注冊(cè)會(huì)計(jì)師（審計(jì)）試卷301

注冊(cè)會(huì)計(jì)師（審計(jì)）-試卷301

（總分：108.00,做題時(shí)間：90分鐘）

一、單項(xiàng)選擇題（總題數(shù)：26,分?jǐn)?shù)：52.00）

1.單項(xiàng)選擇題每題只有一個(gè)正確答案，請(qǐng)從每題的備選答案中選出一個(gè)你認(rèn)為最正確的答案，在答題卡相

應(yīng)位置上用2B鉛筆填涂相應(yīng)的答案代碼。答案寫(xiě)在試題卷上無(wú)效。

2.下列不屬于執(zhí)行初步業(yè)務(wù)活動(dòng)達(dá)到的目的是（）。

A.是否具備執(zhí)行業(yè)務(wù)所需的獨(dú)立性和能力

B.不存在因管理層誠(chéng)信問(wèn)題而可能影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師保持該項(xiàng)業(yè)務(wù)的意愿的事項(xiàng)

C.與被審計(jì)單位之間不存在對(duì)業(yè)務(wù)約定條款的誤解

D.評(píng)價(jià)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)V

選項(xiàng)D是執(zhí)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序要達(dá)到的目的。

3.會(huì)計(jì)師事務(wù)所層面強(qiáng)化保持職業(yè)懷疑必要性的措施不包括（）。

A.培育以質(zhì)量為導(dǎo)向的文化

B.就財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)的可能性進(jìn)行討論V

C.建立重視質(zhì)量的機(jī)制

D.加強(qiáng)培訓(xùn)

選項(xiàng)B為在項(xiàng)目組層面強(qiáng)調(diào)保持職業(yè)懷疑的必要性的措施。該內(nèi)容參考《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則問(wèn)題解

答第1號(hào)一一職業(yè)懷疑》。

4.在識(shí)別和評(píng)估與收入確認(rèn)相關(guān)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師針對(duì)舞弊風(fēng)險(xiǎn)的考慮，錯(cuò)誤的是（）。

A.注冊(cè)會(huì)計(jì)師在識(shí)別和評(píng)估與收入確認(rèn)相關(guān)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)直接認(rèn)定收入確認(rèn)存在舞弊風(fēng)

險(xiǎn)V

B.假定收入確認(rèn)存在舞弊風(fēng)險(xiǎn)，并不意味著注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)將與收入確認(rèn)相關(guān)的所有認(rèn)定都假定為存在

舞弊風(fēng)險(xiǎn)

C.如果被審計(jì)單位預(yù)期難以達(dá)到下一年度的銷(xiāo)售目標(biāo)，而己經(jīng)超額實(shí)現(xiàn)了本年度的銷(xiāo)售目標(biāo)，就可能傾

向于將本期的收入推遲至下一年度確認(rèn)

D.如果被審計(jì)單位管理層難以實(shí)現(xiàn)預(yù)期的利潤(rùn)目標(biāo)，則可能有高估收入的動(dòng)機(jī)或壓力，因此收入的發(fā)生

認(rèn)定存在舞弊風(fēng)險(xiǎn)的可能性較大，而完整性認(rèn)定則通常不存在舞弊風(fēng)險(xiǎn)

選項(xiàng)A,注冊(cè)會(huì)計(jì)師在識(shí)別和評(píng)估與收入確認(rèn)相關(guān)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)基于收入確認(rèn)存在舞弊風(fēng)險(xiǎn)的

“假定”，評(píng)價(jià)哪些類(lèi)型的收入、收入交易或認(rèn)定導(dǎo)致舞弊風(fēng)險(xiǎn)，這是一種風(fēng)險(xiǎn)假定，而不是直接認(rèn)定其

存在舞弊風(fēng)險(xiǎn)。

5.針對(duì)被審計(jì)單位涉及的未決訴訟的會(huì)計(jì)估計(jì)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)考慮的因素中不包括（）。

A.訴訟的性質(zhì)和解決機(jī)制

B.訴訟的進(jìn)展情況

C.管理層作出的以前年度預(yù)測(cè)V

D.被審計(jì)單位在類(lèi)似案件中的經(jīng)驗(yàn)

選項(xiàng)C為針對(duì)長(zhǎng)期資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和商譽(yù)計(jì)價(jià)涉及的會(huì)計(jì)估計(jì)應(yīng)考慮的事項(xiàng)。

6.如果對(duì)銀行賬戶(hù)的完整性存有疑慮，注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常實(shí)施的審計(jì)程序不包括（）。

A.了解并評(píng)價(jià)被審計(jì)單位開(kāi)立賬戶(hù)的管理控制措施

B.詢(xún)問(wèn)辦理貨幣資金業(yè)務(wù)的相關(guān)人員（如出納）了解銀行賬戶(hù)的開(kāi)立、使用、注銷(xiāo)等情況，必要時(shí)，獲取

被審計(jì)單位己將全部銀行存款賬戶(hù)信息提供給注冊(cè)會(huì)計(jì)師的書(shū)面聲明

C.注冊(cè)會(huì)計(jì)師親自到人民銀行或基本存款賬戶(hù)開(kāi)戶(hù)行查詢(xún)并打印《已開(kāi)立銀行結(jié)算賬戶(hù)清單》，以確認(rèn)

被審計(jì)單位賬面記錄的銀行人民幣結(jié)算賬戶(hù)是否完整

D.注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以在被審計(jì)單位協(xié)助下親自到銀行獲取銀行對(duì)賬單，在獲取銀行對(duì)賬單時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師

要全程關(guān)注銀行對(duì)賬單的打印過(guò)程V

選項(xiàng)D,屬于注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以考慮對(duì)貨幣資金發(fā)生額實(shí)施的審計(jì)程序。

