數(shù)字化轉(zhuǎn)型背景下制造企業(yè)內(nèi)部控制探究

引言在數(shù)字化進程不斷加快的總體發(fā)展形勢下，未來其在制造類企業(yè)全業(yè)務(wù)流程中將發(fā)揮極其重要的作用。原材料采購、生產(chǎn)、銷售、服務(wù)等各個環(huán)節(jié)利用數(shù)字化平臺使業(yè)務(wù)流程可視化、規(guī)范化，進而有助于提高企業(yè)風(fēng)險防范能力、提升工作效率。尤其是對于企業(yè)內(nèi)部控制工作，數(shù)字化手段的應(yīng)用幫助企業(yè)優(yōu)化各類資源的合理配置，為企業(yè)后續(xù)內(nèi)控工作提供良好的控制環(huán)境；提高企業(yè)內(nèi)外部的信息互通，在創(chuàng)新信息對等下，強化質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)的統(tǒng)一化及財務(wù)與業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)接口的一致性，使數(shù)據(jù)信息更具參考性；內(nèi)部控制執(zhí)行的可視化可便于實時監(jiān)督評價，有益于制造類企業(yè)健康持續(xù)發(fā)展。一、數(shù)字化轉(zhuǎn)型條件下強化制造型企業(yè)內(nèi)部控制的意義（一）促進制造型企業(yè)提質(zhì)增效通過調(diào)查分析發(fā)現(xiàn)，當(dāng)前大部分中型以上制造類企業(yè)已經(jīng)啟動了數(shù)字化轉(zhuǎn)型，并且在轉(zhuǎn)型中已經(jīng)開始著眼于數(shù)字化與業(yè)務(wù)、管理的深度融合。數(shù)字化轉(zhuǎn)型能夠?qū)ふ覙I(yè)務(wù)、財務(wù)、管理、技術(shù)等多部門的實際需求，通過新興技術(shù)手段賦能企業(yè)創(chuàng)造更加科學(xué)的業(yè)務(wù)流程，促進企業(yè)整體運營質(zhì)量及效率的提升。（二）增強制造型企業(yè)合規(guī)管理的主動性當(dāng)前，部分制造類企業(yè)內(nèi)部控制管理的難點及痛點在于信息溝通受阻，信息時效性差，管理人員獲取的業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)缺乏全面性，從整體上表現(xiàn)為內(nèi)部控制管理缺乏主動性。而通過數(shù)字化轉(zhuǎn)型內(nèi)部控制管理人員可以實現(xiàn)對企業(yè)內(nèi)部各業(yè)務(wù)的可視化管理，相關(guān)人員隨時掌握第一手業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)，及時發(fā)現(xiàn)潛在的經(jīng)營風(fēng)險，便于實施應(yīng)對策略[1]。（三）進一步適應(yīng)新形勢下的管理環(huán)境內(nèi)部控制的目的是幫助企業(yè)實現(xiàn)總體戰(zhàn)略目標(biāo)，因此其應(yīng)圍繞著制造類企業(yè)總體戰(zhàn)略規(guī)劃開展。企業(yè)實現(xiàn)數(shù)字化轉(zhuǎn)型有益于提升內(nèi)部控制管理環(huán)境，數(shù)字化平臺為企業(yè)提供了更加全面、精準(zhǔn)的數(shù)據(jù)信息，通過對數(shù)據(jù)分析企業(yè)可以科學(xué)規(guī)劃遠(yuǎn)期、中期、近期戰(zhàn)略目標(biāo)；此外，數(shù)字化轉(zhuǎn)型后企業(yè)利用AI、云計算、激光掃描遠(yuǎn)傳等技術(shù)實現(xiàn)跨空間管理，在提升時效的同時規(guī)避管理風(fēng)險。二、數(shù)字化轉(zhuǎn)型對于制造企業(yè)內(nèi)部控制的影響（一）數(shù)字化轉(zhuǎn)型促進內(nèi)部控制環(huán)境進一步優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境包括組織架構(gòu)、戰(zhàn)略發(fā)展、人力資源配置及企業(yè)文化等。數(shù)字化轉(zhuǎn)型可以優(yōu)化內(nèi)控環(huán)境，為后續(xù)內(nèi)部控制管理提供基礎(chǔ)保障。