【老會計經(jīng)驗】稅務(wù)籌劃的概念及特點

【tips】本文是由梁老師精心收編整理，值得借鑒學習！【老會計經(jīng)驗】稅務(wù)籌劃的概念及特點稅收已經(jīng)成為現(xiàn)代經(jīng)濟生活中的一個永恒的熱點，因為不論法人、自然人，不論富人、窮人，只要發(fā)生應(yīng)稅行為，就要依法納稅，不納稅就是違法行為。而現(xiàn)實又是大多數(shù)納稅人并不情愿多繳稅。其實他們這樣做是完全正常的，因為他們無須超過法律的規(guī)定來要求承擔國家賦稅，稅收是強制性課征的，而不是靠自愿捐款。但有些人又因此走了另一個極端，那就是抗稅、偷稅或漏稅。其實真正精明的企業(yè)不是抗稅，不是偷稅，不是漏稅，而是進行稅務(wù)籌劃。

一、稅務(wù)籌劃的概念

國內(nèi)關(guān)于稅務(wù)籌劃概念的認識較模糊，從已有的專著來看，代表性的說法有：一是稅務(wù)籌劃屬于避稅范疇，避稅包括稅務(wù)籌劃、稅收規(guī)避和稅收法規(guī)的濫用三種方式。二是稅務(wù)籌劃有廣義和狹義理解之分，廣義的看法有，人大張中秀教授認為稅務(wù)籌劃指一切采用合法和非違法手段進行的納稅方面的策劃和有利于納稅人的財務(wù)安排，主要包括非違法的避稅籌劃、合法的節(jié)稅籌劃與運用價格手段轉(zhuǎn)移稅負的轉(zhuǎn)嫁籌劃和涉稅零風險。天津財大蓋地教授認為稅務(wù)籌劃包括節(jié)稅籌劃和避稅籌劃。狹義的稅務(wù)籌劃指企業(yè)合法的節(jié)稅籌劃。三是將稅務(wù)籌劃外延到各種類型的少繳稅、不繳稅的行為，甚至將逃稅策劃、騙稅策劃也都包括在納稅籌劃的概念中。

二、稅務(wù)籌劃的特點

稅務(wù)籌劃的根本目的是減輕稅負以實現(xiàn)企業(yè)稅后收益的最大化，但與減輕稅負的其他形式如逃稅、欠稅及避稅比較，稅務(wù)籌劃至少應(yīng)具有以下特點：

1.合法性。稅法是處理征納關(guān)系的共同準繩，作為納稅義務(wù)人的企業(yè)要依法繳稅。稅務(wù)籌劃是在完全符合稅法、不違反稅法的前提下進行的，是在納稅義務(wù)沒有確定、存在多種納稅方法可供選擇時，企業(yè)作出繳納低稅負的決策。依法行政的稅務(wù)機關(guān)對此不應(yīng)反對。這一特點使稅務(wù)籌劃與偷稅具有本質(zhì)的不同。

2.籌劃性。在稅收活動中，經(jīng)營行為的發(fā)生是企業(yè)納稅義務(wù)產(chǎn)生的前提，納稅義務(wù)通常具有滯后性。稅務(wù)籌劃不是在納稅義務(wù)發(fā)生之后想辦法減輕稅負，而是在應(yīng)稅行為發(fā)生之前通過納稅人充分了解現(xiàn)行稅法知識和財務(wù)知識，結(jié)合企業(yè)全方位的經(jīng)濟活動進行有計劃的規(guī)劃、設(shè)計、安排來尋求未來稅負相對最輕，經(jīng)營效益相對最好的決策方案的行為，是一種合理合法的預(yù)先籌劃，具有超前性特點。

