《會計理論》第08章-財務(wù)報告理論

第8章財務(wù)報告理論《會計理論》.22024/5/29內(nèi)容提要第1節(jié)會計信息披露與財務(wù)報告體系第2節(jié)

基本財務(wù)報告第3節(jié)其他財務(wù)報告第4節(jié)財務(wù)報告的改進與未來.32024/5/29第1節(jié)會計信息披露與財務(wù)報告體系1.1會計信息需求與財務(wù)報告披露方式的演變1.2

財務(wù)會計信息披露的目標與基本原則1.3

財務(wù)會計信息披露的基本形式：財務(wù)報告體系的基本結(jié)構(gòu).42024/5/291.1會計信息需求與財務(wù)報告披露方式的演變（一）會計信息披露產(chǎn)生的萌芽階段人類早期的商業(yè)和行政活動中信息生產(chǎn)者就已經(jīng)向信息使用者傳遞相關(guān)信息，包括與會計有關(guān)的信息這時信息提供者向使用者傳遞的還不是現(xiàn)代意義上的會計信息只能稱為會計信息披露產(chǎn)生的萌芽階段.52024/5/291.1會計信息需求與財務(wù)報告披露方式的演變（二）以賬簿披露為主體的階段復(fù)式記賬起源于意大利北部的地中海沿岸城市從12世紀到15世紀，曾先后經(jīng)歷過“佛羅倫薩式”簿記、“熱那亞式”簿記和“威尼斯式”簿記等三個階段在這一階段，會計信息披露的主要采用帳簿披露的方式進行.62024/5/291.1會計信息需求與財務(wù)報告披露方式的演變（三）以會計報表為主體的披露階段以資產(chǎn)負債表為主體的會計信息披露階段以損益表為中心的會計信息披露階段三表并重階段以財務(wù)報告披露為主體的階段.72024/5/291.2財務(wù)會計信息披露的目標與基本原則（一）財務(wù)會計信息披露的目標解除受托責任理念下的會計信息披露目標服務(wù)于決策有用理念下的會計信息披露目標（二）財務(wù)會計信息披露的基本原則：真實與公允恰當性公正性充分性重要性實質(zhì)重于形式效益大于成本.82024/5/291.3財務(wù)會計信息披露的基本形式：財務(wù)報告體系的基本結(jié)構(gòu)（一）基本財務(wù)報告財務(wù)報表的表達方式——表內(nèi)確認財務(wù)報表附注的表述方式——表外披露（二）其他財務(wù)報告其他財務(wù)報告主要是指不能列入基本財務(wù)報告的財務(wù)會計信息，其內(nèi)容直接或間接地與企業(yè)的會計系統(tǒng)所提供的信息相關(guān)（三）基本財務(wù)報告與其他財務(wù)報告的區(qū)別依據(jù)的標準與原則不一樣描述方式不一樣信息質(zhì)量的要求上有差異.92024/5/29第2節(jié)基本財務(wù)報告2.1資產(chǎn)負債表