一是優(yōu)化組織架構(gòu)。制造類企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)流程復(fù)雜，組織架構(gòu)往往較為臃腫，直接導(dǎo)致人員冗余、官僚主義，影響管理效率。而在數(shù)字化轉(zhuǎn)型過程中，為了適應(yīng)數(shù)字信息平臺流程的統(tǒng)一化需求，企業(yè)應(yīng)當(dāng)簡化組織層級。當(dāng)前，組織層級數(shù)高的原因在于各層級管理幅度小，因此在企業(yè)人數(shù)不變的情況下，企業(yè)通過探索增加管理幅度以降低管理層級可以優(yōu)化組織架構(gòu)。二是科學(xué)規(guī)劃發(fā)展戰(zhàn)略。戰(zhàn)略規(guī)劃是企業(yè)經(jīng)營發(fā)展的依據(jù)，其能決定企業(yè)未來發(fā)展的方向。制造類企業(yè)實施數(shù)字轉(zhuǎn)型后，數(shù)字平臺需要不斷探索戰(zhàn)略規(guī)劃與業(yè)務(wù)發(fā)展之間的關(guān)聯(lián)，通過一定技術(shù)手段、搭建相應(yīng)的功能模塊促成業(yè)務(wù)目標(biāo)達(dá)成。業(yè)務(wù)部門用數(shù)據(jù)反饋管理層企業(yè)有什么？財務(wù)分析部門用數(shù)據(jù)分析出企業(yè)要什么？用戶要什么？企業(yè)利益相關(guān)者要什么？以此最終形成制造類企業(yè)短期、中期、長期戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)[2]。三是人力資源高效配置。在制造類企業(yè)中人力資源管理對內(nèi)部控制效能發(fā)揮著重要作用，數(shù)字化系統(tǒng)可以幫助企業(yè)分析人崗匹配度，診斷人力資源配置是否對業(yè)務(wù)戰(zhàn)略發(fā)展有著足夠的促進作用，能夠?qū)?nèi)部的所有人力資源等進行整合和優(yōu)化，以進一步提升企業(yè)資源的利用效率。通過數(shù)據(jù)分析生產(chǎn)效率、管理效率是否體現(xiàn)出人力資源高價值回報。因此相關(guān)企業(yè)應(yīng)采用人力資源與業(yè)務(wù)深度融合的方式形成新的組合式戰(zhàn)略目標(biāo)，此舉將更有益于內(nèi)部控制高效管理。（二）數(shù)字化轉(zhuǎn)型提升企業(yè)信息交互效率數(shù)字化轉(zhuǎn)型依托于數(shù)字化平臺，通過將原有各業(yè)務(wù)信息系統(tǒng)進行端口對接，使各業(yè)務(wù)單元能互通信息，讓溝通變得更加順暢。信息互通不僅要著眼于企業(yè)內(nèi)部，更要關(guān)注企業(yè)與產(chǎn)業(yè)鏈之間的信息交互，以此促進內(nèi)部控制的創(chuàng)新發(fā)展。一是企業(yè)內(nèi)部信息交互。信息技術(shù)的發(fā)展使得企業(yè)實現(xiàn)了無紙化辦公，企業(yè)內(nèi)部各業(yè)務(wù)部門都形成了有利于自身工作開展的信息系統(tǒng)，因此各部門工作效率都在一定程度有所提高。近年來，制造類企業(yè)力求實現(xiàn)高質(zhì)量發(fā)展，內(nèi)部控制作為提升企業(yè)整體管理效能及工作效率的重要手段，著手于補齊短板。從數(shù)據(jù)信息到數(shù)字化升級轉(zhuǎn)型，企業(yè)將采購、生產(chǎn)、銷售、服務(wù)、管理等多部門原有的信息系統(tǒng)對接，使各部門間數(shù)據(jù)獲取變得更加及時、準(zhǔn)確，更有益于其相互間配合補漏。二是企業(yè)與產(chǎn)業(yè)鏈之間的信息交互。制造類企業(yè)內(nèi)部現(xiàn)有設(shè)備來源于多個供應(yīng)商，其設(shè)備型號多，產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)、合同協(xié)議接口不統(tǒng)一，而實施數(shù)字化轉(zhuǎn)型后企業(yè)對數(shù)字化進行合理改造，實現(xiàn)同一產(chǎn)業(yè)集群或不同產(chǎn)業(yè)集群同類型企業(yè)的數(shù)據(jù)聯(lián)通和共享，通過制定統(tǒng)一化的產(chǎn)品、設(shè)備標(biāo)準(zhǔn)，完善供應(yīng)企業(yè)協(xié)議條款模板，進一步推動產(chǎn)業(yè)內(nèi)設(shè)備及產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)接口互認(rèn)。