2016中級會計師考試《中級會計實務(wù)》模擬試卷(一)

2016中級會計師考試《中級會計實務(wù)》模擬試卷（1）

一、單項選擇題

1、［單選題］［215645］根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則一投資性房地產(chǎn)》，下列項目不屬

于投資性房地產(chǎn)的是（）

A、以經(jīng)營租賃方式租入后再轉(zhuǎn)租的建筑物

B、已出租的土地使用權(quán)

C、已出租的建筑物

D、持有并準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)

答案:A

解析：以經(jīng)營租賃方式租入后再轉(zhuǎn)租的建筑物并不屬于投資性房地產(chǎn)。

2、［單選題］［215750】某企業(yè)出售一項3年前取得的專利權(quán)，該專利取得時的

成本為40萬元,按10年采用直線法攤銷,無殘值。出售時取得收入80萬元,不

考慮相關(guān)稅費,則出售該項專利權(quán)時影響當(dāng)期損益金額為（）萬元。

A、48

B、52

C、34

D、36

答案:B

解析：出售該項專利權(quán)時影響當(dāng)期的損益：80-［40-（40+10X3）］=52（萬元）。

3、［單選題］［215406］實行成本核算的事業(yè)單位在從事獨立核算的經(jīng)營活動

時，已售產(chǎn)品或勞務(wù)成果的成本應(yīng)計入（）

A、事業(yè)支出

B、產(chǎn)成品

C、成本費用

D、經(jīng)營支出

答案：D

解析:本題考核事業(yè)單位經(jīng)營支出的核算。實行成本核算的事業(yè)單位,應(yīng)當(dāng)結(jié)轉(zhuǎn)

已銷售產(chǎn)品或勞務(wù)成果的成本,按其實際成本，借記“經(jīng)營支出”科目，貸記“產(chǎn)

成品”科目。

4、［單選題］［2154791B公司期末存貨采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低法計量。

2012年9月26日B公司與M公司簽訂銷售合同：由8公司于2013年3月6日

向M公司銷售筆記本電腦1000臺,每臺1.2萬元。2012年12月31日B公司

庫存筆記本電腦1200臺，單位成本1萬元,賬面成本為1200萬元。2012年12

月31日市場銷售價格為每臺0.95萬元，預(yù)計銷售稅費均為每臺0.05萬元。

2012年12月31日筆記本電腦的賬面價值為（）萬元。

A、1200

B、1180

C、1170

D、1230

答案:B

解析：由于B公司持有的筆記本電腦數(shù)量1200臺多于已經(jīng)簽訂銷售合同的數(shù)量

1000臺。因此,1000臺有合同的筆記本電腦和超過合同數(shù)量的200臺筆記本電

腦應(yīng)分別計算可變現(xiàn)凈值。有合同的筆記本電腦的估計售價總額

=1000X1.2=1200（萬元），超過合同數(shù)量部分的估計售價總額

=200X0.95=190（萬元）。銷售合同約定數(shù)量1000臺,其可變現(xiàn)凈值

=1000X1.2-1000X0.05=1150（萬元），成本=1000X1=1000（萬元），賬面價值為

1000萬元；超過合同數(shù)量部分的可變現(xiàn)凈值=200X0.95-200X0.05=180（萬

元），其成本=200X1=200（萬元），賬面價值為180萬元。該批筆記本電腦賬面價

值=1000+180=1180（萬元）。

5、［單選題］［216079】某股份有限公司2012年1月1日將其持有的持有至到

期投資轉(zhuǎn)讓,轉(zhuǎn)讓價款1560萬元已收存銀行。該債券系2010年1月1日購進(jìn)，

面值為1500萬元,票面年利率為5%,到期一次還本付息,期限為3年。轉(zhuǎn)讓該項

債券時,應(yīng)計利息明細(xì)科目的余額為150萬元，尚未攤銷的利息調(diào)整貸方余額為

24萬元,該項債券已計提的減值準(zhǔn)備余額為30萬元。該公司轉(zhuǎn)讓該項債券投資

應(yīng)確認(rèn)的投資收益的金額為（）萬元。

A、-36

B、-66

C、-90

D、114

答案:A

解析:該公司轉(zhuǎn)讓該項債券投資應(yīng)確認(rèn)的投資收益=轉(zhuǎn)讓收入-債券投資賬面價值

=1560-（1500+150-24-30）=1560-1596=-36（萬元）。

6、［單選題］［215091】某企業(yè)于2012年9月接受一項產(chǎn)品安裝任務(wù),安裝期5

個月，合同總收入300萬元,2012年安裝工作開始時收到預(yù)收款項120萬元,余

款在安裝完成時收回，當(dāng)年實際發(fā)生成本150萬元,預(yù)計還將發(fā)生成本30萬元。

2012年年末請專業(yè)測量師測量,產(chǎn)品安裝程度為60%0假定不考慮相關(guān)稅費,該

項勞務(wù)影響2012年度利潤總額的金額為（）萬元。

A、不影響當(dāng)年利潤

B、當(dāng)年利潤增加72萬元

C、當(dāng)年利潤增加150萬元

D、當(dāng)年利潤增加300萬元

答案:B

解析：當(dāng)年應(yīng)確認(rèn)的收入=300X60%-180（萬元），當(dāng)年應(yīng)確認(rèn)的成本

=（150+30）X60%=108（萬元），當(dāng)年利潤總額增加=180-108=72（萬元）。

7、［單選題］［215412】事業(yè)單位在收到財政補助收入時,應(yīng)貸記的會計科目是

（）

A、財政補助收入

B、事業(yè)收入

C、零余額賬戶用款額度

D、撥入經(jīng)費

答案:A

解析:本題考核事業(yè)單位財政補助收入的核算。事業(yè)單位在收到財政補助收入

時，會計處理是：借：事業(yè)支出/零余額賬戶用款額度/銀行存款等貸：財政補

助收入

8、［單選題］［215231】某企業(yè)2012年因關(guān)聯(lián)方債務(wù)擔(dān)保確認(rèn)了預(yù)計負(fù)債600

萬元,擔(dān)保方并未就該項擔(dān)保收取與相應(yīng)責(zé)任相關(guān)的費用。假定稅法規(guī)定與該預(yù)

