儲油罐取得專用發(fā)票真的可以一次性抵扣嗎？-財稅法規(guī)解讀獲獎文檔

會計實務類價值文檔首發(fā)！儲油罐取得專用發(fā)票真的可以一次性抵扣嗎？-財稅法規(guī)解讀獲獎文檔今天我們討論的不是儲油罐不得抵扣的情形，而是儲油罐如果取得符合規(guī)定的增值稅專用發(fā)票時是一次性抵扣還是分期抵扣，要確定這個問題我們還得分析確定儲油罐是屬于固定資產(chǎn)還是不動產(chǎn)的范疇。

為什么要說這個事呢？還是從今天看到一篇文章開始。

某油田企業(yè)下屬的各采油廠井場上放的立式儲油罐，取得增值稅專用發(fā)票的進項稅額。請問，采油廠的大型原油集輸站的大型儲油罐取得增值稅專用發(fā)票的進項稅額是否分兩年抵扣嗎？結(jié)論是購買儲油罐取得增值稅專用發(fā)票應當一次性抵扣。

我們對不確定的固定資產(chǎn)如何分類就要想著去查詢一下《固定資產(chǎn)分類代碼》，但《固定資產(chǎn)分類代碼》有GB/T14885-1994和GB/T14885-2010兩個版本，究竟稅務機關(guān)認可哪個版本呢，我們先來看一下稅務機關(guān)發(fā)布的相關(guān)文件吧。

2009年09月09日發(fā)布的《財政部國家稅務總局關(guān)于固定資產(chǎn)進項稅額抵扣問題的通知》（財稅〔2009〕113號），《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》第二十三條第二款所稱建筑物，是指供人們在其內(nèi)生產(chǎn)、生活和其他活動的房屋或者場所，具體為《固定資產(chǎn)分類與代碼》（GB/T14885-1994）中代碼前兩位為02的房屋；所稱構(gòu)筑物，是指人們不在其內(nèi)生產(chǎn)、生活的人工建造物，具體為《固定資產(chǎn)分類與代碼》（GB/T14885-1994）中代碼前兩位為03的構(gòu)筑物；所稱其他土地附著物，是指礦產(chǎn)資源及土地上生長的植物?！豆潭ㄙY產(chǎn)分類與代碼》（GB/T14885-1994）電子版可在財政部或國家稅務總局網(wǎng)站查詢。

2013年11月25日發(fā)布的《國家稅務總局關(guān)于輸水管道有關(guān)增值稅問題的批復》（稅總函〔2013〕642號），新疆伊犁喀什河尼勒克一級水電站跨尼勒克溝輸水管道雖運用倒吸虹原理輸送水源，但該輸水管道仍屬于《固定資產(chǎn)分類與代碼》（GB/T14885-1994）中的輸水管道（代碼099101），根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》、《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》和《財政部國家稅務總局關(guān)于固定資產(chǎn)進項稅額抵扣問題的通知》（財稅〔2009〕113號）的有關(guān)規(guī)定，其增值稅進項稅額可在銷項稅額中抵扣。

2015年12月22日發(fā)布的《國家稅務總局關(guān)于營業(yè)稅改征增值稅試點期間有關(guān)增值稅問題的公告》（國家稅務總局公告2015年第90號），蜂窩數(shù)字移動通信用塔（桿），屬于《固定資產(chǎn)分類與代碼》（GB／T14885-1994）中的其他通訊設備（代碼699），其增值稅進項稅額可以按照現(xiàn)行規(guī)定從銷項稅額中抵扣。

我們通過上述三個文件相關(guān)規(guī)定可以看出國家稅務總局目前引用的是《固定資產(chǎn)分類與代碼》（GB／T14885-1994），而不是《固定資產(chǎn)分類與代碼》（GB／T14885-2010），既然這樣，我們通過查詢GB／T14885-1994可以確定儲油罐屬于構(gòu)筑物，屬于不動產(chǎn)的范疇。按照現(xiàn)行財稅[2016]36號及國家稅務總局公告2016年第15號等文件規(guī)定，取得不動產(chǎn)進項稅額須兩年分期抵扣。

不同觀點

儲油罐、采油井、化工塔等疑似構(gòu)筑物的生產(chǎn)設備應當一次性抵扣<黃蜂老五>

前幾天，老五看了東方稅語發(fā)布的《大家注意了，儲油罐取得專用發(fā)票真的可以一次性抵扣嗎？》，文中東方稅語下了不得一次性抵扣的結(jié)論。老五覺得這個結(jié)論非常不利于納稅人，也不符合營改增的改革方向。

因此，老五想提一些有利于納稅人的看法，在《財政部國家稅務總局關(guān)于固定資產(chǎn)進項稅額抵扣問題的通知》（財稅[2009]113號）中，有超鏈接和注釋。看了這些注釋，老五覺得應該一次性抵扣。

