工程財務會計核算

工程財務會計核算

工程施工過程所發(fā)生的直接成本費用通過“工程施工——協(xié)議成本”科目核算。該科目根據(jù)施工項目擬定成本核算對象，進行輔助核算，按照成本項目進行明細核算。

工程施工過程中所發(fā)生的間接費用通過“間接費用”科目核算。如有多個項目，應在項目間進行分派。

1、材料費

領(lǐng)用的自購材料，根據(jù)領(lǐng)料單或出庫單等單據(jù)，計入?yún)f(xié)議成本中的材料費

借：工程施工—協(xié)議成本——材料費

貸：原材料

2、人工費

根據(jù)工資清單，所發(fā)生的工資和計提的福利費等費用計入?yún)f(xié)議成本中的人工費

借：工程施工—協(xié)議成本——人工費

貸：應付職工薪酬

支付職工薪酬時

借：應付職工薪酬

貸：鈔票

3、分包工程費用

（1）預付工程款

根據(jù)協(xié)議協(xié)議約定支付的預付款時

借：預付賬款——預付分包款——xxx分包單位

貸：銀行存款

（2）分包工程驗收結(jié)算時

根據(jù)與分包公司確認的結(jié)算告知單，一方面根據(jù)協(xié)議協(xié)議約定扣減預付賬款，其差額確認應付的工程款

借：工程施工——協(xié)議成本——分包工程費用

貸：應付賬款——應付分包款——xxx分包單位

預付賬款——預付分包款——xxx分包單位

（3）支付進度款：

支付已經(jīng)辦理結(jié)算的款項時

借：應付賬款——應付分包款（扣除代扣稅款）

貸：銀行存款

4、機械作業(yè)和機械使用費

（1）使用自有施工機械和運送設備為承包工程進行機械作業(yè)所發(fā)生的人工費、燃料及動力費、折舊及修理費、其他直接費、間接費用等各項費用，計入“機械作業(yè)—承包工程”明細科目。機械作業(yè)科目應遵循“工程施工—協(xié)議成本”科目核算原則。

借：機械作業(yè)—承包工程

貸：銀行存款

應付賬款

累計折舊

月份終了，分派至工程施工科目

借：工程施工——協(xié)議成本—機械使用費

貸：機械作業(yè)——承包工程

（2）上述對本單位承包工程所發(fā)生的各項機械作業(yè)費用假如金額較小，也可以直接計入工程施工科目中的機械使用費科目。

借：工程施工—協(xié)議成本—機械使用費

貸：銀行存款

應付賬款

應付職工薪酬

累計折舊

（3）從外單位或本公司其他內(nèi)部獨立核算的機械站租入施工機械，支付或承擔的機械租賃費，直接記入“工程施工”科目。

借：工程施工—協(xié)議成本—機械使用費

貸：銀行存款

應付賬款（與外部單位往來用）

其他應收款—公司內(nèi)部往來（業(yè)務結(jié)算）（與獨立核算單位業(yè)務用）

5、其他直接費

如設計和技術(shù)援助費用、施工現(xiàn)場材料的二次搬運費、生產(chǎn)工具和用品使用費、臨時設施攤銷、檢查實驗費、工程定位復測費、工程點交費用、場地清理費用、水電費等，計入其他直接費科目。

借：工程施工—協(xié)議成本—其他直接費

貸：銀行存款

應付賬款—應付工程款、應付購貨款等

臨時設施攤銷

6、間接費用

（1）項目部的管理人員工資、獎金、職工福利費、勞動保護費、固定資產(chǎn)折舊費及修理費、物料消耗、低值易耗品攤銷、取暖費、辦公費、差旅費、財產(chǎn)保險費、工程保修費、排污費等費用，應一方面計入“間接費用”科目

