中級財(cái)務(wù)會計(jì)完整教學(xué)課件

中級財(cái)務(wù)會計(jì)完整教學(xué)課件中級財(cái)務(wù)會計(jì)

第一節(jié)財(cái)務(wù)會計(jì)及其特點(diǎn)第二節(jié)會計(jì)的基本假設(shè)和會計(jì)確認(rèn)、計(jì)量的基礎(chǔ)第三節(jié)財(cái)務(wù)會計(jì)確認(rèn)、計(jì)量的基本原則第四節(jié)會計(jì)確認(rèn)與計(jì)量第五節(jié)財(cái)務(wù)報(bào)告要素第一章總論

目錄財(cái)務(wù)會計(jì)是運(yùn)用簿記系統(tǒng)的專門方法，以通用的會計(jì)原則為指導(dǎo)，對企業(yè)資金運(yùn)動進(jìn)行反映和控制，旨在為投資者、所有者、債權(quán)人提供會計(jì)信息的對外報(bào)告會計(jì)。第一節(jié)

財(cái)務(wù)會計(jì)及其特點(diǎn)定義一、財(cái)務(wù)會計(jì)的特征財(cái)務(wù)會計(jì)與管理會計(jì)相比有如下幾方面的特征：1.計(jì)量和傳送信息主要目標(biāo)2.財(cái)務(wù)報(bào)告工作核心3.傳統(tǒng)會計(jì)模式基本方法4.公認(rèn)會計(jì)原則指導(dǎo)1.財(cái)務(wù)會計(jì)以計(jì)量和傳送信息為主要目標(biāo)從信息的性質(zhì)看，主要是反映企業(yè)整體情況，并著重歷史信息。從信息的使用者看，主要是外部使用者，包括投資人、債權(quán)人、社會公眾和政府部門等。從信息的用途看，主要是利用信息了解企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果。管理會計(jì)的目標(biāo)則側(cè)重于規(guī)劃未來，對企業(yè)的重大經(jīng)營活動進(jìn)行預(yù)測和決策，以及加強(qiáng)事中控制。2.財(cái)務(wù)會計(jì)以財(cái)務(wù)報(bào)告為工作核心財(cái)務(wù)會計(jì)作為一個(gè)會計(jì)信息系統(tǒng)，是以會計(jì)報(bào)表作為最終成果。會計(jì)信息最終是通過會計(jì)報(bào)表反映出來。因此，財(cái)務(wù)報(bào)告是會計(jì)工作的核心?，F(xiàn)代財(cái)務(wù)會計(jì)所編制的會計(jì)報(bào)表是以公認(rèn)會計(jì)原則為指導(dǎo)而編制的通用會計(jì)報(bào)表，并把會計(jì)報(bào)表的編制放在最突出的地位。管理會計(jì)并不把編制會計(jì)報(bào)表當(dāng)做它的主要目標(biāo)，只是為企業(yè)的經(jīng)營決策提供有選擇的或特定的管理信息，其業(yè)績報(bào)告也不對外公開發(fā)表。3.財(cái)務(wù)會計(jì)仍然以傳統(tǒng)會計(jì)模式作為數(shù)據(jù)處理和信息加工的基本方法為了提供通用的會計(jì)報(bào)表，財(cái)務(wù)會計(jì)還要運(yùn)用較為成熟的傳統(tǒng)會計(jì)模式作為處理和加工信息的方法。傳統(tǒng)會計(jì)模式也是歷史成本模式，其特點(diǎn)是：（1）會計(jì)反映依據(jù)復(fù)式簿記系統(tǒng)。（2）收入與費(fèi)用的確認(rèn)，以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)。（3）會計(jì)計(jì)量遵循歷史成本原則。復(fù)式簿記系統(tǒng)核心賬戶和復(fù)式記賬形式憑證和賬簿組織步驟序時(shí)記錄分類記錄試算平衡調(diào)整分錄對賬結(jié)賬……復(fù)習(xí)4.財(cái)務(wù)會計(jì)以公認(rèn)會計(jì)原則為指導(dǎo)公認(rèn)會計(jì)原則是指導(dǎo)財(cái)務(wù)會計(jì)工作的基本原理和準(zhǔn)則，是組織會計(jì)活動、處理會計(jì)業(yè)務(wù)的規(guī)范。管理會計(jì)不必嚴(yán)格遵守公認(rèn)的會計(jì)原則。公認(rèn)會計(jì)原則特殊行業(yè)會計(jì)制度具體會計(jì)準(zhǔn)則基本會計(jì)準(zhǔn)則組成補(bǔ)充二、財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)也稱會計(jì)目標(biāo)或會計(jì)報(bào)表目標(biāo)，是指在一定的會計(jì)環(huán)境中，人們期望通過會計(jì)活動達(dá)到的結(jié)果，或者說就是財(cái)務(wù)會計(jì)信息系統(tǒng)要達(dá)到的目的和要求。財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)主要解決：向誰提供會計(jì)信息？提供什么樣的會計(jì)信息？受托責(zé)任觀與決策有用觀并非矛盾，各個(gè)國家財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)的區(qū)別主要是兩者的側(cè)重點(diǎn)不同，因此，許多國家都提出了雙重目標(biāo)，我國就是其中之一。受托責(zé)任觀向資源所有者（股東）如實(shí)反映資源的受托者（經(jīng)營者）對受托資源的管理和使用情況反映企業(yè)管理層受托責(zé)任的履行情況有助于評價(jià)企業(yè)的經(jīng)營管理責(zé)任和資源使用的有效性決策有用觀向財(cái)務(wù)報(bào)告的使用者提供對他們的決策有用的信息滿足財(cái)務(wù)報(bào)告使用者的信息需要有助于財(cái)務(wù)報(bào)告使用者作出經(jīng)濟(jì)決策發(fā)展我國的財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)向財(cái)務(wù)報(bào)告使用者提供與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會計(jì)信息，反映企業(yè)管理層受托責(zé)任履行情況，有助于財(cái)務(wù)報(bào)告使用者作出經(jīng)濟(jì)決策。受托責(zé)任觀決策有用觀雙重目標(biāo)我國目標(biāo)財(cái)政部：《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》（2006）根據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)，財(cái)務(wù)會計(jì)的作用1.幫助投資者和債權(quán)人作出合理的決策2.考評企業(yè)管理當(dāng)局管理資源的責(zé)任和績效3.為國家提供宏觀調(diào)控所需要的特殊信息4.為企業(yè)經(jīng)營者提供經(jīng)營管理所需要的各種信息主要服務(wù)目標(biāo)企業(yè)會計(jì)信息投資者和債權(quán)人等企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)營管理者社會公眾國家宏觀經(jīng)濟(jì)管理部門★進(jìn)行評價(jià)、預(yù)測，進(jìn)而做出相應(yīng)經(jīng)濟(jì)決策英國ASB在其“財(cái)務(wù)報(bào)告原則表述”中，將會計(jì)目標(biāo)確認(rèn)為“向一個(gè)廣泛范圍內(nèi)的使用者提供關(guān)于報(bào)告主體財(cái)務(wù)業(yè)績和財(cái)務(wù)狀況的信息，以利于他們評價(jià)該主體管理當(dāng)局履行受托責(zé)任情況并進(jìn)行相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)決策?？梢姼鲊臅?jì)目標(biāo)還是圍繞“決策有用觀”和“受托責(zé)任觀”的有效融合展開的。財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)根據(jù)國際會計(jì)準(zhǔn)則理事會（IASB）和美國財(cái)務(wù)會計(jì)準(zhǔn)則委員會（FASB）在2010年9月發(fā)布的共同概念框架聯(lián)合項(xiàng)目（以下簡稱“聯(lián)合概念框架”）第一階段的成果“目標(biāo)和質(zhì)量特征”，通用目的的財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)是“提供給現(xiàn)有及潛在投資者、貸款人和其他債權(quán)人需要的，有助于他們向主體提供資源決策所需的，有用的信息?！蓖瑫r(shí)又指出“為評價(jià)主體未來現(xiàn)金凈流入的前景，現(xiàn)有和潛在的投資者、貸款人和其他債權(quán)人需要關(guān)于主體的資源、對主體的要求權(quán)以及該主體管理當(dāng)局及治理委員會是否有效履行了使用主體資源的責(zé)任等方面信息?！贝_定以“決策有用性”為主導(dǎo)的目標(biāo)觀，避免使用“受托責(zé)任”術(shù)語。關(guān)于財(cái)務(wù)報(bào)告或財(cái)務(wù)報(bào)表的目標(biāo)，長期以來一直存在“決策有用性”（UsefulnessDecision）和“受托責(zé)任觀”（Accountability）兩種觀點(diǎn)的爭論，不同的準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)對此也作出了不同的取舍。IASB與FASB決定，在“聯(lián)合概念框架”中，不再使用“受托責(zé)任”（Accountability）這一術(shù)語，它們認(rèn)為，這一術(shù)語容易產(chǎn)生歧義，翻譯成其他語言比較困難，反而愿意容納這一術(shù)語所包含的實(shí)際內(nèi)容。財(cái)務(wù)報(bào)告概念框架（CF）：ConceptualFramework目前IASB與FASB均贊成將概念框架統(tǒng)一命名為“財(cái)務(wù)報(bào)告概念框架”?！案拍羁蚣苁怯上嗷ヂ?lián)系的目標(biāo)和基本概念構(gòu)成的內(nèi)在一致的體系。它規(guī)定了財(cái)務(wù)會計(jì)和報(bào)告的性質(zhì)、作用和局限性，并將引導(dǎo)一致的指引。概念框架通過確定財(cái)務(wù)會計(jì)和報(bào)告的結(jié)構(gòu)和方向，促進(jìn)無偏見的財(cái)務(wù)及有關(guān)信息的提供，以達(dá)到為公眾利益服務(wù)的預(yù)期。以上信息將在經(jīng)濟(jì)與社會稀缺資源分配的過程中幫助資本市場和其他市場有效地運(yùn)作”。財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)在概念框架中具有舉足輕重的地位，因?yàn)樗纬闪烁拍羁蚣艿幕A(chǔ)，決定了其他方面的基本概念，包括報(bào)告主體、有用財(cái)務(wù)信息的質(zhì)量特征與限制條件、財(cái)務(wù)報(bào)表的要素，以及會計(jì)確認(rèn)、計(jì)量、列報(bào)和披露等

財(cái)務(wù)會計(jì)目標(biāo)：不試圖表示一個(gè)企業(yè)的價(jià)值，但提供信息去幫助現(xiàn)有的和潛在的投資者、債權(quán)人估計(jì)報(bào)告主體的價(jià)值。