（三）數(shù)字化轉(zhuǎn)型有益于降低企業(yè)各類風(fēng)險制造類企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營中面臨著諸多風(fēng)險，包括市場經(jīng)營風(fēng)險、財務(wù)風(fēng)險、稅務(wù)風(fēng)險、產(chǎn)品質(zhì)量風(fēng)險、安全風(fēng)險等。數(shù)字化轉(zhuǎn)型對企業(yè)風(fēng)險防控起著積極的促進作用。首先，規(guī)避市場經(jīng)營風(fēng)險[3]。制造類企業(yè)利用數(shù)字改造技術(shù)對市場數(shù)據(jù)進行分析，充分掌握用戶及市場需求，并以此為導(dǎo)向進行生產(chǎn)線研發(fā)升級，設(shè)計出更加貼合用戶需求的產(chǎn)品，產(chǎn)品的更新迭代幫助企業(yè)建立產(chǎn)業(yè)標(biāo)桿產(chǎn)品，幫助企業(yè)提升核心競爭力，規(guī)避因技術(shù)滯后引發(fā)的經(jīng)營風(fēng)險。其次，規(guī)避財務(wù)風(fēng)險。數(shù)字化轉(zhuǎn)型依托于大數(shù)據(jù)平臺，其為企業(yè)提供了更加精準(zhǔn)、全面的數(shù)據(jù)信息，一方面，數(shù)據(jù)平臺提供的人工智能技術(shù)、AI技術(shù)、云計算等技術(shù)手段杜絕了人工核算可能帶來的誤差。另一方面，系統(tǒng)中各模塊中的預(yù)警功能能夠透過數(shù)據(jù)快速識別風(fēng)險，使相關(guān)人員及時做出風(fēng)險應(yīng)對措施。最后，規(guī)避產(chǎn)品質(zhì)量風(fēng)險。數(shù)字化轉(zhuǎn)型背景下各類風(fēng)險與財務(wù)風(fēng)險的融合管理將成為必然趨勢。制造類企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營中為了將采購、生產(chǎn)、銷售、投融資、管理等環(huán)節(jié)融合到數(shù)據(jù)系統(tǒng)平臺中，大數(shù)據(jù)平臺的可視化管理能夠通過分析質(zhì)量參數(shù)及時獲取產(chǎn)品質(zhì)量風(fēng)險信息，當(dāng)指標(biāo)參數(shù)處于臨界點則觸發(fā)預(yù)警系統(tǒng)，提高風(fēng)險預(yù)判水平。（四）數(shù)字化轉(zhuǎn)型提升內(nèi)部控制執(zhí)行效率數(shù)字化轉(zhuǎn)型為企業(yè)提供了多樣化的數(shù)據(jù)信息，使內(nèi)部控制活動目的更加明確，執(zhí)行手段與業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)更加契合。一是制造類企業(yè)流程煩瑣，各部門之間可能因銜接工作不到位導(dǎo)致管理摩擦。而通過數(shù)字化轉(zhuǎn)型，大數(shù)據(jù)平臺可視化管理流程可使部門之間溝通更加順暢。企業(yè)可能因內(nèi)外部因素造成計劃變更，相關(guān)負(fù)責(zé)人可通過現(xiàn)有數(shù)據(jù)協(xié)調(diào)多部門同步調(diào)整計劃實現(xiàn)預(yù)算編制計劃變更，避免出現(xiàn)問題相互推諉。二是大數(shù)據(jù)技術(shù)及數(shù)字化信息平臺為企業(yè)財務(wù)管理提供了數(shù)據(jù)及技術(shù)支持，財務(wù)部門所編制的財務(wù)報告真實性更強，能夠使企業(yè)財務(wù)狀況更加透明，同時提高了企業(yè)的社會信譽度。