會計職稱中級實務(wù)習題精析-無形資產(chǎn)非貨幣性資產(chǎn)交換資產(chǎn)減值

第六章無形資產(chǎn)

一、單項選擇題

1.下列各項中，不應(yīng)在資產(chǎn)負債表中“無形資產(chǎn)”項目列示的是（）。

A.商譽

B.專利權(quán)

C.非專利技術(shù)

D.特許權(quán)

【答案】A

【解析】商譽不可辨認，不屬于企業(yè)的無形資產(chǎn)，不應(yīng)在資產(chǎn)負債表中的“無形資產(chǎn)”項目列示。

2.甲公司2018年2月10日開始自行研發(fā)一項管理用非專利技術(shù)，至2018年12月31日研究階段已經(jīng)結(jié)束，

累計發(fā)生研究支出400萬元。2019年1月1日進入開發(fā)階段，截至2019年6月1日研發(fā)結(jié)束形成一項非專利

技術(shù)，共計發(fā)生材料費用220萬元，人工費用150萬元，專用設(shè)備折舊費20萬元，支付其他費用60萬元，發(fā)

生的開發(fā)支出符合資本化條件的部分為150萬元。甲公司預(yù)計該非專利技術(shù)可以使用5年，預(yù)計凈殘值為零，

采用直線法攤銷。不考慮其他因素，則2019年因該非專利技術(shù)計入當期損益的金額為（）萬元。

A.300

B.700

C.317.5

D.315

【答案】C

【解析】2019年因該非專利技術(shù)計入當期損益的金額=2019年不符合資本化條件的支出

（220+150+20+60-150）+非專利技術(shù)攤銷額150/5/12義7=317.5（萬元）。

3.2019年1月5日某公司外購一項商標權(quán)入賬金額為500萬元，預(yù)計凈殘值為零，采用生產(chǎn)總量法計提攤

銷，根據(jù)合同約定使用該商標權(quán)可以生產(chǎn)500萬件甲產(chǎn)品。2019年全年生產(chǎn)甲產(chǎn)品15萬件。2019年12月31

日該商標權(quán)的公允價值為400萬元，預(yù)計處置費用為5萬元，其預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為380萬元。不考慮

其他因素，則在2019年12月31日資產(chǎn)負債表中“無形資產(chǎn)”項目應(yīng)填列的金額為（）萬元。

A.485

B.400

C.395

D.380

【答案】C

【解析】截至2019年12月31日應(yīng)計提的攤銷金額=500X15/500=15（萬元），計提減值準備前的賬面價值

=500-15=485（萬元），可收回金額為公允價值減去處置費用后的凈額395萬元（400-5）與其預(yù)計未來現(xiàn)金流

量現(xiàn)值380萬元中的較高者395萬元，應(yīng)計提無形資產(chǎn)減值準備=485-395=90（萬元），2019年12月31日資

產(chǎn)負債表中“無形資產(chǎn)”項目應(yīng)填列的金額=500-15-90=395（萬元）。

4.下列各項中，關(guān)于無形資產(chǎn)攤銷的說法正確的是（）。

A.使用壽命不確定的無形資產(chǎn)應(yīng)按10年計提攤銷

B.分期付款具有融資性質(zhì)購入無形資產(chǎn)，確認的未確認融資費用應(yīng)按攤銷年限采用實際利率法進行攤銷

C.當月增加無形資產(chǎn)當月開始攤銷，當月減少無形資產(chǎn)次月停止攤銷

D.無形資產(chǎn)的攤銷方法應(yīng)反映其預(yù)期經(jīng)濟利益的消耗方式

【答案】D

【解析】使用壽命不確定的無形資產(chǎn)無須攤銷，選項A錯誤；未確認融資費用應(yīng)在付款期間內(nèi)按實際利率法

進行攤銷，選項B錯誤；無形資產(chǎn)當月減少當月停止攤銷，選項C錯誤。

二、多項選擇題

1.大華公司為一家多元化經(jīng)營的綜合性集團公司，擁有多家子公司，不考慮其他因素，下列各項子公司對

所持有土地使用權(quán)的會計處理中，符合會計準則規(guī)定的有（）。

A.子公司甲為房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)，將取得的用于建造商品房的土地使用權(quán)成本計入所建造商品房成本

