中級財務會計復習重點

中財復習重點

第一早總論

一、財務會計的特征：（選擇題）

1。財務會計以計量和傳送信息為主要目標

2.財務會計以財務報告為工作核心

3。財務會計仍然以傳統(tǒng)會計模式作為數(shù)據(jù)處理和信息加工的基本方法

4。財務會計以公認會計原則為指導

二、會計信息的外部使用者

1、股東2、債權(quán)人3、政府機關(guān)4、職工5、供應商6、顧客7、其他集團

三、會計信息的內(nèi)部使用者

1、董事會2、首席執(zhí)行官CE。3、首席財務官CFO4、副董事長（主管信息系統(tǒng)、

人力資源、財務等等）5、經(jīng)營部門經(jīng)理，分廠經(jīng)理，分部經(jīng)理，生產(chǎn)線主管等

四、財務會計信息的質(zhì)量要求（要能區(qū)分4、5、7）

1、可靠性2、相關(guān)性3、可理解性4、可比性5、實質(zhì)重于形式6、重要性

7、謹慎性8、及時性

五、會計的基本假設

會計主體

基

本持續(xù)經(jīng)營

假

莉分期

設

貨幣計量

六、反映財務狀況的要素：資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益

七、反映經(jīng)營成果的要素：收入、費用、利潤

第二章貨幣資金

一、貨幣資金包括現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金三個部分。

二、企業(yè)的庫存現(xiàn)金要由銀行根據(jù)企業(yè)的實際情況可定一個最高限額*一般要滿足企業(yè)三至

五天的日常零星開支，邊遠地區(qū)和交通不便的地區(qū)可多于五天，但最多不能超過15天的日常

零星開支。

三、兩種備用金管理制度業(yè)務處理方法比較（分錄）

預借報銷注銷管用金或其他應收款

借：管理費用

隨借隨用借：備用金庫存現(xiàn)金

報銷時已注銷

用后報銷貸：庫存現(xiàn)金貸：備用金

（或貸：庫存現(xiàn)金）

取消定額備用金時注銷

借：備用金借：管理費用借：管理費用

定額瞽用金

貸：庫存現(xiàn)金貸：庫存現(xiàn)金庫存現(xiàn)金

貸：備用金

四、現(xiàn)金清查（分錄）

1、如為現(xiàn)金短缺，屬于無法查明原因的，借記“管理費用"科目，貸記“待處理財產(chǎn)損溢

——待處理流動資產(chǎn)損溢”科目.

2、如為現(xiàn)金溢余，屬于無法查明原因的，借記“待處理財產(chǎn)損溢一一待處理流動資產(chǎn)損溢”

科目，貸記”營業(yè)外收入一一盤盈利得”科目。

五、銀行存款賬戶：基本存款賬戶、一般存款賬戶、臨時存款賬戶、專用存款賬戶

六、企業(yè)收入銀行存款時，借記“銀行存款"，貸記"庫存現(xiàn)金”、”應收賬款”等科目;企業(yè)

提取現(xiàn)金或支出存款時，借記“庫存現(xiàn)金”、"應付賬款"等科目，貸記“銀行存款”。（分

錄）

七、未達賬項:是指由于企業(yè)間的交易采用的結(jié)算方式涉及的收付款結(jié)算憑證在企業(yè)和銀行

之間的傳遞存在著時間上的先后差別，造成一方已收到憑證并入賬，而另一方尚未接到憑證

仍未入賬的款項。

一般有四種情況：1、企業(yè)已收款記賬，銀行未收款記賬

2、企業(yè)已付款記賬，銀行未付款記賬

3、銀行已收款記賬，企業(yè)未收款記賬

4、銀行已付款記賬，企業(yè)未付款記賬

八、轉(zhuǎn)賬結(jié)算方式:

