàng)目組作出的重大判斷和在準(zhǔn)備報(bào)告時(shí)形成的結(jié)論作出客觀評(píng)價(jià)的過程，主要就“重大判斷和形成的結(jié)論”進(jìn)行評(píng)價(jià)，小是復(fù)核每一張審計(jì)工作底稿。(5)不恰當(dāng)。在復(fù)核審計(jì)項(xiàng)目組成員已執(zhí)行的工作時(shí)，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮審計(jì)項(xiàng)目組內(nèi)部復(fù)核的以下事項(xiàng)：①是否已按照職業(yè)準(zhǔn)則和適用的法律法規(guī)的規(guī)定執(zhí)行工作；②重大事項(xiàng)是否已提請(qǐng)進(jìn)一步考慮；③相關(guān)事項(xiàng)是否已進(jìn)行適當(dāng)咨詢，由此形成的結(jié)論是否已得到記錄和執(zhí)行；④是否需要修改已執(zhí)行工作的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍；⑤已執(zhí)行的工作是否支持形成的結(jié)論，并得以適當(dāng)記錄；⑥已獲取的證據(jù)是否充分、適當(dāng)以支持報(bào)告；⑦業(yè)務(wù)程序的目標(biāo)是否已實(shí)現(xiàn)。(6)不恰當(dāng)。不能僅憑從其他會(huì)計(jì)師事務(wù)所招聘有經(jīng)驗(yàn)的審計(jì)人員來提高本所人員素質(zhì)和勝任能力。由于執(zhí)業(yè)環(huán)境和工作要求在不斷發(fā)生變化，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)采取措施確保人員持續(xù)保持必要的素質(zhì)和勝任能力。會(huì)計(jì)師事務(wù)所可以通過下列途徑提高人員素質(zhì)和勝任能力：①職業(yè)教育；②持續(xù)職業(yè)發(fā)展，包括培訓(xùn)；③工作經(jīng)驗(yàn)；④由經(jīng)驗(yàn)更豐富的員工(如項(xiàng)目組的其他成員)提供輔導(dǎo)；⑤針對(duì)受獨(dú)立性要求約束的人員進(jìn)行獨(dú)立性教育。知識(shí)點(diǎn)解析：暫無解析8、ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所接受甲股份有限公司(上市公司，后簡稱甲公司)委托，連續(xù)審計(jì)甲公司2015年度財(cái)務(wù)報(bào)表。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師擔(dān)任審計(jì)項(xiàng)目合伙人。甲公司2013年度、2014年度經(jīng)營均是虧損狀態(tài)，2015年度實(shí)現(xiàn)扭虧為盈，實(shí)現(xiàn)盈利15萬元。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)甲公司實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序后，初步了解到甲公司財(cái)務(wù)報(bào)表存在多記2015年?duì)I業(yè)收入的風(fēng)險(xiǎn)。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師要求審計(jì)項(xiàng)目組將利潤表的營業(yè)收入項(xiàng)目作為重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域，擬定了重點(diǎn)測試計(jì)劃。要求：根據(jù)甲公司的以上情形，請(qǐng)分析并回答：(1)A注冊(cè)會(huì)計(jì)師了解甲公司相關(guān)內(nèi)部控制后，決定將開具銷售發(fā)票這一環(huán)節(jié)作為控制測試的重點(diǎn)。為了降低開具銷售發(fā)票過程中出現(xiàn)重復(fù)、遺漏、錯(cuò)誤計(jì)價(jià)或其他差錯(cuò)，甲公司應(yīng)當(dāng)對(duì)此建立哪些控制活動(dòng)?(2)A注冊(cè)會(huì)計(jì)師擬定的重點(diǎn)測試計(jì)劃中，甲公司高估營業(yè)收入主要有哪些類型?針對(duì)每一種類型，請(qǐng)寫出簡要審計(jì)程序，并填入下表。(3)如果A注冊(cè)會(huì)計(jì)師擬重點(diǎn)實(shí)施營業(yè)收入截止測試，請(qǐng)回答截止測試的兩條審計(jì)路線中的起點(diǎn)分別是什么?每條審計(jì)路線的截止測試程序分別是什么?每條審計(jì)路線主要測試的目的分別是什么?并將答案填入下表。標(biāo)準(zhǔn)答案：針對(duì)要求(1)：為了降低開具銷售發(fā)票過程中出現(xiàn)重復(fù)、遺漏、錯(cuò)誤計(jì)價(jià)或其他差錯(cuò)，甲公司應(yīng)設(shè)立如下控制程序：①在開具每張銷售發(fā)票之前，開票人員應(yīng)獨(dú)立檢查是否存在裝運(yùn)憑證和相應(yīng)的經(jīng)批準(zhǔn)的銷售單；②應(yīng)依據(jù)已授權(quán)批準(zhǔn)的商品價(jià)目表開具銷售發(fā)票；③獨(dú)立檢查銷售發(fā)票的計(jì)價(jià)和計(jì)算的正確性；④將裝運(yùn)憑證上的商品總數(shù)與相對(duì)應(yīng)的銷售發(fā)票上的商品總數(shù)進(jìn)行比較。針對(duì)要求(2)：針對(duì)要求(3)：知識(shí)點(diǎn)解析：暫無解析9、ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所接受委托審計(jì)甲股份有限公司(以下簡稱甲公司)2015年度財(cái)務(wù)報(bào)表，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師作為審計(jì)項(xiàng)目合伙人負(fù)責(zé)該項(xiàng)目并對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見。該公司2015年度未發(fā)生購并、分立和債務(wù)重組行為，供產(chǎn)銷形勢與上年相當(dāng)。該公司提供的未經(jīng)審計(jì)的2015年度合并財(cái)務(wù)報(bào)表附注的部分內(nèi)容如下：(1)壞賬核算的會(huì)計(jì)政策：壞賬核算采用備抵法。壞賬準(zhǔn)備按期末應(yīng)收賬款余額的5％計(jì)提。資產(chǎn)減值損失明細(xì)表顯示甲公司2015年已經(jīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備是530萬元。(2)甲公司應(yīng)收賬款賬齡情況如下：要求：(1)請(qǐng)依據(jù)以上資料分析甲公司2015年12月31日應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備計(jì)提是否恰當(dāng)，簡要說明理由，并指出影響資產(chǎn)負(fù)債表應(yīng)收賬款項(xiàng)目的相關(guān)認(rèn)定。(2)請(qǐng)依據(jù)甲公司應(yīng)收賬款賬齡分析表分析是否存在錯(cuò)報(bào)，并簡要說明理由。標(biāo)準(zhǔn)答案：(1)壞賬準(zhǔn)備計(jì)提不足。壞賬準(zhǔn)備年末余額530萬元÷應(yīng)收賬款年末余額16553萬元=3．2％，與甲公司披露的5％的壞賬準(zhǔn)備計(jì)提比例不符，應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備計(jì)提不足，影響2015年12月31日應(yīng)收賬款的“計(jì)價(jià)和分?jǐn)偂闭J(rèn)定。(2)存在錯(cuò)報(bào)。①2015年12月31日的1年以內(nèi)的應(yīng)收賬款10915萬元遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于2015年1月1日的應(yīng)收賬款8392萬元，在該公司2015年未發(fā)生購并、分立和債務(wù)重組行為、供產(chǎn)銷形勢與上年相當(dāng)?shù)那樾蜗率遣豢赡艿?。?015年12月31日2～3年應(yīng)收賬款1365萬元高于2015年1月1日1～2年的應(yīng)收賬款1186萬元。在未發(fā)生債務(wù)重組等情況下，賬齡越長，余額應(yīng)當(dāng)越小。③同理，應(yīng)收賬款賬齡分析表中，“2～3年”和“3年以上”這兩部分的年初數(shù)之和僅2582萬元，而“3年以上”的年末數(shù)卻為2874萬元，通常，在甲公司2015年度未發(fā)生購并、分立和債務(wù)重組行為等的前提下是不可能的。知識(shí)點(diǎn)解析：暫無解析10、ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所接受委托審計(jì)甲股份有限公司2015年度的財(cái)務(wù)報(bào)表，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師作為審計(jì)項(xiàng)目合伙人負(fù)責(zé)該項(xiàng)目并對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見。甲公司部分財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)采用計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)處理。審計(jì)項(xiàng)目組在相關(guān)審計(jì)工作底稿中記錄了了解和測試的內(nèi)部控制事項(xiàng)，部分事項(xiàng)摘錄如下：(1)發(fā)出產(chǎn)成品時(shí)，由銷售部門填制一式四聯(lián)的出庫單。出庫單第一聯(lián)交倉庫登記產(chǎn)成品卡片，第二聯(lián)交發(fā)運(yùn)部門，第三、四聯(lián)交財(cái)務(wù)部老王，由老王負(fù)責(zé)登記產(chǎn)成品總賬、明細(xì)賬。(2)會(huì)計(jì)老張負(fù)責(zé)開具銷售發(fā)票。在開具銷售發(fā)票之前，先核對(duì)裝運(yùn)憑證和銷售單，然后根據(jù)銷售單填寫銷售發(fā)票價(jià)格。(3)甲公司所有原材料等類似存貨的采購需要經(jīng)授權(quán)批準(zhǔn)后方可進(jìn)行。采購部根據(jù)經(jīng)批準(zhǔn)的請(qǐng)購單發(fā)出訂購單。貨物運(yùn)達(dá)后，驗(yàn)收部根據(jù)訂購單的要求驗(yàn)收貨物，并編制一式多聯(lián)的驗(yàn)收單。倉儲(chǔ)部門根據(jù)驗(yàn)收單驗(yàn)收貨物，在驗(yàn)收單上簽字后，將貨物移人倉儲(chǔ)中心加以保管。驗(yàn)收單上有數(shù)量、品名等要素。驗(yàn)收單一聯(lián)交采購部門編制付款憑單，月末交財(cái)務(wù)部門。(4)財(cái)務(wù)部門審核付款憑單后，支付采購款項(xiàng)。出納老李根據(jù)已批準(zhǔn)的付款憑單，在確定支票收款人名稱與付款憑單內(nèi)容一致后簽署支票，并在付款憑單上加蓋“已支付”的印章。為了方便付款，公司簽署支票所需的支票印章、財(cái)務(wù)經(jīng)理個(gè)人名章由會(huì)計(jì)老田負(fù)責(zé)保管。(5)生產(chǎn)計(jì)劃部門根據(jù)已批準(zhǔn)顧客訂單，簽發(fā)預(yù)先順序編號(hào)的生產(chǎn)通知單。生產(chǎn)車間接到生產(chǎn)通知單，各生產(chǎn)小組編制原材料領(lǐng)用申請(qǐng)單，并經(jīng)車間主任簽字批準(zhǔn)。倉庫部門根據(jù)經(jīng)審批的原材料領(lǐng)用申請(qǐng)單，填制預(yù)先編號(hào)的原材料發(fā)料單，發(fā)料單一式三聯(lián)，其中一聯(lián)連同材料交給領(lǐng)料部門，一聯(lián)留在倉儲(chǔ)中心登記材料明細(xì)賬，一聯(lián)交財(cái)務(wù)部門進(jìn)行材料收發(fā)核算和成本核算。(6)甲公司設(shè)立了內(nèi)部審計(jì)部，并直接對(duì)總經(jīng)理負(fù)責(zé)。每年對(duì)子公司和各業(yè)務(wù)部進(jìn)行審計(jì)，將出具的內(nèi)部審計(jì)報(bào)告提交總經(jīng)理。要求：假定未描述的其他內(nèi)部控制不存在缺陷，請(qǐng)指出甲公司以上事項(xiàng)(1)至(6)的內(nèi)部控制設(shè)計(jì)或運(yùn)行中是否存在缺陷，如果存在缺陷，請(qǐng)分別說明理由并指正。