7.下列有關(guān)審計(jì)工作底稿的變動(dòng)中，不屬于事務(wù)性變動(dòng)的是（）。

A.歸檔期間對(duì)審計(jì)工作底稿進(jìn)行分類(lèi)、整理和交叉索引

B.對(duì)審計(jì)檔案歸整工作的完成核對(duì)表簽字認(rèn)可

C.記錄在審計(jì)報(bào)告日前獲取的、與項(xiàng)口組相關(guān)成員進(jìn)行討論并達(dá)成一致意見(jiàn)的審計(jì)證據(jù)

D.記錄審計(jì)歸檔后獲取的關(guān)于資產(chǎn)負(fù)債表期后調(diào)整事項(xiàng)的審計(jì)證據(jù)V

選項(xiàng)D,涉及新的審計(jì)程序，不屬于審計(jì)工作底稿事務(wù)性變動(dòng)。

8.注冊(cè)會(huì)計(jì)師在考慮是否在期中實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序時(shí)，下列說(shuō)法中不恰當(dāng)?shù)氖牵ǎ?/p>

A.注冊(cè)會(huì)計(jì)師評(píng)估的某項(xiàng)認(rèn)定的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)越高，越應(yīng)當(dāng)考慮將實(shí)質(zhì)性程序集中于期中而非接近期末

實(shí)施V

B.如果針對(duì)某項(xiàng)認(rèn)定實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序的口標(biāo)僅包括獲取該認(rèn)定的期中審計(jì)證據(jù)（從而與期末比較），注冊(cè)

會(huì)計(jì)師應(yīng)在期中實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序

C.如果實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序所需信息在期中之后獲取并不存在明顯困難，則注冊(cè)會(huì)計(jì)師?般在期中之后實(shí)施

實(shí)質(zhì)性程序

D.控制環(huán)境和其他相關(guān)的控制越薄弱，注冊(cè)會(huì)計(jì)師越不宜在期中實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序

注冊(cè)會(huì)計(jì)師評(píng)估的某項(xiàng)認(rèn)定的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)越高，注冊(cè)會(huì)計(jì)師越應(yīng)當(dāng)考慮將實(shí)質(zhì)性程序集中于期末（或接近

期末）實(shí)施，所以選項(xiàng)A不正確。

9.下列對(duì)存貨項(xiàng)目審計(jì)的說(shuō)法中，正確的是（）。

A.存貨的“完整性”和“存在”認(rèn)定不可用監(jiān)盤(pán)程序予以證實(shí)

B.對(duì)第三方持有被審計(jì)單位存貨的情況，應(yīng)根據(jù)被審計(jì)單位存貨收發(fā)存制度確認(rèn)存貨的余額

C.存貨計(jì)價(jià)測(cè)試的樣本應(yīng)著重選擇余額較小且價(jià)格變動(dòng)不大的存貨項(xiàng)目

D.在某些情況下，管理層或注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能識(shí)別出永續(xù)盤(pán)存記錄和現(xiàn)有實(shí)際存貨數(shù)量之間的差異，這可

能表明對(duì)存貨變動(dòng)的控制沒(méi)有有效運(yùn)行V

存貨監(jiān)盤(pán)針對(duì)的主要是存貨的存在認(rèn)定，對(duì)存貨的完整性認(rèn)定及計(jì)價(jià)認(rèn)定，只能提供部分審計(jì)證據(jù)，選項(xiàng)

A不正確；對(duì)第三方持有被審計(jì)單位存貨的情況，應(yīng)當(dāng)實(shí)施函證或其他審計(jì)程序，選項(xiàng)B不正確：存貨計(jì)

價(jià)測(cè)試的樣本應(yīng)著重選擇余額較大且價(jià)格變動(dòng)比較頻繁的存貨項(xiàng)目，選項(xiàng)C不正確。

10.A公司2012年度財(cái)務(wù)報(bào)表由X會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)，2014年1月4日Y會(huì)計(jì)師事務(wù)所擬承接A公司2013

年財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)，則對(duì)于Y會(huì)計(jì)師事務(wù)所與X會(huì)計(jì)師事務(wù)所之間的溝通，下列說(shuō)法中錯(cuò)誤的是（）。

A.這一溝通是必要的審計(jì)程序

B.這一溝通的目的是為了確定是否接受委托

C.在進(jìn)行必要溝通后，Y會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)對(duì)溝通結(jié)果進(jìn)行評(píng)價(jià)

D.如果從X會(huì)計(jì)師事務(wù)所未得到答復(fù)，Y會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)拒絕接受委托J

如果從X會(huì)計(jì)師事務(wù)所未得到答復(fù)，且沒(méi)有理由認(rèn)為變更會(huì)計(jì)師事務(wù)所的原因異常，Y會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)設(shè)

法以其他方式與X會(huì)計(jì)師事務(wù)所再次進(jìn)行溝通。如果仍得不到答復(fù)，Y會(huì)計(jì)師事務(wù)所可以致函X會(huì)計(jì)師事

務(wù)所，說(shuō)明如果在適當(dāng)?shù)臅r(shí)間內(nèi)得不到答復(fù)，將假設(shè)不存在專(zhuān)業(yè)方面的原因使其拒絕接受委托，并表明擬

接受此項(xiàng)業(yè)務(wù)委托。

11.在識(shí)別哪些組成部分可能存在導(dǎo)致集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的特別風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，需要運(yùn)用職業(yè)判斷。集團(tuán)

項(xiàng)目組可以考慮的因素通常不包括（）。

A.集團(tuán)中從事特殊行業(yè)的組成部分

B.在集團(tuán)的多家貿(mào)易公司中，某一貿(mào)易公司因從事出口貿(mào)易而擁有大量外幣，該公司為了規(guī)避外匯風(fēng)險(xiǎn)

而從事外匯掉期交易

C.當(dāng)某一單個(gè)組成部分的經(jīng)營(yíng)模式、業(yè)務(wù)流程、計(jì)算機(jī)信息技術(shù)系統(tǒng)、內(nèi)部控制及關(guān)鍵管理人員發(fā)生重