1、票據(jù)結(jié)算方式

銀行由出票銀行簽發(fā)的，由其在見票時按企業(yè)與異地單位和個提示付款期限自出票

匯

票照實際結(jié)算金額無條件支付給收款人人的各種款項結(jié)算日起1個月

或者持票人的票據(jù)?？梢员硶D(zhuǎn)讓

由銀行簽發(fā)的，承諾自己在見票時無單位和個人在同一票提示付款期限自出票

銀行條件支付確定的金額給收款人或者持據(jù)交換區(qū)域需要支付日起最長不得超過2

本票票人的票據(jù)各種款項的結(jié)算個月

可以背書轉(zhuǎn)讓

由出票人簽發(fā)的，委托辦理支票存款單位和個人在同一票提示付款期限自出票

業(yè)務的銀行在見票時無條件支付確定據(jù)交換區(qū)域的各種款日起10日

支票

的金額給收款人或者持票人的票據(jù)項的結(jié)算分現(xiàn)金支票、轉(zhuǎn)賬支

票、普通支票

由出票人簽發(fā)的，委托付款人在指定在銀行開立賬戶的法付款期限最長不超6

日期無條件支付確定的金額給收款人人以及其他組織之間，個月，提示付款期限

商業(yè)或者持票人的票據(jù)。必須具有真實的交易自匯票到期日起10日、

-產(chǎn)LK關(guān)系或債權(quán)債務關(guān)系，可以背書轉(zhuǎn)讓、分為

同城、異地銀行承兌匯票和商業(yè)

承兌匯票

2、信用卡

3、其他結(jié)算方式

是指匯款人委托銀行將其款項支付給企業(yè)與異地單位和個人的各種款項

人兄收款人的結(jié)算方式.的結(jié)算。分信匯和電匯兩種。

是指根據(jù)購銷合同由收款人發(fā)貨后委收款單位和付款單位間的結(jié)算必須

托收托銀行向異地付款人收取款項，由付是商品交易，以及因商品交易而產(chǎn)

承付款人向銀行承諾付款的結(jié)算方式。生的勞務供應的款項。驗單付款3

天、驗貨付款10天。異地

宋紅是指收款人委托銀行向付款人收取款單位和個人憑付款人債務證明辦理

蔻莪項的結(jié)算方式?？铐椀慕Y(jié)算，均可以使用委托收款

底切結(jié)笄方式。同城、異地

九、其他貨幣資金增加的核算（分錄）

1、華聯(lián)實業(yè)股份有限公司20X7年5月8日因零星采購需要,將款項50000元匯往上海并

開立采購專戶，會計部門應根據(jù)銀行轉(zhuǎn)來的回單聯(lián)，填制記賬憑證。

借:其他貨幣資金一-外埠存款=50000

貸:銀行存款。“50000

2、20X7年6月10日,華聯(lián)實業(yè)股份有限公司向銀行提交“銀行匯票委托書"并交存款項

25000元，銀行受理后簽發(fā)銀行匯票和解訖通知，根據(jù)“銀行匯票委托書"存根聯(lián)記賬

借：其他貨幣資金一一銀行匯票。25000

貸：銀行存款25000

第三章存貨

一、實際成本包括：采購成本、加工成本、使存貨到達目前場所和狀態(tài)發(fā)生的其他成本，

二、外購存貨的會計處理（分錄）

1、存貨驗收入庫和貨款結(jié)算同時完成

華聯(lián)實業(yè)股份有限公司購入一批原材料，增值稅專用發(fā)票上注明的材料價款為50

000元，增值稅進項稅額為8500元。貨款已通過銀行轉(zhuǎn)賬支付，材料也已驗收入庫。

借:原材料“50000

應交稅費一-應交增值稅（進項稅額）。8500

貸：銀行存款。?！?8500

2、貨款已結(jié)算但存貨尚在運輸途中

華聯(lián)實業(yè)股份有限公司購入一批原材料，增值稅專用發(fā)票上注明的材料價款為2

00000元，增值稅進項稅額為34000元.同時，銷貨方代墊運雜費3200元，其中，運費

2000元。上列貨款及銷貨方代墊的運雜費已通過銀行轉(zhuǎn)賬支付,材料尚在運輸途中。

（1）支付貨款，材料尚在運輸途中.

增值稅進項稅額=34000+2000X7%=34140（元）

原材料采購成本=200000+（3200—2000X7%）=203060（元）

借：在途物資。203060

應交稅費應交增值稅（進項稅額）。34140

貸:銀行存款。。。。237200

（2）原材料運達企業(yè)，驗收入庫。

借：原材料203060

貸:在途物資“203060

3、存貨已驗收入庫但貨款尚未結(jié)算

某年3月28日，華聯(lián)實業(yè)股份有限公司購入一批原材料，材料已運達企業(yè)并已驗收

入庫，但發(fā)票賬單等結(jié)算憑證尚未到達.月末時，該批貨物的結(jié)算憑證仍未到達,華聯(lián)公司對該

批材料估價35000元入賬。4月3日,結(jié)算憑證到達企業(yè)，增值稅專用發(fā)票上注明的原

材料價款為360OO元，增值稅進項稅額為6120元，貨款通過銀行轉(zhuǎn)賬支付.