借：間接費用

貸：銀行存款

累計折舊

應付職工薪酬

（2）月末，施工間接費用應轉(zhuǎn)入施工成本中的間接費科目，假如是多個項目，應按照一定比例進行分派。

借：工程施工—協(xié)議成本—施工間接費

貸：間接費用

工程結(jié)算業(yè)務

1、工程結(jié)算業(yè)務流程

工程結(jié)算是根據(jù)建造協(xié)議約定向業(yè)主辦理結(jié)算的累計金額。xxx速公路路面工程施工，一協(xié)議段、二協(xié)議段、三協(xié)議段項目經(jīng)理部每月底根據(jù)協(xié)議和《xxx分包工程量清單》細目、單價以及監(jiān)理工程師的指令以本月實際完畢工程量編制《xxx路面工程xxx協(xié)議段月結(jié)賬單》（附表10）送財務部審核。

工程分包的各分包單位月底應根據(jù)本月實際完畢工程量編制《xxx分包月結(jié)賬單》報項目經(jīng)理部審核，項目經(jīng)理部審核后送財務部門審核。

財務部門對《xxx路面工程xxx協(xié)議段月結(jié)賬單》和《xxx分包月結(jié)賬單》審核后按協(xié)議段匯總編制《xxx路面工程xxx協(xié)議段月結(jié)賬單》送項目經(jīng)理部，項目經(jīng)理部報甲方審定，甲方審定后報監(jiān)理工程師審批。

2、證書和支付

1、開工預付款，業(yè)主按開工預付款比例：協(xié)議價格（不含暫定金額）的8%分三次支付，第一次為開工預付款2%，第二次、第三次為開工預付款3%。開工預付款在工程進度達成20%之前不予扣回，在達成協(xié)議價格20%之后，分期等值從各月的期中支付證書中扣回，所有金額在竣工前3個月時扣完。

2、材料、設備預付款，業(yè)主除瀝青外按材料款的75%支付材料、設備預付款，其條件是：

（1）材料、設備符合規(guī)范規(guī)定并經(jīng)監(jiān)理工程師認可；

（2）承包人已出具材料、設備費用憑證或支付單據(jù)；以及

（3）材料、設備已在現(xiàn)場交貨，且存儲良好，監(jiān)理工程師認為材料、設備的存儲方法符合規(guī)定。

3、中期支付，監(jiān)理工程師在收到中期支付證書28天內(nèi)，業(yè)主中期支付工程款未達成工程進度20%之前時，不扣開工預付款；監(jiān)理工程師在收到中期支付證書28天內(nèi)，業(yè)主中期支付工程款達成工程進度20%時，扣開工預付款。

4、最后支付，監(jiān)理工程師簽發(fā)最后支付證書后42天內(nèi)支付

5、中期支付、最后支付未按期支付，按招標文獻規(guī)定業(yè)主應支付利息，未付款額的利率按同期中國人民銀行公布的短期貸款利率（不計復利）。財務部門應設立未付款利息備查簿，備查簿要載明應付款金額、應付款日期、應付款利率、應付款利息等。

6、保存金，保存金限額（協(xié)議價的5%），期限24個月，業(yè)主在支付工程款時，在未達成保存金限額時扣留10%保存金。

7、保存金退還，在整個工程缺陷責任期滿并發(fā)給缺陷責任終止證書后14天內(nèi)，監(jiān)理工程師簽發(fā)保存金支付證書，將保存金退還給承包人。

8、保險費支付，根據(jù)保險公司的保單經(jīng)監(jiān)理工程師簽證后支付。假如由業(yè)主統(tǒng)一與保險公司辦理上述兩項保險，則由業(yè)主扣回。

9、竣工文獻，在監(jiān)理工程師驗收合格后一次支付。

10、施工環(huán)保費，施工環(huán)保費用每1/4工期支付總額的20%。交工證書簽發(fā)之后，支付總額的20%。

11、臨時設施費，臨時用地、臨時道路工程（含臨時構(gòu)筑物）、供水、供電與排污設施按總額分期支付，建成并經(jīng)監(jiān)理工程師驗收合格后，支付所報總額的80%，余20%在承包人已經(jīng)拆除、恢復原狀，使監(jiān)理工程師滿意后予以支付。