CONCEPTSSTATEMENTSN08(FASB2010)三、財(cái)務(wù)會計(jì)信息的使用者總的來說，會計(jì)信息需求來自企業(yè)內(nèi)部和外部兩方面，它們分別是會計(jì)信息的外部使用者和內(nèi)部使用者。會計(jì)信息的外部使用者是與企業(yè)具有利益關(guān)系的個(gè)人和其他組織，但他們不參與該企業(yè)的日常管理。會計(jì)信息的外部使用者股東債權(quán)人政府機(jī)關(guān)職工供應(yīng)商顧客其他集團(tuán)信用代理人工商業(yè)協(xié)會競爭者企業(yè)組織所在的社區(qū)財(cái)務(wù)分析家關(guān)心公司某個(gè)方面經(jīng)濟(jì)活動的公民★向企業(yè)外部的使用者提供的會計(jì)信息，絕大部分是屬于“強(qiáng)制性的”或是“必需的”對外財(cái)務(wù)報(bào)告的主要面向團(tuán)體企業(yè)的內(nèi)部員工也要使用會計(jì)信息。會計(jì)信息內(nèi)部使用者包括：董事長首席執(zhí)行官（CEO）首席財(cái)務(wù)官（CFO）副董事長（主管信息系統(tǒng)、人力資源、財(cái)務(wù)等等）經(jīng)營部門經(jīng)理，分廠經(jīng)理，分部經(jīng)理，生產(chǎn)線主管……每位員工使用會計(jì)信息的具體目標(biāo)不同，但這些目標(biāo)都是旨在幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)其總體的戰(zhàn)略和任務(wù)。四、財(cái)務(wù)會計(jì)信息的質(zhì)量特征所有對決策有用的信息在質(zhì)量上必須達(dá)到一定質(zhì)量要求。1.可靠性可靠性是指會計(jì)信息必須是客觀的和可驗(yàn)證的?？煽啃哉鎸?shí)性如實(shí)表達(dá)，不加修飾可核性信息經(jīng)得住復(fù)核和驗(yàn)證中立性不偏不倚，不帶主觀成分2.相關(guān)性相關(guān)性是指會計(jì)信息與信息使用者所要解決的問題相關(guān)聯(lián)，即與使用者進(jìn)行的決策有關(guān)，并具有影響決策的能力。相關(guān)性的核心是對決策有用。一項(xiàng)信息是否具有相關(guān)性取決于兩個(gè)因素，即預(yù)測價(jià)值、反饋價(jià)值。能幫助決策者對過去、現(xiàn)在及未來事項(xiàng)的可能結(jié)果進(jìn)行預(yù)測預(yù)測價(jià)值能有助于決策者驗(yàn)證或修正過去的決策和實(shí)施方案反饋價(jià)值同時(shí)并存相互影響3.可理解性可理解性是指會計(jì)信息必須能夠被使用者所理解，即會計(jì)信息必須清晰易懂?？衫斫庑允菦Q策者與決策有用性的聯(lián)結(jié)點(diǎn)?？衫斫庑圆粌H是信息的一種質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)，也是一個(gè)與使用者有關(guān)的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)。信息是否被使用者所理解使用者理解信息的能力信息本身是否易懂

4.可比性可比性是指一個(gè)企業(yè)的會計(jì)信息與其他企業(yè)的同類會計(jì)信息盡量做到口徑一致，相互可比。統(tǒng)一性和一貫性是構(gòu)成可比性的兩個(gè)因素，作為會計(jì)信息的質(zhì)量要求，它們從屬于可比性。A企業(yè)B企業(yè)統(tǒng)一的會計(jì)準(zhǔn)則和會計(jì)制度會計(jì)指標(biāo)口徑一致，相互可比統(tǒng)一性慎重選用會計(jì)方法或原則一旦選用，不得任意變動連貫性比較同一企業(yè)，不同時(shí)期比較不同企業(yè)所有權(quán)、使用權(quán)、處置權(quán)等資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益等5.實(shí)質(zhì)重于形式實(shí)質(zhì)重于形式要求“企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行會計(jì)確認(rèn)、計(jì)量，而不應(yīng)當(dāng)僅僅按照它們的法律形式作為會計(jì)確認(rèn)、計(jì)量的依據(jù)”。遵循實(shí)質(zhì)重于形式原則，體現(xiàn)了對經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)的尊重，能夠保證會計(jì)確認(rèn)、計(jì)量信息與客觀經(jīng)濟(jì)事實(shí)相符。經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)法律形式二者統(tǒng)一交易事項(xiàng)二者分離6.重要性重要性要求企業(yè)“在會計(jì)確認(rèn)、計(jì)量過程中對交易或事項(xiàng)應(yīng)當(dāng)區(qū)別其重要程度，采用不同的核算方式。之所以強(qiáng)調(diào)重要性，在很大程度上是考慮會計(jì)信息的效用和核算成本之間的比較。重要性可以從質(zhì)和量兩方面進(jìn)行判斷。從性質(zhì)方面講，只要該會計(jì)事項(xiàng)發(fā)生就可能對決策有重大影響的，屬于具有重要性的事項(xiàng)。從數(shù)量方面講，當(dāng)某一會計(jì)事項(xiàng)的發(fā)生達(dá)到總資產(chǎn)的一定比例（如5%）時(shí)，一般認(rèn)為其具有重要性。7.謹(jǐn)慎性謹(jǐn)慎性要求企業(yè)在進(jìn)行會計(jì)確認(rèn)、計(jì)量時(shí)，“不得多計(jì)資產(chǎn)或收益，少計(jì)負(fù)債或費(fèi)用，不得計(jì)提秘密準(zhǔn)備”。會計(jì)確認(rèn)確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)和方法建立在穩(wěn)妥合理的基礎(chǔ)之上會計(jì)計(jì)量不得高估資產(chǎn)和利潤的數(shù)額會計(jì)報(bào)告提供盡可能全面會計(jì)信息，特別是可能發(fā)生的風(fēng)險(xiǎn)損失謹(jǐn)慎性處理原則：應(yīng)預(yù)計(jì)可能產(chǎn)生的損失，但不預(yù)計(jì)可能產(chǎn)生的收益和過高估計(jì)資產(chǎn)的價(jià)值。8.及時(shí)性所謂及時(shí)性是指信息在對用戶失效之前就提供給用戶。及時(shí)性要求企業(yè)對于已經(jīng)發(fā)生的交易或事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)及時(shí)進(jìn)行會計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，不得提前或延后。及時(shí)性在會計(jì)確認(rèn)、計(jì)量的過程中主要體現(xiàn)在以下三個(gè)方面：及時(shí)收集在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生后，及時(shí)收集整理各種原始單據(jù)或者憑證及時(shí)處理按照企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，及時(shí)對經(jīng)濟(jì)交易或事項(xiàng)進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量，并編制出財(cái)務(wù)報(bào)告及時(shí)傳遞按照國家規(guī)定的期限，及時(shí)地將編制的財(cái)務(wù)報(bào)告?zhèn)鬟f給財(cái)務(wù)報(bào)告使用者可核性預(yù)測價(jià)值重要性實(shí)質(zhì)重于形式謹(jǐn)慎性中立性真實(shí)性可比性和一致性可靠性相關(guān)性決策有用性可理解性效益＞成本及時(shí)性反饋價(jià)值普遍約束性條件針對用戶的質(zhì)量會計(jì)信息最高質(zhì)量首要質(zhì)量構(gòu)成部分首要質(zhì)量的支撐部分確認(rèn)的前提圖１――１會計(jì)信息質(zhì)量特征基本質(zhì)量特征(fundamentalqualitativecharacteristics)相關(guān)性、真實(shí)性強(qiáng)化的質(zhì)量特征(enhancingqualitativecharacteristics)可比性、可核性、及時(shí)性、可理解性信息約束條件(constraintontheinformation)成本效益法則CONCEPTSSTATEMENTSN08(FASB2010)五、社會環(huán)境對會計(jì)的影響所謂會計(jì)環(huán)境，是指會計(jì)賴以存在的政治環(huán)境、經(jīng)濟(jì)環(huán)境、法律環(huán)境、文化環(huán)境等客觀環(huán)境。會計(jì)只有適應(yīng)其所處的社會經(jīng)濟(jì)環(huán)境，并為其所處的社會經(jīng)濟(jì)環(huán)境服務(wù)，才能得以存在和發(fā)展。社會環(huán)境政治經(jīng)濟(jì)法律文化（一）政治環(huán)境政治環(huán)境包括政治體制、政治路線、政治思想和政治領(lǐng)導(dǎo)。一個(gè)國家的政治制度不但對經(jīng)濟(jì)和法律具有制約作用，而且不可避免地決定著會計(jì)法規(guī)體系和管理體制。在某種意義上，會計(jì)行為反映了一定的國家意志。我國政府宏觀調(diào)控的力量較強(qiáng)，會計(jì)在管理體制上必然實(shí)行“統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)，分級管理”。（二）經(jīng)濟(jì)環(huán)境經(jīng)濟(jì)環(huán)境包括物質(zhì)資料的生產(chǎn)及相應(yīng)的交換、分配和消費(fèi)等各種經(jīng)濟(jì)活動及相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)制度和經(jīng)濟(jì)管理體制，如市場經(jīng)濟(jì)和計(jì)劃經(jīng)濟(jì)。一般情況下，若政府在經(jīng)濟(jì)管理中的力量大，則政府對會計(jì)的直接管理程度就強(qiáng)；反之，則弱。美國政府對會計(jì)管理較弱，主要由民間會計(jì)團(tuán)體來完成；我國與法國和日本比較接近，是由政府管理全國的會計(jì)工作。（三）法律環(huán)境法律環(huán)境包括立法、司法和監(jiān)督制度，以及國家對法制的方針等。國際上通常存在兩大法律體系，即大陸法系與英美法系。我國屬于大陸法系，全國實(shí)行統(tǒng)一的企業(yè)會計(jì)制度，由政府進(jìn)行會計(jì)立法。法律體系對會計(jì)的影響代表國家大陸法系會計(jì)往往受到政府的嚴(yán)格管制，會計(jì)人員所應(yīng)用的會計(jì)原則，一般都體現(xiàn)于政府的法律、法規(guī)之中，會計(jì)準(zhǔn)則以法律形式頒布，具有指令性、強(qiáng)制性和統(tǒng)一性的特點(diǎn)中國日本英美法系法律對經(jīng)濟(jì)活動的約束比較籠統(tǒng)、靈活。其會計(jì)規(guī)范往往采用公認(rèn)會計(jì)原則的形式，主要由民間職業(yè)團(tuán)體來制定。具體的會計(jì)事務(wù)主要是依據(jù)會計(jì)人員的職業(yè)判斷。企業(yè)可根據(jù)自己的情況選擇會計(jì)處理程序或方法英國美國（四）文化環(huán)境文化環(huán)境是指特定國家或地區(qū)在社會歷史發(fā)展過程中形成的價(jià)值觀和人生觀等。社會文化環(huán)境對會計(jì)的影響是不直接的、多維的。我國長期以來，儒家文化占主流，“尊上”、“唯上”是中國傳統(tǒng)的文化習(xí)慣，習(xí)慣于“照章辦事”。在這種環(huán)境中，不適合采用公認(rèn)會計(jì)原則和職業(yè)判斷方式，而在現(xiàn)階段，統(tǒng)一會計(jì)制度形式比較適合我國國情。一、會計(jì)的基本假設(shè)會計(jì)假設(shè)也稱會計(jì)基本前提。它是對會計(jì)活動所處的空間范圍、時(shí)間范圍和基本程序等所作出的合理設(shè)定。會計(jì)假設(shè)規(guī)定了會計(jì)核算工作賴以存在的一些基本前提條件，是企業(yè)設(shè)計(jì)和選擇會計(jì)方法的重要依據(jù)。會計(jì)假設(shè)既是會計(jì)核算的基本依據(jù)，也是制定會計(jì)準(zhǔn)則和會計(jì)核算制度的重要指導(dǎo)思想。第二節(jié)