（1）3月28日,材料運達企業(yè)并驗收入庫，暫不作會計處理。

（2）3月31日,結(jié)算憑證仍未到達，對該批材料暫估價值入賬。

借：原材料。35000

貸：應付賬款--暫估應付賬款。35000

（3）4月1日，編制紅字記賬憑證沖回估價入賬分錄。

借源材料?！啊?5000

貸：應付賬款一一暫估應付賬款。。35000

（4）4月3日,收到結(jié)算憑證并支付貨款。

借：原材料““36000

應交稅費一一應交增值稅（進項稅額）。6120

貸：銀行存款42120

三、自制存貨的會計處理

華聯(lián)實業(yè)股份有限公司的基本生產(chǎn)車間制造完成一批產(chǎn)成品，已驗收入庫.經(jīng)計算，該批

產(chǎn)成品的實際成本為60000元。

借:庫存商品"“60000

貸：生產(chǎn)成本---基本生產(chǎn)成本。60000

四、發(fā)出存貨的計價方法（計算）

1、先進先出法：先購入的存貨先發(fā)出

例:某企業(yè)4月份A材料收發(fā)存貨資料如下：

4月1日期初結(jié)存200件，單價10.007C;4月8日購進300件，單價11.00元；4月10

日領(lǐng)用400件；4月14日購進400件，單價11=50元;4月25日領(lǐng)用300件;4月30日

購進100件，單價11.20元。。要求：計算A材料收、發(fā)、存的成本。

4月1日結(jié)存成本：200*10=2000（元）

4月8日購進成本：300*11=3300（元）

4月10日領(lǐng)用成本：200*10+200*11=4200（元）

4月14日購進成本：400*llo5=4600（元）

4月25日領(lǐng)用成本:100*11+200*11.5=3400（元）

4月30日購進成本:100*11.2=1120（元）

月末結(jié)存A材料成本：200*11.5+100*11。2=3420（元）

2、月末一次加權(quán)平均法：

指以當月全部進貨數(shù)量加上月初存貨數(shù)量作為權(quán)數(shù)，去除當月全部進貨成本加上月初存

貨成本，計算出存貨的加權(quán)平均單價，以此為基礎(chǔ)計算當月發(fā)出存貨的成本和期末存貨成本

的一種方法。

某存貨加權(quán)平均單價二月初存貨成本+本期收貨成本

月初存貨數(shù)量+本期收貨數(shù)量

本期發(fā)出存貨成本=本月發(fā)出存貨數(shù)量X加權(quán)平均單價

期末結(jié)存存貨成本=期初存貨成本+本期收貨成本一本期發(fā)出存貨成本

例題：教材P59

五、發(fā)出存貨的會計處理

1、生產(chǎn)經(jīng)營領(lǐng)用的原材料

華聯(lián)實業(yè)股份有限公司本月領(lǐng)用原材料的實際成本為250000元.其中基本生產(chǎn)領(lǐng)用15

0000元，輔助生產(chǎn)領(lǐng)用70000元，生產(chǎn)車間一般耗用20000元，管理部門領(lǐng)用100

00元。

借：生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本150000

——輔助生產(chǎn)成本70000

制造費用20000

管理費用10000

貸源材料250000

2、生產(chǎn)經(jīng)營領(lǐng)用的周轉(zhuǎn)材料P62

3、銷售的存貨

例1：華聯(lián)實業(yè)股份有限公司銷售一批A產(chǎn)品，售價15000元，增值稅銷項稅額255

。元，價款尚未收到。該批A產(chǎn)品的賬面價值為12000元。

（1）確認收入

。借:應收賬款17550

貸：主營業(yè)務收入15000

。。應交稅費一-應交增值稅（銷項稅額）2550

（2）結(jié)轉(zhuǎn)成本

借：主營業(yè)務成本12000

。貸：庫存商品12000

例2:華聯(lián)實業(yè)股份有限公司銷售一批原材料，售價6000元，增值稅銷項稅額1020元，價

款已收存銀行。該批原材料的賬面價值為5500元。

（1）確認收入

借：銀行存款7020

貸：其他業(yè)務收入6000

。。應交稅費一一應交增值稅（銷項稅額）1020

（2）結(jié)轉(zhuǎn)成本

。借:其他業(yè)務成本5500

。貸：原材料5500

五、計劃成本法（計算）

華聯(lián)實業(yè)股份有限公司的存貨采用計劃成本核算。某年3月份，發(fā)生下列材料采購業(yè)