3、賬務解決

1、開工預付款支付

借：銀行存款—工商銀行XXX協(xié)議段

貸：預收賬款—xxx速公路有限公司

2、各協(xié)議段采購材料已經(jīng)到貨，經(jīng)監(jiān)理工程師檢查符合規(guī)定并出具材料、設備費用憑證或支付單據(jù)，業(yè)主支付材料、設備預付款時

借：銀行存款—工商銀行XXX協(xié)議段

貸：預收賬款—xxx速公路有限公司—材料、設備預付款

3、各項目經(jīng)理部每月底經(jīng)甲方轉(zhuǎn)報業(yè)主辦理工程價款結(jié)算時（涉及分包工程），按應結(jié)算的金額

借：應收賬款—xxx速公路有限公司

貸：工程結(jié)算—xxx協(xié)議段

4、分包單位提出辦理工程價款結(jié)算時

借：工程施工—協(xié)議成本—分包工程費用

貸：應付賬款—應付分包款—xxx分包單位

應付賬款—保存金—xxx分包單位

預付賬款—預付分包款—xxx分包單位

5、監(jiān)理工程師在收到中期支付證書28天內(nèi)，業(yè)主中期支付工程款未達成工程進度20%之前時，在未達成保存金限額（協(xié)議價的5%）扣留10%保存金和業(yè)主代扣甲方管理費后

借：銀行存款—工商銀行XXX協(xié)議段

應收賬款—保存金—xxx速公路有限公司

貸：應收賬款——xxx速公路有限公司

6、監(jiān)理工程師在收到中期支付證書28天內(nèi)，業(yè)主中期支付工程款達成工程進度20%和材料、設備已用于或安裝在永久工程之中時，材料、設備預付款應從期中支付證書中扣回，扣回期不超過3個月，在未達成保存金限額（協(xié)議價的5%）扣留10%保存金和業(yè)主代扣甲方管理費后