會計(jì)的基本假設(shè)和會計(jì)確認(rèn)、計(jì)量的基礎(chǔ)基本假設(shè)會計(jì)空間范圍時(shí)間范圍基本程序計(jì)量方法會計(jì)主體持續(xù)經(jīng)營會計(jì)分期貨幣計(jì)量下列有關(guān)會計(jì)主體的表述不正確的是（）。A.企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動應(yīng)與企業(yè)投資者的經(jīng)濟(jì)活動相區(qū)分B.會計(jì)主體可以是獨(dú)立的法人，也可以是非法人C.會計(jì)主體可以是盈利組織，也可以是非盈利組織D.會計(jì)主體必須要有獨(dú)立的資金，并獨(dú)立編制財(cái)務(wù)報(bào)告對外報(bào)送下列組織中，可以作為一個(gè)會計(jì)主體進(jìn)行會計(jì)核算的有（）A.獨(dú)資公司B.企業(yè)生產(chǎn)車間C.分公司D.企業(yè)集團(tuán)D.行政單位無論何種情況下，企業(yè)都應(yīng)按照持續(xù)經(jīng)營的基本假設(shè)選擇會計(jì)核算的原則和方法。（）（一）會計(jì)主體會計(jì)主體又稱會計(jì)實(shí)體，是指會計(jì)工作為之服務(wù)的特定單位。會計(jì)主體這一假設(shè)認(rèn)為，一個(gè)會計(jì)主體不僅和其他主體相對獨(dú)立，而且獨(dú)立于所有者之外?！镀髽I(yè)會計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》明確指出：“企業(yè)應(yīng)當(dāng)對其本身發(fā)生的交易或者事項(xiàng)進(jìn)行會計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告?！币饬x會計(jì)主體假設(shè)明確了會計(jì)工作的空間范圍，解決了核算誰的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、為誰記賬的問題會計(jì)主體與法律主體（即法人）是有區(qū)別的。會計(jì)主體可以是法人，也可以是非法人。會計(jì)主體非法人會計(jì)主體法人會計(jì)主體法人會計(jì)主體非法人非會計(jì)主體法人獨(dú)資與合伙企業(yè)擁有業(yè)主財(cái)產(chǎn)負(fù)債擁有資產(chǎn)擁有擁有企業(yè)集團(tuán)所屬企業(yè)A子公司A1子公司A2子公司A3所屬企業(yè)B子公司B1子公司B2（二）持續(xù)經(jīng)營持續(xù)經(jīng)營是指企業(yè)或會計(jì)主體的生產(chǎn)經(jīng)營活動將無限期地延續(xù)下去，也就是說，在可預(yù)見的未來，不會進(jìn)行清算?！镀髽I(yè)會計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》規(guī)定：“企業(yè)會計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告應(yīng)當(dāng)以持續(xù)經(jīng)營為前提。”意義明確了會計(jì)工作的時(shí)間范圍——企業(yè)正常經(jīng)營期間所發(fā)生的交易或事項(xiàng)（三）會計(jì)分期會計(jì)分期是指將企業(yè)持續(xù)不斷的生產(chǎn)經(jīng)營活動分割為一定的期間，據(jù)以結(jié)算賬目和編制會計(jì)報(bào)表，從而及時(shí)地提供有關(guān)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果的會計(jì)信息。我國規(guī)定以日歷年作為企業(yè)的會計(jì)年度，即以公歷1月1日至12月31日為一個(gè)會計(jì)年度。此外，企業(yè)還需按半年度、季度、月度編制報(bào)表，即把半年度、季度、月度也作為一種會計(jì)期間。意義明確了會計(jì)核算的基本程序，明確了何時(shí)記賬、算賬和報(bào)賬問題（四）貨幣計(jì)量貨幣計(jì)量是指企業(yè)在會計(jì)核算過程中采用貨幣為計(jì)量單位，記錄、反映企業(yè)的經(jīng)營情況。企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，會計(jì)核算應(yīng)以人民幣為記賬本位幣。意義明確了會計(jì)的計(jì)量方法。貨幣是商品的一般等價(jià)物，能用以計(jì)量所有會計(jì)要素，也便于綜合二、權(quán)責(zé)發(fā)生制權(quán)責(zé)發(fā)生制是指凡是當(dāng)期已經(jīng)實(shí)現(xiàn)的收入和已經(jīng)發(fā)生或應(yīng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，不論款項(xiàng)是否收付，都應(yīng)作為當(dāng)期收入和費(fèi)用處理；凡是不屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，即使款項(xiàng)在當(dāng)期收付，也不應(yīng)作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用。按照權(quán)責(zé)發(fā)生制，對于收入的確認(rèn)應(yīng)以實(shí)現(xiàn)為原則。對費(fèi)用的確認(rèn)應(yīng)以發(fā)生為原則。根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制進(jìn)行收入與成本費(fèi)用的核算，能夠更加準(zhǔn)確地反映特定會計(jì)期間真實(shí)的財(cái)務(wù)狀況及經(jīng)營成果。第九條企業(yè)應(yīng)當(dāng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)進(jìn)行會計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告。

《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》（2006）本節(jié)只對財(cái)務(wù)會計(jì)確認(rèn)、計(jì)量的基本原則做以說明。財(cái)務(wù)會計(jì)確認(rèn)、計(jì)量的基本原則主要包括：第三節(jié)

財(cái)務(wù)會計(jì)確認(rèn)、計(jì)量的基本原則權(quán)責(zé)發(fā)生制原則歷史成本原則配比原則劃分收益性支出與資本性支財(cái)務(wù)會計(jì)確認(rèn)、計(jì)量的基本原則一、權(quán)責(zé)發(fā)生制權(quán)責(zé)發(fā)生制原則既是一種會計(jì)基礎(chǔ)，也是財(cái)務(wù)會計(jì)確認(rèn)、計(jì)量的基本原則。權(quán)責(zé)發(fā)生制是指凡是當(dāng)期已經(jīng)實(shí)現(xiàn)的收入和已經(jīng)發(fā)生或應(yīng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，不論款項(xiàng)是否收付，都應(yīng)作為當(dāng)期收入和費(fèi)用處理；凡是不屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，即使款項(xiàng)在當(dāng)期收付，也不應(yīng)作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用。根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制進(jìn)行收入與成本費(fèi)用的核算，能夠更加準(zhǔn)確地反映特定會計(jì)期間真實(shí)的財(cái)務(wù)狀況及經(jīng)營成果。收入確認(rèn)費(fèi)用確認(rèn)適用典型權(quán)責(zé)發(fā)生制以實(shí)現(xiàn)為原則以發(fā)生為原則制造業(yè)企業(yè)收付實(shí)現(xiàn)制完全按照款項(xiàng)實(shí)際收到或支付的日期來確定它們的歸屬期行政、事業(yè)單位二、配比原則配比原則要求：“企業(yè)在進(jìn)行會計(jì)確認(rèn)、計(jì)量時(shí)，收入與其成本、費(fèi)用應(yīng)當(dāng)相互配比，同一期間內(nèi)的各項(xiàng)收入和與其相關(guān)的成本、費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在該會計(jì)期間內(nèi)確認(rèn)?！迸浔仍瓌t時(shí)間意義上的配比應(yīng)歸本期實(shí)現(xiàn)的收入應(yīng)與本期發(fā)生的與其相關(guān)的費(fèi)用相對應(yīng)因果關(guān)系上的配比不同收入的取得是由于發(fā)生了與之相應(yīng)的不同費(fèi)用三、歷史成本原則歷史成本原則要求：“企業(yè)的各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)在取得時(shí)應(yīng)該按實(shí)際成本計(jì)量。其后，各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)如果發(fā)生減值，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定提取相應(yīng)的減值準(zhǔn)備。除法律、行政法規(guī)和國家統(tǒng)一的會計(jì)制度另有規(guī)定外，企業(yè)一律不得自行調(diào)整其賬面價(jià)值?！睔v史成本原則強(qiáng)調(diào)按照實(shí)際的成本（歷史成本）對資產(chǎn)進(jìn)行計(jì)量。資產(chǎn)的賬面價(jià)值一經(jīng)確定，不得隨意調(diào)整。對于因技術(shù)進(jìn)步、市場供求變化、財(cái)產(chǎn)老化等原因造成的財(cái)產(chǎn)減值，應(yīng)當(dāng)提取相應(yīng)的減值準(zhǔn)備。堅(jiān)持歷史成本原則并不排除在會計(jì)確認(rèn)、計(jì)量的過程中有限制地使用公允價(jià)值，但這并不改變財(cái)務(wù)會計(jì)應(yīng)以歷史成本作為資產(chǎn)的基本計(jì)價(jià)模式。四、劃分收益性支出與資本性支出原則劃分收益性支出與資本性支出原則要求：“企業(yè)的會計(jì)確認(rèn)、計(jì)量應(yīng)當(dāng)合理劃分收益性支出與資本性支出的界限。凡支出的效益僅及于本年度（或一個(gè)營業(yè)周期）的，應(yīng)當(dāng)作為收益性支出；凡支出的效益及于幾個(gè)會計(jì)年度（或幾個(gè)營業(yè)周期）的，應(yīng)當(dāng)作為資本性支出。”收益性支出是指該項(xiàng)支出的發(fā)生是為了取得本期收益，即僅僅與本期收益的取得有關(guān)，必須反映于本期的損益之中，如公司發(fā)生的各項(xiàng)管理費(fèi)用。資本性支出則是指該項(xiàng)支出的發(fā)生，不是僅僅為了本期收益，而是與本期和以后幾期的收益有關(guān)系，應(yīng)當(dāng)在以后逐步分配計(jì)入各期的費(fèi)用，如購建固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)的支出。下列計(jì)價(jià)方法中，不符合歷史成本計(jì)量屬性的是（）。A.期末存貨計(jì)價(jià)所使用的成本與可變現(xiàn)凈值孰低法

B.發(fā)出存貨計(jì)價(jià)所使用的個(gè)別計(jì)價(jià)法

C.發(fā)出存貨計(jì)價(jià)所使用的移動平均法

D.發(fā)出存貨計(jì)價(jià)所使用的先進(jìn)先出法導(dǎo)致權(quán)責(zé)發(fā)生制的產(chǎn)生，以及預(yù)提、待攤等會計(jì)處理方法運(yùn)用的前提是（）A.持續(xù)經(jīng)營B.歷史成本C.會計(jì)分期D.貨幣計(jì)量將當(dāng)期購買辦公用品支出直接計(jì)入管理費(fèi)用，依據(jù)的會計(jì)核算原則是（）A.實(shí)質(zhì)重于形式B.重要性C.謹(jǐn)慎性D.歷史成本企業(yè)在一定期間發(fā)生虧損，則企業(yè)在這一會計(jì)期間的所有者權(quán)益總額一定減少。（）

財(cái)務(wù)會計(jì)的主要內(nèi)容就是對會計(jì)六大要素的確認(rèn)與計(jì)量以及財(cái)務(wù)報(bào)告的編制。因此，會計(jì)確認(rèn)與計(jì)量是財(cái)務(wù)會計(jì)的核心內(nèi)容。在現(xiàn)代會計(jì)理論中，會計(jì)確認(rèn)和會計(jì)計(jì)量既有區(qū)別又有聯(lián)系。第四節(jié)