將答案填入下表：標(biāo)準(zhǔn)答案：知識(shí)點(diǎn)解析：暫無解析11、A注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司2015年度財(cái)務(wù)報(bào)表，甲公司主要從事食品的生產(chǎn)和銷售，審計(jì)項(xiàng)目組實(shí)施存貨監(jiān)盤的部分事項(xiàng)如下：(1)制定存貨監(jiān)盤計(jì)劃時(shí)，針對(duì)甲公司存貨多處存放的情況，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師要求甲公司提供一份完整的存貨存放地點(diǎn)清單，包括期末存貨量為零的倉庫、租賃的倉庫。(2)為增加監(jiān)盤程序的不可預(yù)見性，審計(jì)項(xiàng)目組在確定監(jiān)盤地點(diǎn)時(shí)以金額較小且以前年度從未實(shí)地監(jiān)盤的存貨存放地點(diǎn)替換金額最大且以前各年一直實(shí)施實(shí)地監(jiān)盤的地點(diǎn)。(3)甲公司使用運(yùn)貨車廂存儲(chǔ)、運(yùn)輸或驗(yàn)收入庫，審計(jì)項(xiàng)目組現(xiàn)場觀察盤點(diǎn)程序的執(zhí)行情況時(shí)，詳細(xì)記錄了存貨場地車廂的數(shù)量和型號(hào)。(4)甲公司委托某冷庫代管部分重要原材料，但該冷庫盤點(diǎn)時(shí)間與甲公司不一致。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師要求冷庫管理層調(diào)整盤點(diǎn)時(shí)間。(5)在甲公司存貨盤點(diǎn)結(jié)束前，審計(jì)項(xiàng)目組再次觀察了盤點(diǎn)現(xiàn)場，取得已填用及未使用盤點(diǎn)表單的號(hào)碼記錄。以確定盤點(diǎn)表單是否連續(xù)編號(hào)，查明已發(fā)放的表單是否均已收回，并與存貨盤點(diǎn)的匯總記錄進(jìn)行核對(duì)。(6)由于盤點(diǎn)日不是資產(chǎn)負(fù)債表日，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師擬比較盤點(diǎn)日和資產(chǎn)負(fù)債表日之間的存貨信息以識(shí)別異常項(xiàng)目，并實(shí)地察看，以確定盤點(diǎn)日與資產(chǎn)負(fù)債表日之間存貨的變動(dòng)是否已得到恰當(dāng)?shù)挠涗?。要求?1)假定事項(xiàng)(1)至(5)均為獨(dú)立事項(xiàng)，指出審計(jì)項(xiàng)目組的做法是否恰當(dāng)，簡要說明理由或改進(jìn)建議。(2)針對(duì)事項(xiàng)(6)，指出A注冊(cè)會(huì)計(jì)師還可以選擇實(shí)施哪些審計(jì)程序(要求至少列示兩條)。標(biāo)準(zhǔn)答案：針對(duì)要求(1)：(1)不恰當(dāng)。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)當(dāng)要求甲公司在存貨存放地點(diǎn)清單中列明第三方代其保管存貨的倉庫等。(2)不恰當(dāng)。為提高監(jiān)盤程序的不可預(yù)見性，審計(jì)項(xiàng)目組可以監(jiān)盤金額較小的存貨，但不應(yīng)當(dāng)將金額最大的存貨存放地點(diǎn)排除在監(jiān)盤范圍之外。(3)不恰當(dāng)。審計(jì)項(xiàng)目組應(yīng)當(dāng)詳細(xì)列出存貨場地上滿載和空載的車廂，并記錄各自的存貨狀況。(4)不恰當(dāng)。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以事先考慮實(shí)施函證的可行性。如果預(yù)期不能通過函證獲取相關(guān)審計(jì)證據(jù)，可以事先計(jì)劃和安排存貨監(jiān)盤等工作。(5)不恰當(dāng)。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)當(dāng)取得作廢的盤點(diǎn)表單號(hào)碼記錄。針對(duì)要求(2)：A注冊(cè)會(huì)計(jì)師還可以實(shí)施下列程序：(1)對(duì)存貨周轉(zhuǎn)率或存貨銷售周轉(zhuǎn)天數(shù)等實(shí)施實(shí)質(zhì)性分析程序；(2)對(duì)盤點(diǎn)日至財(cái)務(wù)報(bào)表日之間的存貨采購和存貨銷售分別實(shí)施雙向檢查；(3)測試存貨銷售和采購在盤點(diǎn)日和財(cái)務(wù)報(bào)表日的截止是否正確。知識(shí)點(diǎn)解析：暫無解析12、甲公司是ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所的常年審計(jì)客戶，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司2015年度財(cái)務(wù)報(bào)表，審計(jì)工作底稿中與會(huì)計(jì)分錄測試相關(guān)的部分內(nèi)容摘錄如下：(1)A注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過詢問治理層以充分了解甲公司是否存在與處理會(huì)計(jì)分錄和其他調(diào)整相關(guān)的不恰當(dāng)或異常的活動(dòng)。(2)A注冊(cè)會(huì)計(jì)師在了解甲公司財(cái)務(wù)報(bào)告流程以及針對(duì)會(huì)計(jì)分錄和其他調(diào)整已實(shí)施控制后，直接實(shí)施了細(xì)節(jié)測試。(3)A注冊(cè)會(huì)計(jì)師在測試甲公司臨近2015年末的會(huì)計(jì)分錄和其他調(diào)整時(shí)，選取了符合預(yù)定特征的樣本項(xiàng)目并檢查這些會(huì)計(jì)分錄和其他調(diào)整是否獲得管理層批準(zhǔn)，入賬金額是否準(zhǔn)確，未發(fā)現(xiàn)錯(cuò)報(bào)。(4)A注冊(cè)會(huì)計(jì)師在實(shí)施會(huì)計(jì)分錄測試時(shí)，將甲公司全年的標(biāo)準(zhǔn)會(huì)計(jì)分錄和非標(biāo)準(zhǔn)會(huì)計(jì)分錄作為待測試總體，在測試其完整性后，對(duì)選取的樣本實(shí)施了細(xì)節(jié)測試、未發(fā)現(xiàn)異常。(5)A注冊(cè)會(huì)計(jì)師選取了符合設(shè)定的異常特征且金額高于明顯微小錯(cuò)報(bào)臨界值的會(huì)計(jì)分錄和其他調(diào)整作為測試樣本。要求：針對(duì)上述第(1)至(5)項(xiàng)，逐項(xiàng)指出A注冊(cè)會(huì)計(jì)師的做法是否恰當(dāng)，如不恰當(dāng)，簡要說明理由。標(biāo)準(zhǔn)答案：(1)不恰當(dāng)。理由：A注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過詢問參與財(cái)務(wù)報(bào)告過程的人員以了解甲公司是否存在與處理會(huì)計(jì)分錄和其他調(diào)整相關(guān)的不恰當(dāng)或異常的活動(dòng)。(2)不恰當(dāng)。理由：A注冊(cè)會(huì)計(jì)師在了解甲公司財(cái)務(wù)報(bào)告流程以及針對(duì)會(huì)計(jì)分錄和其他調(diào)整已實(shí)施控制后，必要時(shí)，測試相關(guān)控制運(yùn)行的有效性。(3)不恰當(dāng)。理由：測試報(bào)告期末的會(huì)計(jì)分錄和其他調(diào)整的主要目的是應(yīng)對(duì)管理層凌駕于控制之上的風(fēng)險(xiǎn)。僅檢查管理層的批準(zhǔn)和入賬金額準(zhǔn)確不足以實(shí)現(xiàn)測試目標(biāo)。(4)不恰當(dāng)。理由：A注冊(cè)會(huì)計(jì)師除了測試標(biāo)準(zhǔn)會(huì)計(jì)分錄、非標(biāo)準(zhǔn)會(huì)計(jì)分錄，還應(yīng)當(dāng)測試其他調(diào)整，會(huì)汁分錄測試的總體不完整。(5)不恰當(dāng)。理由：還應(yīng)當(dāng)考慮不具備設(shè)定特征，但是可能由于舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的會(huì)計(jì)分錄和其他調(diào)整作為測試樣本。知識(shí)點(diǎn)解析：暫無解析13、ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所2016年1月5日首次承接甲公司2015年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師擔(dān)任審計(jì)項(xiàng)目合伙人。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師了解到甲公司2014年度以及以前年度是XYZ會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)客戶，ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所在承接審計(jì)業(yè)務(wù)前后，遇到的與溝通的相關(guān)事項(xiàng)如下：(1)A注冊(cè)會(huì)計(jì)師主要通過電話詢問、致送審計(jì)問卷的方式與XYZ會(huì)計(jì)師事務(wù)所的注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行溝通。(2)A注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過程中與甲公司管理層討論了值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷和內(nèi)部控制的其他缺陷，因此，不再以書面形式向管理層正式通報(bào)。(3)A注冊(cè)會(huì)計(jì)師擬在審計(jì)過程中與治理層溝通的主要內(nèi)容為：注冊(cè)會(huì)計(jì)師與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)相關(guān)的責(zé)任、注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性、計(jì)劃的審計(jì)范圍以及具體審計(jì)程序的性質(zhì)和時(shí)間安排。(4)A注冊(cè)會(huì)計(jì)師在與治理層溝通計(jì)劃的審范圍和時(shí)間安排時(shí)，溝通了重要性的具體金額、擬如何應(yīng)對(duì)由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致的特別風(fēng)險(xiǎn)、對(duì)與審計(jì)相關(guān)的內(nèi)部控制采取的方案以及擬利用內(nèi)部審計(jì)工作的程度等。(5)A注冊(cè)會(huì)計(jì)師考慮到與甲公司治理層之間的雙向溝通不充分，于是根據(jù)范圍受到的限制程度，發(fā)表了無法表示意見。要求：假定上述各事項(xiàng)相互獨(dú)立，在不考慮其他事項(xiàng)的情況下，逐項(xiàng)判斷上述事項(xiàng)是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng)，請(qǐng)簡要說明理由。標(biāo)準(zhǔn)答案：(1)不恰當(dāng)。接受審計(jì)業(yè)務(wù)委托后，前后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師之間的溝通可以采用電話詢問、舉行會(huì)談、致送審計(jì)問卷等方式，但最有效、最常用的方式是查閱前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作底稿。(2)不恰當(dāng)。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師向管理層通報(bào)值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷應(yīng)當(dāng)采取書面形式。(3)不恰當(dāng)。與治理層溝通具體審計(jì)程序的性質(zhì)和時(shí)間安排，可能因這些程序易于被預(yù)見而降低其有效性。(4)不恰當(dāng)，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以與治理層溝通重要性概念的運(yùn)用，但不宜涉及重要性的具體金額。