大變化時(shí)，這些變化可能存在使集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的特別風(fēng)險(xiǎn)

D.在集團(tuán)中不具有財(cái)務(wù)重大性，且不具有特定性質(zhì)或情況的分公司J

選項(xiàng)ABC,屬于由于單個(gè)組成部分的特定性質(zhì)或情況，可能存在導(dǎo)致集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的特別風(fēng)

險(xiǎn)；選項(xiàng)D,無(wú)論在性質(zhì)方面，還是在財(cái)務(wù)重大性方面，均不屬于導(dǎo)致集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的特別

風(fēng)險(xiǎn)。

12.甲注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)對(duì)A公司2013年度財(cái)務(wù)報(bào)表實(shí)施審計(jì)，在對(duì)A公司存貨項(xiàng)目進(jìn)行了解后獲知，存在

一批委托B公司代為保管的C材料，甲注冊(cè)會(huì)計(jì)師下列處理中不恰當(dāng)?shù)氖牵ǎ?/p>

A.將C材料納入存貨的監(jiān)盤(pán)范圍

B.利用A公司的賬簿記錄確認(rèn)C材料的賬面價(jià)值V

C.向B公司實(shí)施函證

D.如果C材料的金額占流動(dòng)資產(chǎn)的比例較大，甲注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮實(shí)施存貨監(jiān)盤(pán)或利用其他注冊(cè)會(huì)計(jì)

師的工作

僅利用被審計(jì)單位的賬簿記錄不能確認(rèn)該材料的賬面價(jià)值，應(yīng)當(dāng)實(shí)施函證、監(jiān)盤(pán)或是利用其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師

的工作，故選項(xiàng)B不正確。

13.甲注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)A公司2013年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)，于2014年3月15日完成審計(jì)工作并對(duì)外報(bào)出

了審計(jì)報(bào)告，對(duì)于2014年3月15日之后知悉A公司的下歹1I情況，其中甲注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)采取行動(dòng)的是（）。

A.A公司3月18日發(fā)生火災(zāi)，損失嚴(yán)重

B.3月13日，法院判決A公司因上年的專(zhuān)利侵權(quán)而應(yīng)向C公司支付巨額賠款V

C.3月30日，A公司以比上年末暫估價(jià)略高的價(jià)格向供應(yīng)商支付了設(shè)備款

D.4月5日，1）公司因質(zhì)量問(wèn)題退回了2013年12月份自A公司購(gòu)買(mǎi)的大額商品

選項(xiàng)A,為2014年新發(fā)生的事項(xiàng)，對(duì)2013年度財(cái)務(wù)報(bào)表并不產(chǎn)生影響；選項(xiàng)C,并非是在審計(jì)報(bào)告日已經(jīng)

存在的事項(xiàng)，而對(duì)于第三時(shí)段期后事項(xiàng)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師僅對(duì)審計(jì)報(bào)告日已經(jīng)存在的影響審計(jì)意見(jiàn)的事項(xiàng)采取

相應(yīng)的行動(dòng)；選項(xiàng)D,應(yīng)作為當(dāng)期業(yè)務(wù)處理。

1蟲(chóng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)被審計(jì)單位銷(xiāo)售費(fèi)用實(shí)施分析程序時(shí)，下列程序中效果最差的是（）。

A.計(jì)算分析本年各月銷(xiāo)售費(fèi)用總額占主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的比率

B.計(jì)算分析本年各月銷(xiāo)售費(fèi)用中主要項(xiàng)目發(fā)生額占銷(xiāo)售費(fèi)用總額的比率

C.計(jì)算分析本年各月銷(xiāo)售費(fèi)用總額占生產(chǎn)成本的比率J

D.計(jì)算分析本年各月銷(xiāo)售費(fèi)用變化幅度

將四個(gè)選項(xiàng)進(jìn)行對(duì)比，只有銷(xiāo)售費(fèi)用與生產(chǎn)成本的關(guān)聯(lián)性最弱，所以選項(xiàng)C的效果最差。

15.關(guān)于評(píng)價(jià)審計(jì)過(guò)程中識(shí)別出的錯(cuò)報(bào)，下列說(shuō)法中正確的是（）。

A.明顯微小的錯(cuò)報(bào)也需要累積，因?yàn)槠鋮R總數(shù)有可能會(huì)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大影響

B.抽樣風(fēng)險(xiǎn)和非抽樣風(fēng)險(xiǎn)可能導(dǎo)致某些錯(cuò)報(bào)未被發(fā)現(xiàn)J

C.收入存在重大高估，同時(shí)費(fèi)用存在重大高估，抵銷(xiāo)后對(duì)利潤(rùn)總額和凈利潤(rùn)的金額影響不大，注冊(cè)會(huì)計(jì)

師通常認(rèn)為財(cái)務(wù)報(bào)表整體不存在重大錯(cuò)報(bào)

D.低于財(cái)務(wù)報(bào)表整體重要性的錯(cuò)報(bào)一定不會(huì)被評(píng)價(jià)為重大錯(cuò)報(bào)

選項(xiàng)A,注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能將低于某一金額的錯(cuò)報(bào)界定為明顯微小的錯(cuò)報(bào)，對(duì)這類(lèi)錯(cuò)報(bào)不需要累積，因?yàn)樽?/p>

冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為這些錯(cuò)報(bào)的匯總數(shù)明顯不會(huì)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大影響：選項(xiàng)C,如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為某一單

項(xiàng)錯(cuò)報(bào)是重大的，則該項(xiàng)錯(cuò)報(bào)不太可能被其他錯(cuò)報(bào)抵銷(xiāo)。例如，如果收入存在重大高估，即使這項(xiàng)錯(cuò)報(bào)對(duì)

收益的影響完全可被相同金額的費(fèi)用高估所抵銷(xiāo)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師仍認(rèn)為財(cái)務(wù)報(bào)表整體存在重大錯(cuò)報(bào)；選項(xiàng)D,