借：銀行存款—工商銀行XXX協(xié)議段

預收賬款—xxx速公路有限公司

預收賬款—xxx速公路有限公司—材料、設備預付款

應收賬款—保存金—xxx速公路有限公司

貸：應收賬款——xxx速公路有限公司

7、監(jiān)理工程師在收到中期支付證書28天內(nèi)未付款，月底付款利息進行賬務解決：

借：應收利息—xxx速公路有限公司

貸：財務費用

業(yè)主支付利息時

借：銀行存款—工商銀行XXX協(xié)議段

貸：應收利息—xxx速公路有限公司

8、最后支付，監(jiān)理工程師簽發(fā)最后支付證書后42天內(nèi)支付

借：銀行存款—工商銀行XXX協(xié)議段

貸：應收賬款——xxx速公路有限公司

監(jiān)理工程師簽發(fā)最后支付證書后42天內(nèi)未支付，按6方法解決。

9、將保存金退還給承包人時

借：銀行存款—工商銀行XXX協(xié)議段

貸：應收賬款—保存金—xxx速公路有限公司

10、支付分包單位工程款時

借：應付賬款——應付分包款——xxx分包單位

貸：銀行存款—工商銀行XXX協(xié)議段

11、支付保存金時

借：應付賬款—保存金—xxx分包單位

貸：銀行存款—工商銀行XXX協(xié)議段

12、協(xié)議竣工時，xxx協(xié)議段工程結(jié)算科目余額與相關(guān)工程施工協(xié)議的“工程施工”科目對沖

借：工程結(jié)算——xxx協(xié)議段

貸：工程施工——協(xié)議成本——xxx協(xié)議段

工程施工——協(xié)議毛利——xxx協(xié)議段

13、交納保險費后

借：工程施工—間接費用—財產(chǎn)保險費

貸：銀行存款—工商銀行XXX協(xié)議段

14、月末，將保險費分派計入有關(guān)協(xié)議成本時，

借：工程施工—協(xié)議成本

貸：工程施工—間接費用—財產(chǎn)保險費

15、向業(yè)主提供保險公司的保單經(jīng)監(jiān)理工程師簽證后

借：應收賬款—xxx速公路有限公司

貸：工程結(jié)算—xxx協(xié)議段

16、業(yè)主支付保險費時

借：銀行存款—工商銀行XXX協(xié)議段

貸：應收賬款—xxx速公路有限公司

17、竣工文獻在監(jiān)理工程師驗收合格后

借：銀行存款—工商銀行XXX協(xié)議段

貸：工程結(jié)算—xxx協(xié)議段

18、施工環(huán)保費，作業(yè)經(jīng)監(jiān)理工程師檢查驗收后

借：應收賬款—xxx速公路有限公司

貸：工程結(jié)算—xxx協(xié)議段

19、施工環(huán)保費支付時

借：銀行存款—工商銀行XXX協(xié)議段

貸：應收賬款—xxx速公路有限公司

20、臨時設施費，臨時用地、臨時道路工程（含臨時構(gòu)筑物）、供水、供電與排污設施報監(jiān)理工程師驗收時

借：應收賬款—xxx速公路有限公司

貸：工程結(jié)算—xxx協(xié)議段

21、監(jiān)理工程師驗收合格支付80%時

借：銀行存款—工商銀行XXX協(xié)議段

貸：應收賬款—xxx速公路有限公司

22、臨時設施拆除、恢復原狀，使監(jiān)理工程師滿意后支付20%時

借：銀行存款—工商銀行XXX協(xié)議段

貸：應收賬款—xxx速公路有限公司

協(xié)議收入、協(xié)議費用和稅金

1、各協(xié)議段協(xié)議收入

協(xié)議收入應當涉及下列內(nèi)容：

1、協(xié)議規(guī)定的初始收入；

2、因協(xié)議變更、索賠、獎勵等形成的收入。

A:協(xié)議變更，是指業(yè)主為改變協(xié)議規(guī)定的作業(yè)內(nèi)容而提出的調(diào)整。協(xié)議變更款同時滿足下列條件的，才干構(gòu)成協(xié)議收入：

1、業(yè)主可以認可因變更而增長的收入；

2、該收入可以可靠地計量。

B:索賠款，是指因業(yè)主或第三方的因素導致的、向業(yè)主或第三方收取的、用以補償不涉及在協(xié)議造價中成本的款項。索賠款同時滿足下列條件的，才干構(gòu)成協(xié)議收入：

1、根據(jù)談判情況，預計對方可以批準該項索賠；

2、對方批準接受的金額可以可靠地計量。

C:獎勵款，是指工程達成或超過規(guī)定的標準，業(yè)主批準支付的額外款項。獎勵款同時滿足下列條件的，才干構(gòu)成協(xié)議收入：

1、根據(jù)協(xié)議目前完畢情況，足以判斷工程進度和工程質(zhì)量可以達成或超過規(guī)定的標準；

2、獎勵金額可以可靠地計量。

2、協(xié)議收入與協(xié)議費用的確認

2.1公司會計準則確認的協(xié)議收入與協(xié)議費用

在資產(chǎn)負債表日，各協(xié)議段造價建造協(xié)議的結(jié)果可以可靠估計的，應當根據(jù)竣工比例法確認協(xié)議收入和協(xié)議費用。

