中級會計職稱《會計實務(wù)》第二十章考試大綱

中級會計職稱《會計實務(wù)》第二十章考試大綱

2016中級會計職稱《會計實務(wù)》第二十章考試大綱

第二十章財務(wù)報告

［基本要求］

（一）掌握合并財務(wù)報表的概念、構(gòu)成和合并財務(wù)報表合并范圍的

確定原則

（二）掌握合并資產(chǎn)負(fù)債表的內(nèi)容、格式和編制方法

（三）掌握合并利潤表的內(nèi)容、格式和編制方法

（四）掌握合并現(xiàn)金流量表的內(nèi)容、格式和編制方法

（五）掌握合并所有者權(quán)益變動表的內(nèi)容、格式和編制方法

（六）掌握追加投資、處置對子公司投資、因子公司少數(shù)股東增資

導(dǎo)致母公司股權(quán)稀釋、交叉持股等特殊交易在合并財務(wù)報表中的會

計處理

（七）熟悉編制合并財務(wù)報表的編制原則、前期準(zhǔn)備事項和程序

（八）了解財務(wù)報表的構(gòu)成、分類和列報的基本要求

（九）了解財務(wù)報表附注的主要披露內(nèi)容

［考試內(nèi)容］

第一節(jié)財務(wù)報告的構(gòu)成

一、財務(wù)報表的概述

財務(wù)報表是會計要素確認(rèn)、計量的結(jié)果和經(jīng)綜合性描述，會計準(zhǔn)

則中對會計要素確認(rèn)、計量過程中所采用的各項會計政策被企業(yè)實

際應(yīng)用后將有助于企業(yè)可持續(xù)發(fā)展，反映企業(yè)管理層受托責(zé)任的履

行情況。

（一）財務(wù)報表的構(gòu)成

財務(wù)報表由報表本身及其附注兩部分構(gòu)成。一套完整的財務(wù)報表

至少應(yīng)當(dāng)包括“四表一注”即資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表、

所有者權(quán)益（或股東權(quán)益，下同）變動表以及附注。

（二）財務(wù)報表的分類

按財務(wù)報表編報期間的不同，可以分為中期財務(wù)報表和年度財務(wù)

報表。按財務(wù)報表編報主體的不同，可以分為個別財務(wù)報表和合并

財務(wù)報表。

二、合并財務(wù)報表的要求

（一）依據(jù)各項會計準(zhǔn)則確認(rèn)和計量的結(jié)果編制財務(wù)報表

企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)實際發(fā)生的交易和事項，遵循基本準(zhǔn)則、各項會計

準(zhǔn)則及解釋的規(guī)定進(jìn)行確認(rèn)和計量，并在此基礎(chǔ)上編制財務(wù)報表。

企業(yè)不應(yīng)以在附注中披露代替對交易和事項的確認(rèn)和計量。

（二）列報基礎(chǔ)

持續(xù)經(jīng)營是會計的基本前提，是會計確認(rèn)、計量及編制財務(wù)報表

的基礎(chǔ)。企業(yè)管理層在對企業(yè)持續(xù)經(jīng)營能力進(jìn)行評估時，應(yīng)當(dāng)利用

其所有可獲得的信息。評價結(jié)果青蛙對持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大懷疑

的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中披露導(dǎo)致對持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大懷疑的影

響因素。

（三）權(quán)責(zé)發(fā)生制

除現(xiàn)金流量表按照收付實現(xiàn)制編制外，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照權(quán)責(zé)發(fā)生制

