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【tips】本文是由梁老師精心收編整理,值得借鑒學(xué)習(xí)!【老會計(jì)經(jīng)驗(yàn)】稅務(wù)籌劃的概念及特點(diǎn)稅收已經(jīng)成為現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)生活中的一個(gè)永恒的熱點(diǎn),因?yàn)椴徽摲ㄈ?、自然人,不論富人、窮人,只要發(fā)生應(yīng)稅行為,就要依法納稅,不納稅就是違法行為。而現(xiàn)實(shí)又是大多數(shù)納稅人并不情愿多繳稅。其實(shí)他們這樣做是完全正常的,因?yàn)樗麄儫o須超過法律的規(guī)定來要求承擔(dān)國家賦稅,稅收是強(qiáng)制性課征的,而不是靠自愿捐款。但有些人又因此走了另一個(gè)極端,那就是抗稅、偷稅或漏稅。其實(shí)真正精明的企業(yè)不是抗稅,不是偷稅,不是漏稅,而是進(jìn)行稅務(wù)籌劃。
一、稅務(wù)籌劃的概念
國內(nèi)關(guān)于稅務(wù)籌劃概念的認(rèn)識較模糊,從已有的專著來看,代表性的說法有:一是稅務(wù)籌劃屬于避稅范疇,避稅包括稅務(wù)籌劃、稅收規(guī)避和稅收法規(guī)的濫用三種方式。二是稅務(wù)籌劃有廣義和狹義理解之分,廣義的看法有,人大張中秀教授認(rèn)為稅務(wù)籌劃指一切采用合法和非違法手段進(jìn)行的納稅方面的策劃和有利于納稅人的財(cái)務(wù)安排,主要包括非違法的避稅籌劃、合法的節(jié)稅籌劃與運(yùn)用價(jià)格手段轉(zhuǎn)移稅負(fù)的轉(zhuǎn)嫁籌劃和涉稅零風(fēng)險(xiǎn)。天津財(cái)大蓋地教授認(rèn)為稅務(wù)籌劃包括節(jié)稅籌劃和避稅籌劃。狹義的稅務(wù)籌劃指企業(yè)合法的節(jié)稅籌劃。三是將稅務(wù)籌劃外延到各種類型的少繳稅、不繳稅的行為,甚至將逃稅策劃、騙稅策劃也都包括在納稅籌劃的概念中。
二、稅務(wù)籌劃的特點(diǎn)
稅務(wù)籌劃的根本目的是減輕稅負(fù)以實(shí)現(xiàn)企業(yè)稅后收益的最大化,但與減輕稅負(fù)的其他形式如逃稅、欠稅及避稅比較,稅務(wù)籌劃至少應(yīng)具有以下特點(diǎn):
1.合法性。稅法是處理征納關(guān)系的共同準(zhǔn)繩,作為納稅義務(wù)人的企業(yè)要依法繳稅。稅務(wù)籌劃是在完全符合稅法、不違反稅法的前提下進(jìn)行的,是在納稅義務(wù)沒有確定、存在多種納稅方法可供選擇時(shí),企業(yè)作出繳納低稅負(fù)的決策。依法行政的稅務(wù)機(jī)關(guān)對此不應(yīng)反對。這一特點(diǎn)使稅務(wù)籌劃與偷稅具有本質(zhì)的不同。
2.籌劃性。在稅收活動中,經(jīng)營行為的發(fā)生是企業(yè)納稅義務(wù)產(chǎn)生的前提,納稅義務(wù)通常具有滯后性。稅務(wù)籌劃不是在納稅義務(wù)發(fā)生之后想辦法減輕稅負(fù),而是在應(yīng)稅行為發(fā)生之前通過納稅人充分了解現(xiàn)行稅法知識和財(cái)務(wù)知識,結(jié)合企業(yè)全方位的經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行有計(jì)劃的規(guī)劃、設(shè)計(jì)、安排來尋求未來稅負(fù)相對最輕,經(jīng)營效益相對最好的決策方案的行為,是一種合理合法的預(yù)先籌劃,具有超前性特點(diǎn)。