計負(fù)債有關(guān)的費用不允許稅前扣除。那么2012年末該項預(yù)計負(fù)債的產(chǎn)生的暫時

性差異為（）萬元。

A、600

B、0

C、300

D、無法確定

答案:B

解析:本題考核負(fù)債的計稅基礎(chǔ)。計稅基礎(chǔ)=賬面價值600萬元-可從未來經(jīng)濟利

益中扣除的金額0=600（萬元），所以該項預(yù)計負(fù)債的賬面價值與計稅基礎(chǔ)相等，

不產(chǎn)生暫時性差異。

9、［單選題］［331137120n年3月10日，甲公司從外單位購入一項非專利技

術(shù),支付價款2400萬元,估計該項非專利技術(shù)的使用壽命為20年,采用直線法攤

銷，無殘值。甲公司將該項非專利技術(shù)用于產(chǎn)品生產(chǎn),2013年1月1日根據(jù)科學(xué)

技術(shù)發(fā)展的趨勢判斷,該無形資產(chǎn)5年后將被淘汰,不能再為企業(yè)帶來經(jīng)濟利

益。為此,2013年1月1日甲公司將該項非專利技術(shù)的剩余使用壽命變更為5

年;變更后該項無形資產(chǎn)的攤銷方法和預(yù)計凈殘值保持不變。不考慮其他因素，

則2013年該項非專利技術(shù)應(yīng)計提的攤銷額為（）萬元。

A、438

B、436

C、688.42

D、673.85

答案:B

解析:至2012年12月31日該項無形資產(chǎn)累計提取的攤銷額

=2400/20/12X（10+12）=220（萬元）;2013年1月1日無形資產(chǎn)的賬面價值

=2400-220=2180（萬元）,2013年該項非專利技術(shù)應(yīng)計提的攤銷額

=2180/5=436（萬元）。

10、［單選題］［311106】某企業(yè)采用先進(jìn)先出法計算發(fā)出材料的成本。2006年

3月1日結(jié)存A材料200噸，每噸實際成本為200元;3月4日和3月170分別

購進(jìn)A材料300噸和400噸,每噸實際成本分別為180元和220元;3月10日和

3月27分別發(fā)出A材料400噸和350噸。A材料月末賬面余額為（）元。

A、30000

B、30333

C、32040

D、33000

答案:D

解析：3月10日發(fā)出材料成本為200*200+200*180=76000元;3月27日發(fā)出材料

成本為100*180+250*220=73000元；則A材料月末賬面余額為（400-

250）*220=33000元，因此答案應(yīng)該選D。

11、［單選題］［215558］甲公司2010年1月1日從乙公司購入一臺化工設(shè)備，

購貨合同約定，化工設(shè)備的總價款為6000萬元（假定不考慮增值稅），款項分4年

于每年末平均支付。設(shè)備交付安裝,支付安裝等相關(guān)費用54萬元,設(shè)備于6月

30日安裝完畢交付使用。假定同期銀行借款年利率為6虬該化工設(shè)備預(yù)計在使

用壽命屆滿時,為恢復(fù)環(huán)境將發(fā)生棄置費用500萬元,該棄置費用按實際利率折

現(xiàn)后的金額為300萬元。（P/A,6%,4）=3.4651,該固定資產(chǎn)入賬價值為（）萬

JLio

A、6354

B、6554

C、5751.65

D、5551.65

答案：D

解析:本題考核對于分期付款購入固定資產(chǎn)和棄置費用的核算。分期付款購入固

定資產(chǎn)的成本應(yīng)以購買價款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定，對于棄置費用應(yīng)按照預(yù)計的棄置

費用的現(xiàn)值計入相關(guān)固定資產(chǎn)成本,并確認(rèn)為預(yù)計負(fù)債。所以該固定資產(chǎn)的入賬

價值=1500X3.4651+54+300=5551.65（萬元）。

12、［單選題］［214843］下列關(guān)于會計基本假設(shè)的表述中，正確的是（）

A、基金管理公司管理的證券投資基金不屬于會計主體

B、會計分期確立了會計核算的空間范圍

C、會計主體必然是法律主體

D、貨幣計量為確認(rèn)、計量和報告提供了必要的手段

答案:D

解析:本題考核會計基本假設(shè)。選項A,基金管理公司管理的證券投資基金屬于

會計主體；選項B,會計主體確立了會計確認(rèn)、計量和報告的空間范圍，不是會

計分期；選項C,法律主體一定是會計主體,而會計主體不一定是法律主體。

13、［單選題］【5138】甲公司為上市公司，下列個人或企業(yè)中，與甲公司構(gòu)成關(guān)

聯(lián)方關(guān)系的是（）

A、甲公司監(jiān)事陸某

B、甲公董事會秘書張某

C、甲公司總會計師楊某的弟弟自己創(chuàng)辦的獨資企業(yè)