2.2損益表

2.3現(xiàn)金流量表.102024/5/292.1資產(chǎn)負債表（一）資產(chǎn)負債表的演進資產(chǎn)負債表的最早雛形可以追溯到15世紀到17世紀，法國商法要求商人必須定期進行盤點，提供財產(chǎn)目錄清單隨后德國、英國等歐洲國家紛紛立法對定期編制財產(chǎn)目錄提出強制性要求定期編制的財產(chǎn)目錄清單漸漸地演變?yōu)樽钤绲呢攧?wù)報表——資產(chǎn)負債表.112024/5/292.1資產(chǎn)負債表（二）資產(chǎn)負債表的信息含量與作用有助于了解企業(yè)所擁有或控制的經(jīng)濟資源及其分布結(jié)構(gòu)有助于了解企業(yè)所擁有資金的流動性及其償債能力有助于了解企業(yè)的財務(wù)狀況并進行相應(yīng)的財務(wù)預(yù)測（三）資產(chǎn)負債表的基本結(jié)構(gòu)與編報格式資產(chǎn)負債表分為表頭和表體兩個基本部分資產(chǎn)負債表的格式主要有兩種：賬戶式報告式.122024/5/292.2損益表（一）損益表的演進在正式的損益表產(chǎn)生之前，損益的計算早就已經(jīng)存在了，只不過其計算主要借助于損益類帳戶來進行在早期的會計理論中，損益表只是被認為是連接前后兩期資產(chǎn)負債表的一個工具自20世紀40年代以來，隨著對收益觀點的重視，損益表逐漸成為最主要的財務(wù)報表之一.132024/5/292.2損益表（二）損益表的信息含量與作用損益表是企業(yè)重要的會計報表之一，所提供的會計信息，對于各種不同使用者的作用主要體現(xiàn)在以下幾個方面：可以為企業(yè)經(jīng)營成果的分配提供重要依據(jù)可據(jù)以評價和考核企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績可據(jù)以分析和評價企業(yè)的經(jīng)營成果和獲利能力可據(jù)以分析和預(yù)測企業(yè)未來的現(xiàn)金流量可有助于企業(yè)管理當局進行經(jīng)濟決策.142024/5/292.2損益表（三）損益表的編制基礎(chǔ)：兩種收益觀本期營業(yè)觀損益滿計觀兩種觀點的比較與應(yīng)用分析（四）損益表的基本結(jié)構(gòu)與格式損益表分為表頭和表體兩個基本部分表頭部分包括表名、編制單位、編制時間和貨幣計量單位四個要素；表體部分有多步式和單步式兩種形式。.152024/5/292.3現(xiàn)金流量表（一）現(xiàn)金流量表的演進 財務(wù)狀況變動表的前身稱為資金表或資金來源和運用表早期，它只是作為財務(wù)報告的一個補充資料由企業(yè)自行決定是否編報隨著投資者和債權(quán)人對企業(yè)理財過程、投資活動及其財務(wù)狀況變動的信息的關(guān)注美國證券交易委員會（USSecuritiesandExchangeCommission，簡稱SEC）和會計原則委員會（APB）在1971年要求企業(yè)編制財務(wù)狀況變動表，作為第三張對外報送的報表.162024/5/292.3現(xiàn)金流量表（二）現(xiàn)金流量表的信息含量與作用現(xiàn)金流量表是反映企業(yè)在一定會計期間現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物流入和流出的報表，現(xiàn)金流量表的作用主要體現(xiàn)在以下幾個方面：有助于分析和評價企業(yè)整體財務(wù)狀況及其變動原因有助于分析和預(yù)測企業(yè)未來產(chǎn)生現(xiàn)金流量的能力有助于了解和評價企業(yè)的支付能力和償債能力有助于分析和揭示企業(yè)經(jīng)營凈收益與經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量之間差異的原因.172024/5/292.3現(xiàn)金流量表（三）現(xiàn)金流量表的編制原理編制基礎(chǔ)現(xiàn)金現(xiàn)金等價物現(xiàn)金流量的分類經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量投資活動所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量.182024/5/292.3現(xiàn)金流量表（四）現(xiàn)金流量表的結(jié)構(gòu)及編制方法現(xiàn)金流量表的基本結(jié)構(gòu)正表補充資料現(xiàn)金流量表的編制方法直接列報法間接列報法.192024/5/29第3節(jié)其他財務(wù)報告3.1表外會計信息披露要求的發(fā)展3.2表外會計信息披露的內(nèi)容與要求3.3表外會計信息披露的基本形式與方法.202024/5/293.1表外會計信息披露要求的發(fā)展（一）表外信息披露要求的形成背景傳統(tǒng)三大報表因受其固定的格式、項目及填制方法等諸多方面的限制，導(dǎo)致信息使用者決策所需的不少信息并不都能內(nèi)化到財務(wù)報表中去，從而使得現(xiàn)行財務(wù)報表在信息披露能力方面愈發(fā)顯示出其局限性20世紀70年代，美國財務(wù)會計準則委員會將財務(wù)報表擴大為財務(wù)報告以表外披露為主要形式的其他財務(wù)報告手段得到迅速發(fā)展。.212024/5/293.1表外會計信息披露要求的發(fā)展（二）表外信息披露方式的形成原因就現(xiàn)行的三大基本財務(wù)報表本身而言，它們所反映的信息大多比較簡化，并屬經(jīng)過高度概括和濃縮而形成的，這就給信息使用者的理解造成了一定的困難會計信息的使用者對會計信息的需要發(fā)生了新的變化會計確認標準的限制使大量對不同信息使用者有用的信息被排除在會計報表之外會計理論的發(fā)展.222024/5/293.1表外會計信息披露要求的發(fā)展（三）表外信息披露的客觀作用作為財務(wù)報告的重要組成部分，表外信息披露具有重要的作用：提高了信息的決策相關(guān)性提高了信息的可比增進了信息的可理解性.232024/5/293.2表外會計信息披露的內(nèi)容與要求（一）表外信息披露的基本內(nèi)容對基本財務(wù)報表的內(nèi)容所作的解釋和說明披露一些基本財務(wù)報表容納不下的附加信息披露按不同于基本財務(wù)報表編制基礎(chǔ)編制的信息管理當局的分析、評價與對未來的預(yù)測信息企業(yè)自愿披露的其他信息等.242024/5/293.2表外會計信息披露的內(nèi)容與要求（二）提高表外信息披露質(zhì)量的基本要求應(yīng)當嚴格遵循表外披露信息的基本原則應(yīng)當盡量完善相關(guān)的管理規(guī)范需要加強對企業(yè)財會人員有關(guān)表外信息披露方面知識的培訓，提高其表外信息披露的能力和水平應(yīng)當加強對表外披露信息的審計或檢查.252024/5/293.3表外會計信息披露的基本形式與方法（一）附注由于三大基本財務(wù)報表所提供的信息是一種高度濃縮的定量化數(shù)據(jù)，為了便于使用者對財務(wù)報表的理解和應(yīng)用，需要一定注釋或補充說明，提高財務(wù)報表數(shù)字的可理解性，這就構(gòu)成了財務(wù)報表附注財務(wù)報表附注可采用三種形式：括號注釋附表底注.262024/5/293.3表外會計信息披露的基本形式與方法（二）管理當局的說明與分析企業(yè)管理當局應(yīng)對企業(yè)主要生產(chǎn)經(jīng)營活動（如生產(chǎn)與銷售活動）變現(xiàn)能力和資金來源及投資決策等方面的重大事項、趨勢和不確定性作詳細說明與分析這些分析與說明是使用者理解財務(wù)報表的補充資料，對于使用者的決策有較大的參考價值.272024/5/293.3表外會計信息披露的基本形式與方法（三）比較報表比較報表是指企業(yè)應(yīng)以不同年度或一個年度的不同期間為基礎(chǔ)，提供關(guān)于基本財務(wù)報表的比較數(shù)據(jù)，如5年比較收益表、前期和本期投資項目及其報酬率的比較報表等（四）分部報告分部報告，對于確定和分析從事多種業(yè)務(wù)的企業(yè)的風險和機會是一個可靠而有力的工具。主要分為兩種類型：業(yè)務(wù)分部地區(qū)分部.282024/5/293.3表外會計信息披露的基本形式與方法（五）中期報告中期財務(wù)報告，是指以中期為基礎(chǔ)編制的財務(wù)報告，包括半年報、季報、月報甚至更短（六）財務(wù)預(yù)測報告目前，世界上許多國家的企業(yè)已經(jīng)開始以非正式的報告形式提供有關(guān)企業(yè)下一年度或未來期間主要經(jīng)營活動、盈利水平的預(yù)測資料雖然這些預(yù)測報告沒有經(jīng)過注冊會計師的審計，但它們對使用者仍有較大的參考價值.292024/5/293.3表外會計信息披露的基本形式與方法（七）社會責任報告