(5)不恰當(dāng)。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師與治理層之間的雙向溝通不充分，并且這種情況得不到解決，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以采取下列措施：①根據(jù)范圍受到的限制發(fā)表非無保留意見；②就采取不同措施的后果征詢法律意見；③與第三方(如監(jiān)管機(jī)構(gòu))、被審計(jì)單位外部的在治理結(jié)構(gòu)中擁有更高權(quán)力的組織或人員(如企業(yè)的業(yè)主，股東大會(huì)中的股東)或公共部門負(fù)責(zé)的政府部門進(jìn)行溝通；④在法律法規(guī)允許的情況下解除業(yè)務(wù)約定。知識(shí)點(diǎn)解析：暫無解析14、ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所指派A注冊(cè)會(huì)計(jì)師擔(dān)任上市公司甲集團(tuán)公司(以下簡稱甲公司)2015年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)的項(xiàng)目合伙人。甲公司擁有乙公司、丙公司和丁公司等組成部分。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定甲公司財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性水平為500萬元。集團(tuán)審計(jì)策略的部分內(nèi)容摘錄如下：(1)基于集團(tuán)審計(jì)目的，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師擬了解X、Y、Z會(huì)計(jì)師事務(wù)所派出的組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師。(2)A注冊(cè)會(huì)計(jì)師要求各個(gè)組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定的組成部分財(cái)務(wù)報(bào)表整體重要性水平均不得超過450萬元。(3)丙組成部分因存放部分易燃、易爆原材料而存在可能導(dǎo)致集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大錯(cuò)報(bào)的特別風(fēng)險(xiǎn)。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師擬要求丙組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師僅對(duì)這部分原材料實(shí)施特定審計(jì)程序。(4)A注冊(cè)會(huì)計(jì)師與乙組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師商定，如果乙組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師識(shí)別出導(dǎo)致集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的特別風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)告知集團(tuán)項(xiàng)目組，以便集團(tuán)項(xiàng)目組參與乙組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作。(5)集團(tuán)項(xiàng)目組擬在按規(guī)定對(duì)項(xiàng)目組的工作底稿實(shí)施復(fù)核的基礎(chǔ)上，要求從丙公司項(xiàng)目組的工作底稿中選取部分工作底稿實(shí)施復(fù)核。(6)A注冊(cè)會(huì)計(jì)師擬在審計(jì)報(bào)告的意見后增加其他事項(xiàng)段，指出組成部分財(cái)務(wù)報(bào)表由其他會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)行審計(jì)，并說明提及組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師不減輕集團(tuán)項(xiàng)目合伙人及其所在的會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)集團(tuán)審計(jì)意見承擔(dān)的責(zé)任。要求：針對(duì)上述情況(1)至(6)，不考慮其他情況，逐項(xiàng)指出審計(jì)項(xiàng)目組的做法是否恰當(dāng)，如不恰當(dāng)，簡要說明理由。標(biāo)準(zhǔn)答案：(1)不恰當(dāng)。集團(tuán)項(xiàng)目組計(jì)劃僅在集團(tuán)層面對(duì)丁組成部分實(shí)施分析程序，無需了解Z會(huì)計(jì)師事務(wù)所派出的丁組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師。(2)不恰當(dāng)。集團(tuán)項(xiàng)目組應(yīng)為這些組成部分財(cái)務(wù)報(bào)表確定重要性，而不是僅針對(duì)組成部分重要性水平劃定一個(gè)范圍。(3)恰當(dāng)。(4)不恰當(dāng)。集團(tuán)項(xiàng)目組應(yīng)當(dāng)參與乙組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序，以識(shí)別導(dǎo)致集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的特別風(fēng)險(xiǎn)。(5)不恰當(dāng)。集團(tuán)項(xiàng)目組在復(fù)核時(shí)，通常關(guān)注的是組成部分工作底稿中與導(dǎo)致集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的特別風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)的審計(jì)工作底稿。集團(tuán)項(xiàng)目組應(yīng)當(dāng)考慮復(fù)核丙組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師工作底稿中與特別風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)的部分。(6)不恰當(dāng)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表出具的審計(jì)報(bào)告不應(yīng)提及組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師，除非法律法規(guī)另有規(guī)定。知識(shí)點(diǎn)解析：暫無解析15、ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所負(fù)責(zé)審計(jì)D集團(tuán)公司2015年度財(cái)務(wù)報(bào)表。D集團(tuán)由10家子公司構(gòu)成。集團(tuán)項(xiàng)目組根據(jù)其對(duì)集團(tuán)及其環(huán)境。集團(tuán)組成部分及其環(huán)境的了解，確定集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表整體重要性水平為500萬元，在審計(jì)工作底稿中記錄了集團(tuán)審計(jì)的情況，部分內(nèi)容摘錄如下：(1)E公司為重要組成部分，2015年12月1日，E組成部分因?yàn)楫a(chǎn)品質(zhì)量沒有達(dá)到合同要求而遭到其客戶提起的訴訟，要求賠償其全部貨款310萬元，E組成部分管理層未在2015年12月31日財(cái)務(wù)信息中確認(rèn)可能的預(yù)計(jì)損失，但在其組成部分財(cái)務(wù)信息中披露了該重大不確定性，組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師因此對(duì)E公司出具了帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無保留意見審計(jì)報(bào)告，原因是該賠償損失對(duì)于財(cái)務(wù)報(bào)表整體來說不具有重大影響。集團(tuán)項(xiàng)目組了解到E組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定的組成部分重要性為400萬元，實(shí)際執(zhí)行的重要性為320萬元，集團(tuán)項(xiàng)目組接受了組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)結(jié)論，擬利用組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作。(2)F公司為非重要組成部分。集團(tuán)項(xiàng)目組計(jì)劃對(duì)該組成部分在集團(tuán)層面實(shí)施分析程序，該事項(xiàng)作為與集團(tuán)治理層溝通事項(xiàng)之一。(3)G公司為重要組成部分。集團(tuán)項(xiàng)目組參與組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)G組成部分財(cái)務(wù)信息的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序，與組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師僅討論了對(duì)集團(tuán)而言重要的組成部分業(yè)務(wù)活動(dòng)。(4)H公司為重要組成部分，集團(tuán)項(xiàng)目組針對(duì)其對(duì)H組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師的了解，采取復(fù)核H組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師的總體審計(jì)策略和具體審計(jì)計(jì)劃等方式，復(fù)核H組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)工作底稿的其他相關(guān)部分等方式參與H組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作。(5)雖然I公司為不重要組成部分，集團(tuán)項(xiàng)目組發(fā)現(xiàn)對(duì)重要組成部分財(cái)務(wù)信息執(zhí)行的工作、對(duì)集團(tuán)層面控制和合并過程執(zhí)行的工作以及在集團(tuán)層面控制和合并過程執(zhí)行的工作以及在集團(tuán)層面實(shí)施的分析程序還不能獲取形成集團(tuán)審計(jì)意見所依據(jù)的充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，因此集團(tuán)項(xiàng)目組將I組成部分財(cái)務(wù)信息作為大審計(jì)范圍的對(duì)象。(6)J公司為不重要組成部分，集團(tuán)項(xiàng)目組發(fā)現(xiàn)對(duì)重要組成部分財(cái)務(wù)信息執(zhí)行的工作、對(duì)集團(tuán)層面控制和合并過程執(zhí)行的工作以及在集團(tuán)層面實(shí)施的分析程序還不能獲取形成集團(tuán)審計(jì)意見所依據(jù)的充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，因此集團(tuán)項(xiàng)目組決定對(duì)J組成部分財(cái)務(wù)信息實(shí)施審閱。由于針對(duì)的是對(duì)組成部分財(cái)務(wù)信息實(shí)施審閱而非審計(jì)，因此無需考慮使用重要性。要求：針對(duì)上述第(1)至(6)項(xiàng)，逐項(xiàng)指出集團(tuán)項(xiàng)目組的做法是否恰當(dāng)，并簡要說明理由。標(biāo)準(zhǔn)答案：(1)不恰當(dāng)。