即使某些錯(cuò)報(bào)低于財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性，但因與這些錯(cuò)報(bào)相關(guān)的某些情況，在將其單獨(dú)或連同在審計(jì)過(guò)

程中累積的其他錯(cuò)報(bào)一并考慮時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師也可能將這些錯(cuò)報(bào)評(píng)價(jià)為重大錯(cuò)報(bào)。

16.關(guān)于審計(jì)證據(jù)，下列說(shuō)法中錯(cuò)誤的是（）。

A.審計(jì)證據(jù)在性質(zhì)上具有累積性，主要是在審計(jì)過(guò)程中通過(guò)實(shí)施審計(jì)程序獲取的，也可能包括從其他來(lái)

源獲取的信息

B.會(huì)計(jì)記錄不構(gòu)成審計(jì)證據(jù)的來(lái)源J

C.審計(jì)證據(jù)既包括支持和佐證管理層認(rèn)定的信息，也包括與這些認(rèn)定相矛盾的信息

D.在某些情況下，信息的缺乏本身也構(gòu)成審計(jì)證據(jù)

會(huì)計(jì)記錄是重要的審計(jì)證據(jù)來(lái)源。

17.注冊(cè)會(huì)計(jì)師在確定重要性水平時(shí)，下列有關(guān)說(shuō)法中，不正確的是（）。

A.注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在制定具體審計(jì)計(jì)劃時(shí)，確定財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重要性水平J

B.在確定基準(zhǔn)時(shí)，需要考慮是否存在特定會(huì)計(jì)主體的財(cái)務(wù)報(bào)表使用者特別關(guān)注的財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目

C.通常說(shuō)來(lái)，適當(dāng)?shù)幕鶞?zhǔn)取決于被審計(jì)單位的具體情況，包括各類(lèi)報(bào)告收益（如稅前利潤(rùn)、營(yíng)業(yè)收入、毛

利和費(fèi)用總額）以及所有者權(quán)益或凈資產(chǎn)

D.注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)確定適用于那些發(fā)生的錯(cuò)報(bào)金額雖然低于整體的重要性，但合理預(yù)期可能影響財(cái)務(wù)報(bào)

表使用者經(jīng)濟(jì)決策的交易、賬戶(hù)余額或披露的一個(gè)或多個(gè)重要性水平

注冊(cè)會(huì)計(jì)師在制定總體審計(jì)策略時(shí)，應(yīng)當(dāng)確定財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重要性水平，因此選項(xiàng)A不正確。

18.下列有關(guān)函證的說(shuō)法中，錯(cuò)誤的是（）。

A.在所有情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師均需要對(duì)銀行存款實(shí)施函證程序J

B.注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)應(yīng)收賬款實(shí)施函證程序，除非有充分證據(jù)表明應(yīng)收賬款對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表不重要，或函證

很可能無(wú)效

C.如果評(píng)估識(shí)別出的訴訟或索賠事項(xiàng)存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)或者實(shí)施的審計(jì)程序表明可能存在其他重大訴訟

或索賠事項(xiàng)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)通過(guò)親自寄發(fā)由管理層編制的詢(xún)證函，要求外部法律顧問(wèn)直接與注冊(cè)會(huì)計(jì)師

進(jìn)行溝通

D.如果由第三方保管或控制的存貨對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表是重要的，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施下列一項(xiàng)或兩項(xiàng)審計(jì)程序，

以獲取有關(guān)該存貨存在和狀況的充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)：向持有被審計(jì)單位存貨的第三方函證存貨的數(shù)量

和狀況：實(shí)施檢查或其他適合具體情況的審計(jì)程序

《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1312號(hào)一一函證》第12條規(guī)定，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)銀行存款（包括零余額賬

戶(hù)和在本期內(nèi)注銷(xiāo)的賬戶(hù)）、借款及與金融機(jī)構(gòu)往來(lái)的其他重要信息實(shí)施函證程序，除非有充分證據(jù)表明某

一銀行存款、借款及與金融機(jī)構(gòu)往來(lái)的其他重要信息對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表不重要且與之相關(guān)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)很低；

如果不對(duì)這些項(xiàng)目實(shí)施函證程序，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在審計(jì)工作底稿中說(shuō)明理由。

19.下列有關(guān)貨幣資金審計(jì)的說(shuō)法中，錯(cuò)誤的是（）。

A.在銀行存款詢(xún)證函回函中，包括如下限制性條款”提供的本信息僅出于禮貌，我方?jīng)]有義務(wù)必須提供，

我方不因此承擔(dān)任何明示或暗示的責(zé)任、義務(wù)和擔(dān)?！保摋l款不影響回函的可靠性

B.在銀行存款詢(xún)證函回函中，包括如下限制性條款“本信息既不保證準(zhǔn)確也不保證是最新的，其他方可

能會(huì)持有不同意見(jiàn)”，該條款影響回函的可靠性

C.企業(yè)現(xiàn)金收入應(yīng)當(dāng)及時(shí)存入銀行，不得用于直接支付企業(yè)自身的支出，因特殊情況需坐支現(xiàn)金的，應(yīng)

事先報(bào)經(jīng)開(kāi)戶(hù)銀行審查批準(zhǔn)

D.財(cái)務(wù)專(zhuān)用章應(yīng)由專(zhuān)人保管，個(gè)人名章必須由本人或其授權(quán)人員保管，特殊情況下，一人可以保管支付

款項(xiàng)所需的全部印章V

企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)銀行預(yù)留印簽的管理。財(cái)務(wù)專(zhuān)用章應(yīng)由專(zhuān)人保管，個(gè)人名章必須由本人或其授權(quán)人員保管，

任何情況下，均嚴(yán)禁一人保管支付款項(xiàng)所需的全部印章。

20.下列有關(guān)信息技術(shù)對(duì)審計(jì)過(guò)程的影響的說(shuō)法中，錯(cuò)誤的是（）。

A.信息技術(shù)一般控制對(duì)應(yīng)用控制的有效性具有普遍性影響。無(wú)效的一般控制增加了應(yīng)用控制不能防止或

發(fā)現(xiàn)并糾正認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)的可能性，但是這些應(yīng)用控制本身得到了有效設(shè)計(jì)的除外V