會計(jì)確認(rèn)與計(jì)量初

始

確

認(rèn)再

確

認(rèn)初

始計(jì)量再計(jì)量會計(jì)確認(rèn)會計(jì)計(jì)量會計(jì)記錄會計(jì)報(bào)告交易或事項(xiàng)會計(jì)信息中止確認(rèn)（毀損資產(chǎn)）變動金額會計(jì)要素一、會計(jì)確認(rèn)會計(jì)確認(rèn)是指把一個(gè)事項(xiàng)作為資產(chǎn)、負(fù)債、收入和費(fèi)用等加以記錄并列入財(cái)務(wù)報(bào)表的過程。會計(jì)確認(rèn)包括用文字和數(shù)字來描述一個(gè)項(xiàng)目，其數(shù)額包括在財(cái)務(wù)報(bào)表的合計(jì)數(shù)之內(nèi)，會計(jì)確認(rèn)還包括對項(xiàng)目嗣后發(fā)生變動或清除的確認(rèn)。會計(jì)確認(rèn)實(shí)際上是分兩次進(jìn)行的，第一次解決會計(jì)的記錄問題，第二次解決財(cái)務(wù)報(bào)表的披露問題。前者稱為初始確認(rèn)，后者稱為再確認(rèn)。（一）初始確認(rèn)與再確認(rèn)初始確認(rèn)是將某項(xiàng)業(yè)務(wù)記作某會計(jì)要素或項(xiàng)目。初始問題解決兩個(gè)問題：通過初始確認(rèn)，將這些會計(jì)信息記錄到各個(gè)賬戶中。但這些會計(jì)信息還比較分散、零亂，不能形成有用的指標(biāo)體系，會計(jì)信息的使用者還不能直接使用。因此，還需要進(jìn)一步整理加工。1企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)中哪些應(yīng)在復(fù)式簿記系統(tǒng)中記錄?2要記入會計(jì)信息系統(tǒng)的經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)，應(yīng)在何時(shí)、應(yīng)記入何種會計(jì)科目？從會計(jì)賬簿的會計(jì)信息到財(cái)務(wù)報(bào)告信息，是財(cái)務(wù)會計(jì)加工信息的第二階段，也就是會計(jì)的再確認(rèn)。再確認(rèn)的主要任務(wù)是編制和分析財(cái)務(wù)報(bào)表。再確認(rèn)有四個(gè)特點(diǎn)：第一，它的數(shù)據(jù)來自于日常記錄；第二，對會計(jì)要素的表述既有數(shù)字表述，也用文字表述；第三，把賬簿記錄轉(zhuǎn)化為報(bào)表的要素，有一個(gè)挑選、分類、匯總或細(xì)化的加工過程；第四，財(cái)務(wù)報(bào)表中的表述，資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表是以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)，現(xiàn)金流量表是以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)。（二）會計(jì)確認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)美國FASB于1984年在第5號財(cái)務(wù)會計(jì)概念公告《企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的確認(rèn)和計(jì)量》中提出了會計(jì)確認(rèn)的四個(gè)標(biāo)準(zhǔn)，即可定義性、可計(jì)量性、相關(guān)性和可靠性。被確認(rèn)的項(xiàng)目應(yīng)符合財(cái)務(wù)報(bào)表某個(gè)要素的定義可定義性被確認(rèn)的項(xiàng)目應(yīng)具有相關(guān)的計(jì)量屬性，足以充分可靠地予以計(jì)量可計(jì)量性被確認(rèn)的會計(jì)要素應(yīng)當(dāng)對信息的使用者有用相關(guān)性被確認(rèn)的會計(jì)信息是真實(shí)的、可驗(yàn)證的和不偏不倚的可靠性（三）會計(jì)確認(rèn)的基礎(chǔ)時(shí)點(diǎn)概念——資產(chǎn)和負(fù)債——是否即期確認(rèn)？只要交易成立，符合資產(chǎn)要素和負(fù)債要素的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，就可以進(jìn)行確認(rèn)期間概念——收入和費(fèi)用——是否在發(fā)生的當(dāng)期確認(rèn)？現(xiàn)代財(cái)務(wù)會計(jì)的確認(rèn)基礎(chǔ)是選擇了權(quán)責(zé)發(fā)生制，即收取收入的權(quán)利發(fā)生時(shí)才確認(rèn)收入、支付費(fèi)用的義務(wù)發(fā)生時(shí)確認(rèn)費(fèi)用。收入以實(shí)現(xiàn)為原則，費(fèi)用以配比為原則。二、會計(jì)計(jì)量會計(jì)計(jì)量與會計(jì)確認(rèn)是密不可分的。所謂會計(jì)計(jì)量是指將符合確認(rèn)條件的會計(jì)要素登記入賬，并列報(bào)于財(cái)務(wù)報(bào)表且確定其金額的過程。（一）計(jì)量單位計(jì)量必須以貨幣為計(jì)量單位。作為計(jì)量單位的貨幣通常是指某國、某地區(qū)的法定貨幣。在不存在惡性通貨膨脹的情況下，一般都以名義貨幣作為會計(jì)的計(jì)量單位。按名義貨幣計(jì)量的特點(diǎn)是，無論各個(gè)時(shí)期貨幣的實(shí)際購買力如何發(fā)生變動，會計(jì)計(jì)量都采用固定的貨幣單位，即不調(diào)整不同時(shí)期貨幣的購買力。（二）計(jì)量屬性計(jì)量屬性是指被計(jì)量對象的特性或外在表現(xiàn)形式，即被計(jì)量對象予以數(shù)量化的特征。會計(jì)的計(jì)量屬性主要包括歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值和公允價(jià)值等。計(jì)量屬性對資產(chǎn)的計(jì)量對負(fù)債的計(jì)量歷史成本按購置時(shí)的金額按承擔(dān)現(xiàn)實(shí)義務(wù)時(shí)的金額重置成本按現(xiàn)時(shí)購買的金額按現(xiàn)在償還的金額可變現(xiàn)凈值按現(xiàn)時(shí)銷售的金額

——現(xiàn)值按預(yù)計(jì)使用和處置產(chǎn)生的未來現(xiàn)金流入量折現(xiàn)金額按預(yù)計(jì)期限內(nèi)需要償還的凈現(xiàn)金流出量折現(xiàn)的金額公允價(jià)值市場參與者在計(jì)量日發(fā)生的有序交易中出售資產(chǎn)收到或轉(zhuǎn)移負(fù)債支付的價(jià)格。市場參與者在計(jì)量日發(fā)生的有序交易中轉(zhuǎn)移負(fù)債支付的價(jià)格。Merry打算編一張個(gè)人的資產(chǎn)負(fù)債表，她收集了如下關(guān)于土地的事實(shí)：1、一年前當(dāng)她購入土地時(shí)，她支付了$220,000。2、去年一年房地產(chǎn)價(jià)格飆升得很快。通過對這個(gè)地區(qū)當(dāng)前土地價(jià)格的分析顯示，如果Merry要購入一塊等價(jià)的土地將支付$260,000。Merry

是一個(gè)例外的有技巧的購買者；其他市場參與者購買一塊相同土地將支付更多的錢。3、Merry

收集了這個(gè)地區(qū)月末可比土地價(jià)格的銷售數(shù)據(jù)。平均銷售價(jià)格為每平方英尺$21.55，最低為每平方英尺$20.06，最高位每平方英尺$24.78。以一般市場交易來說（不包括Merry

和她特殊的技術(shù)），每平方英尺$21.55的價(jià)格很容易銷售出去。Merry

的土地共有13,000平方英尺。4、基于她銷售土地的歷史軌跡記錄，Merry

能以$310,000將土地售出。最終實(shí)現(xiàn)銷售將花費(fèi)她總計(jì)$20,000的各種費(fèi)用。5、Merry

確定該土地能以每年$20,000出租，并維持20年。20年后，Merry

估計(jì)土地能以$400,000出售。在估計(jì)未來現(xiàn)金流時(shí)適當(dāng)?shù)睦⒙蕿?%。5個(gè)計(jì)量屬性金額分別是：

歷史成本：指支付的所獲得資產(chǎn)的金額（經(jīng)折舊調(diào)整后），$220,000。

重置成本：指獲得相同或類似土地支付的金額，$260,000。

公允價(jià)值：指市場參與者在有序的交易中出售資產(chǎn)收到或轉(zhuǎn)移負(fù)債支付的價(jià)格。公允價(jià)值$280,150（平均每平方英尺$21.55×13,000平方英尺）反映了市場參與者間土地期望出售的價(jià)格。

可變現(xiàn)凈值：指一項(xiàng)資產(chǎn)在適當(dāng)?shù)臉I(yè)務(wù)進(jìn)程中減去直接成本后的金額。凈實(shí)現(xiàn)值為$290,000（$310,000出售價(jià)格減去$20,000預(yù)期銷售成本）?？勺儸F(xiàn)凈值$290,000高于公允價(jià)值$280,150，它反映出Merry

在土地銷售中的市場技能。

現(xiàn)金流現(xiàn)值：指一項(xiàng)資產(chǎn)在期望折算成未來現(xiàn)金流入的現(xiàn)值。未來現(xiàn)金流現(xiàn)值為$282,182（N=20，I=8%，PMT=$20,000,FV=$400,000，PV=$282,182）。（三）各種計(jì)量屬性之間的關(guān)系在各種會計(jì)計(jì)量屬性中，歷史成本通常反映的是資產(chǎn)或負(fù)債過去的價(jià)值，而重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值和公允價(jià)值通常反映的是資產(chǎn)或者負(fù)債的現(xiàn)時(shí)成本或者現(xiàn)時(shí)價(jià)值。重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值和公允價(jià)值是與歷史成本相對應(yīng)的計(jì)量屬性，但它們之間仍具有密切聯(lián)系。一般來說，歷史成本可能是過去環(huán)境下某項(xiàng)資產(chǎn)或負(fù)債的公允價(jià)值，而在當(dāng)前環(huán)境下某項(xiàng)資產(chǎn)或負(fù)債的公允價(jià)值也許就是未來環(huán)境下某項(xiàng)資產(chǎn)或負(fù)債的歷史成本。公允價(jià)值可以是重置成本，也可以是可變現(xiàn)凈值和以公允價(jià)值為計(jì)量目的的現(xiàn)值，但其必須同時(shí)滿足上面的三個(gè)條件。財(cái)務(wù)報(bào)告要素是會計(jì)工作的具體對象，是會計(jì)用以反映財(cái)務(wù)狀況，確定經(jīng)營成果的因素。財(cái)務(wù)報(bào)告要素分為反映財(cái)務(wù)狀況的要素和反映經(jīng)營成果的要素。第五節(jié)