組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定E組成部分重要性不恰當(dāng)，重要組成部分的重要性應(yīng)當(dāng)由集團(tuán)項(xiàng)目組基于集團(tuán)審計(jì)目的為組成部分確定；同時(shí)，E組成部分財(cái)務(wù)信息的實(shí)際執(zhí)行的重要性水平應(yīng)當(dāng)?shù)玫郊瘓F(tuán)項(xiàng)目組的復(fù)核或評(píng)價(jià)，應(yīng)當(dāng)?shù)陀?00萬元(400×75％)。因此，集團(tuán)項(xiàng)目組不能利用E組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作結(jié)果。(2)恰當(dāng)。針對(duì)非重要組成部分，集團(tuán)項(xiàng)目組僅需要在集團(tuán)層面實(shí)施分析程序；同時(shí)，針對(duì)計(jì)劃的審計(jì)工作的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍，應(yīng)當(dāng)屬于集團(tuán)項(xiàng)目組與集團(tuán)治理層溝通內(nèi)容之一。(3)不恰當(dāng)。集團(tuán)項(xiàng)目組參與組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序中，除了與組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師或組成部分管理層討論對(duì)集團(tuán)而言重要的組成部分業(yè)務(wù)活動(dòng)外，還應(yīng)當(dāng)與組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師討論由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致組成部分財(cái)務(wù)信息發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的可能性，以及復(fù)核組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)識(shí)別出的導(dǎo)致集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的特別風(fēng)險(xiǎn)形成的審計(jì)工作底稿。(4)恰當(dāng)。集團(tuán)項(xiàng)目組根據(jù)其對(duì)組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師的了解，參與組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作方式包括：①與組成部分管理層或組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師會(huì)談，獲取對(duì)組成部分及其環(huán)境的了解；②復(fù)核組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師的總體審計(jì)策略和具體審計(jì)計(jì)劃；③實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序，識(shí)別和評(píng)估組成部分層面的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)；④設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序；⑤參加組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師與組成部分管理層的總結(jié)會(huì)議和其他重要會(huì)議；⑥復(fù)核組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)工作底稿的其他相關(guān)部分。(5)恰當(dāng)。如果集團(tuán)項(xiàng)目組認(rèn)為對(duì)重要組成部分財(cái)務(wù)信息執(zhí)行的工作、對(duì)集團(tuán)層面控制和合并過程執(zhí)行的工作以及在集團(tuán)層面實(shí)施的分析程序還不能獲取形成集團(tuán)審計(jì)意見所依據(jù)的充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，集團(tuán)項(xiàng)目組應(yīng)當(dāng)選擇某些不重要的組成部分，并對(duì)已選擇的組成部分財(cái)務(wù)信息親自執(zhí)行或由代表集團(tuán)項(xiàng)目組的組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行下列一項(xiàng)或多項(xiàng)工作，比如，使用組成部分重要性對(duì)組成部分財(cái)務(wù)信息實(shí)施審計(jì)；對(duì)一個(gè)或多個(gè)賬戶余額、一類或多類交易或披露實(shí)施審計(jì)；使用組成部分重要性對(duì)組成部分財(cái)務(wù)信息實(shí)施審閱；實(shí)施特定程序。(6)不恰當(dāng)。集團(tuán)項(xiàng)目組針對(duì)J組成部分財(cái)務(wù)信息實(shí)施審閱時(shí)，也應(yīng)當(dāng)使用重要性。知識(shí)點(diǎn)解析：暫無解析16、ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司2015年度財(cái)務(wù)報(bào)表，審計(jì)項(xiàng)目組在審計(jì)工作底稿中記錄了與公允價(jià)值和會(huì)計(jì)估計(jì)審計(jì)相關(guān)的情況，部分內(nèi)容摘錄如下：(1)為確定甲公司管理層在2014年度財(cái)務(wù)報(bào)表中作出的會(huì)計(jì)估計(jì)是否恰當(dāng)，審計(jì)項(xiàng)目組復(fù)核了甲公司2014年度財(cái)務(wù)報(bào)表中的會(huì)計(jì)估計(jì)在2015年度的結(jié)果。(2)甲公司持有以公允價(jià)值計(jì)量的交易性金融資產(chǎn)。審計(jì)項(xiàng)目組認(rèn)為該項(xiàng)公允價(jià)值計(jì)量不存在特別風(fēng)險(xiǎn)，無需了解相關(guān)控制。(3)2015年底，甲公司存在重大未決訴訟，其內(nèi)部法律顧問和外聘律師均認(rèn)為敗訴可能性較低，因此，管理層沒有確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為該事項(xiàng)存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，檢查了相關(guān)文件，并獲取了管理層和內(nèi)部法律顧問的書面聲明，據(jù)此認(rèn)可管理層的判斷。(4)為減少利潤總額和應(yīng)納稅所得額之間的差異，甲公司自2015年1月1日起將固定資產(chǎn)折舊方法由年限平均法調(diào)整為加速折舊法。審計(jì)項(xiàng)目組根據(jù)變更后的折舊方法檢查了甲公司2015年度計(jì)提的折舊額，結(jié)果滿意。(5)審計(jì)項(xiàng)目組向管理層獲取了有關(guān)會(huì)計(jì)估計(jì)的書面聲明，內(nèi)容包括在財(cái)務(wù)報(bào)表中確認(rèn)或披露的會(huì)計(jì)估計(jì)和未在財(cái)務(wù)報(bào)表中確認(rèn)或披露的會(huì)計(jì)估計(jì)。要求：針對(duì)上述第(1)至(5)項(xiàng)，逐項(xiàng)指出審計(jì)項(xiàng)目組的做法是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng)，簡要說明理由。標(biāo)準(zhǔn)答案：(1)不恰當(dāng)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師復(fù)核上期財(cái)務(wù)報(bào)表中會(huì)計(jì)估計(jì)的結(jié)果，是為了識(shí)別和評(píng)估本期會(huì)計(jì)估計(jì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)而執(zhí)行的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序，目的不是確定上期財(cái)務(wù)報(bào)表中作出的會(huì)計(jì)估計(jì)是否恰當(dāng)。(2)不恰當(dāng)。即使不存在特別風(fēng)險(xiǎn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師也應(yīng)了解相關(guān)控制。(3)不恰當(dāng)。沒有與外部法律顧問直接溝通。(4)不恰當(dāng)。管理層變更折舊方法的理由不合理。(5)恰當(dāng)。知識(shí)點(diǎn)解析：暫無解析17、ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所負(fù)責(zé)審計(jì)上市公司甲公司2015年度財(cái)務(wù)報(bào)表。審計(jì)項(xiàng)目組在審計(jì)工作底稿中記錄了與關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易相關(guān)的審計(jì)情況，部分內(nèi)容摘錄如下：(1)為了解甲公司關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師組織項(xiàng)目成員進(jìn)行了討論，并了解了與關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易相關(guān)的控制；(2)審計(jì)項(xiàng)目組發(fā)現(xiàn)甲公司與其控股股東乙公司之間發(fā)生大額采購交易的標(biāo)的對(duì)甲公司不具有合理用途，擬獲取進(jìn)一步證據(jù)以確認(rèn)該交易是否可能導(dǎo)致特別風(fēng)險(xiǎn)。(3)由于甲公司與其關(guān)聯(lián)方丙公司之間的重大交易均經(jīng)甲公司治理層授權(quán)批準(zhǔn)，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師據(jù)此認(rèn)為這些聯(lián)方交易不存在舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)；(4)對(duì)于管理層認(rèn)定的按照等同于公平交易中通行的條款執(zhí)行的關(guān)聯(lián)方交易，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為可能存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)；(5)甲公司所有重大交易均需經(jīng)其關(guān)聯(lián)方丁公司的最終批準(zhǔn)。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為丁公司是甲公司具有支配性影響的關(guān)聯(lián)方，并據(jù)此將舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為高水平。(6)對(duì)于識(shí)別出的超出正常經(jīng)營過程的重大關(guān)聯(lián)方交易，注冊(cè)會(huì)計(jì)師擬對(duì)相關(guān)的合同或協(xié)議實(shí)施檢查，并根據(jù)檢查結(jié)果評(píng)價(jià)交易條款是否與管理層的解釋一致。要求：(1)針對(duì)上述第(1)至(5)項(xiàng)，逐項(xiàng)指出審計(jì)項(xiàng)目組的做法是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng)，提出改進(jìn)建議。(2)針對(duì)上述第(6)項(xiàng)，指出審計(jì)項(xiàng)目組還應(yīng)評(píng)價(jià)哪些方面。標(biāo)準(zhǔn)答案：針對(duì)要求(1)：(1)不恰當(dāng)。了解關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易時(shí)，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)當(dāng)向甲公司管理層詢問相關(guān)事項(xiàng)；(2)不恰當(dāng)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師直接依據(jù)“超出被審計(jì)單位正常經(jīng)營過程的重大關(guān)聯(lián)方交易”這一特征即可確定該交易存在特別風(fēng)險(xiǎn)；(3)不恰當(dāng)。