B.子公司丁將用作辦公用房的外購房屋價款按照房屋建筑物和土地使用權(quán)的相對公允價值分別確認為固定

資產(chǎn)和無形資產(chǎn)，分別計提折舊和攤銷

C.子公司乙將取得的用于建造廠房的土地使用權(quán)在建造期間的攤銷計入當期管理費用

D.子公司丙將持有的土地使用權(quán)對外出租，租賃期開始日停止攤銷并采用公允價值進行后續(xù)計量

【答案】ABD

【解析】用于建造廠房的土地使用權(quán)，廠房建造期間其攤銷應(yīng)計入廠房成本，不計入當期管理費用，選項C

錯誤。

2.下列各項中，關(guān)于無形資產(chǎn)攤銷的說法正確的有（）。

A.所有的無形資產(chǎn)均在取得的當月開始攤銷

B.有第三方承諾在無形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時愿意以一定的價格購買該無形資產(chǎn)，則應(yīng)視為該無形資產(chǎn)存在

凈殘值

C.預(yù)計凈殘值在持有期間至少應(yīng)于每年年末進行復(fù)核

D.無形資產(chǎn)的攤銷方法應(yīng)根據(jù)其預(yù)期經(jīng)濟利益消耗方式來確定

【答案】BCD

【解析】使用壽命不確定的無形資產(chǎn)無須計提攤銷，選項A錯誤。

三、判斷題

1.客戶關(guān)系、人力資源等由于企業(yè)無法控制其帶來的未來經(jīng)濟利益，不屬于無形資產(chǎn)。（）

【答案】V

2.如果某項無形資產(chǎn)開發(fā)以后，不是用于生產(chǎn)產(chǎn)品，也不是用于對外出售，而是在企業(yè)內(nèi)部使用的，則企

業(yè)不能將其作為無形資產(chǎn)核算。（）

【答案】X

【解析】如果某項無形資產(chǎn)開發(fā)以后，不是用于生產(chǎn)產(chǎn)品，也不是用于對外出售，而是在企業(yè)內(nèi)部使用的，

則企業(yè)應(yīng)將其作為管理用無形資產(chǎn)核算。

3.如果合同性權(quán)利能夠在到期時因續(xù)約等延續(xù)，當有證據(jù)表明企業(yè)續(xù)約不需要付出重大成本時，續(xù)約期應(yīng)

包括在無形資產(chǎn)預(yù)計使用壽命中。（）

【答案】J

4.無形資產(chǎn)應(yīng)不具有實物形態(tài)，因此在計提攤銷時無形資產(chǎn)無殘值。（）

【答案】X

【解析】無形資產(chǎn)一般情況下殘值為零，但有特殊情況下無形資產(chǎn)可能存在殘值。

四、計算分析題

1.甲公司2015年至2016年與F專利技術(shù)有關(guān)的資料如下：

資料一：2015年1月1日，甲公司與乙公司簽訂F專利技術(shù)轉(zhuǎn)讓協(xié)議，協(xié)議約定，該專利技術(shù)的轉(zhuǎn)讓價款

為2000萬元。甲公司于協(xié)議簽訂日支付400萬元，其余款項自當年年末起分4次每年年末支付400萬元。當

日，甲、乙公司辦妥相關(guān)手續(xù)，甲公司以銀行存款支付400萬元，立即將該專利技術(shù)用于產(chǎn)品生產(chǎn)，預(yù)計使用

壽命為10年，預(yù)計凈殘值為零，采用直線法攤銷。

甲公司計算確定的該長期應(yīng)付款的實際年利率為6%,年金現(xiàn)值系數(shù)（P/A,6%,4）為3.47。

資料二：2016年1月1日，甲公司因經(jīng)營方向轉(zhuǎn)變，將F專利技術(shù)轉(zhuǎn)讓給丙公司，轉(zhuǎn)讓價款1500萬元已

