營改增發(fā)票“備注欄”備忘錄-財(cái)稅法規(guī)解讀獲獎文檔

會計(jì)實(shí)務(wù)類價(jià)值文檔首發(fā)！營改增發(fā)票“備注欄”備忘錄-財(cái)稅法規(guī)解讀獲獎文檔營改增后，發(fā)票的開具有很多新要求，其中關(guān)于發(fā)票的備注欄新規(guī)不斷，比如剛發(fā)布的《國家稅務(wù)總局關(guān)于保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)代收車船稅開具增值稅發(fā)票問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2016年51號）也有相關(guān)規(guī)定。

本文對營改增發(fā)票備注欄相關(guān)內(nèi)容進(jìn)行重新梳理，給讀者分享一份備注欄的備忘錄。

一、保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)代收車船稅的備注欄

《國家稅務(wù)總局關(guān)于保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)代收車船稅開具增值稅發(fā)票問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2016年51號）：保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)作為車船稅扣繳義務(wù)人，在代收車船稅并開具增值稅發(fā)票時(shí)，應(yīng)在增值稅發(fā)票備注欄中注明代收車船稅稅款信息。具體包括：保險(xiǎn)單號、稅款所屬期（詳細(xì)至月）、代收車船稅金額、滯納金金額、金額合計(jì)等。該增值稅發(fā)票可作為納稅人繳納車船稅及滯納金的會計(jì)核算原始憑證。

比如納稅人接受的保險(xiǎn)服務(wù)價(jià)稅合計(jì)為700元，但委托支付車船稅360元，則360元出現(xiàn)在發(fā)票的備注欄，納稅人入賬金額是700+360=1060元，該增值稅發(fā)票可以作為1060元支出的入賬憑證。

其實(shí)在此之前國家稅務(wù)總局財(cái)產(chǎn)行為稅司在4月28日就發(fā)過49號便函，確定營改增后保險(xiǎn)公司應(yīng)在開具的保費(fèi)增值稅發(fā)票備注欄里中注明車船稅稅款信息。部分地方也發(fā)過相關(guān)公告，比如《廣東省國家稅務(wù)局廣東省地方稅務(wù)局關(guān)于明確營改增試點(diǎn)若干征管問題的公告》（公告2016年第12號）也有相似規(guī)定。

二、稅務(wù)機(jī)關(guān)代開發(fā)票的備注欄

1.一般代開?！秶叶悇?wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)稅收征收管理事項(xiàng)的公告》（國家稅務(wù)總局公告2016年第23號）規(guī)定：國稅機(jī)關(guān)為跨縣（市、區(qū)）提供不動產(chǎn)經(jīng)營租賃服務(wù)、建筑服務(wù)的小規(guī)模納稅人（不包括其他個(gè)人），代開增值稅發(fā)票時(shí)，在發(fā)票備注欄中自動打印YD字樣。

2.匯總代開?！秶叶悇?wù)總局關(guān)于個(gè)人保險(xiǎn)代理人稅收征管有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2016年第45號）規(guī)定：主管國稅機(jī)關(guān)為個(gè)人保險(xiǎn)代理人匯總代開增值稅發(fā)票時(shí)，應(yīng)在備注欄內(nèi)注明個(gè)人保險(xiǎn)代理人匯總代開字樣。

3.建筑服務(wù)代開。根據(jù)總局公告2016年第23號，稅務(wù)機(jī)關(guān)為納稅人代開建筑服務(wù)發(fā)票時(shí)應(yīng)在發(fā)票的備注欄注明建筑服務(wù)發(fā)生地縣（市、區(qū)）名稱及項(xiàng)目名稱，

4.不動產(chǎn)代開。根據(jù)總局公告2016年第23號，稅務(wù)機(jī)關(guān)為出售或出租不動產(chǎn)代開發(fā)票時(shí)應(yīng)在備注欄注明不動產(chǎn)的詳細(xì)地址。

三、與位置或地址相關(guān)的備注欄

上述涉及建筑服務(wù)、不動產(chǎn)出租或出售的代開發(fā)票時(shí)需要備注相關(guān)內(nèi)容，自行開具發(fā)票也有同樣的要求。國家稅務(wù)總局公告2016年第23號原味規(guī)定如下：

1.提供建筑服務(wù)，納稅人自行開具或者稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅發(fā)票時(shí)，應(yīng)在發(fā)票的備注欄注明建筑服務(wù)發(fā)生地縣（市、區(qū)）名稱及項(xiàng)目名稱。

2.銷售不動產(chǎn)，納稅人自行開具或者稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅發(fā)票時(shí)，應(yīng)在發(fā)票貨物或應(yīng)稅勞務(wù)、服務(wù)名稱欄填寫不動產(chǎn)名稱及房屋產(chǎn)權(quán)證書號碼（無房屋產(chǎn)權(quán)證書的可不填寫），單位欄填寫面積單位，備注欄注明不動產(chǎn)的詳細(xì)地址。

3.出租不動產(chǎn)，納稅人自行開具或者稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅發(fā)票時(shí)，應(yīng)在備注欄注明不動產(chǎn)的詳細(xì)地址。

開票首日測算很多稅務(wù)部門在網(wǎng)上展示了發(fā)票首日秀，筆者發(fā)現(xiàn)了大量上述發(fā)票備注欄沒有填寫，納稅人需要注意。如果沒按規(guī)定開具發(fā)票，從而被視為不合規(guī)發(fā)票將可能影響下游抵扣或扣除。