務：

（1）3月5日，購入一批原材料，增值稅專用發(fā)票上注明的價款為100000元，增值稅進項

稅額為17000元。貨款已通過銀行轉(zhuǎn)賬支付，材料也已驗收入庫.該批原材料的計劃成本為

105000元。

（單貨同到）

借：材料采購。“。100000

應交稅費--應交增值稅（進項稅額）。17000

貸：銀行存款。117000

借：原材料。。。。105000

貸:材料采購=105000

借：材料采購。。5000

貸:材料成本差異-原材料。5000

（2）3月10日，購入一批原材料，增值稅專用發(fā)票上注明的價款為160000元，增值稅進項稅

額為27200元。貨款已通過銀行轉(zhuǎn)賬支付，材料尚在運輸途中.（單先到貨后到）

借：材料采購。?160000

應交稅費一一應交增值稅（進項稅額）。27200

貸：銀行存款。。。187200

（3）3月16日，購入一批原材料，材料已經(jīng)運達企業(yè)并已驗收入庫，但發(fā)票等結(jié)算憑證尚未

收到，貨款尚未支付.暫不作會計處理。（貨先到單后到，平時不入賬）

（4）3月18日，收到3月10日購進的原材料并驗收入庫。該批原材料的計劃成本為1500

00元。（實際成本160000元）

借：原材料。=150000

貸：材料采購。150000

借：材料成本差異-原材料10000

貸:材料采購。10000

第四章金融資產(chǎn)

一、根據(jù)企業(yè)會計準則的規(guī)定，交易性金融資產(chǎn)的價值應按資產(chǎn)負債表日的公允價值反映,

公允價值的變動計入當期損益。

二、交易性金融資產(chǎn)的公允價值高于其賬面余額時，借記“交易性金融資產(chǎn)一一公允價值變

動”，貸記“公允價值變動損益”。

1;持有至到期投資「用來核算企螃有至到期投資的價值。

持有至到期投資（資）

取得成本溢價推銷數(shù)

折價攤銷數(shù)到期收回本息數(shù)

應計利息（一次還本付息）

攤余成本

三、按持有至到期投資的類別和品種，分別“成本”“利息調(diào)整”“應計利息”等進行明細核算。

四、1、例4—10。2義08年1月1日，華聯(lián)實業(yè)股份有限公司從從活躍市場上購入甲公司當

日發(fā)行的面值600000元、期限4年、票面利率5%、每年12月31日付息、到期還本的債

券作為持有至到期投資，實際支付的購買價款（包括交易費用）為600000元。

其賬務處理如下：

借：持有至到期投資-乙公司債券（成本）600000

。貸：銀行存款。600000

2、例4—1120X8年1月1日，華聯(lián)實業(yè)股份有限公司從活躍市場上購入乙公司當日

發(fā)行的面值500000元、期限5年、票面利率6%、每年12月31日付息、到期還本的債

券作為持有至到期投資，實際支付的購買價款（包括交易費用）為528000元.

其賬務處理如下：

借:持有至到期投資一一乙公司債券（成本）。500000

--乙公司債券（利息調(diào)整）28000

貸：銀行存款。。。528000

3、接［例4—11］的資料。華聯(lián)實業(yè)股份有限公司于2X08年1月1日購入的面值500

000元、期限5年、票面利率6%、每年12月31日付息的乙公司債券，初始確認金額為

528000元。該債券在持有期間采用實際利率法確認利息收入并確定攤余成本的會計處理

如下：

（1）計算實際利率。

設實際利率為i,則

528000=500000X6%X（P/R,i,5）+500000X（P/F,i,5）

按插入法求得i=4.72%

華聯(lián)公司采用實際利率法編制的利息收入與攤余成本計算表，見表4-2.

表4—2利息收入與攤余成本計算表

（實際利率法）金額單位：元

實際利率

日期應收利息利息收入利息調(diào)整攤銷攤余成本

_（%）_

20乂8年1月1日528000

20X8年12月31日300004.72249225078522922

20X9年12月31日300004.72246825318517604

2X10年12月31日300004.72244315569512035

2X11年12月31日300004.72241685832506203

2X12年12月31日300004.72237976203500000

合計150000—12200028000—

（3）編制各年確認利息收入和攤銷利息調(diào)整的會計分錄.

①2X08年12月31日。

借:應收利息。。30000

貸：投資收益“。24922

持有至到期投資一一乙公司債券（利息調(diào)整）5078

②2X09年12月31日。

借：應收利息。。。30000

貸：投資收益。。。24682

持有至到期投資-一乙公司債券（利息調(diào)整）5318

③2義10年12月31日。

借：應收利息。。。30000

貸：投資收益。。。24431

持有至到期投資一-乙公司債券（利息調(diào)整）5569

④2義11年12月31日.