收訖存入銀行。同日，甲、丙公司辦妥相關(guān)手續(xù)。

假定不考慮其他因素。

要求：

（1）計算甲公司取得F專利技術(shù)的入賬價值，并編制甲公司2015年1月1日取得F專利技術(shù)的相關(guān)會計分

錄。

（2）計算2015年F專利技術(shù)的攤銷額，并編制相關(guān)會計分錄。

（3）分別計算甲公司2015年未確認融資費用的攤銷金額及2015年12月31日長期應(yīng)付款的攤余成本。

（4）編制甲公司2016年1月1日轉(zhuǎn)讓F專利技術(shù)的相關(guān)會計分錄。（2017年）

【答案】

（1）F專利技術(shù)的入賬價值=400+400X3.47=1788（萬元）。

借：無形資產(chǎn)1788

未確認融資費用212

貸：銀行存款400

長期應(yīng)付款1600

（2）2015年F專利技術(shù)的攤銷額=1788/10=178.8（萬元）

借：制造費用（生產(chǎn)成本）178.8

貸：累計攤銷178.8

（3）2015年未確認融資費用的攤銷金額=（1600-212）X6%=83.28（萬元）；

2015年12月31日長期應(yīng)付款的攤余成本=（1600-400）-（212-83.28）=1071.28（萬元）。

（4）

借：銀行存款1500

累計攤銷178.8

資產(chǎn)處置損益109.2

貸：無形資產(chǎn)1788

【手寫板】

無形資產(chǎn)

另：固定X收入

無形XV

L包括：商譽X-減值測試

外購：

2.入賬_、［研發(fā)一管理費用

自行研發(fā)不滿足一管理費用

開發(fā)：

滿足一無形資產(chǎn)

3.土地使用權(quán)

壽命J

掩銷：1

,UMII壽命Xf減值測試

4.后續(xù)

,方法：當J當減X

5.處置

第七章非貨幣性資產(chǎn)交換

一、單項選擇題

1.下列各項中，甲公司應(yīng)按非貨幣性資產(chǎn)交換進行會計處理的是（）。

A.以持有的應(yīng)收賬款換取乙公司的無形資產(chǎn)

B.以持有的投資性房地產(chǎn)換取乙公司的固定資產(chǎn)

C.以持有的應(yīng)收票據(jù)換取乙公司的電子設(shè)備

D.以持有的準備持有至到期的債券投資換取乙公司的一項股權(quán)投資

【答案】B

【解析】選項A、C和D,應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)與準備持有至到期的債券投資均為貨幣性資產(chǎn)，故不屬于非

貨幣性資產(chǎn)交換。

2.甲公司和乙公司均為增值稅一般納稅人，購買及銷售設(shè)備適用的增值稅稅率均為16%。2019年3月9日，

甲公司以一臺作為固定資產(chǎn)核算的機器設(shè)備交換乙公司持有A公司5%的股權(quán)投資。甲公司固定資產(chǎn)的原值為1

200萬元，已提折舊400萬元，未計提減值準備，其公允價值為1000萬元，乙公司將其持有的A公司5%股權(quán)

投資作為交易性金融資產(chǎn)核算，其賬面價值為1100萬元（其中成本為1000萬元，公允價值變動100萬元），

公允價值為1110萬元。乙公司向甲公司支付補價50萬元，假定該項交換具有商業(yè)實質(zhì)。則乙公司應(yīng)確認的交

換損益為（）萬元。

A.200

B.100

C.110

D.10

【答案】D

【解析】乙公司應(yīng)確認的交換損益=公允價值1110-賬面價值1100=10（萬元）。

3.下列各項中，關(guān)于以賬面價值計量的非貨幣性資產(chǎn)交換說法不正確的是（）。

A.應(yīng)以換出資產(chǎn)的賬面價值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費作為換入資產(chǎn)成本