授權(quán)和批準(zhǔn)本身不足以就是否不存在由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)得出結(jié)論；(4)恰當(dāng)；(5)不恰當(dāng)。在沒有出現(xiàn)其他風(fēng)險(xiǎn)因素的情況下，僅僅因?yàn)榧坠敬嬖诰哂兄湫杂绊懙年P(guān)聯(lián)方，可能不足以表明存在由于舞弊導(dǎo)致的特別風(fēng)險(xiǎn)。針對(duì)要求(2)：審計(jì)項(xiàng)目組還應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)：(1)交易的商業(yè)理由(或缺乏商業(yè)理由)是否表明交易的目的可能是為了對(duì)財(cái)務(wù)信息作出虛假報(bào)告或?yàn)榱穗[瞞侵占資產(chǎn)的行為；(2)關(guān)聯(lián)方交易是否已按照適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)得到恰當(dāng)會(huì)計(jì)處理和披露。知識(shí)點(diǎn)解析：暫無解析18、ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所的A注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)對(duì)甲股份有限公司(以下簡稱甲公司)2015年度財(cái)務(wù)報(bào)表實(shí)施審計(jì)。甲公司2014年度財(cái)務(wù)報(bào)表由XYZ會(huì)計(jì)師事務(wù)所實(shí)施審計(jì)并出具審計(jì)報(bào)告。其他相關(guān)情況如下：(1)前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師因一項(xiàng)重大錯(cuò)報(bào)對(duì)2014年度財(cái)務(wù)報(bào)表出具了保留意見審計(jì)報(bào)告。甲公司2014年度財(cái)務(wù)報(bào)表與審計(jì)報(bào)告已于2015年3月15日對(duì)外公布。(2)A注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)2015年末存貨實(shí)施了必要的審計(jì)程序，但據(jù)此調(diào)節(jié)得出的期初存貨與2015年度財(cái)務(wù)報(bào)表的對(duì)應(yīng)數(shù)據(jù)之間存在重大差異，管理層拒絕調(diào)整。(3)前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒有發(fā)現(xiàn)甲公司2014年度財(cái)務(wù)報(bào)表中存在的低估負(fù)債重大錯(cuò)報(bào)。管理層與A注冊(cè)會(huì)計(jì)師溝通后，更正了對(duì)應(yīng)數(shù)據(jù)，但拒絕修改上期財(cái)務(wù)報(bào)表。(4)甲公司2015年度提前確認(rèn)營業(yè)收入和推遲確認(rèn)管理費(fèi)用分別導(dǎo)致稅前利潤被高估了35萬元和16萬元。雖然錯(cuò)報(bào)金額均低于重要性水平，但A注冊(cè)會(huì)計(jì)師仍擬發(fā)表保留意見，并擬在審計(jì)報(bào)告中同時(shí)說明上述兩項(xiàng)錯(cuò)報(bào)。(5)由于甲公司拒絕提供客戶資料，審計(jì)項(xiàng)目組無法對(duì)甲公司2015年度確認(rèn)的一筆230萬元賒銷收入進(jìn)行函證。除了能夠確認(rèn)甲公司結(jié)轉(zhuǎn)的170萬元營業(yè)成本外，也無法實(shí)施必要的替代程序。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為審計(jì)范圍受到重大限制，擬發(fā)表保留意見。(6)在出具審計(jì)報(bào)告日，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)甲公司摘自未經(jīng)審計(jì)的20l5年度財(cái)務(wù)報(bào)表的《財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)摘要》與甲公司已簽發(fā)2015年度財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大不一致，但管理層拒絕對(duì)該文件進(jìn)行修改。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師決定在審計(jì)報(bào)告中增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段說明該情況，以免財(cái)務(wù)報(bào)表使用者對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生誤解。要求：(1)逐一針對(duì)情況(1)、(2)和(3)，不考慮其他情況，指出注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否需要在審計(jì)報(bào)告中反映，簡要說明理由。如認(rèn)為需要，請(qǐng)指出如何在審計(jì)報(bào)告中反映。(2)逐一針對(duì)情況(4)、(5)和(6)，假定A注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)完成階段根據(jù)審定的資產(chǎn)總額重新確定的2015年度財(cái)務(wù)報(bào)表整體重要性水平為200萬元，甲公司列報(bào)的稅前利潤為50萬元，不考慮其他情況，指出A注冊(cè)會(huì)計(jì)師的做法是否恰當(dāng)，簡要說明理由。標(biāo)準(zhǔn)答案：針對(duì)要求(1)：(1)無需在審計(jì)報(bào)告中反映。理由：上期財(cái)務(wù)報(bào)表及審計(jì)報(bào)告均已對(duì)外公布。(2)需要在審計(jì)報(bào)告中反映，應(yīng)當(dāng)發(fā)表保留或否定意見。理由：2015年度財(cái)務(wù)報(bào)表的對(duì)應(yīng)數(shù)據(jù)存在葦大錯(cuò)報(bào)。(3)需要在審計(jì)報(bào)告中反映，可以在審計(jì)報(bào)告中增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段，提請(qǐng)報(bào)表使用者關(guān)注所述對(duì)應(yīng)數(shù)據(jù)與上期數(shù)據(jù)不一致，并指出對(duì)應(yīng)數(shù)據(jù)不存在錯(cuò)報(bào)。針對(duì)要求(2)：(4)不恰當(dāng)。所述兩項(xiàng)錯(cuò)報(bào)匯總后對(duì)稅前利潤的高估超過了列報(bào)的稅前利潤，應(yīng)當(dāng)發(fā)表否定意見。(5)不恰當(dāng)。與所述賒銷交易相應(yīng)的利潤增加為60萬元，超過了列報(bào)的稅前利潤總額，導(dǎo)致審計(jì)范圍受到重大且廣泛的限制，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)與甲公司治理層溝通，并考慮解除業(yè)務(wù)約定或出具無法表示意見審計(jì)報(bào)告。(6)不恰當(dāng)。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在提交的審計(jì)報(bào)告中增加其他事項(xiàng)段說明其他文件與已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表之間存在的重大不一致。知識(shí)點(diǎn)解析：暫無解析19、上市公司甲集團(tuán)公司(以下簡稱甲公司)是ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所的常年審計(jì)客戶，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師是甲公司2015年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)的集團(tuán)項(xiàng)目合伙人。假定存在以下與職業(yè)道德相關(guān)的情況：(1)ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所鼓勵(lì)A(yù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師利用工作便利向甲公司推銷本事務(wù)所的非鑒證服務(wù)，并允諾將推銷的非鑒證服務(wù)納人其業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)范圍。(2)ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所人力資源部門負(fù)責(zé)人B經(jīng)理的父親拒絕出售其10天前購買的甲公司3000元股票；(3)C注冊(cè)會(huì)計(jì)師已連續(xù)5年擔(dān)任非公眾利益實(shí)體乙公司財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)的項(xiàng)目合伙人。由于乙公司2015年被甲集團(tuán)公司收購并成為甲公司的重要組成部分，ABC事務(wù)所決定由C注冊(cè)會(huì)計(jì)師繼續(xù)擔(dān)任該組成部分2015年度審計(jì)項(xiàng)目合伙人一年；(4)D注冊(cè)會(huì)計(jì)師曾經(jīng)擔(dān)任甲公司2014年度審計(jì)項(xiàng)目組成員，在審計(jì)項(xiàng)目組中擔(dān)任對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)所涉及的重大事項(xiàng)作出關(guān)鍵決策的其他審計(jì)合伙人。2014年12月離職經(jīng)商，2016年初加入甲公司擔(dān)任財(cái)務(wù)總監(jiān)；(5)ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所的某網(wǎng)絡(luò)事務(wù)所2015年為甲公司的組成部分提供了多項(xiàng)評(píng)估服務(wù)。雖然每次服務(wù)對(duì)所涉及的組成部分財(cái)務(wù)報(bào)表是重大的，但累計(jì)評(píng)估金額對(duì)集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表并不重大。ABC事務(wù)所認(rèn)為這些評(píng)估服務(wù)對(duì)集團(tuán)項(xiàng)目組獨(dú)立性的不利影響處于可接受水平；(6)ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所認(rèn)為其每年從甲公司收取的審計(jì)費(fèi)用占其從所有客戶收取的全部費(fèi)用之比從未超過15％，無需考慮收費(fèi)結(jié)構(gòu)是否對(duì)獨(dú)立性產(chǎn)生不利影響；要求：分別考慮上述事項(xiàng)(1)至(6)，不考慮其他情況，逐項(xiàng)指出所述事項(xiàng)是否符合中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德守則的相關(guān)規(guī)定，并簡要說明理由。標(biāo)準(zhǔn)答案：(1)不符合。如果審計(jì)項(xiàng)目組成員的薪酬或業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)與其向?qū)徲?jì)客戶推銷的非鑒證服務(wù)掛鉤，將因自身利益產(chǎn)生不利影響。(2)不符合。會(huì)計(jì)師事務(wù)所管理人員的主要近親屬不得在審計(jì)客戶擁有直接經(jīng)濟(jì)利益。沒有防范措施能消除或?qū)?duì)獨(dú)立性的不利影響降低到可接受水平。(3)符合；乙公司被收購后成為公眾利益實(shí)體的子公司，C注冊(cè)會(huì)計(jì)師作為關(guān)鍵審計(jì)合伙人為乙公司服務(wù)了5年，還可以最多繼續(xù)擔(dān)任該上市公司審計(jì)組項(xiàng)目的關(guān)鍵審計(jì)合伙人兩年。(4)不符合。