借:應收利息“。30000

貸：投資收益。24168

持有至到期投資--乙公司債券（利息調(diào)整）5832

⑤2X12年12月31日。

借：應收利息“30000

貸：投資收益。。=23797

持有至到期投資一一乙公司債券（利息調(diào)整）6203

（4）債券到期，收回債券本金和最后一期利息.

借:銀行存款皿=530000

貸:持有至到期投資一一乙公司債券（成本）。500000

應收利息30000

五、持有至到期投資的處置

華聯(lián)實業(yè)股份有限公司因持有意圖發(fā)生改變，于20X8年9月1日，將20X5年1月1日購

入的面值600000元、期限5年、票面利率6%、每年12月31日付息的D公司債券售出

20%,實際收到價款125000元;同時，將剩余的D公司債券重分類為可供出售金融資產(chǎn),

重分類日，剩余D公司債券的公允價值為500000元。出售前,D公司債券的賬面攤余成本為

614500元，其中，成本600000元，利息調(diào)整14500元。

（1）售出20%的D公司債券。

售出債券的攤余成本=614500X20%=122900（元）

其中：成本=600000X20%=120000（元）

利息調(diào)整=14500X20%=2900（元）

借:銀行存款。-125000

貸:持有至到期投資一一D公司債券（成本）。120000

------D公司債券（利息調(diào)整）2900

投資收益2100

六、現(xiàn)金折扣：

（1）在沒有商業(yè)折扣的情況下，應收賬款應按應收的全部金額入賬。

華聯(lián)實業(yè)股份有限公司賒銷給華強公司商品一批，貨款總計50000元，適用的增值稅稅率

為17%,代墊運雜費1000元（假設不作為計稅基數(shù)）。

華聯(lián)實業(yè)股份有限公司應作會計分錄:

借：應收賬款。。59500

貸：主營業(yè)務收入50000

應交稅費--應交增值稅（銷項稅額）8500

銀行存款。1000

收到貨款時：

借：銀行存款“。59500

貸:應收賬款“59500

（2）在有商業(yè)折扣的情況下，應收賬款和銷售收入按扣除商業(yè)折扣后的金額入賬。

華聯(lián)實業(yè)股份有限公司賒銷商品一批，按價目表的價格計算,貨款金額總計10000元，給買

方的商業(yè)折扣為10%，適用增值稅稅率為17%,代墊運雜費500元（假設不作為計稅基數(shù)）。

華聯(lián)實業(yè)股份有限公司應作會計分錄：

借:應收賬款。=11030

貸:主營業(yè)務收入。。。9000

應交稅費--應交增值稅（銷項稅額）1530

銀行存款。500

收到貨款時：

借：銀行存款。。11030

貸：應收賬款。。11030

（3）在有現(xiàn)金折扣的情況下，按總價法，應收賬款和銷售收入應扣除現(xiàn)金折扣后的金額入賬。

華聯(lián)實業(yè)股份有限公司賒銷一批商品,貨款為100000元，規(guī)定對貨款部分的付款條件為

2/10,N/30,適用的增值稅稅率為17%。

假設折扣時不考慮增值稅，華聯(lián)實業(yè)股份有限公司采用總價法核算應作會計分錄：

銷售業(yè)務發(fā)生時，根據(jù)有關(guān)銷貨發(fā)票：

借：應收賬款。。。。117000

貸：主營業(yè)務收入。。100000

應交稅費一一應交增值稅（銷項稅額）17000

假若客戶于10天內(nèi)付款：

借:銀行存款。“。115000

財務費用。2000

貸:應收賬款。。。117000

假若客戶超過10天付款，則無現(xiàn)金折扣：

借:銀行存款。?117000

貸：應收賬款117000

七、應收票據(jù)

例4-24

華聯(lián)實業(yè)股份有限公司2X12年1月，銷售一批產(chǎn)品給華南公司，貨已發(fā)出，貨款100000

元，增值稅銷項稅額為17000元。當日收到華南公司簽發(fā)的不帶息商業(yè)承兌匯票一張，該

票據(jù)的期限為3個月。

華聯(lián)實業(yè)股份有限公司應作如下賬務處理：

⑴銷售實現(xiàn)時：

借:應收票據(jù)。17000

貸：主營業(yè)務收入。。100000

應交稅費--應交增值稅（銷項稅額）17000

（2）3個月后，應收票據(jù)到期，華聯(lián)實業(yè)股份有限公司收回款項117000元，存入銀行。

借：銀行存款=117000

貸：應收票據(jù)。117000

（3）如果該票據(jù)到期，華南公司無力償還票款，華聯(lián)實業(yè)股份有限公司應將到期票據(jù)的票面

金額轉(zhuǎn)入“應收賬款”科目。

借：應收賬款。。。。117000

貸:應收票據(jù)。。117000

八、其他應收款

差旅費的預借與報銷

九、可供出售金融資產(chǎn)