D、持有甲企業(yè)2%表決權(quán)資本的劉某控股的乙公司

答案:C

14、［單選題］［2163911A公司于2012年2月1日經(jīng)臨時股東大會批準(zhǔn)，決定

建造一棟辦公樓,為此于2012年2月150向某銀行申請貸款8000萬元；2012

年3月1日工程動工興建,并于當(dāng)日領(lǐng)用自產(chǎn)建材一批，共計80萬元；2012年4

月1日，上述貸款獲準(zhǔn)發(fā)放到位,并于當(dāng)日開始計息；2012年4月15日支付在

建工程人員職工薪酬95萬元。除上述專門借款外,該項工程未占用其他借款；

預(yù)計工期為2年。不考慮其他因素,則該項工程借款費用開始資本化的時點為

（）

A、2012年2月15日

B、2012年3月1日

C、2012年4月1日

D、2012年4月15日

答案：C

言析:本題考核開始資本化時點的確定。開始資本化時點需要同時滿足為使資產(chǎn)

達(dá)到預(yù)定可使用或可銷售狀態(tài)所必要的購建或生產(chǎn)活動已經(jīng)開始、資產(chǎn)支出已

經(jīng)發(fā)生、借款費用已經(jīng)發(fā)生。

15、［單選題］［292987］某公司2005年12月購入一生產(chǎn)線原值為2500萬元，

預(yù)計使用年限是5年,采用年限平均法計提折舊，預(yù)計凈殘值為0o2007年12月

31日由于市場變化對企業(yè)產(chǎn)生了不利影響,企業(yè)對資產(chǎn)進(jìn)行減值測試表明該設(shè)

備公允價值減去處置費用后的凈額為900萬元,預(yù)計未來持續(xù)使用的現(xiàn)金流量凈

值分別是400萬元、350萬元和280萬元,第5年年末處置時現(xiàn)金流入凈額為

160萬元,假設(shè)適用折現(xiàn)率為5%o假定計提減值準(zhǔn)備后該資產(chǎn)的預(yù)計使用壽命、

折舊方法、凈殘值未發(fā)生變化。該生產(chǎn)線計提減值后的年折舊額為（）萬元。

A、500

B、300

C、359.5

D、421.5

答案:C

解析：（預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值

=400/1.05+350/1.052+280/1.053+160/1.053=1078.5（萬元），公允價值減去處置

費用后的凈額為900萬元,按照兩者孰高原則確定可收回金額為1078.5萬元。

計提減值準(zhǔn)備前資產(chǎn)賬面價值=2500/5X3=1500（萬元）；因此,應(yīng)計提減值準(zhǔn)備

=1500-1078.5=421.5（萬元），計提減值準(zhǔn)備后該生產(chǎn)線的賬面價值為1078.5萬

元,計提減值準(zhǔn)備后的年折舊額=1078.5/3=359.5（萬元）。

二、多項選擇題

1、［多選題］［22041】在建造合同的結(jié)果不能可靠估計的情況下，下列表述中正

確的有（）

A、按能夠收回的合同成本金額確認(rèn)為收入，合同成本在發(fā)生當(dāng)期確認(rèn)為費用

B、合同成本全部不能回收的，既不確認(rèn)費用，也不確認(rèn)收入

C、合同成本全部不能回收的，合同成本應(yīng)在發(fā)生時按相同金額同時確認(rèn)收入和

費用

D、合同成本全部不能回收的，合同成本在發(fā)生時確認(rèn)為費用，不確認(rèn)收入

答案:A,D

解析:合同成本全部不能收回的，應(yīng)確認(rèn)費用，不確認(rèn)收入。

2、［多選題］［216415】若融資租賃合同中規(guī)定承租人有優(yōu)惠購買選擇權(quán)，最低

租賃付款額包括（）

A、承租人行使了優(yōu)惠購買選擇權(quán)而支付的任何款項

B、與承租人有關(guān)的第三方擔(dān)保的資產(chǎn)余值

C、每期支付的租金

D、或有租金

答案:A,C

解析:若融資租賃合同中規(guī)定承租人有優(yōu)惠購買選擇權(quán),最低租賃付款額包括承

租人行使了優(yōu)惠購買選擇權(quán)而支付的任何款項，每期支付的租金。

3、［多選題］［216093】下列關(guān)于減值測試的表述中，不正確的有（）

A、如果沒有出現(xiàn)減值跡象,則企業(yè)不需對商譽進(jìn)行減值測試

B、如果沒有出現(xiàn)減值跡象,則企業(yè)不需對固定資產(chǎn)進(jìn)行減值測試

C、如果沒有出現(xiàn)減值跡象,則企業(yè)不需對尚未完工的無形資產(chǎn)進(jìn)行減值測試

D、對于因企業(yè)合并形成的商譽及使用壽命不確定的無形資產(chǎn),企業(yè)至少應(yīng)于每

年年末進(jìn)行減值測試

答案:A,C

解析:本題考核資產(chǎn)減值測試的要求。因企業(yè)合并形成的商譽、使用壽命不確定

的無形資產(chǎn)以及尚未完工的無形資產(chǎn)，企業(yè)至少應(yīng)于每年年末進(jìn)行減值測試

4、［多選題］【4485】下列各項中，屬于會計估計變更的有（）

A、固定資產(chǎn)折舊年限由10年改為15年

B、發(fā)出存貨計價方法由先進(jìn)先出法改為〃加權(quán)平均法〃

C、因或有事項確認(rèn)的預(yù)計負(fù)債根據(jù)最新證據(jù)進(jìn)行調(diào)整

D、根據(jù)新的證據(jù)，使將用壽命不確定的無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)為使用壽命有限的無形資產(chǎn)

答案:A,C.D

解析:考核的是會計估計的判斷。選項B屬于政策變更。送分題目，考核的

是基本概念的理解。

5、［多選題］［293117］下列關(guān)于債務(wù)重組會計處理的表述中，正確的有（）

A、債權(quán)人很可能發(fā)生的或有應(yīng)收金額不予確認(rèn)