3.專業(yè)性。稅務(wù)籌劃作為一種綜合的管理活動，所采用的方法是多種多樣的。從環(huán)節(jié)上看，包括預(yù)測方法、決策方法、規(guī)劃方法等；從學科上看，包括統(tǒng)計學方法、數(shù)學方法、運籌學方法以及會計學方法等，因此，稅務(wù)籌劃在方法上的綜合性特點使籌劃活動是一項高智力的活動，需要周密的規(guī)劃、廣博的知識。稅務(wù)籌劃的專業(yè)性有兩層含義，一是指企業(yè)的稅務(wù)籌劃需要由財務(wù)、會計、尤其是精通稅法的專業(yè)人員進行；二是現(xiàn)代社會隨著經(jīng)濟日趨復(fù)雜，各國稅制也越趨復(fù)雜，僅靠納稅人自身進行稅務(wù)籌劃已顯得力不從心，稅務(wù)代理、咨詢及籌劃業(yè)務(wù)應(yīng)運而生，稅務(wù)籌劃呈日益明顯的專業(yè)化特點。

4.目的性。納稅人對有關(guān)行為的稅務(wù)籌劃是圍繞某一特定目的進行的。企業(yè)進行稅務(wù)籌劃的目標不應(yīng)是單一的而應(yīng)是一組目標：直接減輕稅收負擔是納稅籌劃產(chǎn)生的最初原因，是稅務(wù)籌劃最本質(zhì)、最核心的目標；此外，還包括有：延緩納稅、無償使用財政資金以獲取資金時間價值；保證賬目清楚、納稅申報正確、繳稅及時足額，不出現(xiàn)任何關(guān)于稅收方面的處罰，以避免不必要的經(jīng)濟、名譽損失，實現(xiàn)涉稅零風險；確保自身利益不受無理、非法侵犯以維護主體合法權(quán)益；根據(jù)主體的實際情況，運用成本收益分析法確定籌劃的凈收益，保證企業(yè)獲得最佳經(jīng)濟效益。

5.籌劃過程的多維性。首先，從時間上看，稅務(wù)籌劃貫穿于生產(chǎn)經(jīng)營活動的全過程，任何一個可能產(chǎn)生稅金的環(huán)節(jié)，均應(yīng)進行稅務(wù)籌劃。不僅生產(chǎn)經(jīng)營過程中規(guī)模的大小、會計方法的選擇、購銷活動的安排需要稅務(wù)籌劃，而且在設(shè)立之前、生產(chǎn)經(jīng)營活動之前、新產(chǎn)品開發(fā)設(shè)計階段，都應(yīng)進行稅務(wù)籌劃，選擇具有節(jié)稅效應(yīng)的注冊地點、組織類型和產(chǎn)品類型。其次，從空間上看，稅務(wù)籌劃活動不僅限于本企業(yè)，應(yīng)同其他單位聯(lián)合，共同尋求節(jié)稅的途徑。

總之，稅務(wù)籌劃是在法律法規(guī)允許的范圍內(nèi)進行的合理籌劃，也就沒有政策法規(guī)方面的限制。在市場競爭日益激烈的今天，稅務(wù)籌劃已經(jīng)成為企業(yè)效益增加、利潤增長的重要來源。企業(yè)可以在充分掌握稅收理論政策的基礎(chǔ)上，通過多種途徑，綜合運用避稅籌劃、節(jié)稅籌劃、轉(zhuǎn)嫁籌劃等方式，以及分稅種、分行業(yè)、分周期的不同實戰(zhàn)方法，進行合理的稅務(wù)籌劃。（詳見中國人民大學張中秀教授主編的《稅收籌劃教程》）。

在這里，值得一提的是通過離岸公司進行的稅務(wù)籌劃。作為一種新興的稅務(wù)籌劃措施，通過離岸公司，一方面能享受離岸注冊地的諸多稅收優(yōu)惠，同時又能利用國外注冊的特殊背景，對外享受完全的市場經(jīng)濟國家待遇，方便進行海外上市融資等相關(guān)運作，對內(nèi)可以外資企業(yè)的身份進行投融資活動及開展相關(guān)業(yè)務(wù)，享受外資企業(yè)的好處。尤其在中國市場化的過程中，離岸公司可以說是一種相當有效的稅務(wù)籌劃措施。財務(wù)會計的實際工作經(jīng)驗和能力是日積月累、逐步提高的，絕不可能一朝一夕的事情;財務(wù)會計是一種各個領(lǐng)域融會貫通的工作，所以建議要全面地