財(cái)務(wù)報(bào)告要素財(cái)務(wù)報(bào)告要素反映財(cái)務(wù)狀況的要素資產(chǎn)負(fù)債所有者權(quán)益反映經(jīng)營成果的要素收入費(fèi)用利潤一、反映財(cái)務(wù)狀況的要素財(cái)務(wù)狀況要素是反映企業(yè)在某一日期經(jīng)營資金的來源和分布情況的各項(xiàng)要素，一般通過資產(chǎn)負(fù)債表反映。財(cái)務(wù)狀況要素由資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益三個(gè)要素所構(gòu)成。１.資產(chǎn)“資產(chǎn)是指企業(yè)過去的交易或者事項(xiàng)形成的、由企業(yè)擁有或者控制的、預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的資源?！辟Y產(chǎn)的三個(gè)特征：（１）資產(chǎn)是由過去的交易、事項(xiàng)所形成的。（２）資產(chǎn)是企業(yè)擁有或控制的。（３）資產(chǎn)預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益，即資產(chǎn)是可望給企業(yè)帶來現(xiàn)金流入的經(jīng)濟(jì)資源。資產(chǎn)按其流動性一般分為流動資產(chǎn)和非流動資產(chǎn)。２.負(fù)債“負(fù)債是指企業(yè)過去的交易或事項(xiàng)形成的、預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)?！必?fù)債具有如下基本特點(diǎn)：（１）負(fù)債是企業(yè)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)。（２）負(fù)債的清償預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)。負(fù)債按償還期長短可分為流動負(fù)債和非流動負(fù)債。３.所有者權(quán)益“所有者權(quán)益是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后由所有者享有的剩余權(quán)益?！彼姓邫?quán)益是投資人對企業(yè)凈資產(chǎn)的所有權(quán)。所有者權(quán)益是企業(yè)的主要資金來源，它等于全部資產(chǎn)減全部負(fù)債后的凈額。其具體包括投入資本、資本公積、直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得或損失，以及盈余公積和未分配利潤等部分。二、反映經(jīng)營成果的要素經(jīng)營成果是指企業(yè)在一定時(shí)期內(nèi)生產(chǎn)經(jīng)營活動的結(jié)果，具體地說，它是指企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中取得的收入與耗費(fèi)相比較的差額。經(jīng)營成果要素一般通過利潤表來反映，由收入、費(fèi)用和利潤三個(gè)要素構(gòu)成。1.收入收入是指企業(yè)在日常活動中形成的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。對于某一會計(jì)主體來說，收入表現(xiàn)為一定期間現(xiàn)金的流入或其他資產(chǎn)的增加或負(fù)債的清償。收入有廣義和狹義兩種理解。廣義收入把所有的經(jīng)營和非經(jīng)營活動的所得都看成是收入。就是說企業(yè)凈資產(chǎn)增加的部分都看做收入。狹義收入則僅僅把經(jīng)常的、主體性的經(jīng)營業(yè)務(wù)中取得的收入作為收入，即營業(yè)收入。會計(jì)上通常所指的收入是狹義收入。2.費(fèi)用費(fèi)用是指企業(yè)在日?；顒又邪l(fā)生的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。它是企業(yè)在獲取收入過程中的必要支出。費(fèi)用必須按照一定的期間與收入相配比。費(fèi)用也有廣義和狹義之分。廣義費(fèi)用認(rèn)為，費(fèi)用包括各種費(fèi)用和損失。而狹義的費(fèi)用只包括為獲取營業(yè)收入提供商品或勞務(wù)而發(fā)生的耗費(fèi)。會計(jì)上通常所指的費(fèi)用是狹義費(fèi)用。3.利潤利潤是指企業(yè)在一定會計(jì)期間的經(jīng)營成果。利通常來講，收入大于費(fèi)用為盈利，如收入小于費(fèi)用，則為虧損。第二章貨幣資金貨幣資金73第一節(jié)庫存現(xiàn)金第二節(jié)銀行存款第三節(jié)其他貨幣資金目錄貨幣資金74一、庫存現(xiàn)金的管理與控制（一）庫存現(xiàn)金的定義及特征貨幣資金是指企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營資金在周轉(zhuǎn)過程中處于貨幣形態(tài)的那部分資金。貨幣資金包括庫存現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金三個(gè)部分。第一節(jié)庫存現(xiàn)金貨幣資金75會計(jì)上的現(xiàn)金有狹義現(xiàn)金和廣義現(xiàn)金之分。我國的會計(jì)慣例是狹義與廣義的現(xiàn)金概念并存。本章中的現(xiàn)金為狹義的現(xiàn)金概念。廣義的現(xiàn)金庫存現(xiàn)金銀行存款其他可以普遍接受的流通手段銀行本票銀行匯票保付支票個(gè)人支票郵政匯票旅行支票國際慣例中的現(xiàn)金概念狹義的現(xiàn)金日常交易業(yè)務(wù)財(cái)務(wù)報(bào)告我國會計(jì)慣例中的現(xiàn)金概念貨幣資金76庫存現(xiàn)金作為貨幣資金的重要組成部分，具有如下特征：（1）貨幣性（2）通用性（3）流動性庫存現(xiàn)金是企業(yè)資產(chǎn)中流動性最強(qiáng)的貨幣性資產(chǎn)。流動性主要就是指資產(chǎn)轉(zhuǎn)換成現(xiàn)金或負(fù)債到期清償所需的時(shí)間，亦指企業(yè)資源及負(fù)債接近現(xiàn)金的程度。貨幣資金77（二）庫存現(xiàn)金的使用范圍與庫存現(xiàn)金限額庫存現(xiàn)金的使用范圍《現(xiàn)金管理暫行條例》規(guī)定了在銀行開立賬戶的企業(yè)可以用現(xiàn)金辦理結(jié)算的具體經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。這些經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)包括的具體方面詳見教材P20企業(yè)的庫存現(xiàn)金的最高限額3天至5天的日常零星開支所需的現(xiàn)金。邊遠(yuǎn)地區(qū)和交通不便地區(qū)的企業(yè)庫存現(xiàn)金可多于5天，但最多不能超過15天的日常零星開支。每日的現(xiàn)金結(jié)存數(shù)超過的部分應(yīng)當(dāng)及時(shí)送存銀行如需增加或減少庫存限額的，應(yīng)當(dāng)向開戶銀行提出申請，由開戶銀行核定。貨幣資金78（三）庫存現(xiàn)金的內(nèi)部控制現(xiàn)金的流動性決定了現(xiàn)金內(nèi)部控制的必要性?，F(xiàn)金的內(nèi)部控制包括如下幾個(gè)方面內(nèi)容：現(xiàn)金收入控制現(xiàn)金支出控制庫存現(xiàn)金控制現(xiàn)金收入的控制現(xiàn)金支出的控制庫存現(xiàn)金的控制正確核定庫存現(xiàn)金限額，并按規(guī)定限額控制庫存現(xiàn)金。不得坐支現(xiàn)金。出納人員必須及時(shí)登記現(xiàn)金日記賬，做到日清月結(jié)。定期核查。

貨幣資金82二、庫存現(xiàn)金的序時(shí)核算現(xiàn)金的序時(shí)核算是指根據(jù)現(xiàn)金的收支業(yè)務(wù)逐日逐筆地記錄現(xiàn)金的增減及結(jié)存情況。它的方法是設(shè)置與登記現(xiàn)金日記賬?，F(xiàn)金日記賬一般采用收入、付出及結(jié)余三欄式格式，見表2—1。收入欄和付出欄，是根據(jù)審核簽字后的現(xiàn)金收、付款憑證和從銀行提取現(xiàn)金時(shí)填制的銀行存款付款憑證，按照經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的時(shí)間順序，由出納人員逐日逐筆地進(jìn)行登記的。貨幣資金83為了簡化現(xiàn)金日記賬的登記手續(xù)，對于同一天發(fā)生的相同經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，也可以匯總一筆登記。每日終了時(shí)，出納人員應(yīng)做好以下各項(xiàng)工作余、限相比，超過部分，及時(shí)送存；不足部分，銀行提取核對余額，若不一致，查明原因，進(jìn)行調(diào)整，賬實(shí)相符結(jié)出“合計(jì)”，算出余額，記入“結(jié)存”，公式如下：本日余額=昨日余額+本日收入合計(jì)-本日付出合計(jì)在每月終了時(shí)，還應(yīng)在現(xiàn)金日記賬上結(jié)出月末余額，并同現(xiàn)金總賬科目的月末余額核對相符。貨幣資金84有外幣現(xiàn)金的企業(yè)，應(yīng)分別按人民幣現(xiàn)金、各種外幣現(xiàn)金設(shè)置“現(xiàn)金日記賬”進(jìn)行序時(shí)核算。貨幣資金85三、庫存現(xiàn)金的總分類核算（一）現(xiàn)金核算的憑證發(fā)生收付業(yè)務(wù)取得原始憑證送交財(cái)會部門進(jìn)行認(rèn)真審核填制收付憑證辦理現(xiàn)金收支出納加蓋戳記

款項(xiàng)已經(jīng)收付憑證審核簽證

據(jù)以登記賬簿收款憑證和付款憑證是用于現(xiàn)金和銀行存款收付業(yè)務(wù)核算的依據(jù)。為了避免填制憑證和記賬的重復(fù)，在實(shí)際工作中，對于從銀行提取現(xiàn)金，或?qū)F(xiàn)金存入銀行時(shí)，應(yīng)按照收付款業(yè)務(wù)涉及的貸方科目填制記賬憑證。貨幣資金86（二）科目設(shè)置及賬務(wù)處理設(shè)置“庫存現(xiàn)金”科目。借方登記現(xiàn)金收入數(shù)，貸方登記現(xiàn)金的付出數(shù)，余額在借方，反映庫存現(xiàn)金的實(shí)有數(shù)。在實(shí)際工作中，一般是把現(xiàn)金收付款憑證按照對方科目進(jìn)行歸類，定期（10天或半月）填制匯總收付款憑證，據(jù)以登記庫存現(xiàn)金總賬科目。貨幣資金87（三）備用金的核算備用金是指企業(yè)預(yù)付給職工和內(nèi)部有關(guān)單位用作差旅費(fèi)、零星采購和零星開支，事后需要報(bào)銷的款項(xiàng)。有關(guān)備用金的預(yù)借、使用和報(bào)銷的手續(xù)制度基本內(nèi)容詳見教材備用金的總分類核算應(yīng)設(shè)置“其他應(yīng)收款”科目，它是資產(chǎn)類科目，用來核算企業(yè)除應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款以外的其他各種應(yīng)收、暫付款項(xiàng)。在備用金數(shù)額較大或業(yè)務(wù)較多的企業(yè)中，可以單獨(dú)設(shè)置“備用金”科目進(jìn)行核算。貨幣資金88備用金的明細(xì)分類核算一般是按領(lǐng)取備用金的單位或個(gè)人設(shè)置三欄式明細(xì)賬。有的企業(yè)為了簡化核算手續(xù)，用借款單的第三聯(lián)代替明細(xì)賬，報(bào)銷和交回現(xiàn)金時(shí)，予以注銷。備用金的管理辦法一般有兩種：一是隨借隨用、用后報(bào)銷制度二是定額備用金制度華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司行政管理部門職工王剛，2010年2月8日因公出差預(yù)借備用金350元，實(shí)際支出200元，經(jīng)審核應(yīng)予以報(bào)銷，剩余現(xiàn)金150元交回財(cái)會部門。預(yù)借時(shí)，應(yīng)根據(jù)審核的借款單填制現(xiàn)金付款憑證，會計(jì)分錄如下：借：備用金——王剛 350

貸：庫存現(xiàn)金

350報(bào)銷時(shí)，應(yīng)根據(jù)審核的報(bào)銷單填制轉(zhuǎn)賬憑證，會計(jì)分錄如下：借：管理費(fèi)用 200

貸：備用金——王剛

200剩余現(xiàn)金交回財(cái)會部門，應(yīng)填制現(xiàn)金的收款憑證，會計(jì)分錄如下：借：庫存現(xiàn)金 150

貸：備用金——王剛

150例2—1華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司行政管理部門職工李慶，2010年3月9日因公出差預(yù)借備用金800元，實(shí)際支出960元，經(jīng)審核應(yīng)予以報(bào)銷，財(cái)會部門另支付現(xiàn)金160元。預(yù)借時(shí)，應(yīng)根據(jù)審核的借款單填制現(xiàn)金付款憑證，會計(jì)分錄如下：借：備用金——李慶 800

貸：庫存現(xiàn)金

800報(bào)銷時(shí)，應(yīng)根據(jù)審核的報(bào)銷單填制轉(zhuǎn)賬憑證，會計(jì)分錄如下：借：管理費(fèi)用 960