一、購進儲油罐為什么能一次性抵扣

稅務總局公告2016年第15號規(guī)定：

根據(jù)《財政部國家稅務總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）及現(xiàn)行增值稅有關(guān)規(guī)定，制定本辦法。

增值稅一般納稅人（以下稱納稅人）2016年5月1日后取得并在會計制度上按固定資產(chǎn)核算的不動產(chǎn)，以及2016年5月1日后發(fā)生的不動產(chǎn)在建工程，其進項稅額應按照本辦法有關(guān)規(guī)定分2年從銷項稅額中抵扣，第一年抵扣比例為60%，第二年抵扣比例為40%。

（一）什么叫不動產(chǎn)？

點擊《營改增電子書》中不動產(chǎn)超鏈接，財稅[2016]36號這樣解釋：

不動產(chǎn)，是指不能移動或者移動后會引起性質(zhì)、形狀改變的財產(chǎn)，包括建筑物、構(gòu)筑物等。

建筑物，包括住宅、商業(yè)營業(yè)用房、辦公樓等可供居住、工作或者進行其他活動的建造物。

構(gòu)筑物，包括道路、橋梁、隧道、水壩等建造物。

（二）什么叫在建工程？

《企業(yè)會計準則－應用指南》這樣解釋：

1604在建工程

一、本科目核算企業(yè)基建、技改等在建工程發(fā)生的價值。

企業(yè)發(fā)生的滿足固定資產(chǎn)準則規(guī)定的確認條件的更新改造支出等固定資產(chǎn)后續(xù)支出，也在本科目核算；不滿足固定資產(chǎn)準則規(guī)定的固定資產(chǎn)確認條件的固定資產(chǎn)后續(xù)支出，應在管理費用、銷售費用等科目核算，不在本科目核算。

企業(yè)（石油天然氣開采）發(fā)生的油氣勘探支出和油氣開發(fā)支出，也可以分別單獨設置1634油氣勘探支出科目和1635油氣開發(fā)支出科目進行核算。

二、本科目應當按照建筑工程、安裝工程、在安裝設備、待攤支出以及單項工程等進行明細核算。

（三）什么叫不動產(chǎn)在建工程？

點擊《營改增電子書》中超鏈接，稅務總局公告2016年第15號這樣解釋：

納稅人新建、改建、擴建、修繕、裝飾不動產(chǎn)，屬于不動產(chǎn)在建工程。

從上面三個解釋，我們可以看出，有的固定資產(chǎn)雖然需要安裝才能使用，也需要通過在建工程科目核算，但是它不屬于不動產(chǎn)，因此，可以一次性抵扣，不需要分兩年兩期抵扣。

（四）儲油罐屬于不動產(chǎn)、構(gòu)筑物？

點擊《稅務通》中超鏈接，《固定資產(chǎn)分類與代碼標準》（GB／T14885－2010）這樣解釋：

1030000構(gòu)筑物

1030100池、罐

1030101工業(yè)生產(chǎn)用池、罐座，石油和化學工業(yè)專用儲油罐入3030000石油和化學工業(yè)專用設備大類中的相應生產(chǎn)設施

（五）結(jié)論

儲油罐已經(jīng)不屬于1土地、房屋及構(gòu)筑物之103構(gòu)筑物，而是屬于3專用設備之303石油和化學工業(yè)專用設備，可以一次性抵扣。

二、財稅[2009]113號是否繼續(xù)有效

那么有人會問：《財政部國家稅務總局關(guān)于固定資產(chǎn)進項稅額抵扣問題的通知》（財稅[2009]113號）還有效呢！稅務總局網(wǎng)站法規(guī)庫并沒有把它作廢。

大家可以點擊超鏈接，閱讀老五寫的《營改增新口徑：判讀文件條款的效力和有效性》。

文中，老五強調(diào)：財稅〔2016〕36號雖然只是規(guī)范性文件，但其法律效力甚至要高于財政部和稅務總局的部門規(guī)章《增值稅暫行條例實施細則》、《營業(yè)稅暫行條例實施細則》，甚至能比肩《增值稅暫行條例》。

因此，財稅〔2016〕36號作為新法，自然推翻了《增值稅暫行條例》第十條第（一）項、《增值稅暫行條例實施細則》第二十三條關(guān)于用于非增值稅應稅勞務、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)和不動產(chǎn)在建工程的進項不得抵扣的規(guī)定。從2016年5月1日起，允許購進貨物或勞務用于原增值稅非應稅項目的進項稅額抵扣。

當然，財稅〔2016〕36號作為新法，也相應地推翻了財稅[2009]113號中的對《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》第二十三條第二款的解釋。