各協(xié)議段造價建造協(xié)議的結(jié)果可以可靠估計，是指同時滿足下列條件：

1、協(xié)議總收入可以可靠地計量；

2、與協(xié)議相關(guān)的經(jīng)濟利益很也許流入公司；

3、實際發(fā)生的協(xié)議成本可以清楚地區(qū)分和可靠地計量；

4、協(xié)議竣工進度和為完畢協(xié)議尚需發(fā)生的成本可以可靠地擬定。

2.2營業(yè)稅確認的營業(yè)額

按營業(yè)稅暫行條例規(guī)定，從事建筑、安裝、修繕、裝飾和其他工程作業(yè)取得的營業(yè)收入額，涉及建安公司向建設單位收取的工程價款（即工程造價）、臨時設施費、勞保基金和施工機械遷移等工程價款之外的各種費用。

總承包人將工程分包或者轉(zhuǎn)包給別人的，以工程的所有承包額減去付給分包人或者轉(zhuǎn)包人的價款后的余額為營業(yè)額。

營業(yè)稅的納稅義務發(fā)生時間，為納稅人收訖營業(yè)收入款項或者取得索取營業(yè)收入款項憑據(jù)的當天。

3、會計政策

各協(xié)議段擬定協(xié)議竣工進度采用累計實際發(fā)生的協(xié)議成本占協(xié)議預計總成本的比例。

累計實際發(fā)生的協(xié)議成本占協(xié)議預計總成本的比例擬定協(xié)議竣工進度，累計實際發(fā)生的協(xié)議成本不涉及下列內(nèi)容：

1、施工中尚未安裝或使用的材料成本等與協(xié)議未來活動相關(guān)的協(xié)議成本。

2、在分包工程的工作量完畢之前預付給分包單位的款項。

協(xié)議收入擬定標準，以監(jiān)理公司審定的工作量作為記錄工作量和工程結(jié)算收入的確認標準。

協(xié)議收入擬定期間，會計收入確認和工程款收取的不同步，稅金的計提與會計確認收入存在著時間性差異，在應交稅費總賬科目下設立“遞延營業(yè)稅費用”明細科目以調(diào)整會計確認收入與營業(yè)稅計提存在的時間性差異。

4、協(xié)議收入與協(xié)議費用的計算

在資產(chǎn)負債表日，應當按照協(xié)議總收入(協(xié)議規(guī)定的初始收入加上因協(xié)議變更、索賠、獎勵等形成的收入)乘以竣工進度扣除以前會計期間累計已確認收入后的金額，確認為當期協(xié)議收入；同時，按照協(xié)議預計總成本乘以竣工進度扣除以前會計期間累計已確認費用后的金額，確認為當期協(xié)議費用。

