審計案例與實務(wù) 課件 第2章 審計依據(jù)與審計證據(jù)

第二章審計依據(jù)與審計證據(jù)本章主要內(nèi)容：審計依據(jù)審計證據(jù)審計工作底稿審計依據(jù)是指對所查明的被審計單位的行為和事實做出判斷的根據(jù)，是據(jù)以作出審計結(jié)論、提出審計意見的標(biāo)準(zhǔn)。第一節(jié)審計依據(jù)關(guān)系：審計依據(jù)與審計準(zhǔn)則的關(guān)系是審計依據(jù)包含審計準(zhǔn)則，審計準(zhǔn)則是審計依據(jù)的重要組成部分。一、審計依據(jù)與審計準(zhǔn)則的區(qū)別與聯(lián)系區(qū)別審計依據(jù)審計準(zhǔn)則解決的問題不同審計依據(jù)則解決審計人員根據(jù)什么標(biāo)準(zhǔn)去判別被審計單位的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的合法或非法、公允或非公允，并據(jù)以作出審計結(jié)論、提出審計意見和建議的根據(jù)。審計準(zhǔn)則解決如何進(jìn)行審計的問題，是審計人員行動的指南和規(guī)范。范圍不同外部制定的審計依據(jù)和內(nèi)部制定的審計依據(jù)。主要是指外部制定。包含內(nèi)容不同包括法律法規(guī)、規(guī)章制度、預(yù)算、計劃、合同、業(yè)務(wù)規(guī)范、技術(shù)經(jīng)濟(jì)標(biāo)準(zhǔn)等。主要包括法律、法規(guī)和規(guī)章制度。運(yùn)用的原則不同審計人員選用合適的審計依據(jù)時應(yīng)從實際出發(fā)，把握實質(zhì)問題，確保所運(yùn)用的依據(jù)準(zhǔn)確可靠。審計準(zhǔn)則則是指審計人員在實施審計工作道時所必須恪守的行為規(guī)范的專業(yè)指南，是判斷審計工作質(zhì)量的權(quán)威性準(zhǔn)繩。（一）評價經(jīng)濟(jì)活動合法性的審計依據(jù)1.國家頒布的法律和各種財經(jīng)法規(guī)法律是指由國家立法機(jī)關(guān)頒布的，由國家強(qiáng)制執(zhí)行的行為規(guī)則。2.地方和主管部門頒布的財經(jīng)法規(guī)3.規(guī)章制度。包括兩種：一種是政府主管部門和上級單位制定的規(guī)章制度；另一種是被審計單位結(jié)合本企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營管理的特點自行制定的規(guī)章制度。二、審計依據(jù)的種類（二）評價經(jīng)營管理活動效益性的審計依據(jù)1.可比較的歷史數(shù)據(jù)。一種是反映被審計單位經(jīng)營管理活動效益性的歷史數(shù)據(jù);一種是與被審計單位同行業(yè)中的經(jīng)營性質(zhì)、規(guī)模與其相近的單位的歷史數(shù)據(jù)。2.計劃、預(yù)算和經(jīng)濟(jì)合同。3.業(yè)務(wù)規(guī)范、技術(shù)經(jīng)濟(jì)標(biāo)準(zhǔn)。（三）評價內(nèi)部控制系統(tǒng)有效性的審計依據(jù)1.內(nèi)部管理控制制度。內(nèi)部管理控制制度是指根據(jù)規(guī)定的經(jīng)營方針，為合理有效地進(jìn)行經(jīng)濟(jì)活動而建立的各種控制制度，主要包括預(yù)算控制制度、信息管理制度、責(zé)權(quán)控制制度等。2.財務(wù)報告內(nèi)部控制制度。建立財務(wù)報告內(nèi)部控制制度，設(shè)置憑證的傳遞程序、賬簿的核對制度、實物的盤點制度等3.內(nèi)部審計制度。內(nèi)部審計具有控制的功能，它既要檢查和評價其他各項內(nèi)部控制要素的質(zhì)量與效果1.權(quán)威性2.層次性3.相關(guān)性4.時效性5.地域性三、審計依據(jù)的特點？（一）具體問題具體分析的原則（二）辯證分析問題的原則（三）利益兼顧原則（四）真實可靠原則四、運(yùn)用審計依據(jù)的原則