貸：備用金——李慶

960付出現(xiàn)金160元，填制現(xiàn)金的付款憑證，會計(jì)分錄如下:借：備用金——李慶 160

貸：庫存現(xiàn)金

160例2—2華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司會計(jì)部門對供應(yīng)部門實(shí)行定額備用金制度。根據(jù)核定的定額，付給定額備用金2000元。會計(jì)處理如下：借：備用金——供應(yīng)部門 2000

貸：庫存現(xiàn)金

2000例2—3供應(yīng)部門在一段時(shí)間內(nèi)共發(fā)生備用金支出1600元，持開支憑證到會計(jì)部門報(bào)銷。會計(jì)部門審核以后付給現(xiàn)金，補(bǔ)足定額。會計(jì)處理如下：借：管理費(fèi)用 1600

貸：庫存現(xiàn)金

1600會計(jì)部門因管理需要決定取消定額備用金制度。供應(yīng)部門持尚未報(bào)銷的開支憑證800元和余款1200元，到會計(jì)部門辦理報(bào)銷和交回備用金的手續(xù)。會計(jì)處理如下：借：管理費(fèi)用 800

庫存現(xiàn)金 1200

貸：備用金——供應(yīng)部門 2000例2—4貨幣資金93隨借隨用、用后報(bào)銷制度與定額備用金制度業(yè)務(wù)處理比較見表2-2。貨幣資金94四、現(xiàn)金的清查現(xiàn)金清查的基本方法是清點(diǎn)庫存現(xiàn)金，并將現(xiàn)金實(shí)存數(shù)與現(xiàn)金日記賬上的余額進(jìn)行核對。每日終了應(yīng)查對庫存現(xiàn)金實(shí)存數(shù)與其賬面余額是否相符。定期或不定期清查時(shí)，一般應(yīng)組成清查小組并負(fù)責(zé)現(xiàn)金清查工作。清查人員應(yīng)在出納人員在場時(shí)清點(diǎn)現(xiàn)金，核對賬實(shí)，并根據(jù)清查結(jié)果填制“現(xiàn)金盤點(diǎn)報(bào)告單”，注明實(shí)存數(shù)與賬面余額。如發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金賬實(shí)不符或有其他問題，應(yīng)查明原因，報(bào)告主管負(fù)責(zé)人或上級領(lǐng)導(dǎo)部門處理。貨幣資金95對于現(xiàn)金清查中發(fā)現(xiàn)的賬實(shí)不符，即現(xiàn)金溢缺情況，通過“待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢”科目進(jìn)行核算?，F(xiàn)金清查中發(fā)現(xiàn)短缺的現(xiàn)金，應(yīng)按短缺的金額，借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢”科目，貸記“庫存現(xiàn)金”科目；現(xiàn)金清查中發(fā)現(xiàn)溢余的現(xiàn)金，應(yīng)按溢余的金額，借記“庫存現(xiàn)金”科目，貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢”科目。待查明原因后按如下要求進(jìn)行處理：貨幣資金96待處理財(cái)產(chǎn)損益——待處理流動資產(chǎn)損益◆登記現(xiàn)金短缺●現(xiàn)金溢余處理●登記現(xiàn)金溢余◆現(xiàn)金短缺處理期末余額：尚未處理的短缺期末余額：尚未處理的溢余庫存現(xiàn)金××××××庫存現(xiàn)金××××××其他應(yīng)收款——應(yīng)收現(xiàn)金短缺款××××××其他應(yīng)收款——應(yīng)收保險(xiǎn)賠款××××××管理費(fèi)用××××××其他應(yīng)付款——應(yīng)付現(xiàn)金溢余××××××營業(yè)外收入——盤盈利得××××××由責(zé)任人賠償由保險(xiǎn)公司賠償作為盤虧損失處理支付給有關(guān)人員或單位作為盤盈利得處理華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司2010年2月28日，在對現(xiàn)金進(jìn)行清查時(shí)，發(fā)現(xiàn)短缺60元。借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢 60

貸：庫存現(xiàn)金

60例2—5上述現(xiàn)金短缺，無法查明原因，轉(zhuǎn)入管理費(fèi)用。借：管理費(fèi)用 60

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢

60華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司2010年1月30日，在對現(xiàn)金進(jìn)行清查時(shí)，發(fā)現(xiàn)溢余80元。借：庫存現(xiàn)金 80

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢

80

例2—6現(xiàn)金溢余原因不明，經(jīng)批準(zhǔn)計(jì)入營業(yè)外收入。借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢 80

貸：營業(yè)外收入——盤盈利得

80貨幣資金99一、開立和使用銀行存款賬戶的規(guī)定銀行存款是指企業(yè)存放在本地銀行的那部分貨幣資金。企業(yè)收入的一切款項(xiàng)，除留存限額內(nèi)的現(xiàn)金之外，都必須送存銀行。企業(yè)的一切支出除規(guī)定可用現(xiàn)金支付之外，都必須遵守銀行結(jié)算辦法的有關(guān)規(guī)定，通過銀行辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算。第二節(jié)

銀行存款貨幣資金100《銀行賬戶管理辦法》規(guī)定的四類企業(yè)賬戶：一個(gè)企業(yè)只能在一家銀行開立一個(gè)基本賬戶，不得在同一家銀行的幾個(gè)分支機(jī)構(gòu)分別開立一般存款賬戶。企業(yè)在辦理存款賬戶以后，在使用賬戶時(shí)應(yīng)嚴(yán)格執(zhí)行銀行結(jié)算紀(jì)律的規(guī)定。賬戶分類定義作用基本存款賬戶企業(yè)辦理日常結(jié)算和現(xiàn)金收付業(yè)務(wù)的賬戶企業(yè)職工薪酬等現(xiàn)金的支取一般存款賬戶企業(yè)在基本存款賬戶以外的銀行借款轉(zhuǎn)存以及與基本存款賬戶的企業(yè)不在同一地點(diǎn)的附屬非獨(dú)立核算的單位的賬戶辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算和現(xiàn)金繳存，但不能支取現(xiàn)金臨時(shí)存款賬戶企業(yè)因臨時(shí)經(jīng)營活動需要而開立的賬戶辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算和根據(jù)國家現(xiàn)金管理的規(guī)定辦理現(xiàn)金收付專用存款賬戶企業(yè)因特殊用途需要而開立的賬戶。貨幣資金101二、銀行存款的序時(shí)核算銀行存款的序時(shí)核算是指根據(jù)銀行存款的收支業(yè)務(wù)逐日逐筆地記錄銀行存款的增減及結(jié)存情況。它的方法是設(shè)置與登記銀行存款日記賬。銀行存款日記賬一般采用收入、付出及結(jié)存三欄式格式。貨幣資金102三、銀行存款的總分類核算銀行存款的總分類核算是為了總括地反映和監(jiān)督企業(yè)在銀行開立結(jié)算賬戶的收支結(jié)存情況。定期（10天或半月）填制匯總收付款憑證，據(jù)以登記銀行存款總賬科目。銀行存款××××××資產(chǎn)類科目庫存現(xiàn)金××××××庫存現(xiàn)金××××××應(yīng)收賬款××××××應(yīng)付賬款××××××收款憑證收入存款付款憑證支出存款貨幣資金103四、銀行存款余額調(diào)節(jié)表未達(dá)賬項(xiàng)會使銀行對賬單上的存款余額同企業(yè)銀行存款日記賬的余額不相一致。可以通過編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表的方法來確定企業(yè)銀行存款的實(shí)有數(shù)。根據(jù)錯(cuò)記金額和未達(dá)賬項(xiàng)同時(shí)將銀行存款日記賬余額和對賬單余額調(diào)整到銀行存款實(shí)有數(shù)。計(jì)算公式如下：貨幣資金104五、銀行轉(zhuǎn)賬結(jié)算轉(zhuǎn)賬結(jié)算是指企業(yè)之間的款項(xiàng)收付不是動用現(xiàn)金，而是由銀行從付款企業(yè)的存款賬戶劃轉(zhuǎn)到收款企業(yè)的存款賬戶的貨幣清算行為。中國人民銀行規(guī)定了可以使用的各種銀行轉(zhuǎn)賬結(jié)算方式。這些銀行轉(zhuǎn)賬結(jié)算方式有的適用于各企業(yè)在本國國內(nèi)所從事的各種交易及往來業(yè)務(wù)，有的適用于國內(nèi)企業(yè)與國外企業(yè)間的各種交易及往來業(yè)務(wù)。貨幣資金105（一）國內(nèi)轉(zhuǎn)賬結(jié)算方式1.票據(jù)結(jié)算方式（詳見教材P34～P35）名稱定義用途備注銀行匯票由出票銀行簽發(fā)的，由其在見票時(shí)按照實(shí)際結(jié)算金額無條件支付給收款人或者持票人的票據(jù)。企業(yè)與異地單位和個(gè)人的各種款項(xiàng)結(jié)算提示付款期限自出票日起1個(gè)月可以背書轉(zhuǎn)讓銀行本票由銀行簽發(fā)的，承諾自己在見票時(shí)無條件支付確定的金額給收款人或者持票人的票據(jù)單位和個(gè)人在同一票據(jù)交換區(qū)域需要支付各種款項(xiàng)的結(jié)算提示付款期限自出票日起最長不得超過2個(gè)月可以背書轉(zhuǎn)讓支票由出票人簽發(fā)的，委托辦理支票存款業(yè)務(wù)的銀行在見票時(shí)無條件支付確定的金額給收款人或者持票人的票據(jù)單位和個(gè)人在同一票據(jù)交換區(qū)域的各種款項(xiàng)的結(jié)算提示付款期限自出票日起10日商業(yè)匯票由出票人簽發(fā)的，委托付款人在指定日期無條件支付確定的金額給收款人或者持票人的票據(jù)。在銀行開立賬戶的法人以及其他組織之間，必須具有真實(shí)的交易關(guān)系或債權(quán)債務(wù)關(guān)系提示付款期限自匯票到期日起10日可以背書轉(zhuǎn)讓貨幣資金1062.信用卡（詳見教材

）定義信用卡是指商業(yè)銀行向個(gè)人和單位發(fā)行的，憑以向特約單位購物、消費(fèi)和向銀行存取現(xiàn)金，且具有消費(fèi)信用的特制載體卡片。按使用對象分類：單位卡和個(gè)人卡按信譽(yù)等級分類：金卡和普通卡利用單位卡進(jìn)行結(jié)算的商品交易、勞務(wù)供應(yīng)款項(xiàng)的金額不能高于10萬元。信用卡透支金額有明確的規(guī)定，一般都有最高限額。信用卡透支期限最長為60天。3.信用證（詳見教材）定義信用證是一種由銀行依照客戶的要求和指示開立的有條件承諾付款的書面文件。一般為不可撤銷的跟單信用證。用途我國國內(nèi)企業(yè)與國外企業(yè)間的貿(mào)易業(yè)務(wù)基本上都是采用這一結(jié)算方式進(jìn)行結(jié)算的。貨幣資金1084.其他結(jié)算方式（詳見教材）名稱定義用途匯兌是指匯款人委托銀行將其款項(xiàng)支付給收款人的結(jié)算方式。企業(yè)與異地單位和個(gè)人的各種款項(xiàng)的結(jié)算。托收承付是指根據(jù)購銷合同由收款人發(fā)貨后委托銀行向異地付款人收取款項(xiàng)，由付款人向銀行承諾付款的結(jié)算方式。收款單位和付款單位間的結(jié)算必須是商品交易，以及因商品交易而產(chǎn)生的勞務(wù)供應(yīng)的款項(xiàng)。委托收款是指收款人委托銀行向付款人收取款項(xiàng)的結(jié)算方式。單位和個(gè)人憑付款人債務(wù)證明辦理款項(xiàng)的結(jié)算，均可以使用委托收款結(jié)算方式。貨幣資金109一、其他貨幣資金的內(nèi)容其他貨幣資金是指除現(xiàn)金、銀行存款之外的貨幣資金第三節(jié)