當期協(xié)議收入=（（初始收入+協(xié)議變更、索賠、獎勵收入）×乘以竣工進度）－以前會計期間累計已確認收入

當期協(xié)議費用=協(xié)議預計總成本×竣工進度－以前會計期間累計已確認費用

5、計提營業(yè)稅金及代扣營業(yè)稅

計提營業(yè)稅金=當期自營工程協(xié)議收入×3%

應代扣營業(yè)稅=當期分包工程協(xié)議收入×3%

6、賬務解決

1、每月根據(jù)確認當期協(xié)議收入，結(jié)轉(zhuǎn)成本。

借：主營業(yè)務成本

工程施工——協(xié)議毛利——XXX協(xié)議段

貸：主營業(yè)務收入

2、年末根據(jù)項目部核算的項目進行收入和成本的調(diào)整（調(diào)減用負數(shù)）

借：主營業(yè)務成本

工程施工——協(xié)議毛利——XXX協(xié)議段

貸：主營業(yè)務收入

3、工程竣工后，應根據(jù)決算文獻，扣除以前年度確認的收入和成本，來確認當期收入和成本

借：主營業(yè)務成本

工程施工——協(xié)議毛利

貸：主營業(yè)務收入

4、當本期營業(yè)收入與應納營業(yè)稅不存在時間差異計算時應交納的營業(yè)稅金及附加

借：主營業(yè)務稅金及附加

應付賬款（代扣分包單位營業(yè)稅及附加）

貸：應交稅費——應交營業(yè)稅、應交城建稅等

其他應交款——應交教育費附加等

5、當本期營業(yè)收入與應納營業(yè)稅存在時間差異計算時

借：應交稅費—遞延營業(yè)稅費用

貸：應交稅費——應交營業(yè)稅

6、當營業(yè)收入與應納營業(yè)稅消除時間差異轉(zhuǎn)回時

借：主營業(yè)務稅金及附加

貸：應交稅費—遞延營業(yè)稅費用

7、繳納營業(yè)稅時

借：應交稅費——應交營業(yè)稅

貸：銀行存款—工商銀行XXX協(xié)議段

8、工程結(jié)算

工程竣工結(jié)算后，應將工程結(jié)算科目與工程施工科目抵沖，抵沖后，工程施工科目與工程結(jié)算科目余額均為零。

借：工程結(jié)算——XXX協(xié)議段

貸：工程施工——協(xié)議成本——XXX協(xié)議段

工程施工——協(xié)議毛利——XXX協(xié)議段

臨時設施核算

各協(xié)議段的臨時設施，是為了保證施工和管理的正常進行而建造的各種臨時性生產(chǎn)、生活設施。但在工程竣工以后，這些臨時設施就失去了它本來的作用，必須拆除或作其他解決。

1、臨時設施的分類

xxx速公路搭建的臨時設施，重要有施工人員的臨時宿舍、拌和站、堆料場、材料機具棚、儲水池，以及項目管理部在現(xiàn)場的臨時辦公室等；施工過程中應用的臨時給水、排水、供電、管道、臨時道路；現(xiàn)場施工和警衛(wèi)安全用的小型臨時設施；保管器材用的小型臨時設施，如簡易料棚、工具儲藏室等；行政管理用的小型臨時設施。

2、臨時設施業(yè)務流程

臨時設施建設通過以下程序完畢：

1、規(guī)劃選址

各協(xié)議段項目經(jīng)理部根據(jù)各段高速路建設特點，施工道路沿線實際情況，選擇臨時設施建設地點；

2、臨時設施建設內(nèi)容、規(guī)模和臨時建設用地面積的擬定

各協(xié)議段項目經(jīng)理部本著既能滿足施工需要又能節(jié)約投資精神提出臨時用地和設施建設方案，報業(yè)主審批；

3、臨時用地和設施建設方案業(yè)主批準后，業(yè)主協(xié)助各協(xié)議段項目經(jīng)理部開始辦理用地手續(xù)和其他相關(guān)手續(xù)；

4、各種手續(xù)完備后，開始進行臨時設施購建活動；

5、臨時設施建成后，報監(jiān)理工程師驗收簽字并結(jié)算臨時設施費。按招標文獻規(guī)定臨時設施費分兩次支付，臨時設施經(jīng)監(jiān)理工程師驗收簽字后支付所報總額的80%，余20%在承包人已經(jīng)拆除、恢復原狀，使監(jiān)理工程師滿意后予以支付。

3、會計政策

1、在固定資產(chǎn)科目下設立“臨時設施”明細科目，各種購建的臨時設施按實際成本計價。

2、在累計折舊科目下設立“臨時設施折舊”明細科目。臨時設施折舊年限，根據(jù)各協(xié)議段建設工期預計30個月擬定。當月增長的臨時設施，當月不計提折舊，從下月起開始計提折舊；當月減少的臨時設施，當月繼續(xù)計提折舊，從下月起停止計提折舊。臨時設施綜合預計凈殘值率為5%。

3、在固定資產(chǎn)清理科目下設立“臨時設施清理”明細科目用于核算施工公司因出售、拆除、報廢和毀損等因素轉(zhuǎn)入清理的臨時設施價值，及其在清理過程中所發(fā)生的清理費用和清理收入等。

4、賬務解決

1、各協(xié)議段項目經(jīng)理部用銀