對于企業(yè)外部來講，企業(yè)利益相關(guān)者可以及時掌握企業(yè)運營情況，有益于做出高價值性的投資決策；對于企業(yè)內(nèi)部來講，可以幫助企業(yè)管理執(zhí)行人員更好地了解企業(yè)運營瓶頸，調(diào)整管理模式及管理手段。此外，內(nèi)部控制應(yīng)用數(shù)字技術(shù)能夠精準(zhǔn)計算勞動效率，能夠真實反映員工價值、管理價值，更好地激發(fā)企業(yè)內(nèi)部人員的積極性，更有助于營造良好的企業(yè)人文環(huán)境。三、數(shù)字化轉(zhuǎn)型背景下優(yōu)化制造企業(yè)內(nèi)部控制創(chuàng)新路徑（一）搭建以財務(wù)為核心的網(wǎng)狀業(yè)務(wù)中臺制造類企業(yè)業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)繁多，企業(yè)規(guī)模較大，因此其所涉及的數(shù)據(jù)量相對龐大，尤其是部分已經(jīng)穩(wěn)定運行多年的企業(yè)，其歷史數(shù)據(jù)存儲量將更大，各自獨立的信息系統(tǒng)不利于內(nèi)部控制部門在對企業(yè)控制管理過程中對數(shù)據(jù)的調(diào)取、分析[4]。數(shù)字化轉(zhuǎn)型的物質(zhì)基礎(chǔ)是數(shù)字信息平臺，要利用數(shù)字化轉(zhuǎn)型提升企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)首先搭建適用于企業(yè)發(fā)展的業(yè)務(wù)中臺。首先，搭建數(shù)據(jù)平臺的主體除了IT人員，還應(yīng)包括各業(yè)務(wù)部門負(fù)責(zé)人員，并且企業(yè)高級管理層應(yīng)意識技術(shù)是為數(shù)據(jù)及業(yè)務(wù)服務(wù)的，因此數(shù)據(jù)、業(yè)務(wù)重要級別應(yīng)高于技術(shù)。其次，搭建大數(shù)據(jù)平臺不是拋棄原有的各部門信息系統(tǒng)而重新搭建一個全新的平臺，這不僅耗費時間、人力、資金等資源，同時可能引發(fā)應(yīng)用排異現(xiàn)象。數(shù)據(jù)中臺應(yīng)作為一個橋梁，聯(lián)通各業(yè)務(wù)部門、財務(wù)部門、管理部門，甚至是供應(yīng)商企業(yè)、分銷商企業(yè)、金融單位等，將數(shù)據(jù)中臺作為一條鎖鏈將所有單位緊緊聯(lián)系在一起，便于數(shù)據(jù)的調(diào)取分析。最后，將數(shù)據(jù)中臺連接結(jié)構(gòu)定位為網(wǎng)狀結(jié)構(gòu)，模糊部門間的等級關(guān)系。在數(shù)據(jù)中臺中搭建企業(yè)數(shù)據(jù)庫通過壓縮層級，拓寬范圍方式使業(yè)務(wù)流程反應(yīng)更加快速，減少反饋時間。（二）建立系統(tǒng)的指標(biāo)管理體系在數(shù)字化轉(zhuǎn)型背景下，內(nèi)部控制管理應(yīng)當(dāng)形成科學(xué)指標(biāo)管理體系，以應(yīng)用全業(yè)務(wù)流程的線上管理模式實現(xiàn)內(nèi)部控制。首先，企業(yè)應(yīng)配合數(shù)據(jù)平臺完善現(xiàn)有內(nèi)部控制架構(gòu)。一般來講，制造類企業(yè)的內(nèi)控組織架構(gòu)應(yīng)由股東大會、董事會、總經(jīng)理及部門經(jīng)理構(gòu)成。企業(yè)應(yīng)在數(shù)據(jù)平臺中根據(jù)各層級管理人員的職能責(zé)任進行權(quán)限設(shè)置，提高管理流程的安全性和規(guī)范性。其次，應(yīng)制定統(tǒng)一的內(nèi)控指標(biāo)體系。制定指標(biāo)體系制度要求，內(nèi)控管理高層應(yīng)協(xié)調(diào)各業(yè)務(wù)部門共同制定業(yè)務(wù)指標(biāo)，尤其是要針對部門現(xiàn)有發(fā)展中的痛點、難點進行分析，力求利用指標(biāo)驅(qū)動業(yè)務(wù)管理效率提升。最后，指標(biāo)口徑一致化。企業(yè)要關(guān)注各部門業(yè)務(wù)指標(biāo)中基礎(chǔ)指標(biāo)的統(tǒng)一化。