B.在評(píng)估IT控制對(duì)控制風(fēng)險(xiǎn)和實(shí)質(zhì)性程序的影響時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要將控制與具體的審計(jì)目標(biāo)相聯(lián)系

C.當(dāng)面臨不太復(fù)雜的IT環(huán)境時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可采取傳統(tǒng)方式進(jìn)行審計(jì)，此時(shí)雖然仍需要了解信息技術(shù)一

般控制和應(yīng)用控制，但不測(cè)試其運(yùn)行有效性

D.在評(píng)估IT控制對(duì)控制風(fēng)險(xiǎn)和實(shí)質(zhì)性程序的影響時(shí)，如果針對(duì)某一具體審計(jì)目標(biāo)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師能夠識(shí)別

出有效的應(yīng)用控制，在通過(guò)測(cè)試確定其運(yùn)行有效后，注冊(cè)會(huì)計(jì)師能夠減少實(shí)質(zhì)性程序

信息技術(shù)?般控制對(duì)應(yīng)用控制的有效性具有普遍性影響。無(wú)效的一般控制增加了應(yīng)用控制不能防止或發(fā)現(xiàn)

并糾正認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)的可能性，即使這些應(yīng)用控制本身得到了有效設(shè)計(jì)。

21.如果被審計(jì)單位的存貨盤(pán)點(diǎn)在財(cái)務(wù)報(bào)表日以外的其他日期進(jìn)行，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要進(jìn)行的補(bǔ)充考慮和測(cè)試

不包括（）。

A.對(duì)存貨周轉(zhuǎn)率或存貨銷(xiāo)售周轉(zhuǎn)天數(shù)等實(shí)施實(shí)質(zhì)性分析程序

B.測(cè)試存貨銷(xiāo)售和采購(gòu)在盤(pán)點(diǎn)日和財(cái)務(wù)報(bào)表日的截止是否正確

C.比較被審計(jì)單位不同時(shí)期的存貨存放地點(diǎn)清單，關(guān)注倉(cāng)庫(kù)變動(dòng)情況J

D.比較盤(pán)點(diǎn)日和財(cái)務(wù)報(bào)表日之間的存貨信息以識(shí)別異常項(xiàng)目，并對(duì)其執(zhí)行適當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序

選項(xiàng)C屬于如果被審計(jì)單位存貨存放在多個(gè)地點(diǎn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在計(jì)劃監(jiān)盤(pán)程序時(shí)需要考慮的因素。

22.下列有關(guān)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的說(shuō)法中，不正確的是（）。

A.管理層缺乏誠(chéng)信可能引發(fā)的舞弊風(fēng)險(xiǎn)，與財(cái)務(wù)報(bào)表整體相關(guān)

B.如果認(rèn)為僅通過(guò)實(shí)質(zhì)性程序獲取的審計(jì)證據(jù)無(wú)法將認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的低水平，注

冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)被審計(jì)單位針對(duì)這些風(fēng)險(xiǎn)設(shè)計(jì)的控制，并確定其執(zhí)行情況

C.注冊(cè)會(huì)計(jì)師使用重新執(zhí)行程序的目的是了解被審計(jì)單位的內(nèi)部控制J

D.注冊(cè)會(huì)計(jì)師了解被審計(jì)單位及其環(huán)境，目的就是為了識(shí)別和評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)

選項(xiàng)C,重新執(zhí)行用于測(cè)試內(nèi)部控制的有效性。

23.在控制檢查風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師擬采取下列措施，其中恰當(dāng)?shù)拇胧┦牵ǎ?/p>

A.調(diào)高重要性水平

B.測(cè)試內(nèi)部控制的有效性，以降低控制風(fēng)險(xiǎn)

C.進(jìn)行穿行測(cè)試，以降低固有風(fēng)險(xiǎn)

D.合理設(shè)計(jì)和有效實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序V

通過(guò)修改計(jì)劃實(shí)施的實(shí)質(zhì)性程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍，可以降低檢查風(fēng)險(xiǎn)。

24.下列各項(xiàng)中，不屬于注冊(cè)會(huì)計(jì)師針對(duì)評(píng)估的舞弊導(dǎo)致的財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)確定的總體應(yīng)對(duì)措

施的是（）。

A.考慮承擔(dān)重要業(yè)務(wù)職責(zé)的項(xiàng)目組成員所具備的知識(shí)、技能和能力，并考慮由于舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)

險(xiǎn)的評(píng)估結(jié)果

B.評(píng)價(jià)被審計(jì)單位對(duì)涉及主觀(guān)計(jì)量和復(fù)雜交易的會(huì)計(jì)政策的選擇和運(yùn)用，是否可能表明管理層通過(guò)操縱

利潤(rùn)對(duì)財(cái)務(wù)信息作出虛假報(bào)告

C.在選擇審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍時(shí)，增加審計(jì)程序的不可預(yù)見(jiàn)性

D.在期末或接近期末實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序，或針對(duì)本期較早時(shí)間發(fā)生的交易事項(xiàng)或貫穿于本會(huì)計(jì)期間的交易

事項(xiàng)實(shí)施測(cè)試V

選項(xiàng)D,屬于注冊(cè)會(huì)計(jì)師針對(duì)舞弊導(dǎo)致的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施的具體審計(jì)程序，而不是針對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)

表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的總體應(yīng)對(duì)措施。

25.對(duì)應(yīng)數(shù)據(jù)是指作為本期財(cái)務(wù)報(bào)表組成部分的上期對(duì)應(yīng)數(shù)和相關(guān)披露。下列關(guān)于對(duì)應(yīng)數(shù)據(jù)的表述中，錯(cuò)誤