審計的全過程，就是收集充分、適當(dāng)審計證據(jù)，并根據(jù)審計證據(jù)形成審計結(jié)論和出具審計意見的過程。因此，收集、評價和推斷審計證據(jù)是審計工作的核心內(nèi)容。審計證據(jù)是指審計人員為了得出審計結(jié)論、形成審計意見而使用的信息，包括構(gòu)成財務(wù)報表基礎(chǔ)的會計記錄所含有的信息和其他來源獲取的信息。第二節(jié)審計證據(jù)（一）按內(nèi)容分類1.會計記錄的信息

會計記錄，是指對初始會計分錄形成的記錄和支持性記錄。原始憑證、記賬憑證、總分類賬和明細(xì)分類賬、未在記賬憑證中反映的對財務(wù)報表的其他調(diào)整，支持成本分配、計算、調(diào)節(jié)和披露的手工計算表和電子數(shù)據(jù)表。

2.其他信息

其他信息指審計人員從除被審計單位會計記錄之外獲取的信息。一、審計證據(jù)的分類（二）按形式分類1.實物證據(jù)實物證據(jù)是指審計人員通過實地觀察或監(jiān)督盤點所取得的，以確定某些實物資產(chǎn)是否真實存在的證據(jù)。2.書面證據(jù)書面證據(jù)是指審計人員獲取的各種以書面文件為形式的一種證據(jù)。3.口頭證據(jù)口頭證據(jù)是指由被審計單位職員或其他人員對審計人員的提問作出的口頭答復(fù)所形成的一類證據(jù)。4.環(huán)境證據(jù)環(huán)境證據(jù)也稱狀況證據(jù)，是指對被審計單位產(chǎn)生影響的各種環(huán)境事實。（三）按相關(guān)程度分類1.直接證據(jù)直接證據(jù)是指審計事項具有直接證明力，能單獨、直接地證明審計事項真相的資料和事實。2.間接證據(jù)間接證據(jù)又稱旁證，是指對審計事項只能起間接證明作用，需要與其他證據(jù)結(jié)合起來，經(jīng)過分析、判斷、核實才能證明審計事項真相的資料和事實。（一）審計證據(jù)的充分性審計證據(jù)的充分性是對審計證據(jù)數(shù)量的衡量，是指審計結(jié)論具有說服力而使人們完全相信所需要的審計證據(jù)的數(shù)量。審計人員僅靠獲取更多的審計證據(jù)可能無法彌補(bǔ)審計證據(jù)質(zhì)量上的缺陷。二、審計證據(jù)的特征（二）審計證據(jù)的適當(dāng)性1.審計證據(jù)的相關(guān)性相關(guān)性是指審計證據(jù)的信息與審計目標(biāo)和的相關(guān)認(rèn)定之間存在邏輯聯(lián)系，所反映的內(nèi)容能夠支持審計結(jié)論和建議。（1）審計證據(jù)的相關(guān)性可能受測試方向的影響

。測試方向包括逆查與順查兩個方向。（2）審計證據(jù)的相關(guān)性可能受不同來源獲取審計證據(jù)或者獲取不同形式的審計證據(jù)的影響

2.審計證據(jù)的可靠性審計證據(jù)的可靠性是指證據(jù)的可信程度，即審計證據(jù)能夠真實反映被審計事項的客觀事實。（三）充分性和適當(dāng)性之間的關(guān)系

審計人員需要獲取審計證據(jù)的數(shù)量要受審計證據(jù)質(zhì)量的影響。審計證據(jù)質(zhì)量越高，需要的審計證據(jù)數(shù)量可能越少。