B.無論是否支付補價，均不確認交換損益

C.換出資產(chǎn)增值稅銷項稅額的計算應(yīng)以公允價值為基礎(chǔ)確定

D.涉及多項資產(chǎn)交換的，應(yīng)以各項換入資產(chǎn)的賬面價值占換出資產(chǎn)賬面價值總額的比例進行分配

【答案】D

【解析】涉及多項資產(chǎn)交換的，應(yīng)以各項換入資產(chǎn)的原賬面價值占換入資產(chǎn)原賬面價值總額的比例進行分配。

二、多項選擇題

L不考慮其他因素，甲公司發(fā)生的下列交易事項中，應(yīng)當按照非貨幣性資產(chǎn)交換準則進行會計處理的有

（）O

A.以對子公司股權(quán)投資換入一項投資性房地產(chǎn)

B.以本公司生產(chǎn)的產(chǎn)品換入生產(chǎn)用專利技術(shù)

C.以一項自用土地使用權(quán)換入管理用固定資產(chǎn)

D.定向發(fā)行本公司股票取得某被投資單位40%股權(quán)

【答案】AC

【解析】選項B,執(zhí)行收入準則，不執(zhí)行非貨幣性資產(chǎn)交換準則；選項D,發(fā)行的本公司股票屬于公司所有

者權(quán)益，不屬于資產(chǎn)，該交換不屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。

2.下列關(guān)于具有商業(yè)實質(zhì)，且換出和換入資產(chǎn)的公允價值均能夠可靠計量的，換入資產(chǎn)入賬價值表述正確

的有（）。

A.換入資產(chǎn)的入賬價值=換出資產(chǎn)的公允價值+增值稅銷項稅額-增值稅進項稅額+支付的補價（或一收到的補

價）+為取得換入資產(chǎn)支付的相關(guān)稅費

B.換入資產(chǎn)的入賬價值=換入資產(chǎn)的公允價值+為取得換入資產(chǎn)支付的相關(guān)稅費

C.換入資產(chǎn)的入賬價值=換出資產(chǎn)的賬面價值+增值稅銷項稅額-增值稅進項稅額+支付的補價（或-收到的補

價）+為取得換入資產(chǎn)支付的相關(guān)稅費

D.換入資產(chǎn)的入賬價值=換入資產(chǎn)的賬面價值+增值稅進項稅額-增值稅銷項稅額+收到的補價（或-支付的補

價）+為取得換入資產(chǎn)支付的相關(guān)稅費

【答案】AB

【解析】以公允價值計量的非貨幣性資產(chǎn)交換，換入資產(chǎn)的入賬價值應(yīng)以換出資產(chǎn)的公允價值為基礎(chǔ)確定，

選項A正確，選項C和D錯誤；或換入資產(chǎn)公允價值能夠可靠計量的，也可以直接以換入資產(chǎn)的公允價值為基

礎(chǔ)確定，選項B正確。

3.甲公司和乙公司均為增值稅一般納稅人，購買及銷售設(shè)備適用的增值稅稅率為16%。2019年2月9日甲

公司以一臺固定資產(chǎn)交換乙公司對A公司5%的股權(quán)投資，乙公司將其作為其他權(quán)益工具投資核算。固定資產(chǎn)的

原值為4500萬元，已計提折舊1500萬元，未計提減值準備，其公允價值為3500萬元，增值稅銷項稅額560

萬元，其他權(quán)益工具投資的賬面價值為2800萬元（其中成本為2500萬元，公允價值變動300萬元），公允

價值為4000萬元，乙公司向甲公司支付補價60萬元。

甲公司取得A公司5%股權(quán)與原對A公司6%股權(quán)合并后對A公司具有重大影響，甲公司原對A公司6%股權(quán)

投資作為交易性金融資產(chǎn)核算，其賬面價值為4000萬元（其中成本為3500萬元，公允價值變動500萬元），

公允價值為4800萬元。甲公司另支付過戶費用合計10萬元。假定該交易具有商業(yè)實質(zhì)，甲、乙公司均按10%

計提盈余公積，不考慮其他因素，則下列說法中正確的有（）。

A.長期股權(quán)投資的入賬金額為8810萬元

B.甲公司此項交換對當期損益的影響金額為800萬元

C.乙公司此項交換不會產(chǎn)生交換損益

D.甲公司支付的相關(guān)稅費應(yīng)計入管理費用

【答案】AC

【解析】補價比例=500/4000X100%=12.5%<25%,屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。