從2016年5月1日起，按財稅〔2016〕36號新的解釋執(zhí)行。

不動產(chǎn)，是指不能移動或者移動后會引起性質(zhì)、形狀改變的財產(chǎn)，包括建筑物、構(gòu)筑物等。

建筑物，包括住宅、商業(yè)營業(yè)用房、辦公樓等可供居住、工作或者進行其他活動的建造物。

構(gòu)筑物，包括道路、橋梁、隧道、水壩等建造物。

財稅〔2016〕36號不再提到《固定資產(chǎn)分類與代碼》（GB/T14885-1994）和財稅[2009]113號中的老概念。

三、《固定資產(chǎn)分類與代碼》（GB/T14885-1994）是否繼續(xù)執(zhí)行

《關(guān)于啟用新修訂的<固定資產(chǎn)分類與代碼標準>有關(guān)事宜的通知》財辦發(fā)[2011]101號：《固定資產(chǎn)分類與代碼標準》（GB／T14885－2010）已于2011年1月10日發(fā)布，取代原《固定資產(chǎn)分類與代碼標準別》（GB／T14885-1994），并從2011年5月1日開始實施。

顯然，在營改增實施之前，就應該執(zhí)行《固定資產(chǎn)分類與代碼標準》（GB／T14885－2010）

四、在稅務領(lǐng)域，《固定資產(chǎn)分類與代碼》（GB/T14885-1994）執(zhí)行情況怎么樣呢？

《固定資產(chǎn)分類與代碼標準》（GB／T14885）已經(jīng)更新為2010版，并從2011年5月1日開始實施。原1994版的分類01、02、03分別改為2010版的101、102、103。

一些03構(gòu)筑物直接在2010年更新時轉(zhuǎn)入其他分類。一些03構(gòu)筑物通過稅務總局文件，確認為非構(gòu)筑物，或者以特例享受增值稅進項稅額抵扣。

1994版中，部分03構(gòu)筑物已經(jīng)劃出到專用設備分類中。如032槽中，化工生產(chǎn)線上的槽劃歸入272煉油化工專用設備；033塔、煙囪中，化工生產(chǎn)用塔類設備劃歸入271煉油化工基本設備；0341井中，采油、采氣專用井劃歸入255采油專用設備。

2010版中，部分103構(gòu)筑物進一步中劃出到專用設備分類。如1030101工業(yè)生產(chǎn)用池、罐不再包含石化工業(yè)專用儲油罐,石化工業(yè)專用儲油罐歸入3030000石化工業(yè)專用設備。

但是，稅務部門似乎有點關(guān)起門來自稱大王的感覺，不太理會《固定資產(chǎn)分類與代碼標準》（GB／T14885－2010）；喜歡言出法隨，自己發(fā)文行使稅法解釋權(quán)。有文為證。

稅總函[2013]642號：按GB／T14885－1994版，輸水管道歸類099101輸水管道，允許抵扣。輸水管道不屬于0372壩、堰及水道，0375水利管道。

財稅[2015]117號：煤礦巷道（1994版：0353構(gòu)筑物-道路-巷道，2010版：1030917-巷道）附屬設備允許抵扣。從財稅[2015]117號財稅文件中，看不出執(zhí)行GB／T14885是1994版還是2010版。

稅務總局公告2015年第90號：蜂窩數(shù)字移動通信用塔（桿），屬于《固定資產(chǎn)分類與代碼》（GB/T14885-1994）中的其他通訊設備（代碼699），可以抵扣?！纠衔逡蔀樯嵊蔡祝涓C數(shù)字移動通信用塔（桿）應歸類033104無線電通信用鋼(鐵)塔】

《浙江國稅貨勞稅政策解答（2014）》：明確執(zhí)行《固定資產(chǎn)分類與代碼》GB/T14885-2010。

五、建議稅務部門開門學法

《國家稅務總局關(guān)于固定資產(chǎn)加速折舊稅收政策有關(guān)問題的公告》（國家稅務總局公告2014年第64號）帶了個好頭，帶來了依法治稅新氣象。

國家稅務總局公告2014年第64號：六大行業(yè)按照國家統(tǒng)計局《國民經(jīng)濟行業(yè)分類與代碼（GB/4754-2011）》確定。今后國家有關(guān)部門更新國民經(jīng)濟行業(yè)分類與代碼，從其規(guī)定。

國家有關(guān)部門更新國民經(jīng)濟行業(yè)分類與代碼，從其規(guī)定、法律、法規(guī)、司法解釋和規(guī)章對此另有規(guī)定的，從其規(guī)定之類的條款大行其道，依法治稅指日可待。

結(jié)語：稅務籌劃做為企業(yè)集團的一項重要戰(zhàn)