隨著企業(yè)組織形式和經(jīng)營環(huán)境的變化，企業(yè)的外部利益集團日益擴大，企業(yè)逐漸成為一個由許多利益集團構(gòu)成的利益集合體。其中的一個重要的利益團體就是社會，企業(yè)成為對社會福利有著重要影響的組織，企業(yè)應(yīng)該承擔相應(yīng)的社會責任（八）財務(wù)情況說明書企業(yè)財務(wù)情況說明書是對財務(wù)報告的說明性文件，不同于定量化的財務(wù)報表，它全面地反映企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營情況，重點說明以資金和利潤為核心的財務(wù)情況，并在此基礎(chǔ)上對企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績進行分析和總結(jié).302024/5/29第4節(jié)財務(wù)報告的改進與未來4.1現(xiàn)行財務(wù)報告的矛盾與局限4.2現(xiàn)行財務(wù)報表改進的努力與成效4.3未來財務(wù)報告的展望.312024/5/294.1現(xiàn)行財務(wù)報告的矛盾與局限（一）現(xiàn)行財務(wù)報告的基本矛盾財務(wù)報告信息的供需矛盾財務(wù)報告信息可靠性與相關(guān)性之間的矛盾財務(wù)報告專業(yè)人員編制與非專業(yè)信息使用者閱讀的矛盾財務(wù)報告所持的財務(wù)會計觀點與經(jīng)濟學觀點的矛盾.322024/5/294.1現(xiàn)行財務(wù)報告的矛盾與局限