B、債權(quán)人收到的原未確認(rèn)的或有應(yīng)收金額計入資本公積

C、債務(wù)人將很可能發(fā)生的或有應(yīng)付金額確認(rèn)為預(yù)計負(fù)債

D、債務(wù)人確認(rèn)的或有應(yīng)付金額在隨后不需支付時轉(zhuǎn)入資本公積

答案：A,C

言析:情務(wù)重組中,對債權(quán)人而言,若債務(wù)重組過程中涉及或有應(yīng)收金額,不應(yīng)當(dāng)

確認(rèn),應(yīng)于實際發(fā)生時計入當(dāng)期損益,選項A正確,選項B錯誤;對債務(wù)人而言,如

債務(wù)重組過程中涉及或有應(yīng)付金額,且該或有應(yīng)付金額符合或有事項中有關(guān)預(yù)計

負(fù)債的確認(rèn)條件的，債務(wù)人應(yīng)將該或有應(yīng)付金額確認(rèn)為預(yù)計負(fù)債，日后沒有發(fā)生

時,轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益（營業(yè)外收入），選項C正確,選項D錯誤。

6、［多選題］［215803］下列關(guān)于投資性房地產(chǎn)核算的表述中，不正確的有（）

A、采用成本模式計量的投資性房地產(chǎn)不需要確認(rèn)減值損失

B、采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)可轉(zhuǎn)換為成本模式計量

C、采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn),公允價值的變動金額應(yīng)計入資本公

積

D、采用成本模式計量的投資性房地產(chǎn),符合條件時可轉(zhuǎn)換為公允價值模式計量

答案：A,B,C

薛析:以看性房地產(chǎn)采用成本模式計量的期末也應(yīng)考慮計提減值損失：公允價值

模式核算的不能再轉(zhuǎn)為成本模式核算,而成本模式核算的符合一定的條件可以轉(zhuǎn)

為公允價值模式。選項C應(yīng)計入公允價值變動損益。

7、［多選題］［214909］關(guān)于所有者權(quán)益，下列說法中正確的有（）

A、所有者權(quán)益是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后由所有者享有的剩余權(quán)益

B、直接計入所有者權(quán)益的利得和損失屬于所有者權(quán)益

C、所有者權(quán)益金額的確定應(yīng)單獨計量,不應(yīng)取決于資產(chǎn)和負(fù)債的計量

D、留存收益屬于所有者權(quán)益的內(nèi)容

答案:A,B,D

解析:所有者權(quán)益金額的確定取決于資產(chǎn)和負(fù)債的計量。

8、［多選題］［216437］以下關(guān)于融資租賃業(yè)務(wù)的表述中，不正確的有（）

A、最低租賃付款額是指在租賃期內(nèi)，承租人應(yīng)支付或可能被要求支付的各項款

項加上擔(dān)保的資產(chǎn)余值

B、在融資租入固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)之前攤銷的未確認(rèn)融資費用均應(yīng)計

入財務(wù)費用

C、在編制資產(chǎn)負(fù)債表時，“未確認(rèn)融資費用”應(yīng)作為“長期應(yīng)付款”的抵減項

目列示

D、或有租金、履約成本應(yīng)計入融資租入固定資產(chǎn)的價值

答案：A,B,D

解析:采盲考核融資租賃的核算。選項A,最低租賃付款額是指在租賃期內(nèi)，承租

人應(yīng)支付或可能被要求支付的各項款項（不包括或有租金和履約成本），加上由承

租人或與其有關(guān)的第三方擔(dān)保的資產(chǎn)余值；選項B,如果滿足資本化條件,則應(yīng)

計入在建工程成本；選項D,或有租金、履約成本應(yīng)計入當(dāng)期損益。

9、［多選題］［216636］關(guān)于長期股權(quán)投資的處置，下列說法中正確的有（）

A、采用成本法核算的長期股權(quán)投資,處置長期股權(quán)投資時,其賬面價值與實際取

得價款的差額,應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益

B、采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資，因被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的

其他變動而計入所有者權(quán)益的,處置該項投資時應(yīng)當(dāng)將原計入所有者權(quán)益的部分

按相應(yīng)比例轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益

C、采用成本法核算的長期股權(quán)投資,處置長期股權(quán)投資時,其賬面價值與實際取

得價款的差額,應(yīng)當(dāng)計入資本公積

D、采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資，因被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的

其他變動而計入所有者權(quán)益的,處置該項投資時無需進(jìn)行會計處理

答案:A,B

解析:處置長期股權(quán)投資,無論采用成本法核算還是采用權(quán)益法核算,其賬面價值

與實際取得價款的差額,應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益；采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資，

因被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動而計入所有者權(quán)益的,處置該

項投資時應(yīng)當(dāng)將原計入所有者權(quán)益的部分按相應(yīng)比例轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。

10、［多選題］［216054］關(guān)于資產(chǎn)組減值,下列敘述中正確的有（）

A、資產(chǎn)組的可收回金額如低于其賬面價值的,應(yīng)當(dāng)確認(rèn)相應(yīng)的減值損失

B、資產(chǎn)組減值測試的原理和單項資產(chǎn)是一致的

C、資產(chǎn)組確認(rèn)的減值損失首先應(yīng)當(dāng)?shù)譁p分?jǐn)傊临Y產(chǎn)組中商譽的賬面價值

D、如果資產(chǎn)組的可收回金額低于其賬面價值,應(yīng)當(dāng)按照差額確認(rèn)相應(yīng)的減值損

失

答案:A,B,C,D

解析：以下關(guān)于資產(chǎn)組的敘述均正確。

三、判斷題

1、［判斷題］［215211】企業(yè)銷售商品同時提供勞務(wù)的，如果銷售商品部分和提

供勞務(wù)部分不能夠區(qū)分,或者雖能區(qū)分但不能單獨計量的,企業(yè)應(yīng)當(dāng)將銷售商品

部分和提供勞務(wù)部分全部作為銷售商品進(jìn)行會計處理（）

A、正確

B、錯誤

答案:A

2、［判斷題］［216385］股份支付分為以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付和以負(fù)債結(jié)算的股