3.專業(yè)性。稅務(wù)籌劃作為一種綜合的管理活動,所采用的方法是多種多樣的。從環(huán)節(jié)上看,包括預(yù)測方法、決策方法、規(guī)劃方法等;從學(xué)科上看,包括統(tǒng)計(jì)學(xué)方法、數(shù)學(xué)方法、運(yùn)籌學(xué)方法以及會計(jì)學(xué)方法等,因此,稅務(wù)籌劃在方法上的綜合性特點(diǎn)使籌劃活動是一項(xiàng)高智力的活動,需要周密的規(guī)劃、廣博的知識。稅務(wù)籌劃的專業(yè)性有兩層含義,一是指企業(yè)的稅務(wù)籌劃需要由財(cái)務(wù)、會計(jì)、尤其是精通稅法的專業(yè)人員進(jìn)行;二是現(xiàn)代社會隨著經(jīng)濟(jì)日趨復(fù)雜,各國稅制也越趨復(fù)雜,僅靠納稅人自身進(jìn)行稅務(wù)籌劃已顯得力不從心,稅務(wù)代理、咨詢及籌劃業(yè)務(wù)應(yīng)運(yùn)而生,稅務(wù)籌劃呈日益明顯的專業(yè)化特點(diǎn)。
4.目的性。納稅人對有關(guān)行為的稅務(wù)籌劃是圍繞某一特定目的進(jìn)行的。企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃的目標(biāo)不應(yīng)是單一的而應(yīng)是一組目標(biāo):直接減輕稅收負(fù)擔(dān)是納稅籌劃產(chǎn)生的最初原因,是稅務(wù)籌劃最本質(zhì)、最核心的目標(biāo);此外,還包括有:延緩納稅、無償使用財(cái)政資金以獲取資金時(shí)間價(jià)值;保證賬目清楚、納稅申報(bào)正確、繳稅及時(shí)足額,不出現(xiàn)任何關(guān)于稅收方面的處罰,以避免不必要的經(jīng)濟(jì)、名譽(yù)損失,實(shí)現(xiàn)涉稅零風(fēng)險(xiǎn);確保自身利益不受無理、非法侵犯以維護(hù)主體合法權(quán)益;根據(jù)主體的實(shí)際情況,運(yùn)用成本收益分析法確定籌劃的凈收益,保證企業(yè)獲得最佳經(jīng)濟(jì)效益。
5.籌劃過程的多維性。首先,從時(shí)間上看,稅務(wù)籌劃貫穿于生產(chǎn)經(jīng)營活動的全過程,任何一個(gè)可能產(chǎn)生稅金的環(huán)節(jié),均應(yīng)進(jìn)行稅務(wù)籌劃。不僅生產(chǎn)經(jīng)營過程中規(guī)模的大小、會計(jì)方法的選擇、購銷活動的安排需要稅務(wù)籌劃,而且在設(shè)立之前、生產(chǎn)經(jīng)營活動之前、新產(chǎn)品開發(fā)設(shè)計(jì)階段,都應(yīng)進(jìn)行稅務(wù)籌劃,選擇具有節(jié)稅效應(yīng)的注冊地點(diǎn)、組織類型和產(chǎn)品類型。其次,從空間上看,稅務(wù)籌劃活動不僅限于本企業(yè),應(yīng)同其他單位聯(lián)合,共同尋求節(jié)稅的途徑。
總之,稅務(wù)籌劃是在法律法規(guī)允許的范圍內(nèi)進(jìn)行的合理籌劃,也就沒有政策法規(guī)方面的限制。在市場競爭日益激烈的今天,稅務(wù)籌劃已經(jīng)成為企業(yè)效益增加、利潤增長的重要來源。企業(yè)可以在充分掌握稅收理論政策的基礎(chǔ)上,通過多種途徑,綜合運(yùn)用避稅籌劃、節(jié)稅籌劃、轉(zhuǎn)嫁籌劃等方式,以及分稅種、分行業(yè)、分周期的不同實(shí)戰(zhàn)方法,進(jìn)行合理的稅務(wù)籌劃。(詳見中國人民大學(xué)張中秀教授主編的《稅收籌劃教程》)。
在這里,值得一提的是通過離岸公司進(jìn)行的稅務(wù)籌劃。作為一種新興的稅務(wù)籌劃措施,通過離岸公司,一方面能享受離岸注冊地的諸多稅收優(yōu)惠,同時(shí)又能利用國外注冊的特殊背景,對外享受完全的市場經(jīng)濟(jì)國家待遇,方便進(jìn)行海外上市融資等相關(guān)運(yùn)作,對內(nèi)可以外資企業(yè)的身份進(jìn)行投融資活動及開展相關(guān)業(yè)務(wù),享受外資企業(yè)的好處。尤其在中國市場化的過程中,離岸公司可以說是一種相當(dāng)有效的稅務(wù)籌劃措施。財(cái)務(wù)會計(jì)的實(shí)際工作經(jīng)驗(yàn)和能力是日積月累、逐步提高的,絕不可能一朝一夕的事情;財(cái)務(wù)會計(jì)是一種各個(gè)領(lǐng)域融會貫通的工作,所以建議要全面地
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