甲公司應(yīng)編制的會計分錄：

借：固定資產(chǎn)清理3000

累計折舊1500

貸：固定資產(chǎn)4500

借：長期股權(quán)投資8810（4800+4000+10）

銀行存款60

貸：固定資產(chǎn)清理3500

應(yīng)交稅費一一應(yīng)交增值稅（銷項稅額）560

（3500X16%）

銀行存款10

交易性金融資產(chǎn)4000

投資收益800（4800-4000）

借：固定資產(chǎn)清理500

貸：資產(chǎn)處置損益500

交換對當期損益的影響金額=800+500=1300（萬元），選項A正確，選項B和D錯誤。

乙公司應(yīng)編制的會計分錄：

借：固定資產(chǎn)3500

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）560

貸：其他權(quán)益工具投資2800

銀行存款60

盈余公積120

利潤分配一一未分配利潤1080

借：其他綜合收益300

貸：盈余公積30

利潤分配一一未分配利潤270

選項C正確。

三、判斷題

L在以公允價值計量的非貨幣性資產(chǎn)交換會計處理中，無論是否支付補價，換出資產(chǎn)的交換損益均為換入

資產(chǎn)的公允價值減去換出資產(chǎn)的賬面價值的差額。（）

【答案】X

【解析】換出資產(chǎn)產(chǎn)生的交換損益=換出資產(chǎn)的公允價值-換出資產(chǎn)的賬面價值（若涉及可轉(zhuǎn)損益的其他綜合

收益等，還需考慮這部分金額）。

2.以賬面價值計量的非貨幣性資產(chǎn)交換，在不支付補價的情況下沒有交換損益，但如果涉及支付補價，則

會存在資產(chǎn)的交換損益。（）

【答案】X

【解析】以賬面價值計量的非貨幣性資產(chǎn)交換無論是否支付補價，均不會產(chǎn)生交換損益。

3.在以公允價值計量的非貨幣性資產(chǎn)交換會計處理時，企業(yè)以權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資交換固定資產(chǎn)的，

原長期股權(quán)投資核算時計入其他綜合收益（可轉(zhuǎn)損益部分）的金額需要結(jié)轉(zhuǎn)至投資收益。（）

【答案】V

四、計算分析題

1.甲公司、乙公司、丙公司和A公司均為增值稅一般納稅人，2019年發(fā)生的與資產(chǎn)交換有關(guān)的經(jīng)濟業(yè)務(wù)如

下：

（1）甲公司以生產(chǎn)用固定資產(chǎn)與乙公司所持有A公司的20%長期股權(quán)投資進行交換,固定資產(chǎn)的原值為6500

萬元，已提折舊1500萬元，未計提減值準備，公允價值為6000萬元，增值稅稅額為960萬元；長期股權(quán)投

資的賬面價值為4500萬元（其中投資成本3000萬元，損益調(diào)整1000萬元，其他權(quán)益變動500萬元），公

允價值為6500萬元。根據(jù)協(xié)議規(guī)定乙公司向甲公司支付補價460萬元。該項交換具有商業(yè)實質(zhì)。

（2）甲公司原對A公司股權(quán)投資比例為18%,甲公司作為其他權(quán)益工具投資核算，其賬面價值為4000萬

元（其中成本為3800萬元，公允價值變動為200萬元），公允價值為5850萬元。交換后甲公司共持有A公

司股權(quán)投資比例為38%,能夠?qū)公司施加重大影響。當日A公司可辨認凈資產(chǎn)的賬面價值為33500萬元（與

公允價值相等）。

（3）甲公司將一項專利權(quán)與丙公司所持有A公司的交易性金融資產(chǎn)進行交換，專利權(quán)的賬面原值為3000

萬元，已提攤銷300萬元，未計提減值準備，公允價值為3100萬元，增值稅稅額為186萬元。交易性金融資

產(chǎn)的賬面價值為3000萬元（其中成本為2000萬元，公允價值變動為1000萬元），公允價值為4000萬元。

根據(jù)協(xié)議約定甲公司向丙公司支付補價714萬元。該項交換具有商業(yè)實質(zhì)。

（4）甲公司取得丙公司對A公司投資后持股比例達到53%,能夠控制A公司。當日A公司可辨認凈資產(chǎn)的

賬面價值為30000萬元（與公允價值相等，減少額為其他債權(quán)投資公允價值下降所致）。

其他資料：甲公司、乙公司、丙公司和A公司均不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系，甲公司按凈利潤的10%計提法定盈余