份支付（）

A、正確

B、錯誤

答案:B

解析:本題考核股份支付的類型。股份支付分為以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付和以權(quán)益

結(jié)算的股份支付。

3、［判斷題］［215839】企業(yè)可以根據(jù)情況,對投資性房地產(chǎn)后續(xù)計量在成本模

式與公允價值模式之間互換（）

A、正確

B、錯誤

答案:B

解析:投資性房地產(chǎn)只能由成本模式轉(zhuǎn)換為公允價值模式；不能由公允價值模式

轉(zhuǎn)換為成本模式。

4、［判斷題］［293178］企業(yè)與其他企業(yè)簽訂的合同或協(xié)議包括銷售商品和提供

勞務(wù)時，應(yīng)當(dāng)將銷售商品部分和提供勞務(wù)部分全部作為銷售商品處理。（）

A、正確

B、錯誤

答案:B

解析:企業(yè)與其他企業(yè)簽訂的合同或協(xié)議包括銷售商品和提供勞務(wù)時，銷售商品

部分和提供勞務(wù)部分能夠區(qū)分且能夠單獨計量的，應(yīng)當(dāng)將銷售商品的部分作為銷

售商品處理，將提供勞務(wù)的部分作為提供勞務(wù)處理;銷售商品部分和提供勞務(wù)部

分不能夠區(qū)分,或雖能區(qū)分但不能夠單獨計量的,應(yīng)當(dāng)將銷售商品部分和提供勞

務(wù)部分全部作為銷售商品處理。

5、［判斷題］［216664】非同一控制下的企業(yè)合并,投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位

實施控制，當(dāng)初始投資成本小于投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值

的份額時，應(yīng)在個別報表中確認(rèn)營業(yè)外收入（）

A、正確

B、錯誤

答案:B

6、［判斷題］［216652］投資企業(yè)對被投資單位具有共同控制或重大影響的長期

股權(quán)投資,應(yīng)當(dāng)采用權(quán)益法核算（）

A、正確

B、錯誤

答案:A

7、［判斷題］［215179】合同或協(xié)議價款的收取采用遞延方式，如分期收款銷售

商品,實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的,應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)收的合同或協(xié)議價款確定銷售商品收

入金額（）

A、正確

B、錯誤

答案：B

解析:合同或協(xié)議價款的收取采用遞延方式,如分期收款銷售商品,實質(zhì)上具有融

資性質(zhì)的,應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)收的合同或協(xié)議價款的公允價值確定銷售商品收入金額。

8、［判斷題］［293064］企業(yè)授予權(quán)益工具的公允價值無法可靠計量時,應(yīng)采用

其權(quán)益工具的賬面價值計量該權(quán)益工具，確認(rèn)取得服務(wù)的金額。（）

A、正確

B、錯誤

答案:B

解析:授予權(quán)益工具的公允價值無法可靠計量的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在獲取對方提供服務(wù)

的時點、后續(xù)的每個報告日以及結(jié)算日，以內(nèi)在價值計量該權(quán)益工具，內(nèi)在價值

變動計入當(dāng)期損益。同時,企業(yè)應(yīng)當(dāng)以最終可行權(quán)或?qū)嶋H行權(quán)的權(quán)益工具數(shù)量為

基礎(chǔ),確認(rèn)取得服務(wù)的金額。

9、［判斷題］［216185］可收回金額應(yīng)當(dāng)根據(jù)資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的

凈額與資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間的較低者確定（）

A、正確

B、錯誤

答案:B

解析:可收回金額應(yīng)按公允價值減去處置費用后的凈額與預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值

兩者中較高者確定。

10、［判斷題］［214964］所有者權(quán)益主要包括實收資本、資本公積、盈余公

積、未分配利潤（）

A、正確

B、錯誤

答案:A

解析:所有者權(quán)益主要包括實收資本、資本公積、盈余公積、未分配利潤。

四、計算分析題

1、［計算報表題］［331088］

A公司將生產(chǎn)應(yīng)稅消費品甲產(chǎn)品所用原材料委托B企業(yè)加工，B企業(yè)屬于專門從

事加工業(yè)務(wù)的企業(yè)。

6月8日A公司發(fā)出材料實際成本為24900元，應(yīng)付加工費為3000元（不含

增值稅），消費稅稅率為10%。

6月17日收回加工物資并驗收入庫，另支付往返運雜費60元，加工費及代扣

代繳的消費稅均未結(jié)算，受托方無同類消費品價格；

6月23日將加工收回的物資投入生產(chǎn)甲產(chǎn)品，此外生產(chǎn)甲產(chǎn)品過程中發(fā)生工資

費用9000元，福利費用1750元,分配制造費用10600元；6月30日甲產(chǎn)