的是（）。

A.對(duì)應(yīng)數(shù)據(jù)本身不構(gòu)成完整的財(cái)務(wù)報(bào)表，應(yīng)當(dāng)與本期相關(guān)的金額和披露聯(lián)系起來(lái)閱讀

B.注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，以確定在財(cái)務(wù)報(bào)表中包含的對(duì)應(yīng)數(shù)據(jù)是否在所有重大方

面按照適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)有關(guān)對(duì)應(yīng)數(shù)據(jù)的要求進(jìn)行列報(bào)

C.如果上期財(cái)務(wù)報(bào)表已由前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)報(bào)告中必須提及前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)對(duì)

應(yīng)數(shù)據(jù)出具的審計(jì)報(bào)告V

D.由于審計(jì)意見(jiàn)是針對(duì)包括對(duì)應(yīng)數(shù)據(jù)在內(nèi)的本期財(cái)務(wù)報(bào)表整體發(fā)表的，注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常無(wú)需在審計(jì)報(bào)告

中特別提及對(duì)應(yīng)數(shù)據(jù)

如果上期財(cái)務(wù)報(bào)表已由前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)報(bào)告中可以提及前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)對(duì)應(yīng)數(shù)

據(jù)出具的審計(jì)報(bào)告，而不是必須提及，故選項(xiàng)C不對(duì).

26.下列有關(guān)會(huì)計(jì)分錄測(cè)試的說(shuō)法中，錯(cuò)誤的是（）。

A.會(huì)計(jì)分錄測(cè)試的對(duì)象是與被審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)的所有會(huì)計(jì)分錄和其他調(diào)整，且會(huì)計(jì)分錄和其他調(diào)整具

有相同的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)V

B.其他調(diào)整包括為編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表而作出的調(diào)整分錄和抵銷(xiāo)分錄、通常不作為正式的會(huì)計(jì)分錄反映的

重分類(lèi)調(diào)整等，其他調(diào)整可能不受被審計(jì)單位內(nèi)部控制的影響

C.注冊(cè)會(huì)計(jì)師在測(cè)試會(huì)計(jì)分錄和其他調(diào)整時(shí)，首先需要確定待測(cè)試會(huì)計(jì)分錄和其他調(diào)整的總體，然后針

對(duì)該總體實(shí)施完整性測(cè)試

D.注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)選擇在報(bào)告期末作出的會(huì)計(jì)分錄和其他調(diào)整進(jìn)行測(cè)試

會(huì)計(jì)分錄測(cè)試的對(duì)象是與被審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)的所有會(huì)計(jì)分錄和其他調(diào)整，包括編制合并報(bào)表時(shí)作出的調(diào)

整分錄和抵銷(xiāo)分錄。會(huì)計(jì)分錄和其他調(diào)整的類(lèi)型不同，其固有風(fēng)險(xiǎn)和受被審計(jì)單位內(nèi)部控制影響的程度不

同，因而具有不同程度的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)會(huì)計(jì)分錄和其他調(diào)整進(jìn)行恰當(dāng)?shù)胤诸?lèi)，有助于注冊(cè)會(huì)計(jì)師選取

重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)較高的會(huì)計(jì)分錄和其他調(diào)整進(jìn)行測(cè)試，從而能夠提高會(huì)計(jì)分錄測(cè)試的效率。

二、多項(xiàng)選擇題（總題數(shù)：11,分?jǐn)?shù)：22.00）

27.多項(xiàng)選擇題每題均有多個(gè)正確答案，請(qǐng)從每題的備選答案中選出你認(rèn)為正確的答案，在答題卡相應(yīng)位

置上用2B鉛筆填涂相應(yīng)的答案代碼。每題所有答案選擇正確的得分；不答、錯(cuò)答、漏答均不得分.答案

寫(xiě)在試題卷上無(wú)效。

28.下列各項(xiàng)中，應(yīng)當(dāng)與治理層溝通的有（）。

A.審計(jì)過(guò)程中注意到的有關(guān)違反法律法規(guī)的重要事項(xiàng)J

B.注冊(cè)會(huì)計(jì)師與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)相關(guān)的責(zé)任，包括：注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)對(duì)管理層在治理層監(jiān)督下編制的財(cái)務(wù)

報(bào)表形成和發(fā)表意見(jiàn)；財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)并不減輕管理層或治理層的責(zé)任J

C.計(jì)劃的審計(jì)范圍和時(shí)間安排的總體情況J

D.在財(cái)務(wù)報(bào)表編制和列報(bào)中運(yùn)用持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)是否適當(dāng)V

選項(xiàng)A,參考《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1142號(hào)一一財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中對(duì)法律法規(guī)的考慮》第二十二條;

選項(xiàng)B,參考《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1151號(hào)一一與治理層的溝通》第十五條；選項(xiàng)C,參考《中國(guó)

注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1151號(hào)-----與治理層的溝通》第十六條；選項(xiàng)D,參考《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)

則第1324號(hào)——持續(xù)經(jīng)營(yíng)》第二十二條。

29.注冊(cè)會(huì)計(jì)師識(shí)別重大非常規(guī)交易的方法包括（）。

A.詢(xún)問(wèn)被審計(jì)單位管理層和其他人員J

B.實(shí)施分析程序J

C.考慮舞弊風(fēng)險(xiǎn)因素V

D.了解與會(huì)計(jì)分錄相關(guān)的控制J

此部分內(nèi)容參考《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則問(wèn)題解答第5號(hào)一一重大非常規(guī)交易》?