公積。

假設(shè)不考慮題目給定增值稅以外的相關(guān)稅費。

要求：

（1）根據(jù)資料（1）分析判斷甲公司與乙公司的交換是否屬于非貨幣性資產(chǎn)交換，并說明理由。

（2）根據(jù)資料（1）和（2）編制與甲公司和乙公司相關(guān)的會計分錄。

（3）分析判斷甲公司與丙公司的交換是否屬于非貨幣性資產(chǎn)交換，并計算丙公司的交換損益。

（4）根據(jù)資料（3）和（4）編制甲公司個別報表相關(guān)會計分錄。

（5）根據(jù)上述資料分析，甲公司合并A公司屬于同一控制下企業(yè)合并還是非同一控制下企業(yè)合并，并說明

理由。

（6）計算甲公司控制A公司時個別報表中對A公司長期股權(quán)投資的投資成本。

【答案】

（1）屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。理由：因為固定資產(chǎn)和長期股權(quán)投資均屬于非貨幣性資產(chǎn)，且支付補價比例

=500/6500X100%=7.69%<25%O

（2）①甲公司換入乙公司長期股權(quán)投資的入賬價值=6000X（1+16%）-460=6500（萬元）。

甲公司的會計分錄：

借：固定資產(chǎn)清理5000

累計折舊1500

貸：固定資產(chǎn)6500

借：長期股權(quán)投資——投資成本12350（6500+5850）

銀行存款460

貸：固定資產(chǎn)清理6000

應(yīng)交稅費一一應(yīng)交增值稅（銷項稅額）960

其他權(quán)益工具投資一一成本3800

——公允價值變動200

盈余公積185[（5850-4000）X10%]

利潤分配一一未分配利潤1665

[（5850-4000）X90%]

借：其他綜合收益200

貸：盈余公積20

利潤分配一一未分配利潤180

借：固定資產(chǎn)清理1000

貸：資產(chǎn)處置損益1000

借：長期股權(quán)投資——投資成本380（33500X38%-12350）

貸：營業(yè)外收入380

②乙公司換入固定資產(chǎn)的入賬價值=6500-6000X16%+460=6000（萬元）。

乙公司的會計分錄：

借：固定資產(chǎn)6000

應(yīng)交稅費一一應(yīng)交增值稅（進項稅額）960

貸：長期股權(quán)投資一一投資成本3000

—損益調(diào)整1000

——其他權(quán)益變動500

投資收益2000(6500-4500)

銀行存款460

借：資本公積一一其他資本公積500

貸：投資收益500

(3)甲公司與丙公司的交換屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。專利權(quán)與交易性金融資產(chǎn)均為非貨幣性資產(chǎn)，且補價

比例=900/4000X100%=22.5%<25%o丙公司的交換損益=換出資產(chǎn)的公允價值-換出資產(chǎn)的賬面價值=4000-3

000=1000(萬元)。

(4)甲公司換入丙公司所持A公司股權(quán)入賬價值=3100+186+714=4000(萬元)。

甲公司的會計分錄：

借：長期股權(quán)投資4000

累計攤銷300

貸：無形資產(chǎn)3000

應(yīng)交稅費一一應(yīng)交增值稅(銷項稅額)186

(3100X6%)

資產(chǎn)處置損益400[3100-(3000-300)]

銀行存款714

同時：

借：長期股權(quán)投資11400

長期股權(quán)投資一一其他綜合收益1330

[(33500-30000)X38%]