品全部完工驗收入庫。7月12日將此次生產(chǎn)的甲產(chǎn)品全部銷售，售價100000

元（不含增值稅），甲產(chǎn)品消費稅稅率為10%。貨款尚未收到。A公司、B企

業(yè)均為一般納稅人，增值稅稅率為17%。

要求：

1）.計算B企業(yè)應(yīng)繳納的增值稅額及代扣代繳的消費稅；

參考答案：3100

解析：

B企業(yè)（受托方）：

應(yīng)繳納增值稅額=3000X17%=510（元）；

應(yīng)稅消費品組成計稅價格=（24900+3000）+（1-10%）=31000

（元）；

代扣代繳的消費稅=31000X10%=3100（元）。

2）.編制A公司發(fā)出原材料時的會計分錄。

參考答案:借,委托加工物資,24900;貸,原材料,24900

解析：

發(fā)出原材料時

借：委托加工物資24900

貸：原材料24900

3).編制應(yīng)付加工費、代扣代繳的消費稅的分錄。

參考答案:借,委托加工物資,3000;借,應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅-進(jìn)項稅額,510;借,

應(yīng)交稅費-應(yīng)交消費稅,3100;貸,應(yīng)付賬款,6610

解析:應(yīng)付加工費、代扣代繳的消費稅：

借：委托加工物資3000

應(yīng)交稅費一應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)510

一應(yīng)交消費稅3100

貸：應(yīng)付賬款6610

4).支付往返運雜費的分錄。

參考答案:借,應(yīng)交稅費-應(yīng)交消費稅,6900;貸,銀行存款,6900

解析:計算應(yīng)交消費稅并繳納消費稅

借：應(yīng)交稅費一應(yīng)交消費稅6900(10000-3100)

貸：銀行存款6900

2、[計算報表題][331057]

甲股份有限公司為上市公司(以下簡稱甲公司)，為了擴大生產(chǎn)規(guī)模，經(jīng)研究決

定，采用出包方式建造生產(chǎn)廠房一棟。2012年7月至12月發(fā)生的有關(guān)借款及

工程支出業(yè)務(wù)資料如下：

(1)7月1日，為建造生產(chǎn)廠房從銀行借入三年期的專門借款3000萬元，年利

率為7.2%,于每季度末支付借款利息。當(dāng)日，該工程已開工。

(2)7月1日，以銀行存款支付工程款1900萬元。暫時閑置的專門借款在銀行

的存款年利率為1.2%,于每季度末收取存款利息。

(3)10月1日，借入半年期的一般借款300萬元，年利率為4.8%,利息于每季

度末支付。

(4)10月1日，甲公司與施工單位發(fā)生糾紛，工程暫時停工。

(5)11月1日，甲公司與施工單位達(dá)成和解協(xié)議，工程恢復(fù)施工，以銀行存款

支付工程款1250萬元。

(6)12月1日，借入1年期的一般借款600萬元，年利率為6%,利息于每季度

末支付。

(7)12月1日，以銀行存款支付工程款1100萬元。

假定工程支出超過專門借款時占用一般借款；仍不足的，占用自有資金。

(一般借款平均資本化率的計算結(jié)果在百分號前保留兩位小數(shù)，答案中的金額單

位用萬元來表示)

要求：

1).計算甲公司2012年第三季度專門借款利息支出、

參考答案：54

解析:專門借款應(yīng)付利息(利息支出)=3000X7.2%X3/12=54(萬元)

2).暫時閑置專門借款的存款利息收入

參考答案：3.3

解析:暫時閑置專門借款的存款利息收入=1100X1.2%X3/12=3.3（萬元）

3）.專門借款利息支出資本化金額。

參考答案：50.7

解析:專門借款利息支出資本化金額=54—3.3=50.7（萬元）

4）.計算甲公司2012年第四季度專門借款利息支出、

參考答案：54

解析:專門借款應(yīng)付利息（利息支出）=3000X7.2%X3/12=54（萬元）

5）.暫時閑置專門借款的存款利息收入

參考答案：L1

解析:暫時閑置專門借款的存款利息收入=noox1.2%X1/12=1.1（萬元）

6）.專門借款利息支出資本化金額。

參考答案：52.9

解析:專門借款利息支出資本化金額=54—4.1=52.9（萬元）

7）.計算甲公司2012年第四季度一般借款利息支出，

參考答案：6.6

解析:第四季度一般借款利息支出=300X4.8%X3/12+600X6%X1/12=

6.6（萬元）

8）.占用一般借款工程支出的累計支出加權(quán)平均數(shù)、

參考答案：350

解析：占用一般借款工程支出的累計支出加權(quán)平均數(shù)=150X2/3+750X1/3=

350（萬元）

9）.一般借款平均資本化率

參考答案:1.32%

解析:一般借款季度資本化率=（300X4.8%X3/12+600X6%

X1/12）/（300X3/3+600X1/3）=1.32%

10）.一般借款利息支出資本化金額。

參考答案：4.62

解析:一般借款利息支出資本化金額=350XI.32%=4.62（萬元）。

五、綜合題

1、[計算報表題][331756]

甲公司適用的所得稅稅率為25%,且預(yù)計在未來期間保持不變，2013年度所得

稅匯算清繳于2014年3月20日完成;2013年度財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日為2014年