從D注冊(cè)會(huì)計(jì)師不再擔(dān)任甲公司關(guān)鍵審計(jì)合伙人到其擔(dān)任甲公司財(cái)務(wù)總監(jiān)，甲公司作為公眾利益實(shí)體，并沒有發(fā)布涵蓋期間不少于十二個(gè)月的已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表，該情況將因密切關(guān)系或外在壓力對(duì)獨(dú)立性產(chǎn)生不利影響。(5)符合。審計(jì)客戶屬于公眾利益實(shí)體時(shí)，如評(píng)估結(jié)果單獨(dú)或累積起來對(duì)被審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表，即對(duì)集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表具有重大影響，事務(wù)所不得提供這種評(píng)估服務(wù)。(6)不符合。考慮收費(fèi)結(jié)構(gòu)對(duì)甲公司獨(dú)立性的不利影響時(shí)，需要依據(jù)從甲公司及其關(guān)聯(lián)實(shí)體收取的全部費(fèi)用，而不是僅僅考慮從甲公司收取的審計(jì)費(fèi)用占ABC事務(wù)所從所有客戶收取的全部費(fèi)用之比。知識(shí)點(diǎn)解析：暫無解析二、綜合題(本題共6題，每題1.0分，共6分。)20、甲公司是ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所的常年審計(jì)客戶，主要從事X和Y兩類電子產(chǎn)品的研發(fā)、生產(chǎn)和銷售。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司2015年度財(cái)務(wù)報(bào)表，按照稅前利潤的5％確定財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性為100萬元。資料一：A注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)工作底稿中記錄了所了解的甲公司情況及其環(huán)境，部分內(nèi)容摘錄如下：(1)與以前年度相比，甲公司2015年度固定資產(chǎn)未大幅變動(dòng)，與折舊相關(guān)的會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)未發(fā)生變更。(2)甲公司于2015年初完成了部分主要產(chǎn)品的更新?lián)Q代。由于利用現(xiàn)有主要產(chǎn)品(Y產(chǎn)品)生產(chǎn)線生產(chǎn)的換代產(chǎn)品(X產(chǎn)品)的市場銷售情況良好，甲公司自2015年2月起大幅減少了Y產(chǎn)品的產(chǎn)量，并于2015年3月終止了Y產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷售。X產(chǎn)品和Y產(chǎn)品的生產(chǎn)所需原材料基本相同，原材料平均價(jià)格相比上年上漲了約2％。由于X產(chǎn)品的功能更加齊全且設(shè)計(jì)新穎，其平均售價(jià)比Y產(chǎn)品高約10％。(3)為加快新產(chǎn)品研發(fā)進(jìn)度以應(yīng)對(duì)激烈的市場競爭，甲公司于2015年6月支付500萬元購入一項(xiàng)非專利技術(shù)的永久使用權(quán)，并將其確認(rèn)為使用壽命不確定的無形資產(chǎn)。最新行業(yè)分析報(bào)告顯示，甲公司競爭對(duì)手乙公司已于2015年初推出類似新產(chǎn)品，市場銷售良好。同時(shí)，乙公司宣布將于2016年12月推出更新一代的產(chǎn)品。(4)甲公司生產(chǎn)過程中產(chǎn)生的噪音和排放的氣體對(duì)環(huán)境造成一定影響。盡管周圍居民要求給予補(bǔ)償，但甲公司考慮到現(xiàn)行法律并沒有相關(guān)規(guī)定，以前并未對(duì)此作出回應(yīng)。為改善與周圍居民的關(guān)系，甲公司董事會(huì)于2015年12月26日決定對(duì)居民給予總額為100萬元的一次性補(bǔ)償，并制定了具體的補(bǔ)償方案。2016年1月15日，甲公司向居民公布了上述補(bǔ)償決定和具體補(bǔ)償方案。(5)甲公司在2015年6月份為了日常經(jīng)營活動(dòng)，以其母公司擔(dān)保的形式從銀行借入5000萬元的短期借款，借款合同中明確注明是流動(dòng)資金貸款。資料二：A注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)工作底稿中記錄了所獲取的甲公司財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，部分內(nèi)容摘錄如下：資料三：A注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)工作底稿中記錄了已實(shí)施的相關(guān)實(shí)質(zhì)性程序，部分內(nèi)容摘錄如下：(1)對(duì)固定資產(chǎn)實(shí)施實(shí)質(zhì)性分析程序后，重新分類計(jì)算固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用。(2)抽取一定數(shù)量的2015年度裝運(yùn)憑證，檢查日期、品名、數(shù)量、單價(jià)、金額等是否與銷售發(fā)票和記賬憑證一致。(3)計(jì)算期末存貨的可變現(xiàn)凈值，與存貨賬面價(jià)值比較，檢查存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的計(jì)提是否充分。(4)對(duì)于外購無形資產(chǎn)，檢查無形資產(chǎn)權(quán)屬證書原件、非專利技術(shù)的持有和保密狀況等。(5)根據(jù)具體的居民補(bǔ)償方案，獨(dú)立估算補(bǔ)償金額，與公布的補(bǔ)償金額進(jìn)行比較。(6)查閱資本支出預(yù)算、公司相關(guān)會(huì)議決議等，檢查本年增加的在建工程是否全部得到記錄。(7)檢查利息資本化是否正確。復(fù)核計(jì)算資本化利息的借款費(fèi)用、資本化率、實(shí)際支出數(shù)以及資本化的開始和停止時(shí)間。資料四：2015年12月31日，甲公司應(yīng)收賬款的賬面余額為1800萬元，未計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師結(jié)合銷售合同等因素確定應(yīng)收賬款應(yīng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備110萬元，并向管理層提出調(diào)整建議。管理層拒絕調(diào)整。要求：(1)針對(duì)資料一(1)至(5)項(xiàng)，結(jié)合資料二，假定不考慮其他條件，逐項(xiàng)指出資料一所述事項(xiàng)是否可能表明存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。如果認(rèn)為存在，簡要說明理由，并分別說明該風(fēng)險(xiǎn)主要與哪些財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目(僅限于營業(yè)收入、營業(yè)成本、存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和預(yù)計(jì)負(fù)債)的哪些認(rèn)定相關(guān)。(2)針對(duì)資料三第(1)至(7)項(xiàng)的審計(jì)程序，假定不考慮其他條件，逐項(xiàng)指出相關(guān)審計(jì)程序與根據(jù)資料一(結(jié)合資料二)識(shí)別的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是否直接相關(guān)。如果不直接相關(guān)，指出與該審計(jì)程序直接相關(guān)的財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目和認(rèn)定。(3)針對(duì)資料四，假定不考慮其他因素，代A注冊(cè)會(huì)計(jì)師判斷應(yīng)出具何種類型的審計(jì)報(bào)告，并續(xù)編審計(jì)報(bào)告。(甲公司適用的企業(yè)所得稅稅率為25％)審計(jì)報(bào)告甲公司全體股東：引言段(略)一、管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任(略)二、注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任(略)二、四、五、ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師：A(蓋章)(簽名并蓋章)中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師：B(簽名并蓋章)中國××市二○一六年三月五日標(biāo)準(zhǔn)答案：針對(duì)要求(1)：針對(duì)要求(2)：針對(duì)要求(3)：①審計(jì)報(bào)告意見類型：保留意見。②續(xù)編審計(jì)報(bào)告：審計(jì)報(bào)告甲公司全體股東：引言段(略)一、管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任(略)二、注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任(略)三、導(dǎo)致保留意見的事項(xiàng)甲公司2015年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表中列示的應(yīng)收賬款的賬面余額為1800萬元，未計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，這不符合企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定。如果管理層結(jié)合銷售合同等因素確定應(yīng)收賬款應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備110萬元，應(yīng)收賬款賬面價(jià)值將減少110萬元。相應(yīng)地，資產(chǎn)減值損失將增加110萬元，凈利潤和股東權(quán)益將分別減少82．5萬元。四、保留意見我們認(rèn)為，除“三、導(dǎo)致保留意見的事項(xiàng)”段所述事項(xiàng)產(chǎn)生的影響外，甲公司的財(cái)務(wù)報(bào)表在所有重大方面按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定編制，公允反映了甲公司2015年12月31日的財(cái)務(wù)狀況以及2015年度的經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師：A(蓋章)(簽名并蓋章)中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師：B(簽名并蓋章)中國××市二○一六年三月五日知識(shí)點(diǎn)解析：暫無解析21、ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所首次接受委托負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司2015年度財(cái)務(wù)報(bào)表，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師擔(dān)任審計(jì)項(xiàng)目合伙人。甲公司2014年以及之前多年財(cái)務(wù)報(bào)表是XYZ會(huì)計(jì)師事務(wù)所負(fù)責(zé)審計(jì)。ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)項(xiàng)目組于2015年12月18日進(jìn)駐甲公司，2016年4月8日完成計(jì)劃的審計(jì)取證工作，按審計(jì)業(yè)務(wù)約定書的要求，應(yīng)于2016年4月25日提交審計(jì)報(bào)告。甲公司2015年12月31日的資產(chǎn)總額為48000萬元，該年度的利潤總額為5000萬元，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師以資產(chǎn)總額的0．5％設(shè)定的財(cái)務(wù)報(bào)表整體重要性水平為240萬元。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師了解到以下幾種情況：(1)甲公司2014年度的一批價(jià)值320萬元的存貨發(fā)生毀損，甲公司2014年和2015年未作任何處理。