貸：長期股權(quán)投資一一投資成本12730

(5)甲公司合并A公司屬于非同一控制下企業(yè)合并，因為合并前甲公司和A公司不受同一方或相同多方的

最終控制。

(6)對A公司長期股權(quán)投資的投資成本=4000+11400=15400(萬元)。

第八章資產(chǎn)減值

一、單項選擇題

1.某公司資產(chǎn)負債表日固定資產(chǎn)的原值為500萬元，已提折舊150萬元，已提減值準備100萬元。其公允

價值為300萬元，預(yù)計處置費用為5萬元，預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為280萬元。則該公司應(yīng)計提的固定資產(chǎn)

減值準備為()萬元。

A.45

B.-45

C.0

D.-30

【答案】C

【解析】固定資產(chǎn)的賬面價值=500-150-100=250(萬元)，公允價值減去處置費用后的凈額=300-5=295(萬

元)，預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為280萬元，可收回金額應(yīng)為公允價值減去處置費用后的凈額與未來現(xiàn)金流量

的現(xiàn)值二者中的較高者，所以可收回金額為295萬元，固定資產(chǎn)沒有發(fā)生減值，當期無須計提固定資產(chǎn)減值準

備，但原已計提的減值準備也無須轉(zhuǎn)回。

2.甲公司對某資產(chǎn)進行減值測試，因該資產(chǎn)無法可靠取得其公允價值，所以采用預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值計

算可收回金額。甲公司預(yù)計該資產(chǎn)未來3年市場行情較好的情況下可以產(chǎn)生的現(xiàn)金流量分別為100萬元、70萬

元和30萬元，市場行情一般的情況下可以產(chǎn)生的現(xiàn)金流量分別為80萬元、50萬元、20萬元，市場行情較差的

情況下可以產(chǎn)生的現(xiàn)金流量分別為50萬元、30萬元、5萬元。甲公司預(yù)計市場行情較好的情況有50%的概率，

市場行情一般的情況有40%的概率，市場行情較差的情況有10%的概率。甲公司的折現(xiàn)率為3虬則該資產(chǎn)的可

收回金額為()萬元。

A.168.5

B.160.64

C.152.88

D.185.5

【答案】B

【解析】第一年預(yù)計現(xiàn)金流量=100X50%+80X40%+50X10%=87（萬元）；第二年預(yù)計現(xiàn)金流量=70X50%+50

X40%+30X10%=58（萬元）；第三年預(yù)計現(xiàn)金流量=30乂50%+20乂40%+5乂10%=23.5（萬元）；預(yù)計未來現(xiàn)金流

量的現(xiàn)值=87/（1+3%）+58/（1+3%）2+23.5/（1+3%）=160.64（萬元）。

3.A公司擁有四個生產(chǎn)車間，分別為甲車間、乙車間、丙車間和丁車間。甲車間負責生產(chǎn)原配件、乙車間

負責生產(chǎn)包裝箱、丙車間負責組裝、丁車間負責運輸。甲車間生產(chǎn)的原配件沒有獨立的市場，乙車間生產(chǎn)的包

裝箱只能包裝A公司產(chǎn)品，丙車間沒有剩余能力組裝其他非A公司產(chǎn)品，丁車間可以獨立承接外單位運輸勞務(wù)。

則下列對于資產(chǎn)組的劃分正確的是（）。

A.甲車間、乙車間、丙車間和丁車間構(gòu)成資產(chǎn)組

B.甲車間、丙車間和丁車間構(gòu)成資產(chǎn)組

C.甲車間、乙車間和丁車間構(gòu)成資產(chǎn)組

D.甲車間、乙車間和丙車間構(gòu)成資產(chǎn)組

【答案】D

【解析】因為甲車間生產(chǎn)的原配件沒有獨立的市場，乙車間產(chǎn)生的包裝箱只能包裝A公司產(chǎn)品，丙車間沒有

剩余能力包裝其他非A公司產(chǎn)品，而丁車間可以獨立創(chuàng)造現(xiàn)金流量，所以應(yīng)將甲乙丙車間作為一個資產(chǎn)組。

二、多項選擇題

1.下列各項資產(chǎn)計提減值準備，不屬于《企業(yè)會計準則第8號一一資產(chǎn)減值》準則所規(guī)范的資產(chǎn)有（）。

A.債權(quán)投資

B.交易性金融資產(chǎn)