30.關(guān)于評(píng)估與收入確認(rèn)相關(guān)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，下列說(shuō)法中正確的有（）。

A.注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)基于收入確認(rèn)存在舞弊風(fēng)險(xiǎn)的假定，評(píng)價(jià)哪些類(lèi)型的收入、收入交易或認(rèn)定導(dǎo)致舞弊

風(fēng)險(xiǎn)J

B.假定收入確認(rèn)存在舞弊風(fēng)險(xiǎn)，是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師將與收入確認(rèn)相關(guān)的所有認(rèn)定都假定為存在舞弊風(fēng)險(xiǎn)

C.收入認(rèn)存在舞弊，既可能體現(xiàn)為虛增收入或提前確認(rèn)收入，也可能體現(xiàn)為少計(jì)收入或延后確認(rèn)收入V

D.注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以通過(guò)分析月度或季度銷(xiāo)售量變動(dòng)趨勢(shì)評(píng)估收入確認(rèn)舞弊風(fēng)險(xiǎn)V

選項(xiàng)B,假定收入確認(rèn)存在舞弊風(fēng)險(xiǎn)，并不意味著注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)將與收入確認(rèn)相關(guān)的所有認(rèn)定都假定為

存在舞弊風(fēng)險(xiǎn)。

31.下列關(guān)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師利用他人工作的說(shuō)法中，正確的有（）?

A.就復(fù)雜會(huì)計(jì)問(wèn)題提供建議的會(huì)計(jì)師事務(wù)所技術(shù)部門(mén)人員，屬于注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專(zhuān)家

B.注冊(cè)會(huì)計(jì)師評(píng)價(jià)內(nèi)部審計(jì)的客觀(guān)性時(shí)需要考慮治理層是否監(jiān)督與內(nèi)部審計(jì)相關(guān)的人事決策V

C.注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)發(fā)表的審計(jì)意見(jiàn)獨(dú)立承擔(dān)責(zé)任，這種責(zé)任并不因利用內(nèi)部審計(jì)人員的工作而減輕J

D.注冊(cè)會(huì)計(jì)師不應(yīng)在無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告中提及專(zhuān)家的工作，除非法律法規(guī)另有規(guī)定V

選項(xiàng)A,歸根結(jié)底沒(méi)有逃出會(huì)計(jì)這個(gè)圈子，因此不屬于注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專(zhuān)家。

32.在審計(jì)中，由于舞弊的性質(zhì)以及注冊(cè)會(huì)計(jì)師在發(fā)現(xiàn)舞弊導(dǎo)致的財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)時(shí)遇到的困難，下列屬

于注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)向管理層和治理層（如適用）獲取書(shū)面聲明的事項(xiàng)包括（）。

A.管理層和治理層認(rèn)可其設(shè)計(jì)、執(zhí)行和維護(hù)內(nèi)部控制以防止和發(fā)現(xiàn)舞弊的責(zé)任J

B.管理層和治理層已向注冊(cè)會(huì)計(jì)師披露了管理層對(duì)由于舞弊導(dǎo)致的財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估結(jié)

果V

C.管理層和治理層已向注冊(cè)會(huì)計(jì)師披露了已知的涉及管理層、在內(nèi)部控制中承擔(dān)重要職貢的員工及其他

人員的舞弊或舞弊嫌疑V

D.管理層和治理層已向注冊(cè)會(huì)計(jì)師披露了從現(xiàn)任和前任員工、分析師、監(jiān)管機(jī)構(gòu)等方面獲知的、影響財(cái)

務(wù)報(bào)表的舞弊指控或舞弊嫌疑V

上述事項(xiàng)均屬于因舞弊事項(xiàng)而注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)向管理層和治理層（如適用）獲取書(shū)面聲明的事項(xiàng)。

33.下列關(guān)于書(shū)面聲明的說(shuō)法中，正確的有（）。

A.書(shū)面聲明的日期應(yīng)當(dāng)和審計(jì)報(bào)告日在同一天，且應(yīng)當(dāng)涵蓋審計(jì)報(bào)告針對(duì)的所有財(cái)務(wù)報(bào)表期間

B.注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)要求管理層和治理層（如適用）提供書(shū)面聲明，說(shuō)明其是否認(rèn)為未更正錯(cuò)報(bào)單獨(dú)或匯總

起來(lái)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表整體的影響不重大7

C.注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)向管理層和治理層（如適用）獲取書(shū)面聲明，以確定其是否認(rèn)為在作出會(huì)計(jì)估計(jì)時(shí)使用

的重要假設(shè)是合理的V

D.如果對(duì)管理層的誠(chéng)信產(chǎn)生重大疑慮，以至于認(rèn)為其做出的書(shū)面聲明不可靠，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)該出具無(wú)法

表示意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告J

選項(xiàng)A,書(shū)面聲明的日期不一定與審計(jì)報(bào)告日為同一天，但書(shū)面聲明的日期不能晚于審計(jì)報(bào)告日。

34.下列有關(guān)重要性的表述中，不正確的有（）。

A.注冊(cè)會(huì)計(jì)師在確定重要性水平時(shí)，需要考慮具體項(xiàng)目計(jì)量本身的固有不確定性J

B.在整個(gè)業(yè)務(wù)過(guò)程中，隨著審計(jì)工作的進(jìn)展，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)所獲得的新信息更新重要性

C.為了確定重要性，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要為選定的基準(zhǔn)確定百分比時(shí)運(yùn)用職業(yè)判斷，通常來(lái)說(shuō)，百分比越低，

重要性水平就越適當(dāng)J

D.注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以通過(guò)調(diào)高重要性水平，來(lái)降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)J

注冊(cè)會(huì)計(jì)師在確定重要性時(shí)，不需要考慮與具體項(xiàng)目計(jì)量相關(guān)的固有不確定性，因此選項(xiàng)A不正確；百分

比無(wú)論是高一些還是低一些，只要符合具體情況，都是適當(dāng)?shù)?，所以選項(xiàng)C不正確；注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能通過(guò)

不合理地人為調(diào)高重要性水平，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，所以選項(xiàng)D不正確。

35.注冊(cè)會(huì)計(jì)師按照審計(jì)計(jì)劃的規(guī)定對(duì)應(yīng)收賬款實(shí)施了審計(jì)程序后，需要形成相應(yīng)的審計(jì)工作底稿，下列各

項(xiàng)中，屬于確定審計(jì)工作底稿的格式、要素、范圍時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮的因素的有（）.