4月5日，甲公司有關(guān)資料如下：

（1）2013年10月12日，甲公司與乙公司簽訂了一項銷售合同，約定甲公

司在2014年1月10日以每件5萬元的價格出售100件A產(chǎn)品，甲公司如不能

按期交貨，應(yīng)在2014年1月15日之前向乙公司支付合同總價款的10%的違約

金。簽訂合同時，甲公司尚未開始生產(chǎn)A產(chǎn)品，也未持有用于生產(chǎn)A產(chǎn)品的原

材料。至2013年12月28日甲公司為生產(chǎn)A產(chǎn)品擬從市場購入原材料時，該原

材料價格已大幅上漲，預(yù)計A產(chǎn)品單位生產(chǎn)成本為6萬元。2013年12月31

日，甲公司仍在與乙公司協(xié)商是否繼續(xù)履行該合同。

（2）2013年10月16日，甲公司與丙公司簽訂了一項購貨合同，約定甲公

司于2013年n月20日之前向丙公司支付首期購貨款500萬元。2013年H月

8H,甲公司已從丙公司收到所購貨物。2013年11月25日，甲公司因資金周

轉(zhuǎn)困難未能按期支付首期購貨款而被丙公司起訴，至2013年12月31日該案尚

未判決。甲公司預(yù)計敗訴的可能性為70%,如敗訴，將要支付60萬元至100萬

元的賠償金，且該區(qū)間內(nèi)每個金額發(fā)生的可能性大致相同。

(3)2014年1月26日，人民法院對上述丙公司起訴甲公司的案件作出判

決，甲公司應(yīng)賠償丙公司90萬元，甲公司和丙公司均表示不再上訴。當(dāng)日，甲

公司向丙公司支付了90萬元的賠償款。

(4)2013年12月26日，甲公司與丁公司簽訂了一項售價總額為1000萬

元的銷售合同，約定甲公司于2014年2月10日向丁公司發(fā)貨。甲公司因2014

年1月23日遭受嚴(yán)重自然災(zāi)害無法按時交貨，與丁公司協(xié)商未果。2014年2

月15日，甲公司被丁公司起訴，2014年2月20日，甲公司同意向丁公司賠償

100萬元。丁公司撤回了該訴訟。該賠償金額對甲公司具有較大影響。

(5)其他資料

①假定遞延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅負(fù)債、預(yù)計負(fù)債在2013年1月1日的

期初余額均為零。

②涉及遞延所得稅資產(chǎn)的，假定未來期間能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額用

以利用可抵扣暫時性差異。

③與預(yù)計負(fù)債相關(guān)的損失在確認(rèn)預(yù)計負(fù)債時不允許從應(yīng)納稅所得額中扣

除，只允許在實際發(fā)生時據(jù)實從應(yīng)納稅所得額中扣除。

④調(diào)整事項涉及所得稅的，均可調(diào)整應(yīng)交所得稅。

⑤按照凈利潤的10%計提法定盈余公積。

⑥不考慮其他因素。

(答案中的金額單位用萬元表示)

要求：

1).根據(jù)資料(1)，判斷甲公司應(yīng)否將與該事項相關(guān)的義務(wù)確認(rèn)為預(yù)計負(fù)債，并

簡要說明理由。

參考答案:*

解析：

(1)甲公司應(yīng)該確認(rèn)與該事項相關(guān)的預(yù)計負(fù)債。

理由：甲公司如果履行合同義務(wù)不可避免會發(fā)生的成本超過預(yù)期經(jīng)濟利益

流入，所以屬于虧損合同。該虧損合同不存在標(biāo)的資產(chǎn)，企業(yè)應(yīng)選擇履行合同

的成本與未履行合同而發(fā)生的處罰兩者中的較低者，確認(rèn)為預(yù)計負(fù)債。

2).如需確認(rèn)，計算確定預(yù)計負(fù)債的金額，并分別編制確認(rèn)預(yù)計負(fù)債、遞延所

得稅資產(chǎn)(或遞延所得稅負(fù)債)的會計分錄。

參考答案:借,營業(yè)外支出，50;貸,預(yù)計負(fù)債,50;借,遞延所得稅資產(chǎn)，12.5;貸，所

得稅費用，12.5

解析：（2）履行合同發(fā)生的損失=（6-5）X100=100（萬元），不履行合同發(fā)生的損

失=5X100X10%=50（萬元）。所以甲公司應(yīng)選擇不執(zhí)行合同，確認(rèn)的預(yù)計負(fù)債金

額為50萬元。

會計分錄為：

借：營業(yè)外支出50

貸：預(yù)計負(fù)債50

借：遞延所得稅資產(chǎn)12.5(50X25%)

貸：所得稅費用12.5

3）.根據(jù)資料（2）,判斷甲公司應(yīng)否將與該事項相關(guān)的義務(wù)確認(rèn)為預(yù)計負(fù)債，并

簡要說明理由。

參考答案:*

解析：（3）甲公司應(yīng)將與該訴訟相關(guān)的義務(wù)確認(rèn)為預(yù)計負(fù)債。

理由：甲公司估計敗訴的可能性為70隊很可能敗訴，并且敗訴需要支付

的金額能夠可靠計量，所以甲公司應(yīng)該確認(rèn)與該訴訟相關(guān)的預(yù)計負(fù)債。

4）.如需確認(rèn)，計算確定預(yù)計負(fù)債的金額，并分別編制確認(rèn)預(yù)計負(fù)債、遞延所

得稅資產(chǎn)（或遞延所得稅負(fù)債）的會計分錄。

參考答案:借,營業(yè)外支出,80;貸,預(yù)計負(fù)債,80;借,遞延所得稅資產(chǎn),20;貸,所得

稅費用，20

解析：（4）甲公司應(yīng)確認(rèn)的預(yù)計負(fù)債金額=（60+100）/2=80（萬元）。

會計分錄為：

借：營業(yè)外支出80

貸：預(yù)計負(fù)債80

借：遞延所得稅資產(chǎn)20(80X25%)

貸：所得稅費用20

5）.分別判斷資料⑶和資料⑷中甲公司發(fā)生的事項是否屬于2013年度資產(chǎn)負(fù)

債表日后調(diào)整事項，并簡要說明理由。

參考答案:*

解析：⑸

①資料⑶屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項

理由：該事項發(fā)生在資產(chǎn)負(fù)債表日后事項期間，并且是對資產(chǎn)負(fù)債表日之

前存在的未決訴訟取得進(jìn)一步證據(jù)，所以屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項。