C.長期股權(quán)投資

D.庫存商品

【答案】ABD

【解析】選項A,屬于《企業(yè)會計準則第22號一一金融工具確認和計量》規(guī)范的資產(chǎn)；選項B,無須進行減

值計提；選項D,屬于《企業(yè)會計準則第1號一一存貨》規(guī)范的資產(chǎn)。

2.企業(yè)資產(chǎn)在計算可收回金額時的衡量標準之一為公允價值減處置費用后的凈額，下列屬于處置費用應(yīng)考

慮的因素有（）。

A.法律費用

B.所得稅費用

C.搬運費

D.財務(wù)費用

【答案】AC

【解析】處置費用包括與資產(chǎn)處置有關(guān)的法律費用、相關(guān)稅費、搬運費以及為使資產(chǎn)達到可銷售狀態(tài)發(fā)生的

直接費用等，但是財務(wù)費用和所得稅費用等不包括在內(nèi)。

3.下列各項中，關(guān)于總部資產(chǎn)減值測試的說法正確的有（）。

A.有證據(jù)表明總部資產(chǎn)發(fā)生減值的，應(yīng)單獨對總部資產(chǎn)計提減值準備

B.能夠分攤至各個資產(chǎn)組的總部資產(chǎn)，應(yīng)將包括總部資產(chǎn)在內(nèi)的資產(chǎn)組賬面價值與其可收回金額進行比較

C.不能分攤至各個資產(chǎn)組的總部資產(chǎn)，應(yīng)先對不含總部資產(chǎn)的資產(chǎn)組進行減值測試處理，然后包括總部資

產(chǎn)的最小資產(chǎn)組組合與其可收回金額進行比較

D.資產(chǎn)負債表日有跡象表明總部資產(chǎn)可能發(fā)生減值的，應(yīng)將其與資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合合并計算可收回金額,

再與賬面價值進行比較判斷是否需要確認資產(chǎn)減值損失

【答案】BCD

【解析】資產(chǎn)負債表日，如果有跡象表明某項總部資產(chǎn)可能發(fā)生減值，企業(yè)應(yīng)當計算確定該總部資產(chǎn)所歸屬

的資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合的可收回金額，再與其相應(yīng)的賬面價值進行比較，據(jù)以判斷是否需要確認資產(chǎn)減值損失。

三、判斷題

1.當期市場利率上升，對于計算資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值采用的折現(xiàn)率影響不大的，可以不重新估計資產(chǎn)的

可收回金額。（）

【答案】V

2.企業(yè)已經(jīng)承諾重組的，在考慮預(yù)計未來現(xiàn)金流量時無須考慮重組因素。（）

【答案】X

【解析】企業(yè)已經(jīng)承諾重組的，在考慮預(yù)計未來現(xiàn)金流量時應(yīng)考慮重組因素。

3.預(yù)計資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量如果涉及外幣，應(yīng)先將外幣折現(xiàn)計算出現(xiàn)值，再采用當日的即期匯率折算成記

賬本位幣表示資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值。()

【答案】V

四、計算分析題

L大米公司系生產(chǎn)電子儀器的上市公司，由管理總部和甲、乙兩個車間組成。該電子儀器主要銷往歐美等

國，由于受國際金融危機的不利影響，電子儀器市場銷量一路下滑。大米公司在編制2019年度財務(wù)報告時，對

管理總部、甲車間和乙車間等進行減值測試。大米公司有關(guān)資產(chǎn)減值測試資料如下：

管理總部和甲車間、乙車間有形資產(chǎn)減值測試相關(guān)資料如下：

(1)管理總部資產(chǎn)由一棟辦公樓組成。2019年12月31日，該辦公樓的賬面價值為2000萬元。甲車間僅

擁有一套A設(shè)備，生產(chǎn)的半成品僅供乙車間加工成電子儀器，無其他用途；2019年12月31日，A設(shè)備的賬面

價值為1200萬元。乙車間僅擁有B、C兩套設(shè)