編制其他財務(wù)報表。

（四）列報的一致性

財務(wù)報表項目的列報應(yīng)當(dāng)在各個會計期間保持一致，不得隨意變

更。

（五）重要性和項目列報

重要性是判斷項目是否單列報的重要標(biāo)準(zhǔn)。企業(yè)在進(jìn)行重要性判

斷時，應(yīng)當(dāng)根據(jù)所處環(huán)境，從項目的性質(zhì)和金額大小兩方面予以判

斷?？傮w而言，如果其項目單個看不具有重要性，則可將其與其他

項目合并列報;如具有重要性，則應(yīng)當(dāng)單獨列報。對于同一項目而言，

其重要性的判斷標(biāo)準(zhǔn)一經(jīng)確定，不得隨意變更。

（六）財務(wù)報表項目金額間的相互抵銷

財務(wù)報表項目應(yīng)當(dāng)以總額列報，資產(chǎn)和負(fù)債、收入和費用、直接

計入當(dāng)期利潤的利得項目和損失項目的金額不能相互抵銷，即不得

以凈額列報，但企業(yè)會計準(zhǔn)則另有規(guī)定的除外。

一組類似交易形成的利得和損失以凈額列示、資產(chǎn)扣除備抵項目、

非日?；顒赢a(chǎn)生的損益應(yīng)當(dāng)以同一交易或一組類似交易形成的收入

扣減費用后的凈額列示這幾種情況不屬于抵銷。

（七）比較信息的列報

企業(yè)在列報當(dāng)期財務(wù)報表時，至少應(yīng)當(dāng)提供所有列報項目上一可

比會計期間的相關(guān)比較數(shù)據(jù)，以及與理解當(dāng)期財務(wù)報表相關(guān)的說明。

（八）財務(wù)報表表首的列報要求

財務(wù)報表一般分為表首、正表兩部分，其中，在表首部分企業(yè)應(yīng)

當(dāng)概括說明編報企業(yè)的名稱、資產(chǎn)負(fù)債表日或報表涵蓋的會計期間、

貨幣名稱和單位等基本信息。

（九）報告期間

企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)編制年度財務(wù)報表。根據(jù)《中華人民共和國會計法》

的規(guī)定，會計年度自公歷1月1日起至12月31日止。因此，在編

制年度財務(wù)報表時，可能存在年度財務(wù)報表涵蓋的期間短于一年的

情況，在這種情況下，企業(yè)應(yīng)當(dāng)披露年度財務(wù)報表的實際涵蓋期間

及其短于一年的原因，并應(yīng)當(dāng)說明由此引起財務(wù)報表項目與比較數(shù)

據(jù)不具可比性這一事實。

第二節(jié)合并財務(wù)報表概述

一、合并財務(wù)報表概念

合并財務(wù)報表是指反映母公司和其全部子公司形成的企業(yè)集團(tuán)整

體財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的財務(wù)報表。合并財務(wù)報表至少

應(yīng)當(dāng)包括下列組成部分：（1）合并資產(chǎn)負(fù)債表；（2）合并利潤表；（3）合

并現(xiàn)金流量表；（4）合并所所有者權(quán)益（或股東權(quán)益，下同）變動表；（5）

附注。

與個別財務(wù)報表相比，合并財務(wù)報表又具有下列特點：一是反映

的對象是由母公司和其全部子公司組成的會計主體;二是編制者是母

公司，但所對應(yīng)的會計主體是由母公司及其控制的所有子公司所構(gòu)