4.出租或轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)，根據(jù)《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步明確全面推開營改增試點(diǎn)有關(guān)勞務(wù)派遣服務(wù)、收費(fèi)公路通行費(fèi)抵扣等政策的通知》（財(cái)稅〔2016〕47號）：納稅人以經(jīng)營租賃方式將土地出租給他人使用，按照不動產(chǎn)經(jīng)營租賃服務(wù)繳納增值稅。沒有規(guī)定轉(zhuǎn)讓土地也按照轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)繳納增值稅。

但是轉(zhuǎn)讓或出租土地使用權(quán)是否應(yīng)該參照不動產(chǎn)開票進(jìn)行詳細(xì)地址備注雖沒有規(guī)定，考慮到備注欄的性質(zhì)，建議納稅人可以參照執(zhí)行。

四、與差額征稅相關(guān)的備注欄

國家稅務(wù)總局公告2016年第23號規(guī)定：按照現(xiàn)行政策規(guī)定適用差額征稅辦法繳納增值稅，且不得全額開具增值稅發(fā)票的（財(cái)政部、稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外），納稅人自行開具或者稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅發(fā)票時(shí)，通過新系統(tǒng)中差額征稅開票功能，錄入含稅銷售額（或含稅評估額）和扣除額，系統(tǒng)自動計(jì)算稅額和不含稅金額，備注欄自動打印差額征稅字樣，發(fā)票開具不應(yīng)與其他應(yīng)稅行為混開。

如果是通過辦稅大廳差額征稅全額代開方式的，備注欄不會打印差額征稅字樣。

五、與補(bǔ)開發(fā)票相關(guān)的備注欄

國家稅務(wù)總局公告2016年第23號規(guī)定：納稅人在地稅機(jī)關(guān)已申報(bào)營業(yè)稅未開具發(fā)票，2016年5月1日以后需要補(bǔ)開發(fā)票的，可于2016年12月31日前開具增值稅普通發(fā)票（稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外）。

開具發(fā)票時(shí)，有些省市會要求企業(yè)在開具的增值稅普通發(fā)票備注欄注明已繳營業(yè)稅，補(bǔ)開發(fā)票字樣，并將已繳納營業(yè)稅的完稅憑證留存?zhèn)洳椤?/p>

補(bǔ)充十個(gè)：

1、備注欄需要加開發(fā)票專用章、代開發(fā)票專用章，專用章為紅色印油，紅色印油和無碳復(fù)寫的文字發(fā)生化學(xué)反應(yīng)，備注欄信息很快會被腐蝕掉。

2、營改增后，為保證不影響購房者正常業(yè)務(wù)辦理，允許房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)在收到預(yù)收款時(shí)，向購房者開具增值稅普通發(fā)票，在開具增值稅普通發(fā)票時(shí)暫選擇零稅率開票，在發(fā)票備注欄單獨(dú)備注預(yù)收款。

3、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)在收到預(yù)收款時(shí)，可以向購房者開具增值稅普通發(fā)票，在開具增值稅普通發(fā)票時(shí)暫選擇零稅率開票，金額為實(shí)際收到的預(yù)收款。在發(fā)票備注欄上列明合同約定面積、價(jià)格、房屋全價(jià)，同時(shí)注明預(yù)收款，不作為產(chǎn)權(quán)交易憑據(jù)。

4、增值稅發(fā)票備注欄最大可容納230個(gè)字符或115個(gè)漢字。

5、試點(diǎn)納稅人提供會議服務(wù)，且同時(shí)提供住宿、餐飲、娛樂、旅游等服務(wù)的，在開具增值稅專用發(fā)票時(shí)不得將上述服務(wù)項(xiàng)目統(tǒng)一開具為會議費(fèi)，應(yīng)按照《商品和服務(wù)稅收分類與編碼（試行）》規(guī)定的商品和服務(wù)編碼，在同一張發(fā)票上據(jù)實(shí)分項(xiàng)開具，并在備注欄中注明會議名稱和參會人數(shù)。

6、開具發(fā)票時(shí)，需要注明的交易信息發(fā)票票面無相應(yīng)欄次填寫的，可在發(fā)票備注欄注明。

7、納稅人提供住宿服務(wù)時(shí)，如住宿服務(wù)購買方需開具增值稅專用發(fā)票，應(yīng)附增值稅專用發(fā)票填開信息表，納稅人開具發(fā)票時(shí)需在備注欄填寫住宿人姓名。

8、對于共有人購買房產(chǎn)時(shí)，發(fā)票購貨方納稅人名稱一欄可以填寫兩個(gè)共有人，納稅人識別號一欄不填寫，在備注欄內(nèi)填寫共有人名稱、納稅人識別號和房產(chǎn)地址等信息。

9、主管國稅機(jī)關(guān)為個(gè)人保險(xiǎn)代理人匯總代開增值稅發(fā)票時(shí)，應(yīng)在備注欄內(nèi)注明個(gè)人保險(xiǎn)代理人匯總代開字樣，以區(qū)別于其它方式的代開發(fā)票。

10、若實(shí)際付款人（現(xiàn)金、刷卡、第三方支付平臺等）屬于其他個(gè)人，但要求開具專用發(fā)票的購買方為單位的，銷售方可在備注欄注明實(shí)際付款人的名稱和有效證件號碼。

后續(xù)話題營改增發(fā)票備注欄の備忘錄2.0版

結(jié)語：稅務(wù)籌劃做為企業(yè)集團(tuán)的一項(xiàng)重要戰(zhàn)略組成部分，已被越來越多的企業(yè)和財(cái)務(wù)人員所認(rèn)可并應(yīng)用。在實(shí)際操作中要考慮的因素還很多，遠(yuǎn)不止本文上面所提到的內(nèi)容，因此，在具體的實(shí)務(wù)操作中我們一定要培養(yǎng)正確的納稅意識，樹立合法稅