【會計實操經(jīng)驗】云錫成本管理的作業(yè)成本法

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云南錫業(yè)集團(控股)有限責任公司(下稱“云錫”)的作業(yè)成本法起源于1953年，彼時就有系統(tǒng)的選礦作業(yè)成本資料。從1963年起，云錫對礦山成本管理作出了規(guī)范性規(guī)定，礦山原礦生產(chǎn)開始計算采礦、掘進、坑內(nèi)運輸、坑外索道運礦、鐵道運礦等作業(yè)成本。冶煉產(chǎn)品生產(chǎn)則計算精焊錫作業(yè)成本、煙化爐作業(yè)成本。輔助生產(chǎn)計算鑄鐵、供水(分別按供水系統(tǒng))作業(yè)成本。部分冶煉廠則是按冶煉生產(chǎn)所經(jīng)工序中的各工序“裝置”如反射爐、鼓風爐等計算作業(yè)成本。在選礦生產(chǎn)中首先采用作業(yè)成本法為什么在選礦生產(chǎn)作業(yè)成本中首先采用了作業(yè)成本法?我認為取決于下面三個方面的因素。第一，選礦生產(chǎn)工藝流程的特點起主要決定作用。在機械化流水作業(yè)條件下，選礦生產(chǎn)過程一旦開始，要求連續(xù)不斷地進行，生產(chǎn)作業(yè)過程中，要消耗鋼棍、鋼球、襯板等定額材料，更要消耗大量的清水和回水，開動自動化流水線上的機械要消耗電力，為維護各種機械設(shè)備的正常運轉(zhuǎn)，要消耗物料和品種規(guī)格眾多的工礦配件和非定額材料，更需要有一定選礦生產(chǎn)技術(shù)的選礦工人看守和維持各類選礦設(shè)備的正常運轉(zhuǎn)。錫選礦過程的機械化流水作業(yè)，為采用作業(yè)成本法管理選礦作業(yè)成本起到了客觀的、決定性的作用。第二，選礦生產(chǎn)組織的特點為次要因素。錫選礦生產(chǎn)組織的特點決定了選礦生產(chǎn)是大量生產(chǎn)。盡管由于采礦規(guī)模的大小決定了有不同處理規(guī)模的選礦工藝流程，大到日處理數(shù)千噸原礦，小到日處理數(shù)百噸原礦，但錫選礦系統(tǒng)一旦開動，只要沒有出現(xiàn)大的設(shè)備事故和不停電，就要日夜不停地生產(chǎn)。這樣的生產(chǎn)組織形式，也為采用作業(yè)成本法管理選礦成本創(chuàng)造了條件。第三，對選礦成本管理的要求起著重要作用。在錫選礦生產(chǎn)成本管理上，公司管理層需要知道各選礦系統(tǒng)處理一噸原礦要耗費多少作業(yè)費用，以便為選礦作業(yè)成本的預(yù)測、決策、計劃、分析、考核提供可靠的成本資料。因此，在成本核算上，財會部門對于選礦作業(yè)成本費用，要與原料(原礦)費用區(qū)別開來，單獨核算，以便使成本核算資料滿足各方面管理的要求。在預(yù)算管理方面，成本管理人員依據(jù)選礦作業(yè)成本的實際資料，加上預(yù)算年度管理要求和外部有關(guān)成本的信息資料，準確做出選礦的預(yù)算成本。在成本分析方面，成本管理人員依據(jù)選礦作業(yè)成本的實際資料，可以與預(yù)算對比、與上年作業(yè)成本對比，分析當期選礦作業(yè)成本升降的幅度及原因。選礦作業(yè)成本在一定程度上，是選礦車間的可控成本，是業(yè)績考核部門考核選礦車間的重要指標之一。礦山成本核算根據(jù)《1963年云錫成本核算辦法》，1963年，云錫就作出了要求分礦種核算礦山作業(yè)成本的規(guī)定。礦山作業(yè)成本是指為生產(chǎn)某一種或幾種原礦產(chǎn)品而歸集的費用，核算范圍包括從原礦生產(chǎn)到原礦運輸至選礦廠發(fā)生的費用。具體包括采礦作業(yè)、生探和采準作業(yè)、鉆探作業(yè)、剝離和充填作業(yè)、坑內(nèi)運礦作業(yè)、坑外運礦作業(yè)(含索道、鐵道運礦)、壓風和通風作業(yè)、提升和排水作業(yè)等。礦山作業(yè)成本項目及核算內(nèi)容包括五個方面。第一，材料：礦山各作業(yè)成本按所使用材料消耗量大小及其是否經(jīng)常使用等情況分為定額材料和非定額材料，定額材料采用耗用量與金額并重的原則，耗用工礦備品配件及其他材料以金額匯總填列。第二，動力：指直接用于礦山各作業(yè)生產(chǎn)的耗用的電力數(shù)量和金額。第三，直接職工薪酬：指直接參加礦山各作業(yè)生產(chǎn)的職工工資及工數(shù)及其他職工薪酬。第四，其他直接支出：指使用勞務(wù)公司的勞務(wù)工、臨時工支付勞務(wù)費用及工數(shù)。第五，車間制造費用：指車間(坑口)為組織車間生產(chǎn)發(fā)生的各項費用。包括：職工薪酬、折舊費、辦公費、通訊費、水電費、機物料消耗等。云錫作業(yè)成本法的推廣運用作業(yè)成本法的應(yīng)用是云錫老一輩成本管理人員對有色金屬成本核算管理的創(chuàng)新之舉。它是伴隨著云錫采選冶生產(chǎn)的現(xiàn)代化進程和對成本管理的逐步規(guī)范化而發(fā)展和成熟起來的。首先，在具備采用作業(yè)成本法條件的選礦生產(chǎn)中運用作業(yè)成本法進行選礦作業(yè)成本管理，嘗到了作業(yè)成本法核算管理選礦作業(yè)成本的優(yōu)越性。其次，隨著科學技術(shù)運用于礦山坑下脈礦生產(chǎn)、地面砂礦生產(chǎn)，促進了礦山生產(chǎn)技術(shù)的現(xiàn)代化。管理現(xiàn)代化礦山的生產(chǎn)成本，要求與之相適應(yīng)成本管理辦法。云錫成本管理人員在對坑下脈礦開采和地面砂礦開采的生產(chǎn)特點和規(guī)律進行全面研究，對冶煉、運輸、供水和鑄造等生產(chǎn)成本進行規(guī)范的基礎(chǔ)上，將作業(yè)成本法全面運用于礦山、冶煉、輔助生產(chǎn)成本管理實際工作中，并在實踐中逐步總結(jié)和完善，逐步形成了具有云錫特色、代表錫行業(yè)成本管理先進水平的、科學的成本管理體系。最后，一個企業(yè)的管理文化，具有繼承和發(fā)揚的內(nèi)在特性。如今，作業(yè)成本法不僅在采選冶、機械制造、供水、運輸生產(chǎn)作業(yè)中廣泛運用，而且，進一步在錫化工、錫深加工生產(chǎn)成本管理中也得到了推廣運用。不僅如此，作業(yè)成本法在云錫投資控股的有關(guān)公司的產(chǎn)品、半成品生產(chǎn)作業(yè)中也得到了不同程度的運用。

結(jié)語：會計是一個注重積累的職業(yè)，出納、會計、主管、經(jīng)理一路攀升，是正常的途