要實現(xiàn)數(shù)據(jù)系統(tǒng)促進業(yè)務(wù)的控制管理，為了使不同部門可以共享數(shù)據(jù)，并用數(shù)據(jù)衡量業(yè)務(wù)達(dá)成情況，應(yīng)統(tǒng)一基礎(chǔ)數(shù)據(jù)指標(biāo)。相關(guān)人員應(yīng)通過對各業(yè)務(wù)部門原有指標(biāo)進行重新分類換算，并核算成對所有部門具有參考意義的指標(biāo)，存入數(shù)據(jù)中臺數(shù)據(jù)庫中，便于后續(xù)利用其獲取可信的評價結(jié)果。（三）形成以數(shù)字為依托的風(fēng)險管理機制制造類企業(yè)在數(shù)字化轉(zhuǎn)型后，內(nèi)部控制風(fēng)險管理可從建立風(fēng)險數(shù)據(jù)庫，搭建風(fēng)險預(yù)警體系等方面著手。首先，建立風(fēng)險數(shù)據(jù)庫。制造類企業(yè)的風(fēng)險主要包括生產(chǎn)風(fēng)險、投融資風(fēng)險、財務(wù)風(fēng)險等。IT技術(shù)人員應(yīng)協(xié)調(diào)各部門收集風(fēng)險數(shù)據(jù)，在數(shù)據(jù)中臺建立風(fēng)險數(shù)據(jù)庫。建立風(fēng)險分級制度，對數(shù)據(jù)庫清單內(nèi)所有風(fēng)險按風(fēng)險對企業(yè)影響程度、企業(yè)承擔(dān)風(fēng)險的能力、風(fēng)險出現(xiàn)頻次等進行分級管理，要注意的是，企業(yè)相關(guān)人員應(yīng)利用數(shù)據(jù)信息平臺將風(fēng)險投入至產(chǎn)業(yè)鏈中進行比對，以期獲得更加科學(xué)的風(fēng)險定級[5]。其次，建立風(fēng)險預(yù)警體系。風(fēng)險預(yù)警體系應(yīng)建立在科學(xué)風(fēng)險指標(biāo)的基礎(chǔ)上，因此企業(yè)應(yīng)通過分析企業(yè)歷史風(fēng)險數(shù)據(jù)制定風(fēng)險閾值，在數(shù)據(jù)中臺中搭建風(fēng)險預(yù)警模塊，將各風(fēng)險閾值編入模塊中，當(dāng)某業(yè)務(wù)指標(biāo)突破閾值臨界點系統(tǒng)則自動發(fā)起預(yù)警。（四）完善內(nèi)部控制監(jiān)督評價體系內(nèi)部控制監(jiān)督評價體系的建立能夠直接反饋企業(yè)的運營水平，是提升企業(yè)管理效能的重要途徑。相關(guān)企業(yè)應(yīng)注重監(jiān)督評價對象的全面性及評價主客體范圍。內(nèi)部控制評價的主體除了包括內(nèi)部控制執(zhí)行參與者外還包括董事會、股東大會，而評價的客體即是內(nèi)部控制過程中所有工作內(nèi)容的有效程度。因此在監(jiān)督評價中，首先應(yīng)制定各工作內(nèi)容的評價指標(biāo)系數(shù)，指標(biāo)制定人員應(yīng)利用大數(shù)據(jù)對比歷史數(shù)據(jù)及采取價值體現(xiàn)原則判斷內(nèi)控工作的有效性，并以此科學(xué)制定評價指標(biāo)。其次，應(yīng)從內(nèi)部控制是否完整，內(nèi)部控制是否科學(xué)有效進行評價。在數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)型背景下，內(nèi)部控制的評價應(yīng)脫離原有的終結(jié)性評價，而是要將過程性評價與終結(jié)性評價相結(jié)合進行評價。一方面，要評價內(nèi)部控制是否覆蓋由業(yè)務(wù)層面到管理層面的全流程，以及內(nèi)部控制中的控制是否與企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展相適應(yīng)，是否促進企業(yè)的增值提效；另一方面，對內(nèi)部控制的評價應(yīng)在控制的過程中進行，在一個控制階段內(nèi)，控制有效性未得到發(fā)揮則應(yīng)在進行過程中修正并提交修正報告，以獲得最優(yōu)控制效果。結(jié)語數(shù)字化轉(zhuǎn)型在制造類企業(yè)發(fā)展中發(fā)揮著重要作用，其更是企業(yè)下一步實施內(nèi)部控制的必要手段。當(dāng)