其他貨幣資金外埠存款銀行匯票存款銀行本票存款信用卡存款信用證保證金存款存出投資款貨幣資金110二、其他貨幣資金的核算為了總括地反映企業(yè)其他貨幣資金的增減變動和結(jié)余情況，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“其他貨幣資金”科目，以進(jìn)行其他貨幣資金的總分類核算。為了詳細(xì)反映企業(yè)各項(xiàng)其他貨幣資金的增減變動及結(jié)余情況，還應(yīng)在“其他貨幣資金”總賬科目下按其他貨幣資金的組成內(nèi)容的不同分設(shè)明細(xì)科目。按外埠存款的開戶銀行，銀行匯票或銀行本票的收款單位等設(shè)置明細(xì)賬。貨幣資金111（1）外埠存款的核算銀行存款××××××其他貨幣資金存入數(shù)◆匯往采購地銀行開立采購專戶支付數(shù)◆支付材料款●剩余款退回期末余額：×××材料采購××××××應(yīng)交稅費(fèi)××××××賬戶性質(zhì)：資產(chǎn)類；賬戶結(jié)構(gòu)：借增貸減對應(yīng)賬戶：見圖示；明細(xì)賬戶：按其他貨幣資金組成內(nèi)容進(jìn)行明細(xì)核算。為增值稅中的進(jìn)項(xiàng)稅額華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司2012年3月8日因零星采購需要，將款項(xiàng)50000元匯往上海并開立采購專戶，會計(jì)部門應(yīng)根據(jù)銀行轉(zhuǎn)來的回單聯(lián)，填制記賬憑證。借：其他貨幣資金——外埠存款 50000

貸：銀行存款 50000例2—72012年5月18日，會計(jì)部門收到采購員寄來的采購材料發(fā)票等憑證，貨物價(jià)款46800元，其中應(yīng)交增值稅6800元。借：材料采購

40000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 6800

貸：其他貨幣資金——外埠存款 46800例2—82012年5月20日，外地采購業(yè)務(wù)結(jié)束，采購員將剩余采購資金3200元，轉(zhuǎn)回本地銀行，會計(jì)部門根據(jù)銀行轉(zhuǎn)來的收款通知填制記賬憑證。借：銀行存款 3200

貸：其他貨幣資金——外埠存款 3200貨幣資金114（2）銀行匯票存款的核算賬務(wù)處理程序和外埠存款類似（3）銀行本票存款的核算賬務(wù)處理程序和外埠存款類似（4）信用卡存款的核算賬務(wù)處理程序和外埠存款類似（5）信用證保證金存款的核算賬務(wù)處理程序和外埠存款類似（6）存出投資款的核算。賬務(wù)處理程序和外埠存款類似2012年6月10日，華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司向銀行提交“銀行匯票委托書”，并交存款項(xiàng)25000元，銀行受理后簽發(fā)銀行匯票和解訖通知，根據(jù)“銀行匯票委托書”存根聯(lián)記賬。借：其他貨幣資金——銀行匯票 25000

貸：銀行存款 25000例2—92012年6月11日，華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司用銀行簽發(fā)的銀行匯票支付采購材料貨款23400元，其中應(yīng)交增值稅3400元，企業(yè)記賬的原始憑證是銀行轉(zhuǎn)來的銀行匯票第四聯(lián)及所附發(fā)貨票賬單等憑證。借：材料采購

20000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 3400

貸：其他貨幣資金——銀行匯票 23400例2—102012年6月12日，華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司收到銀行退回的多余款收賬通知。借：銀行存款 1600

貸：其他貨幣資金——銀行匯票 1600第一節(jié)存貨及其分類第二節(jié)存貨的初始計(jì)量第三節(jié)發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)第四節(jié)計(jì)劃成本法與存貨估價(jià)法第五節(jié)存貨的期末計(jì)量第六節(jié)存貨清查第三章

存貨

一、存貨的概念與特征存貨，是指企業(yè)在日?；顒又谐钟幸詡涑鍪鄣漠a(chǎn)成品或商品、處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過程或提供勞務(wù)過程中耗用的材料和物料等。第一節(jié)

存貨及其分類存貨在生產(chǎn)過程或提供勞務(wù)過程中耗用的材料和物料處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品以備出售的產(chǎn)成品或商品存貨具有如下特征：1.存貨是一種具有物質(zhì)實(shí)體的有形資產(chǎn)。同固定資產(chǎn)；不同于無實(shí)物形態(tài)的應(yīng)收賬款，不包括貨幣資金2.存貨屬于流動資產(chǎn)，具有較大的流動性。不同于固定資產(chǎn)、在建工程等長期資產(chǎn)；流動性低于應(yīng)收帳款3.存貨以在正常生產(chǎn)經(jīng)營過程中被銷售或耗用為目的而取得。不包括為建造固定資產(chǎn)而購入的材料和用于產(chǎn)品生產(chǎn)的設(shè)備4.存貨屬于非貨幣性資產(chǎn)，存在價(jià)值減損的可能性。受各種因素變動的影響，可能需確認(rèn)減值損失，同應(yīng)收賬款二、存貨的確認(rèn)條件（一）與該存貨有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)存貨確認(rèn)的一個(gè)重要標(biāo)志，就是企業(yè)是否擁有某項(xiàng)存貨的所有權(quán)。在有些交易方式下，存貨實(shí)物的交付及所有權(quán)的轉(zhuǎn)移與所有權(quán)上主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬的轉(zhuǎn)移可能并不同步。此時(shí)，存貨的確認(rèn)應(yīng)當(dāng)注重交易的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)，而不能僅僅依據(jù)其所有權(quán)的歸屬。（二）存貨的成本能夠可靠地計(jì)量存貨的確認(rèn)應(yīng)當(dāng)注重交易的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)，要看商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬是否轉(zhuǎn)移給購貨方，而不能僅僅依據(jù)其所有權(quán)的歸屬。判斷：在盤存日期，法定所有權(quán)歸屬企業(yè)的物品，不論其存放地點(diǎn)，都應(yīng)作為企業(yè)的存貨。（對？錯(cuò)？）存貨的范圍收入準(zhǔn)則規(guī)定，銷售商品收入同時(shí)滿足下列條件的，才能予以確認(rèn)：（一）企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購貨方與商品所有權(quán)有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)，是指商品可能發(fā)生減值或毀損等形成的損失；與商品所有權(quán)有關(guān)的報(bào)酬，是指商品價(jià)值增值或通過使用商品等形成的經(jīng)濟(jì)利益。判斷企業(yè)是否已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購貨方，應(yīng)當(dāng)關(guān)注交易的實(shí)質(zhì)而不是形式，同時(shí)考慮所有權(quán)憑證的轉(zhuǎn)移或?qū)嵨锏慕桓丁Ｈ绻c商品所有權(quán)有關(guān)的任何損失均不需要銷貨方承擔(dān)，與商品所有權(quán)有關(guān)的任何經(jīng)濟(jì)利益也不歸銷貨方所有，就表明商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給了購貨方。在會計(jì)實(shí)務(wù)中，應(yīng)當(dāng)注意以下幾種情況下的存貨確認(rèn)：交易方式定義存貨確認(rèn)相關(guān)科目在途存貨銷貨方已將貨物發(fā)運(yùn)給購貨方但購貨方尚未驗(yàn)收入庫的存貨目的地交貨起運(yùn)地交貨在途物資代銷商品在委托代銷方式下，由委托方交付受托方、受托方作為代理人代委托方銷售的商品視同買斷方式可退回不可退回收取手續(xù)費(fèi)方式受托代銷商品售后回購銷貨方在銷售商品的同時(shí)，承諾在未來一定期限內(nèi)以約定的價(jià)格購回該批商品的交易方式視作融通資金銷貨方存貨分期收款銷售商品已經(jīng)交付，但貨款分期收回的一種銷售方式銷售成立購貨方存貨附有銷售退回條件的商品銷售購貨方依照有關(guān)協(xié)議有權(quán)退貨的銷售方式能夠合理估計(jì)不能合理估計(jì)發(fā)出商品購貨約定購銷雙方就未來某一時(shí)日進(jìn)行的商品交易所作的事先約定尚未發(fā)生購貨銷貨方存貨實(shí)質(zhì)重于形式【例】售后回購，是指銷售商品的同時(shí)，銷售方同意日后再將同樣或類似的商品購回的銷售方式。在這種方式下，銷售方應(yīng)根據(jù)合同或協(xié)議條款判斷銷售商品是否滿足收入確認(rèn)條件。通常情況下，售后回購交易屬于融資交易，商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬沒有轉(zhuǎn)移，企業(yè)不應(yīng)確認(rèn)收入；回購價(jià)格大于原售價(jià)的差額，企業(yè)應(yīng)在回購期間按期計(jì)提利息費(fèi)用，計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。【例】甲公司為推銷一種新產(chǎn)品，承諾凡購買新產(chǎn)品的客戶均有一個(gè)月的試用期，在試用期內(nèi)如果對產(chǎn)品使用效果不滿意，甲公司無條件給予退貨。該種新產(chǎn)品已交付買方，貨款已收訖。由于是新產(chǎn)品，甲公司無法估計(jì)退貨的可能性，這表明產(chǎn)品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬并未隨實(shí)物的交付而發(fā)生轉(zhuǎn)移，不能確認(rèn)收入。只有在試用期結(jié)束后，才表明與該產(chǎn)品有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移給客戶，在滿足收入確認(rèn)的其他條件時(shí)，甲公司才能確認(rèn)收入。三、存貨的分類存貨的分類存貨按經(jīng)濟(jì)用途的分類原材料在產(chǎn)品自制半成品產(chǎn)成品商品周轉(zhuǎn)材料存貨按存放地點(diǎn)的分類在庫存貨在途存貨在制存貨在售存貨存貨按取得方式的分類外購存貨自制存貨委托加工存貨投資者投入的存貨接受捐贈取得的存貨通過債務(wù)重組取得的存貨非貨幣性資產(chǎn)交換取得的存貨盤盈的存貨1．原材料。指企業(yè)在生產(chǎn)過程中經(jīng)加工改變其形態(tài)或性質(zhì)并構(gòu)成產(chǎn)品、主要實(shí)體的各種原料及主要材料、輔助材料、外購半成品（外購件）、修理用備件（備品備件）、包裝材料、燃料等。為建造固定資產(chǎn)等各項(xiàng)工程而儲備的各種材料，雖然同屬于材料，但是由于用于建造固定資產(chǎn)等各項(xiàng)工程不符合存貨的定義，因此不能作為企業(yè)的存貨進(jìn)行核算。2．在產(chǎn)品。指企業(yè)正在制造尚未完工的產(chǎn)品，包括正在各個(gè)生產(chǎn)工序加工的產(chǎn)品和已加工完畢但尚未檢驗(yàn)或已檢驗(yàn)但尚未辦理入庫手續(xù)的產(chǎn)品。3．半成品。指經(jīng)過一定生產(chǎn)過程并已檢驗(yàn)合格交付半成品倉庫保管，但尚未制造完工成為產(chǎn)成品，仍需進(jìn)一步加工的中間產(chǎn)品。4．產(chǎn)成品。指工業(yè)企業(yè)已經(jīng)完成全部生產(chǎn)過程并驗(yàn)收入庫，可以按照合同規(guī)定的條件送交訂貨單位或者可以作為商品對外銷售的產(chǎn)品。企業(yè)接受外來原材料加工制造的代制品和為外單位加工修理的代修品，制造和修理完成驗(yàn)收入庫后，應(yīng)視同企業(yè)的產(chǎn)成品。5．商品。指商品流通企業(yè)外購或委托加工完成驗(yàn)收入庫用于銷售的各種商品。6．周轉(zhuǎn)材料。指企業(yè)能夠多次使用、但不符合固定資產(chǎn)定義的材料，如為了包裝本企業(yè)商品而儲備的各種包裝物，各種工具、管理用具、玻璃器皿、勞動保護(hù)用品以及在經(jīng)營過程中周轉(zhuǎn)使用的容器等低值易耗品和建造承包商的鋼模板、木模板、腳手架等其他周轉(zhuǎn)材料。但是，周轉(zhuǎn)材料符合固定資產(chǎn)定義的，應(yīng)當(dāng)作為固定資產(chǎn)處理。存貨的初始計(jì)量，是指企業(yè)在取得存貨時(shí)，對存貨入賬價(jià)值的確定。存貨的初始計(jì)量應(yīng)以取得存貨的實(shí)際成本為基礎(chǔ)，實(shí)際成本包括采購成本、加工成本和其他成本。特殊方式取得的,按公允價(jià)值入帳第二節(jié)