可供出售金融資產(chǎn)應當按取得該金融資產(chǎn)的公允價值和相關(guān)交易費用之和作為初始確認金

額。

1、2X10年4月20日，華聯(lián)實業(yè)股份有限公司按每股7.60元的價格購入A公司每股面

值1元的股票80000股作為可供出售金融資產(chǎn)，并支付交易費用1800元。股票購買價

格中包含每股0.20元已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利，該現(xiàn)金股利于2X10年5月10日發(fā)

放。

其賬務處理如下：

（1）2X10年4月20日，購入A公司股票。

初始確認金額=80000X（7.60-0.20）+1800=593800（元）

應收現(xiàn)金股利=80000X0.20=16000（元）

借:可供出售金融資產(chǎn)--A公司股票（成本）593800

應收股利“16000

貸：銀行存款。609800

（2）2X10年5月10日，收至I」A公司發(fā)放的現(xiàn)金股利。

借:銀行存款。16000

貸：應收股利。=16000

2,可供出售金融資產(chǎn)的公允價值高于其賬面余額時，借記“可供出售金融資產(chǎn)一一公允價

值變動”，貸記“資本公積-其他資本公積”；低于賬面價值時相反。

十、持有至到期投資發(fā)生減值的，借記“資產(chǎn)減值損失”，貸記”持有至到期投資減值準備”。

第五章長期股權(quán)投資

一、長期股權(quán)投資的內(nèi)容：

1.具有控制的權(quán)益性投資（對子公司的投資）

2。具有共同控制的權(quán)益性投資（對合營企業(yè)的投資）

3.具有重大影響的權(quán)益性投資（對聯(lián)營企業(yè)的投資）

用成本權(quán)益法進行長期股權(quán)投資的取得、被投資單位盈利或虧損、被投資單位宣告破產(chǎn)的后

續(xù)計量。

第六章固定資產(chǎn)

一、固定資產(chǎn)按經(jīng)濟用途分類：

生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)：是指直接服務于企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營過程的

按經(jīng)濟各種固定資產(chǎn)。______________________________________________

用途分類非生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)：是指不直接服務于生產(chǎn)、經(jīng)營過程的

各種固定資產(chǎn)。

二、固定資產(chǎn)的初始計量：

外購固定資產(chǎn)

（1）華聯(lián)實業(yè)股份有限公司購入一臺不需要安裝的設備，發(fā)票上注明設備價款30000元，

應交增值稅5100元，支付的場地整理費、運輸費、裝卸費等合計1200元。上述款項企

業(yè)已用銀行存款支付。P163

其賬務處理如下：

借：固定資產(chǎn)8"31200

應交稅費一-應交增值稅（進項稅額）5100

貸:銀行存款。36300

（2）P164華聯(lián)實業(yè)股份有限公司購入一臺需要安裝的專用設備，發(fā)票上注明設備價款50

000元，應交增值稅8500元,支付運輸費、裝卸費等合計2100元，支付安裝成本80

0元。以上款項均通過銀行支付。其賬務處理如下：

其賬務處理如下：

⑴設備運抵企業(yè)，等待安裝.

借：工程物資0052100

應交稅費-一應交增值稅(進項稅額)8500

貸：銀行存款60600

(2)設備投入安裝，并支付安裝成本.

借:在建工程?！?2900

貸：工程物資。。52100

銀行存款“0800

⑶設備安裝完畢，達到預定可使用狀態(tài)。

借:固定資產(chǎn)。“52900

貸：在建工程。。52900

三、固定資產(chǎn)的后續(xù)計量

固定資產(chǎn)的后續(xù)計量主要包括：固定資產(chǎn)折舊的計提、減值損失的確定、后續(xù)支出的計量

四、固定資產(chǎn)折舊方法：

1、年限平均法

也稱直線法,或固定費用法，它是以固定資產(chǎn)預計使用年限為分攤標準，將固定資產(chǎn)的應提折

舊總額均衡地分攤到固定資產(chǎn)預計使用壽命內(nèi)的一種折舊方法。

年折舊額=原始價值-預計凈殘值

'一預計使用年限

在實務中，固定資產(chǎn)折舊額是根據(jù)折舊率計算的.