（二）現(xiàn)行財務(wù)報告的主要局限財務(wù)報告內(nèi)容方面的局限財務(wù)報告及時性方面的局限財務(wù)報告會計主體方面的局限財務(wù)報告披露方式方面的局限.332024/5/294.2現(xiàn)行財務(wù)報表改進的努力與成效（一）全面收益表“全面收益”代表財務(wù)會計概念上的一種突破，而全面收益的報告，則增進了財務(wù)業(yè)績信息的完整性和有用性，提供了會計信息的質(zhì)量。這主要表現(xiàn)在以下三個方面：彌補損益表的缺陷——滿計當期損益擴大了收益的報告層面，有助于投資者進行投資決策全面收益表信息有助于財務(wù)會計信息使用者對未來現(xiàn)金流量的預(yù)測（二）增值表增值表作為一種體現(xiàn)出企業(yè)的社會責任觀念的報表應(yīng)用而生，它是反映會計主體增值額的形成及其分配的一種財務(wù)報表.342024/5/294.3未來財務(wù)報告的展望（一）未來財務(wù)報告的研究動向未來財務(wù)報告是未來會計環(huán)境變化的必然產(chǎn)物，但由于未來會計環(huán)境的不確定性如何準確地把握未來財務(wù)報告的發(fā)展模式的問題，即成為20世紀90年代中期以后學者們所關(guān)注的重要會計理論問題之一（二）未來財務(wù)報告的目標未來財務(wù)報告的目標將繼續(xù)延續(xù)目前的決策有用性觀點.352024/5/294.3未來財務(wù)報告的展望（三）未來財務(wù)報告的內(nèi)容堅持財務(wù)信息的核心地位并通過非財務(wù)信息提升財務(wù)信息的價值不放棄歷史成本原則的同時應(yīng)大幅度增加公允價值的使用范圍重心將集中在企業(yè)的無形資產(chǎn)和人力資產(chǎn)上突破傳統(tǒng)主體假設(shè)，同時報告與會計主體信息相關(guān)的關(guān)聯(lián)方信息增加相對值價值以提高財務(wù)信息的可比性.362024/5/294.3未來財務(wù)報告的展望（四）未來財務(wù)報告的時效現(xiàn)行的財務(wù)報告是基于會計分期假設(shè)而定期提供的，其基本的期間是以年為單位，但隨著全天候財務(wù)報告系統(tǒng)的逐步變?yōu)楝F(xiàn)實，未來財務(wù)報告的時效性將大大增強（五）未來財務(wù)報告的靈活性多欄式報告模式事項會計報告模式和數(shù)據(jù)庫會計報告模式交互式按需報告模式差別報告模式.372024/5/294.3未來財務(wù)報告的展望（六）未來財務(wù)報告的方式未來的財務(wù)報告將在信息的載體、信息的傳遞方式以及信息的表達方式上與目前的財務(wù)報告有