XYZ會(huì)計(jì)師事務(wù)所的注冊(cè)會(huì)計(jì)師因此在2014年度出具了保留意見的審計(jì)報(bào)告。(2)對(duì)應(yīng)收賬款項(xiàng)目進(jìn)行函證時(shí)，其中對(duì)余額為360萬元的客戶H公司的函證未收到回函，但已設(shè)計(jì)和實(shí)施其他審計(jì)程序獲取充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)予以驗(yàn)證。(3)2016年2月甲公司將并購乙公司，使甲公司的資產(chǎn)總額及凈利潤均有大幅度增長。(4)甲公司2015年6月發(fā)生一項(xiàng)賠償訴訟案，索賠總額600萬元，預(yù)計(jì)該事項(xiàng)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的可能性為80％，甲公司在2015年度未計(jì)提預(yù)計(jì)負(fù)債，但已在2015年財(cái)務(wù)報(bào)表附注中進(jìn)行披露。2016年2月23日法院判決結(jié)果顯示甲公司應(yīng)該賠償800萬元。(5)甲公司2015年9月發(fā)生產(chǎn)品商標(biāo)權(quán)的侵權(quán)訴訟，2015年10月法院判決甲公司勝訴，預(yù)計(jì)訴訟費(fèi)2萬元已全部計(jì)入2015年度的“管理費(fèi)用”。(6)A注冊(cè)會(huì)計(jì)師未對(duì)賬面價(jià)值480萬元的存貨進(jìn)行監(jiān)盤，甲公司以本單位年終已進(jìn)行盤點(diǎn)為由，拒絕A注冊(cè)會(huì)計(jì)師提出的需要重新盤點(diǎn)存貨的要求。要求：(1)若不考慮重要性水平，請(qǐng)分別針對(duì)上述情況，指出A注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)提出何種處理意見。若需提出調(diào)整建議，請(qǐng)列示審計(jì)調(diào)整分錄(假定不考慮調(diào)整分錄對(duì)稅費(fèi)、期末結(jié)轉(zhuǎn)損益及利潤分配的影響，答案中金額單位用萬元表示)。(2)若考慮重要性水平，假定甲公司拒絕接受A注冊(cè)會(huì)計(jì)師分別針對(duì)上述情況提出的處理建議，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師分別針對(duì)上述情況應(yīng)當(dāng)出具何種意見類型的審計(jì)報(bào)告。(3)若甲公司只存在上述第(1)、(5)兩種情況，而且拒絕接受A注冊(cè)會(huì)計(jì)師提出的處理建議，在考慮重要性水平的情況下，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)出具何種意見類型的審計(jì)報(bào)告。標(biāo)準(zhǔn)答案：針對(duì)要求(1)：①該事項(xiàng)影響利潤總額320萬元，應(yīng)建議甲公司調(diào)整，審計(jì)調(diào)整分錄為：借：未分配利潤320貸：存貨320②A注冊(cè)會(huì)計(jì)師已收集到適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，無需執(zhí)行其他審計(jì)程序。③根據(jù)“期后事項(xiàng)”審計(jì)準(zhǔn)則要求，該事項(xiàng)屬于期后重大非調(diào)整事項(xiàng)，應(yīng)建議甲公司在2015年度財(cái)務(wù)報(bào)表附注中披露。④根據(jù)“期后事項(xiàng)”審計(jì)準(zhǔn)則要求，該事項(xiàng)屬于期后重大調(diào)整事項(xiàng)，該事項(xiàng)影響利潤總額800萬元，應(yīng)建}義甲公司調(diào)整。審計(jì)調(diào)整分錄為：借：營業(yè)外支出800貸：其他應(yīng)付款800⑤該事項(xiàng)影響利潤總額2萬元，應(yīng)建議甲公司調(diào)整。審計(jì)調(diào)整分錄為：借：預(yù)計(jì)負(fù)債2貸：管理費(fèi)用2⑥該事項(xiàng)可以視為注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)執(zhí)行的審計(jì)程序受到限制，而無法獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)考慮該事項(xiàng)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響程度及對(duì)審計(jì)報(bào)告的影響。針對(duì)要求(2)：①出具保留意見的審計(jì)報(bào)告。②出具標(biāo)準(zhǔn)無保留意見的審計(jì)報(bào)告。③出具保留意見的審計(jì)報(bào)告。④出具保留意見的審計(jì)報(bào)告。⑤出具標(biāo)準(zhǔn)無保留意見的審計(jì)報(bào)告。⑥出具保留意見的審計(jì)報(bào)告。針對(duì)要求(3)：保留意見的審計(jì)報(bào)告。因?yàn)榧坠揪芙^調(diào)整的(1)和(5)兩個(gè)事項(xiàng)中，兩個(gè)事項(xiàng)匯總錯(cuò)報(bào)需要調(diào)整金額高于財(cái)務(wù)報(bào)表整體重要性水平但性質(zhì)不嚴(yán)重影響也不廣泛，所以注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)出具保留意見的審計(jì)報(bào)告。知識(shí)點(diǎn)解析：暫無解析22、上市公司甲股份有限公司(以下簡稱“甲公司”)主要從事小轎車的研發(fā)、生產(chǎn)與銷售。小轎車銷售以甲公司倉庫為交貨地點(diǎn)。甲公司日常交易采用自動(dòng)化信息系統(tǒng)(以下簡稱Y系統(tǒng))和手工控制系統(tǒng)相結(jié)合的方式進(jìn)行。Y系統(tǒng)自2014年以來沒有發(fā)生變化。甲公司產(chǎn)品主要銷售給國內(nèi)各主要城市的4S專賣店等經(jīng)銷商。ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所的A注冊(cè)會(huì)計(jì)師作為審計(jì)項(xiàng)目合伙人負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司2015年度財(cái)務(wù)報(bào)表。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)工作底稿中記錄了審計(jì)項(xiàng)目組了解的甲公司及其環(huán)境的情況，部分內(nèi)容摘錄如下：資料一：2015年甲公司小轎車的銷售量、營業(yè)收入和凈利潤在小轎車行業(yè)排名第五位。甲公司董事會(huì)確定的2015年主營業(yè)務(wù)收入增長目標(biāo)為25％。甲公司管理層實(shí)行年薪制，總體薪酬水平根據(jù)上述目標(biāo)的完成情況上下浮動(dòng)，甲公司所處小轎車行業(yè)2015年國內(nèi)平均銷售增長率是12％。甲公司2015年的銷售量、營業(yè)收入和凈利潤與2014年的相比情況如下表：資料二：經(jīng)了解，中國國內(nèi)小轎車行業(yè)已進(jìn)入了由成長期向成熟期過渡的階段，隨著國外知名品牌小轎車生產(chǎn)和銷售商在中國一線城市向二線城市的不斷擴(kuò)張，甲公司傳統(tǒng)的市場優(yōu)勢已經(jīng)減弱，市場競爭越來越激烈。甲公司董事會(huì)為了應(yīng)對(duì)市場競爭激烈的狀況，一方面要加強(qiáng)對(duì)國內(nèi)市場的保護(hù)，另一方面也尋求主動(dòng)出擊，在其他區(qū)域市場中擴(kuò)張。資料三：經(jīng)了解，2015年小轎車行業(yè)進(jìn)行了大量的價(jià)格戰(zhàn)，各小轎車企業(yè)為奪取市場發(fā)起了價(jià)格競爭，甲公司也不得已而為之，而近年小轎車生產(chǎn)所需的原材料進(jìn)口價(jià)格有較大幅度上升，制造小轎車用的特種鋼材、油漆、生產(chǎn)用水、生產(chǎn)用煤及運(yùn)輸費(fèi)也大漲，漲價(jià)因素大大提高了小轎車生產(chǎn)企業(yè)的生產(chǎn)成本，2015年12月底甲公司財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)顯示各中低檔小轎車存貨比例較大。資料四：經(jīng)了解，甲公司治理結(jié)構(gòu)較為完善，有獨(dú)立于管理層的審計(jì)委員會(huì)；從所有權(quán)結(jié)構(gòu)來看，公司主要有兩大股東，第一大股東是國有控股A集團(tuán)公司，第二大股東是外資公司，其余股東持股均未超過5％的比例，在了解中發(fā)現(xiàn)甲公司其他應(yīng)收款中應(yīng)收A公司1．06億元，在籌資活動(dòng)中為滿足擴(kuò)張需求向銀行借款近6個(gè)億，導(dǎo)致資產(chǎn)負(fù)債率達(dá)到62％，超過行業(yè)平均水平，并且銀行借款合同明確對(duì)甲公司有限制性條款，必須保證當(dāng)年利潤是當(dāng)年支付銀行利息的1．5倍，且對(duì)每股現(xiàn)金流量和每股分配股利有限制性條款。在投資中兼并一家小轎車廠和運(yùn)輸公司。資料五：經(jīng)了解，甲公司壞賬準(zhǔn)備計(jì)提比例部分發(fā)生改變，并對(duì)金額較大的賬戶采取個(gè)別認(rèn)定法，同時(shí)個(gè)別賬戶，也改變了計(jì)提比例；從甲公司審計(jì)前財(cái)務(wù)報(bào)表披露的關(guān)聯(lián)方交易來看，其關(guān)聯(lián)方交易占總銷售額的12％左右。資料六：經(jīng)了解，甲公司的經(jīng)營戰(zhàn)略是：在堅(jiān)持“突出主業(yè)、穩(wěn)定發(fā)展”的方針指引下，繼續(xù)貫徹執(zhí)行公司“加強(qiáng)資本運(yùn)作、擴(kuò)大生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模、積極開拓市場、增強(qiáng)市場競爭力”的經(jīng)營方針。公司目前的擴(kuò)張主要是通過收購兼并其他小轎車生產(chǎn)企業(yè)和新設(shè)小轎車生產(chǎn)企業(yè)來實(shí)現(xiàn)，并擬向東南亞和北非國家擴(kuò)張。甲公司經(jīng)過對(duì)小轎車市場行情的分析認(rèn)為，在國內(nèi)的小轎車大戰(zhàn)中，小轎車巨頭之間主要是依靠降價(jià)和售后服務(wù)來角逐市場。經(jīng)過長時(shí)間的市場調(diào)研和策劃，甲公司最近推出了定位于中等收入的“90后”的中檔時(shí)尚炫彩品牌，并在前期投人大量研發(fā)費(fèi)用和媒體廣告推廣費(fèi)用。資料七：經(jīng)了解，甲公司內(nèi)部控制總體較為完善，控制環(huán)境較好，但對(duì)期末小轎車進(jìn)行減值測試時(shí)沒有要求公司高級(jí)管理人員參與，也沒有依賴專家工作，2015年12月31日只計(jì)提了少量跌價(jià)準(zhǔn)備。資料八：2015年10月1日，甲公司為了滿足國內(nèi)外市場業(yè)務(wù)拓展的需要對(duì)財(cái)務(wù)軟件進(jìn)行了升級(jí)換代。要求：(1)A注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能采用哪些方法來了解甲公司及其環(huán)境的情況。通常詢問管理層和財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人哪些情況。(2)針對(duì)資料一，假定不考慮其他條件，請(qǐng)分析可能存在的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，并指mA注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要審計(jì)的重要領(lǐng)域。(3)針對(duì)資料二、資料_一，請(qǐng)指出甲公司面臨的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，以及經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的認(rèn)定的影響。(4)針對(duì)資料四，請(qǐng)指出甲公司面臨的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，以及經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響。