年折舊至=年折舊額X100%

原始價值

=1-預計凈殘值率X100%

預計使用年限

月折舊率=年折舊率+12

其中，預計凈殘值率=預計凈殘值.義100%

原始價值

年折舊額=原始價值X年折舊率

月折舊額=年折舊額/12

華聯(lián)實業(yè)股份有限公司一臺機器設備原始價值為92000元，預計凈殘值率為4%,預計使

用5年，采用年限平均法計提折舊。

年折舊率=（1-4%）4-5X100%=19.2%

月折舊率=19。2%4-12=lo6%

年折舊額=92000X19。2%=17664（元）

月折舊額=176644-12=1472（元）（或者：92000X1.6%）

采用年限平均法計算的各年折舊額見表6-10

表6—1使用年限法各年折舊計算表

使用年次年折舊額累計折舊額賬面凈值

購置時92000

1176641766474336

2176643532856672

3176645299239008

4176647065621344

517664883203680

合計88320

2、雙倍余額遞減法

雙倍余額遞減法是以雙倍的直線折舊率作為加速折舊率，乘以各年年初固定資產(chǎn)賬面凈值計

算各年折舊額的一種方法。

折舊額的計算用公式表示如下:

1

年折舊率=X2X100%

預計使用年限

某年的折舊額=該年年初固定資產(chǎn)賬面凈值X年折舊率

五、固定資產(chǎn)處置的核算

例6-24華聯(lián)實業(yè)股份有限公司因經(jīng)營管理的需要，于2012年5月將一臺2011年3月購

入的設備出售，出售的價款為500,000元,適用的增值稅稅率為17%,應交增值稅85,

000元，開具增值稅專用發(fā)票。出售設備的原始價值為530,000元，累計折舊40,000元。

發(fā)生清理費用1,200元。

（1）將固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理

借：固定資產(chǎn)清理490,000

累計折舊40,000

。貸:固定資產(chǎn)530,000

（2）支付清理費用

借:固定資產(chǎn)清理1,200

貸：銀行存款1,200

（3）收到出售全部價款

。借：銀行存款585,000

。貸：固定資產(chǎn)清理500,000

。應交稅費一一應交增值稅（銷項稅額）85,000

（4）結(jié)轉(zhuǎn)凈收益

。凈損益=500000—490000—1200=8800（元）

借:固定資產(chǎn)清理8,800

。貸：營業(yè)外收入--處置非流動資產(chǎn)利得8,800

第七章無形資產(chǎn)

一、無形資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或控制的沒有實物形態(tài)的可辨認非貨幣性資產(chǎn).

特征：⑴沒有實物形態(tài)。

（2）將在較長時期內(nèi)為企業(yè)提供經(jīng)濟利益。

（3）企業(yè)持有無形資產(chǎn)的目的是生產(chǎn)商品、提供勞務、出租給他人，或是用于企業(yè)的管理而

不是其他方面。

（4）所提供的未來經(jīng)濟利益具有高度的不確定性.

二、初始計量：

華聯(lián)股份有限公司因生產(chǎn)產(chǎn)品需要購入一項專利權(quán)，支付專利權(quán)轉(zhuǎn)讓費及有關(guān)手續(xù)費268

000元，企業(yè)用銀行存款一次性付清。

借：無形資產(chǎn)。。。268000

貸：銀行存款。268000

三、內(nèi)部研究開發(fā)費用的賬務處理

華聯(lián)股份有限公司因生產(chǎn)產(chǎn)品的需要，組織研究人員進行一項技術(shù)發(fā)明。在研發(fā)過程中發(fā)生

材料費126000元，應付研發(fā)人員薪酬82000元，支付設備租金6900元。根據(jù)我國會計準

則的規(guī)定，上述各項支出應予以資本化的部分是134500元，應予以費用化的部分是8040

0元。另外，該項技術(shù)又成功申請了國家專利，在申請專利過程中發(fā)生注冊費26000元、

聘請律師費6500元.

研發(fā)支出發(fā)生時：

借:研發(fā)支出——費用化支出。80400

--資本化支出。167000

貸：原材料“。126000

應付職工薪酬。82000

銀行存款。。39400

研發(fā)項目達到預定用途時：

借:無形資產(chǎn)48167000

貸:研發(fā)支出一一資本化支出“167000

期末結(jié)轉(zhuǎn)費用化支出時:

借:管理費用。80400

貸:研發(fā)支出--費用化支出。80400

四、無形資產(chǎn)攤銷的賬務處理

華聯(lián)實業(yè)股份有限公司根據(jù)新產(chǎn)品生產(chǎn)的需要，于2009年1月1日購入一項專利權(quán).根據(jù)

相關(guān)法律的規(guī)定，購買時該項專利權(quán)的使用壽命為10年，企業(yè)采用直線法按10年期限進行

攤銷.專利權(quán)購買成本為260000元。

購買專利權(quán)時：

借:無形資產(chǎn)。260000

貸:銀行存款。=260000

專利權(quán)每月攤銷額=260000+104-12=2167（元）

借：管理費用。。2167

貸：累計攤銷。o2167

五、無形資產(chǎn)的出售

華聯(lián)實業(yè)股份有限公司將一項專利權(quán)出售。出售無形資產(chǎn)賬面余額5800000元，己

攤銷金額3500000,已計提減值準備600000元,出售價款收入2000000元，營業(yè)稅稅

率5%.