存貨的初始計(jì)量一、外購存貨（一）外購存貨的成本外購存貨的成本即存貨的采購成本，是指存貨從采購到入庫前所發(fā)生的全部支出，一般包括：購買價(jià)款相關(guān)稅費(fèi)運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)其他可歸屬于存貨采購成本的費(fèi)用不包括按規(guī)定可予抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額商品流通企業(yè)：①直接計(jì)入存貨采購成本②先歸集，后分?jǐn)倢τ谝咽凵唐返倪M(jìn)貨費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期主營業(yè)務(wù)成本對于未售商品的進(jìn)貨費(fèi)用，計(jì)入期末存貨成本按規(guī)定不可予抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額小規(guī)模納稅人購進(jìn)時(shí)的增值稅一般納稅人：簡易征收，集體福利，個(gè)人消費(fèi)，免稅項(xiàng)目在實(shí)務(wù)中商品流通企業(yè)可以將發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及其他可歸屬于存貨采購成本的費(fèi)用等進(jìn)貨費(fèi)用先進(jìn)行歸集，期末，按照所購商品的存銷情況進(jìn)行分?jǐn)?。對于已銷售商品的進(jìn)貨費(fèi)用，計(jì)入主營業(yè)務(wù)成本；對于未售商品的進(jìn)貨費(fèi)用，計(jì)入期末存貨成本。商品流通企業(yè)采購商品的進(jìn)貨費(fèi)用金額較小的，可以在發(fā)生時(shí)直接計(jì)入當(dāng)期銷售費(fèi)用。企業(yè)在采購入庫后發(fā)生的儲存費(fèi)用，應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益。但是，在生產(chǎn)過程中為達(dá)到下一個(gè)生產(chǎn)階段所必需的倉儲費(fèi)用則應(yīng)計(jì)入存貨成本。例如，某種酒類產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)為使生產(chǎn)的酒達(dá)到規(guī)定的產(chǎn)品質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)所必須發(fā)生的倉儲費(fèi)用，應(yīng)計(jì)入酒的成本而不是計(jì)入當(dāng)期損益。

運(yùn)輸途中的損耗應(yīng)注意問題：存貨在運(yùn)輸途中的人為損失過失人索取賠償，不計(jì)入采購成本；自然災(zāi)害造成的非常損失扣除保險(xiǎn)賠款和可收回殘值后的凈損失，計(jì)入營業(yè)外支出；屬于無法查明原因的途中損耗作為待處理財(cái)產(chǎn)損溢核算，待查明原因后再作處理市內(nèi)零星貨物運(yùn)雜費(fèi)、采購人員的差旅費(fèi)、采購機(jī)構(gòu)的經(jīng)費(fèi)以及供應(yīng)部門經(jīng)費(fèi),一般都不應(yīng)當(dāng)包括在存貨的采購成本中。（二）外購存貨的會計(jì)處理1.存貨驗(yàn)收入庫和貨款結(jié)算同時(shí)完成銀行存款××××××應(yīng)付票據(jù)××××××原材料××××××周轉(zhuǎn)材料××××××庫存商品××××××應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）××××××虛線框表示框內(nèi)至少有一個(gè)，但不需全部科目參與會計(jì)處理華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司購入一批原材料，增值稅專用發(fā)票上注明的材料價(jià)款為50000元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為8500元。貨款已通過銀行轉(zhuǎn)賬支付，材料也已驗(yàn)收入庫。借：原材料 50000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 8500

貸：銀行存款 58500例3—12.貨款已結(jié)算但存貨尚在運(yùn)輸途中銀行存款××××××應(yīng)付票據(jù)××××××原材料××××××周轉(zhuǎn)材料××××××庫存商品××××××應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）××××××在途物資××××××鷺江股份有限公司購入一批原材料，增值稅專用發(fā)票上注明的材料價(jià)款為200000元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為34000元。同時(shí)，銷貨方代墊運(yùn)雜費(fèi)3200元，允許抵扣增值稅為220元，上列貨款及銷貨方代墊的運(yùn)雜費(fèi)已通過銀行轉(zhuǎn)賬支付，材料尚在運(yùn)輸途中。（1）支付貨款，材料尚在運(yùn)輸途中。原材料采購成本=200000+3200-220=202980（元）借：在途物資 202980

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 34220

貸：銀行存款 237200（2）原材料運(yùn)達(dá)企業(yè)，驗(yàn)收入庫。借：原材料 202980

貸：在途物資 202980例3—23.存貨已驗(yàn)收入庫但貨款尚未結(jié)算如果月末時(shí)結(jié)算憑證仍未到達(dá)，為全面反映資產(chǎn)及負(fù)債情況，應(yīng)對收到的存貨按暫估價(jià)值入賬銀行存款××××××應(yīng)付票據(jù)××××××原材料××××××周轉(zhuǎn)材料××××××庫存商品××××××應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）××××××應(yīng)付賬款——暫估應(yīng)付賬款××××××本月末暫估值下月初紅字沖為什么估價(jià)入庫？為什么下月初沖回？某年3月28日，華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司購入一批原材料，材料已運(yùn)達(dá)企業(yè)并已驗(yàn)收入庫，但發(fā)票賬單等結(jié)算憑證尚未到達(dá)。月末時(shí)，該批貨物的結(jié)算憑證仍未到達(dá)，華聯(lián)公司對該批材料估價(jià)35000元入賬。4月3日，結(jié)算憑證到達(dá)企業(yè)，增值稅專用發(fā)票上注明的原材料價(jià)款為36000元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為6120元，貨款通過銀行轉(zhuǎn)賬支付。（1）3月28日，材料運(yùn)達(dá)企業(yè)并驗(yàn)收入庫，暫不作會計(jì)處理。（2）3月31日，結(jié)算憑證仍未到達(dá)，對該批材料暫估價(jià)值入賬。借：原材料 35000

貸：應(yīng)付賬款——暫估應(yīng)付賬款 35000（3）4月1日，編制紅字記賬憑證沖回估價(jià)入賬分錄。借：原材料

35000

貸：應(yīng)付賬款——暫估應(yīng)付賬款

35000（4）4月3日，收到結(jié)算憑證并支付貨款。借：原材料 36000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 6120

貸：銀行存款 42120例3—34.采用預(yù)付貨款方式購入存貨預(yù)付賬款××××××原材料××××××周轉(zhuǎn)材料××××××庫存商品××××××應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）××××××銀行存款××××××余款某年6月20日，華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司向乙公司預(yù)付貨款70000元，采購一批原材料。乙公司于7月10日交付所購材料，并開來增值稅專用發(fā)票，材料價(jià)款為62000元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為10540元。7月12日，華聯(lián)公司將應(yīng)補(bǔ)付的貨款2540元通過銀行轉(zhuǎn)賬支付。（1）6月20日，預(yù)付貨款。借：預(yù)付賬款——乙公司 70000

貸：銀行存款

70000（2）7月10日，材料驗(yàn)收入庫。借：原材料62000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 10540

貸：預(yù)付賬款——乙公司

72540（3）7月12日，補(bǔ)付貨款。借：預(yù)付賬款——乙公司

2540

貸：銀行存款

2540例3—45.采用賒購方式購入存貨應(yīng)付賬款××××××原材料××××××周轉(zhuǎn)材料××××××庫存商品××××××應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）××××××銀行存款××××××應(yīng)付票據(jù)××××××某年3月20日，華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司從乙公司賒購一批原材料，增值稅專用發(fā)票上注明的原材料價(jià)款為60000元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為10200元。根據(jù)購貨合同約定，華聯(lián)公司應(yīng)于4月30日之前支付貨款。（1）3月20日，賒購原材料。借：原材料 60000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 10200

貸：應(yīng)付賬款——乙公司

70200（2）4月30日，支付貨款。借：應(yīng)付賬款——乙公司 70200

貸：銀行存款

70200例3—5企業(yè)銷售商品有時(shí)也會遇到現(xiàn)金折扣、商業(yè)折扣等問題1、現(xiàn)金折扣，是指債權(quán)人為鼓勵(lì)債務(wù)人在規(guī)定的期限內(nèi)付款而向債務(wù)人提供的債務(wù)扣除。企業(yè)銷售商品涉及現(xiàn)金折扣的，應(yīng)當(dāng)按照扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷售商品收入金額。2．商業(yè)折扣，是指企業(yè)為促進(jìn)商品銷售而在商品標(biāo)價(jià)上給予的價(jià)格扣除。企業(yè)銷售商品涉及商業(yè)折扣的，應(yīng)當(dāng)按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金額?，F(xiàn)金折扣，會計(jì)處理有總價(jià)法和凈價(jià)法兩種方法。總價(jià)法：定義:存貨的價(jià)值及應(yīng)付帳款按發(fā)票總價(jià)入帳獲得的現(xiàn)金折扣作為理財(cái)收入沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用凈價(jià)法定義:存貨的價(jià)值及應(yīng)付帳款按發(fā)票總價(jià)扣除最大現(xiàn)金折扣后的凈額入帳喪失現(xiàn)金折扣作為超期利息計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用總價(jià)法凈價(jià)法在我國的會計(jì)實(shí)務(wù)中，由于現(xiàn)金折扣的使用并不普遍，因此，企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則要求采用總價(jià)法進(jìn)行會計(jì)處理。應(yīng)付賬款××××××財(cái)務(wù)費(fèi)用××××××財(cái)務(wù)費(fèi)用××××××銀行存款××××××折扣期內(nèi)付款作為理財(cái)收入沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用折扣期外付款作為超期利息計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用例如：某公司購入商品一批，商品價(jià)格10000元，增值稅1700元，付款條件為1/20，n/30，編制會計(jì)分錄如下：1、采用總價(jià)法(1)購貨時(shí)：借：在途物資10000

應(yīng)交稅費(fèi)1