(5)針對(duì)資料五，請(qǐng)指出甲公司財(cái)務(wù)報(bào)表可能存在的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。(6)針對(duì)資料六，請(qǐng)指出甲公司面臨的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。(7)針對(duì)資料七及資料八，請(qǐng)指出甲公司面臨的潛在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。(8)針對(duì)資料一至資料八，請(qǐng)?zhí)盍邢卤恚?9)針對(duì)資料一至資料八，請(qǐng)指出審計(jì)甲公司2015年財(cái)務(wù)報(bào)表的總體應(yīng)對(duì)措施。標(biāo)準(zhǔn)答案：針對(duì)要求(1)：應(yīng)當(dāng)實(shí)施的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序包括：①詢問被審計(jì)單位管理層和內(nèi)部其他人員；②實(shí)施分析程序；③觀察和檢查。通常向管理層和財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人詢問下列事項(xiàng)：①管理層所關(guān)注的主要問題，如新的競爭對(duì)手、主要客戶和應(yīng)商的流失、新的稅收法規(guī)的實(shí)施以及經(jīng)營目標(biāo)或戰(zhàn)略的變化等主要問題；②被審計(jì)單位最近的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量；③可能影響財(cái)務(wù)報(bào)告的交易和事項(xiàng)，或者目前發(fā)生的重大會(huì)計(jì)處理問題。如重大購并事宜等；④被審計(jì)單位發(fā)生的其他重要變化，如所有權(quán)結(jié)構(gòu)、組織結(jié)構(gòu)的變化，以及內(nèi)部控制的變化等。針對(duì)要求(2)：甲公司2015年的銷售量，營業(yè)收入和凈利潤與2014年相比增長比例分別是25％、25％、23．44％，在行業(yè)中居第五位，行業(yè)平均銷售增長率是12％，與國內(nèi)同行業(yè)相比，甲公司2015年的增長幅度偏高；由于管理層的薪酬與銷售增長目標(biāo)掛鉤，因此管理層多計(jì)營業(yè)收入的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)很大，營業(yè)收入的發(fā)生認(rèn)定和應(yīng)收賬款的存在認(rèn)定應(yīng)作為重要的審計(jì)領(lǐng)域，并針對(duì)發(fā)生和存在認(rèn)定設(shè)計(jì)有效的審計(jì)程序。針對(duì)要求(3)：甲公司面臨的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)主要有：業(yè)務(wù)擴(kuò)張，可能導(dǎo)致甲公司對(duì)市場需求的估計(jì)不準(zhǔn)確等風(fēng)險(xiǎn)。甲公司2015年進(jìn)行了大量的價(jià)格戰(zhàn)，近年原材料價(jià)格有較大幅度上升，甲公司期末存貨比例較大，期末存貨跌價(jià)壓力很大，存貨計(jì)價(jià)和分?jǐn)傉J(rèn)定存在較大風(fēng)險(xiǎn)。針對(duì)要求(4)：①大股東占用巨額資金風(fēng)險(xiǎn)。②利潤達(dá)不到銀行限制條款的要求，銀行強(qiáng)制提前收回借款，造成公司資金鏈斷裂，影響持續(xù)經(jīng)營的風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)而管理層有虛構(gòu)交易粉飾報(bào)表動(dòng)機(jī)。③兼并運(yùn)輸公司對(duì)于甲公司來說是新涉入經(jīng)營范圍，由于對(duì)新業(yè)務(wù)不熟悉可能對(duì)新業(yè)務(wù)內(nèi)部控制制度設(shè)計(jì)不健全，兼并會(huì)計(jì)處理可能有錯(cuò)報(bào)。針對(duì)要求(5)：甲公司財(cái)務(wù)報(bào)表可能存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，如下：①應(yīng)收賬款的計(jì)價(jià)和分?jǐn)傉J(rèn)定可能存在重大錯(cuò)報(bào)，同時(shí)影響利潤表的資產(chǎn)減值損失的準(zhǔn)確性認(rèn)定，導(dǎo)致當(dāng)期虛增利潤的風(fēng)險(xiǎn)。②從甲公司審計(jì)前財(cái)務(wù)報(bào)表披露的關(guān)聯(lián)方交易來看，其關(guān)聯(lián)方交易占總銷售額的12％左右，屬于重大交易類別，再加上管理層存在舞弊的動(dòng)機(jī)，由此導(dǎo)致營業(yè)收入發(fā)生及準(zhǔn)確性認(rèn)定存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。針對(duì)要求(6)：①海外合資的張計(jì)劃可能帶來的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。在審計(jì)過程中，應(yīng)關(guān)注：企業(yè)如何與當(dāng)?shù)睾腺Y方在經(jīng)營活動(dòng)、企業(yè)文化等各方面協(xié)調(diào)；如何在合資公司中獲得控制權(quán)或共同控制權(quán)；當(dāng)?shù)厥袌銮闆r是否會(huì)發(fā)生變化；當(dāng)?shù)貙?duì)合資公司的稅收和外匯管理方面的政策是否穩(wěn)定；合資公司的利潤是否可以匯回，是否存在匯率風(fēng)險(xiǎn)等。②新產(chǎn)品開發(fā)的技術(shù)風(fēng)險(xiǎn)和市場風(fēng)險(xiǎn)。在審計(jì)過程中，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)關(guān)注甲公司新產(chǎn)品的推廣及市場反響情況如何，是否取得了預(yù)想中的經(jīng)濟(jì)和品牌效益，如果沒有達(dá)到預(yù)期目的，對(duì)甲公司短期及中長期的影響如何。針對(duì)要求(7)：甲公司面臨潛在錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)：①存貨跌價(jià)準(zhǔn)備計(jì)提不足，存在錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)；②由于工作人員對(duì)新軟件運(yùn)用不熟悉發(fā)生錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要增加控制測試的范圍。針對(duì)要求(8)：針對(duì)要求(9)：注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)針對(duì)評(píng)估的財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)確定下列總體應(yīng)對(duì)措施：①向項(xiàng)目組強(qiáng)調(diào)保持職業(yè)懷疑的必要性。②指派更有經(jīng)驗(yàn)或具有特殊技能的審計(jì)人員，或利用專家的工作。③提供更多的督導(dǎo)。④在選擇擬實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序時(shí)融人更多的不可預(yù)見的因素。⑤對(duì)擬實(shí)施審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排或范圍作出總體修改。知識(shí)點(diǎn)解析：暫無解析23、甲公司是ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所的常年審計(jì)客戶。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司2015年度財(cái)務(wù)報(bào)表，確定財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性為200萬元。資料一：A注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)工作底稿中記錄了所了解的甲公司情況及其環(huán)境，部分內(nèi)容摘錄如下：(1)2014年以前，甲公司主要產(chǎn)品銷售開始供過于求。由于市場持續(xù)疲軟，該公司2015年上半年開始采用賒銷方式，并將賒銷比例控制在銷售收入10％的水平上。為完成年度銷售任務(wù)，下半年將該比例提高到30％。(2)由于甲公司開發(fā)的某種新產(chǎn)品未得到消費(fèi)者認(rèn)可，導(dǎo)致該批產(chǎn)品嚴(yán)重積壓。(3)甲公司于2015年10月起延長了售后服務(wù)的期限，并推出了缺陷召回制度。(4)甲公司2015年下半年流動(dòng)資金嚴(yán)重短缺，不得不依賴短期借款維持最低限度的生．產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)。(5)2015年10月，甲公司修復(fù)了部分因長期閑置而受到毀損并已計(jì)提減值準(zhǔn)備的專用設(shè)備。(6)因沒有完成2015年度銷售任務(wù)，甲公司銷售人員多年來首次沒有領(lǐng)取年終獎(jiǎng)。根據(jù)公司規(guī)定，包括總經(jīng)理在內(nèi)的全體高級(jí)管理人員的工資降低50％。資料二：A注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)工作底稿中記錄了有關(guān)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，部分內(nèi)容摘錄如下：(1)(2)(3)(4)資料三：A注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)工作底稿中記錄了審計(jì)計(jì)劃，部分內(nèi)容摘錄如下：(1)由于甲公司貨幣資金為高風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)領(lǐng)域，擬要求項(xiàng)目組成員將貨幣資金項(xiàng)目的可接受檢查風(fēng)險(xiǎn)降低到零；(2)由于甲公司管理層凌駕于銷售費(fèi)用相關(guān)的內(nèi)部控制之上，注冊(cè)會(huì)計(jì)師擬適當(dāng)減少利用以前年度測試銷售費(fèi)用內(nèi)部控制所形成的結(jié)論；(3)甲公司2015年度沒有新增固定資產(chǎn)，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師擬取消針對(duì)固定資產(chǎn)的實(shí)物檢查程序，直接實(shí)施計(jì)價(jià)測試。資料四：A注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)工作底稿中記錄了實(shí)施的控制測試，部分內(nèi)容摘錄如下：資料五：A注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)工作底稿中記錄了實(shí)施的實(shí)質(zhì)性程序，部分內(nèi)容摘錄如下：(1)測試營業(yè)收入發(fā)生認(rèn)定時(shí)，從發(fā)運(yùn)憑證中選取了35個(gè)樣本，逐個(gè)與主營業(yè)收入明細(xì)賬的記錄核對(duì)，僅發(fā)現(xiàn)1處不一致。由于差錯(cuò)低于明顯微小錯(cuò)報(bào)臨界值，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為不必加以累積；(2)測試應(yīng)付賬款存在認(rèn)定時(shí)，項(xiàng)目組成員從應(yīng)付賬款明細(xì)賬中選取樣本，逐項(xiàng)檢查記錄內(nèi)容是否與供應(yīng)商發(fā)票一致；(3)實(shí)施監(jiān)盤程序時(shí)，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過實(shí)施現(xiàn)場觀察、檢查存貨和執(zhí)行抽盤等程序，對(duì)盤點(diǎn)結(jié)果表示滿意。根據(jù)職業(yè)判斷，認(rèn)為不必在盤點(diǎn)結(jié)束時(shí)再次