成的企業(yè)集團(tuán);三是合并財務(wù)報表是站在合并財務(wù)報表主體的立場上,

以納入合并范圍的企業(yè)個別財務(wù)報表為基礎(chǔ)，根據(jù)其他有關(guān)資料，

抵銷母公司與子公司、子公司相互之間發(fā)生的內(nèi)部交易，考慮了特

殊交易事項對合并財務(wù)報表的影響后編制的，旨在反映合并財務(wù)報

表主體作為一個整體的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。

二、合并財務(wù)報表合并范圍的確定

合并財務(wù)報表的合并范圍應(yīng)當(dāng)以控制為基礎(chǔ)予以確定。

（一）控制的定義和判斷

控制，是指投資方擁有對被投資方的權(quán)力，通過參與被投資方的

相關(guān)活動而享有可變回報，并且有能力運(yùn)用對被投資方的權(quán)力影響

其回報金額。

因此，投資方要實現(xiàn)控制，必須具備兩項基本要素，一是因涉入

被投資方而享有可變回報;二是擁有對被投資方的權(quán)力，并且有能力

運(yùn)用對被投資方的權(quán)力影響其回報金額。投資方只能同時具備上述

兩個要素時，才能控制被投資方。

實際工作中，投資方在判斷其能否控制被投資方時，應(yīng)綜合考慮

所有相關(guān)事實和情況，以判斷是否同時滿足控制的這兩個要素。

從控制的定義中可以發(fā)現(xiàn)，要達(dá)到控制，投資方需要滿足以下要

求：

1.通過涉入被投資方的活動享有的是可變回報

可變回報，是不固定且可能隨著被投資方業(yè)績而變化的回報，可

以僅是正固報，僅是負(fù)回報，或者同時包括正回報和負(fù)回報。

2.對被投資方擁有權(quán)力，并能夠運(yùn)用此權(quán)力影響回報金額

投資方能夠主導(dǎo)被投資方的相關(guān)活動時，稱投資方對被投資方享

有“權(quán)力”。在判斷投資方是否對被投資方擁有權(quán)力時，應(yīng)注意以

下幾點：（1）權(quán)力只表明投資方主導(dǎo)被投資方相關(guān)活動的現(xiàn)時能力，

并不要求投資方實際行使其權(quán)力。（2）權(quán)力是一種實質(zhì)性權(quán)利，而不

是保護(hù)性權(quán)利。（3）權(quán)力是為自己行使的，而不是代其他方行使。（4）

權(quán)力通常表現(xiàn)為表決權(quán)，但有時也可能表現(xiàn)為其他合同安排。

值得注意的是，在分析能否實施控制時，投資方不僅需要考慮直

接表決權(quán)，還需要考慮其持有的潛在表決權(quán)以及其他方持有的潛在

表決權(quán)的影響，進(jìn)行綜合考量，以確定其對被投資方是否擁有權(quán)力。

（二）母公司與子公司

企業(yè)集團(tuán)是由母公司和其全部子公司構(gòu)成的。母公司，是指控制

一個或一個以上主體（含企業(yè)、被投資單位中可分割的部分，以及企

業(yè)所控制的結(jié)構(gòu)化主體等，下同）的主體。

子公司是指被母公司控制的主體。不論子公司的規(guī)模大小、子公

司向母公司轉(zhuǎn)移資金能力是否受到嚴(yán)格限制，也不論子公司的'業(yè)務(wù)

性質(zhì)與母公司或企業(yè)集團(tuán)內(nèi)其他子公司是否有顯著差別，只要能夠

被母公司施加控制的，都應(yīng)納入合并范圍。但是，已宣告被清理整

頓的或已宣告破產(chǎn)的原子公司，不再是母公司的子公司，不納入合

并財務(wù)報表范圍。

（三）納入合并范圍的特殊情況一一對被投資方可分割部分的控制

投資方通常應(yīng)當(dāng)對是否控制被投資方整體進(jìn)行判斷。但在少數(shù)情

況下，如果有確鑿證據(jù)表明同時滿足一定條件并且符合相關(guān)法律法

規(guī)規(guī)定的，投資方應(yīng)當(dāng)將被投資方的一部分視為被投資方可分割的

部分，進(jìn)而判斷是否控制該部分（可分割部分）：

（四）合并范圍的豁免一一投資性主體

母公司應(yīng)當(dāng)將其全部子公司（包括母公司所控制的被投資單位可

分割部分、結(jié)構(gòu)化主體）納入合并范圍。但是，如果母公司是投資性

主體，則只應(yīng)將那些為投資性主體的投資活動提供相關(guān)服務(wù)的子公

司納入合并范圍，其他子公司不應(yīng)予以合并，母公司對其他子公司

的投資應(yīng)當(dāng)按照公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益。

一個投資性主體的母公司如果其本身不是投資性主體，則應(yīng)當(dāng)將

其控制的全部主體，包括投資性主體以及通過投資性主體間接控制

的主體，納入合并財務(wù)報表范圍。

（五）控制的持續(xù)評估

控制的評估是持續(xù)的，當(dāng)環(huán)境或情況發(fā)生變化時，投資方需要評

估控制的兩個基本要素中的一個或多個是否發(fā)生了變化。如果有任

何事實或情況表明控制的兩項基本要素中的一個或多個發(fā)生了變化,

投資方應(yīng)重新評估對被投資方是否具有控制。

三、合并財務(wù)報表的編制原則

合并財務(wù)報表的編制除在遵循財務(wù)報表編制的一般原則和要求，

如真實可靠、內(nèi)容完整之外，還應(yīng)當(dāng)遵循以個別財務(wù)報表為基礎(chǔ)編

制、一體性、重要性原則。

四、合并財務(wù)報表編制的前期準(zhǔn)備事項

為了編制合并財務(wù)報表準(zhǔn)確、全面地反映企業(yè)集團(tuán)的真實情況，

必須做好一系列的前提準(zhǔn)備事項，主要包括統(tǒng)一母公司的會計政策、

統(tǒng)一母子公司的資產(chǎn)負(fù)債表日及會計期間、對子公司以外幣表示的

財務(wù)報表進(jìn)行折算、收集編制合并財務(wù)報表的相關(guān)資料等。

五、合并財務(wù)報表的編制程序

合并財務(wù)報表編制程序大致如下：（1）設(shè)置合并工作底稿;⑵將

母公司、納入合并范圍的子公司個別資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表及所有者

權(quán)益變動表各項目的數(shù)據(jù)過入合并工作底稿，并在合并工作底稿中

對母公司和子公司個別財務(wù)報表各項目的數(shù)據(jù)進(jìn)行加總;（3）編制調(diào)

整分錄與抵銷分錄；（4）計算合并財務(wù)報表各項目的合并數(shù)額；（5）填

列合并財務(wù)報表。

編制抵銷分錄時，母公司向子公司出售資產(chǎn)（順流交易）所發(fā)生的

未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益，應(yīng)