6）.如為調(diào)整事項，編制相關(guān)會計分錄；

參考答案:借,預(yù)計負(fù)債,80;借，以前年度損益調(diào)整,10;貸,其他應(yīng)付款,90;借，以

前年度損益調(diào)整,20;貸,遞延所得稅資產(chǎn),20;借,應(yīng)交稅費-應(yīng)交所得稅,22.5;

貸，以前年度損益調(diào)整,22.5;借,利潤分配-未分配利潤,7.5;貸，以前年度損益調(diào)

整,7.5;借,盈余公積,0.75;貸,利潤分配-未分配利潤,0.75;借,其他應(yīng)付款,90;

貸,銀行存款,90

解析：（6）會計分錄為：

借：預(yù)計負(fù)債80

以前年度損益調(diào)整10

貸：其他應(yīng)付款90

借：以前年度損益調(diào)整20

貸：遞延所得稅資產(chǎn)20

借：應(yīng)交稅費一應(yīng)交所得稅22.5(90X25%)

貸：以前年度損益調(diào)整22.5

借：利潤分配一未分配利潤7.5

貸：以前年度損益調(diào)整7.5

借：盈余公積0.75

貸：利潤分配一未分配利潤0.75

2014年本期會計處理：

借：其他應(yīng)付款90

貸：銀行存款90

7）.如為非調(diào)整事項，簡要說明具體的會計處理方法。

參考答案:*

解析：（7）.資料⑷屬于2013年資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項。

理由：該事項是表明資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生情況的事項，與資產(chǎn)負(fù)債表日存

在情況無關(guān)，所以不屬于調(diào)整事項。但是該事項重大，如果不加以說明，將不

利于財務(wù)報告使用者作出正確的估計和決策，所以屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后重要的

非調(diào)整事項。

會計處理原則：自然災(zāi)害發(fā)生于2014年1月23日，屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后

發(fā)生的事項，對甲公司資產(chǎn)負(fù)債表日后財務(wù)狀況影響較大，甲公司應(yīng)在2013年

財務(wù)報表附注中對該非調(diào)整事項進(jìn)行披露。

2、[計算報表題][331680]

甲公司系增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%,適用的所得稅稅率為

25%,預(yù)計在未來期間保持不變，甲公司已按2014年度實現(xiàn)的利潤總額6000萬

元計算確認(rèn)了當(dāng)年的所得稅費用和應(yīng)交所得稅，金額均為1500萬元，按凈利潤

的10%提取了法定盈余公積，甲公司2014年度財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日為2015年3

月25日，2014年度的企業(yè)所得稅匯算清繳在2015年4月20日完成，2015年

1月28日，甲公司對與2014年度財務(wù)報告有重大影響的經(jīng)濟業(yè)務(wù)及其會計處

理進(jìn)行檢查，有關(guān)資料如下：

資料一：2014年12月1日，甲公司委托乙公司銷售A商品1000件，商品

已全部移交乙公司，每件成本為500元，合同約定，乙公司應(yīng)按每件不含增值

稅的固定價格600萬元對外銷售，甲公司按每件30元向乙公司支付代銷售出商

品的手續(xù)費，代銷期限為6個月，代銷期限結(jié)束時，乙公司將尚未售出的A商

品退回甲公司，每月月末，乙公司向甲公司提交代銷清單，2014年12月31

日，甲公司收到乙公司開具的代銷清單，注明已售出A商品400件，乙公司對

外開具的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價格為24萬元，增值稅稅額為4.08萬

元，當(dāng)日，甲公司向乙公司開具了一張相同金額的增值稅專用發(fā)票，按扣除手

續(xù)費1.2萬元后的凈額26.88萬元與乙公司進(jìn)行了貨款結(jié)算，甲公司已將款

項收存銀行，根據(jù)稅法規(guī)定，甲公司增值稅納稅義務(wù)在收到代銷清單時產(chǎn)生，

甲公司2014年對上述業(yè)務(wù)進(jìn)行了如下會計處理（單位：萬元）

借：應(yīng)收賬款60

貸：主營業(yè)務(wù)收入60

借：主營業(yè)務(wù)成本50

貸：庫存商品50

借：銀行存款26.88

銷售費用1.2

貸：應(yīng)收賬款24

應(yīng)交稅費一應(yīng)交增值稅（銷項稅額）4.08

資料二：2014年12月2日，甲公司接受丙公司委托，與丙公司簽訂了一

項總金額為500萬元的軟件開發(fā)合同，合同規(guī)定的開發(fā)起為12個月，至2014

年12月31日，甲公司收到丙公司支付的首期合同款40萬元，已發(fā)生軟件開發(fā)

成本50萬元（均為開發(fā)人員薪酬），該合同的結(jié)果能夠可靠估計，預(yù)計還將發(fā)

生350萬元的成本，2014年12月31日，甲公司根據(jù)軟件開發(fā)特點決定通過對

已完工工作進(jìn)行測量確定完工進(jìn)度，經(jīng)專業(yè)測量師測定，該軟件的完工進(jìn)度為

10%,根據(jù)稅法規(guī)定，甲公司此項業(yè)務(wù)免征增值稅，甲公司2014年對上述業(yè)務(wù)

進(jìn)行了如下會計處理（單位：萬元）

借：銀行存款40

貸：主營業(yè)務(wù)收入40

借：勞務(wù)成本50

貸：應(yīng)付職工薪酬50

借：主營業(yè)務(wù)成本50

貸：勞務(wù)成本50

資料三：2014年6月5日，甲公司申請一項用于制造導(dǎo)航芯片技術(shù)的國家

級研發(fā)補貼，申請書中的相關(guān)內(nèi)容如下：甲公司擬于2014年