也就是說，審計證據(jù)的適當(dāng)性會影響審計證據(jù)的充分性。需要注意的是，盡管審計證據(jù)的充分性和適當(dāng)性相關(guān)，但如果審計證據(jù)的質(zhì)量存在缺陷僅靠獲取更多的審計證據(jù)可能無法彌補(bǔ)其質(zhì)量上的缺陷。（四）評價充分性和適當(dāng)性時的特殊考慮1.對文件記錄可靠性的考慮2.對審計證據(jù)重要性的考慮3.審計證據(jù)相互矛盾時的考慮4.對成本的考慮1.檢查檢查是指審計人員對以紙質(zhì)、電子或其他介質(zhì)形式存在的記錄和文件進(jìn)行審查，或?qū)Y產(chǎn)進(jìn)行實物審查。2.觀察觀察是指注冊會計師察看相關(guān)人員正在從事的活動或執(zhí)行的程序。3.詢問詢問是指注冊會計師以書面或口頭方式，向被審計單位內(nèi)部或外部的知情人員獲取財務(wù)信息和非財務(wù)信息，并對答復(fù)進(jìn)行評價的過程。4.函證函證是指注冊會計師為了獲取影響財務(wù)報表或相關(guān)披露認(rèn)定的項目的信息，通過直接來自第三方的對有關(guān)信息和現(xiàn)存狀況的聲明，獲取和評價審計證據(jù)的過程。三、獲得審計證據(jù)的方法5.重新計算重新計算是指注冊會計師以人工方式或使用計算機(jī)輔助審計技術(shù)，對記錄或文件中的數(shù)據(jù)計算的準(zhǔn)確性進(jìn)行核對。6.重新執(zhí)行重新執(zhí)行僅適用于控制測試程序。重新執(zhí)行是指注冊會計師以人工方式或使用計算機(jī)輔助審計技術(shù)，重新獨立執(zhí)行作為被審計單位內(nèi)部控制組成部分的程序或控制。7.分析程序分析程序是指注冊會計師通過研究不同財務(wù)數(shù)據(jù)之間以及財務(wù)數(shù)據(jù)與非財務(wù)數(shù)據(jù)之間的內(nèi)在關(guān)系，對財務(wù)信息做出評價。分析程序還包括調(diào)查識別出的、與其他相關(guān)信息不一致或與預(yù)期數(shù)據(jù)嚴(yán)重偏離的波動或關(guān)系。審計工作底稿，是指注冊會計師對制定的審計計劃、實施的審計程序、獲取的相關(guān)審計證據(jù)，以及得出的審計結(jié)論做出的記錄。審計工作底稿是審計證據(jù)的載體，是注冊會計師在審計過程中形成的審計工作記錄和獲取的資料。它形成于審計過程，也反映整個審計過程。第三節(jié)審計工作底稿（一）審計工作底稿的目的1.提供充分、適當(dāng)?shù)挠涗?，作為審計報告的基礎(chǔ)。2.提供證據(jù)，證明其按照中國注冊會計師審計準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行了審計工作。一、審計工作底稿的目的及作用（二）審計工作底稿的作用1.審計工作底稿是聯(lián)結(jié)全部審計工作的紐帶2.審計工作底稿是形成審計結(jié)論、發(fā)表審計意見的依據(jù)3.審計工作底稿是評價審計責(zé)任、專業(yè)勝任能力和工作業(yè)績的依據(jù)⒋審計工作底稿為審計質(zhì)量控制與質(zhì)量檢查提供了基礎(chǔ)依據(jù)⒌審計工作底稿具有參考價值（三）審計工作底稿的分類1.綜合類工作底稿綜合類工作底稿指注冊會計師在審計計劃階段和審計報告階段，為規(guī)劃、控制和總結(jié)整個審計工作并發(fā)表審計意見所形成的審計工作底稿。2.業(yè)務(wù)類工作底稿業(yè)務(wù)類工作底稿指注冊會計師在審計實施階段為執(zhí)行具體審計程序所形成的審計工作底稿。3.備查類工作底稿指注冊會計師在審計過程中形成的、對審計工作僅具有備查作用的審計工作底稿。1.格式（四個名稱、三個時間、主要內(nèi)容）被審計單位名稱審計項目名稱審計項目時間審計過程記錄審計標(biāo)識及說明審計結(jié)論索引號及頁次編制者姓名及日期復(fù)核者姓名及日期二、審計工作底稿內(nèi)容常用審計索引號2.常見的幾種審計工作底稿業(yè)務(wù)類審計工作底稿試算平衡表審計差異調(diào)整表審計程序表詢證函庫存現(xiàn)金、材料盤點表1.審計工作底稿復(fù)核（1）復(fù)核要點引用資料是否真實可靠審計證據(jù)是否充分適當(dāng)審計判斷是否有理有據(jù)審計結(jié)論是否恰當(dāng)三、審計工作底稿整理與保管（2）三級復(fù)核制度注冊會計師復(fù)核部門經(jīng)理(項目負(fù)責(zé)人)復(fù)核主任會計師復(fù)核2.審計工作底稿保管審計工作底稿的歸檔期限為審計報告日后60天內(nèi)。如果審計人員未能完成審計業(yè)務(wù)，審計工作底稿的歸檔期限為審計業(yè)務(wù)中止后的60內(nèi)。審計工作底稿所有權(quán)屬于接受會計師事務(wù)所，會計師事務(wù)所可自主決定允許客戶獲取審計工作底稿部分內(nèi)容，或摘錄部分工作底稿，但披露這些信息不得損害會計