無形資產(chǎn)貝長面價值=5800000-3500000-60000=1700000（7C）

應交營業(yè)稅=2OOOOOOX5%=100000（元）

出售凈收益=2000000—1700000—100000=200000（元）

借:銀行存款2000000

累計攤銷3500000

。無形資產(chǎn)減值準備600000

貸:無形資產(chǎn)5800000

應交稅費--應交營業(yè)稅100000

。營業(yè)外收入--處置非流動資產(chǎn)利得200000

第十章負債

一、短期借款的會計核算

例10—1甲公司2011年8月1日,從銀行取得短期借款100000元，借款合同規(guī)定,

借款利率為6%,期限為1年，到期日為2012年8月1日.每月末計提利息，每個季度末支付

禾U息。

會計處理：

(1)2011年8月1日，實際取得借款

借：銀行存款100000

貸:短期借款100000

(2)2011年8月31日,計提借款利息

。借:財務費用500

貸：應付利息500

(3)2011年9月30日，支付利息

，借:應付利息500

。財務費用500

。貸：銀行存款1000

(4)2012年8月1日，到期償還本金和尚未支付的利息

借:短期借款100000

8應付利息500

，貸:銀行存款100500

二、應付票據(jù)的會計核算

例10—22011年3月5日，甲公司從乙公司購買一批原材料，該批材料的成本為30000

元，增值稅為5100元.甲公司簽發(fā)一張面值為35100元的銀行承兌匯票,期限為3個月.

該批材料已經(jīng)驗收入庫。甲公司支付給銀行手續(xù)費50元.

賬務處理如下:

(1)2011年3月5日，甲公司簽發(fā)銀行承兌匯票時。

借:原材料30000

應交稅費一一應交增值稅5100

貸:應付票據(jù)35100

(2)2011年3月5日，支付手續(xù)費

借：財務費用50

貸：銀行存款50

⑶2011年6月5日，商業(yè)匯票到期，支付票款

借：應付票據(jù)35100

貸:銀行存款35100

三、應付賬款

例10-32012年4月10日，甲公司從乙公司購買一批原材料，收到增值稅專用發(fā)票上注

明的價款為50000元，增值稅為8500元。材料已經(jīng)驗收入庫款項尚未支付。(企業(yè)對材

料日常按計劃成本核算)

賬務處理如下：

(1)形成應付款時

。借:材料采購50000

。應交稅費一一應交增值稅8500

貸：應付賬款58500

(2)用存款支付購料欠款

借：應付賬款58500

貸:銀行存款58500

(3)無法支付

■借：應付賬款58500

。貸：營業(yè)外收入58500

四、應付職工薪酬

例10-8、10—9(P254—255)

五、應交稅費

六、長期借款的會計核算

例10-272011年4月1日，甲公司為建造廠房從銀行借入期限為兩年的長期專門借款800

000元，款項已存入銀行。借款利率為8%,每年4月1日支付利息，期滿后一次還清本金.

該廠房于2012年7月1日完工，達到預定可使用狀態(tài)。假定不考慮閑置專門借款資金存款

的利息收入或者投資收益.

(1)2011、4、1,取得借款時：

借：銀行存款800000

。貸：長期借款800000

(2)2011年12月31日，計算利息時：

800000X8%X9/12=48000(元)

，借:在建工程48000

貸：應付利息48000

(3)2012年4月1日，支付借款利息時：

。借:應付利息48000

在建工程16000o

貸:銀行存款90000

(4)2012年12月31日，計提利息

。借：在建工程16000

。財務費用32000

。貸:應付利息48000

(5)2013年4月1日，到期還本付息時：

。借:長期借款800000

“應付利息48000

。。財務費用16000

。貸：銀行存款864000

七、應付債券：

債券發(fā)行時的賬務處理:

P270

第十一章所有者權(quán)益

一、投入資本的會計處理：

例11—1某公司原來由三個投資者組成，每位投資者各投資100萬元，共計實收資本3

00萬元。經(jīng)過一年后，有另一位投資者欲加入該公司并希望占有25%的