A.如果根據(jù)已實(shí)施的憑證檢查程序和獲取的相關(guān)審計(jì)證據(jù)不易確定結(jié)論，必須在工作底稿中恰當(dāng)記錄得

出的各種可能結(jié)論

B.如果已識(shí)別出應(yīng)收賬款項(xiàng)目存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，則工作底稿對(duì)相關(guān)內(nèi)容的記錄應(yīng)更加詳細(xì)J

C.使用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)對(duì)應(yīng)收賬款的賬齡進(jìn)行重新計(jì)算時(shí)，可以針對(duì)總體進(jìn)行測(cè)試，并記錄于審計(jì)

工作底稿J

D.如果根據(jù)己實(shí)施的函證程序和獲取的函證回函不能得出結(jié)論，必須在工作底稿中恰當(dāng)記錄不能得出結(jié)

論的原因

選項(xiàng)A是否記錄所得出的審計(jì)結(jié)論以及選項(xiàng)D是否記錄不能得出結(jié)論的原因，均取決于注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否認(rèn)

為有必要記錄。

36.下列情形中，通常表明存在值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷的有（）。

A.被審計(jì)單位內(nèi)部缺乏通常應(yīng)當(dāng)建立的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過(guò)程J

B.管理層無(wú)力監(jiān)督財(cái)務(wù)報(bào)表編制V

C.注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施程序發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位內(nèi)部控制未能防止或發(fā)現(xiàn)并糾正的錯(cuò)報(bào)V

D.重述以前公布的財(cái)務(wù)報(bào)表，以更正由于錯(cuò)誤或舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)J

選項(xiàng)ABCD都屬于表明存在值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷的跡象，關(guān)于該內(nèi)容，參考?《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則

第1152號(hào)一一向治理層和管理層通報(bào)內(nèi)部控制缺陷》應(yīng)用指南。

37.下列期后事項(xiàng)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為屬于財(cái)務(wù)報(bào)表日后調(diào)整事項(xiàng)的有（）。

A.已證實(shí)某項(xiàng)資產(chǎn)發(fā)生了減值損失J

B.外匯匯率發(fā)生較大變動(dòng)

C.在報(bào)告年度已確認(rèn)銷(xiāo)售的貨物在日后期間被退回J

D.未決訴訟已結(jié)案，已確定將要支付賠償額大于該賠償在財(cái)務(wù)報(bào)表日的估計(jì)金額V

選項(xiàng)B,外匯匯率發(fā)生較大變動(dòng)屬于非調(diào)整事項(xiàng)，由于企業(yè)已經(jīng)在財(cái)務(wù)報(bào)表日按照當(dāng)時(shí)的匯率對(duì)有關(guān)賬戶(hù)

進(jìn)行調(diào)整，因此，無(wú)論財(cái)務(wù)報(bào)表日后的匯率如何變化，均不影響按財(cái)務(wù)報(bào)表日的匯率折算的財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)字。

三、簡(jiǎn)答題（總題數(shù)：7,分?jǐn)?shù)：22.00）

38.簡(jiǎn)答題請(qǐng)根據(jù)題目要求回答問(wèn)題。在答題卷上解答，答在試題卷上無(wú)效。

A公司是一家主要從事房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)業(yè)務(wù)的上市公司，為甲會(huì)計(jì)師事務(wù)所的常年審計(jì)客戶(hù)。甲會(huì)計(jì)師事務(wù)所

委派注冊(cè)會(huì)計(jì)師乙擔(dān)任A公司2014年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)項(xiàng)目合伙人。房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)在近幾年國(guó)家政策調(diào)控

的影響下，成交量呈現(xiàn)下降趨勢(shì)。審計(jì)過(guò)程中，審計(jì)項(xiàng)目組獲取的部分財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)及相關(guān)信息如下：（1）在

政策調(diào)控的影響下，銷(xiāo)售形勢(shì)不容樂(lè)觀(guān)，負(fù)債壓力較大。為了刺激銷(xiāo)售，提升融資能力，A公司于2014年

初放寬授信額度以增加銷(xiāo)售收入，同時(shí)相應(yīng)延長(zhǎng)收款時(shí)間。2014年度銷(xiāo)售收入較2013年度增長(zhǎng)15%（同

行業(yè)增長(zhǎng)水平為3%）,應(yīng)收賬款賬面余額為2.5億元（2013年為1.8億元），應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備采用賬齡

分析法，壞賬準(zhǔn)備賬面余額為750萬(wàn)元（2013年為790萬(wàn)元）。（2）在2014年12月31日應(yīng)收賬款賬面余

額中，應(yīng)收B代理公司的款項(xiàng)為8450萬(wàn)元。經(jīng)了解，B代理公司系A(chǔ)公司的子公司，二者之間的交易均未

支付相關(guān)款項(xiàng)。審計(jì)項(xiàng)目組向B代理公司發(fā)出積極式詢(xún)證函，回函結(jié)果顯示無(wú)差異。要求：（分?jǐn)?shù)：4.00）

（1）.根據(jù)事項(xiàng)（1）,請(qǐng)代注冊(cè)會(huì)計(jì)師乙分析營(yíng)業(yè)收入和應(yīng)收賬款項(xiàng)目的呱些認(rèn)定存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。

正確答案：（正確答案：事項(xiàng)（1）營(yíng)業(yè)收入的''發(fā)生”認(rèn)定，“準(zhǔn)確性”認(rèn)定以及應(yīng)收賬款的“存在”認(rèn)定、

“計(jì)價(jià)和分?jǐn)偂闭J(rèn)定存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。）

（2）.根據(jù)事項(xiàng)（2）,針對(duì)應(yīng)收B公司的函證，判斷回函是否表明獲取充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，如不能獲取充

分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，請(qǐng)簡(jiǎn)要說(shuō)明還應(yīng)實(shí)施哪些實(shí)質(zhì)性程序。

正確答案：（正確答案：A公司對(duì)B代理公司的銷(xiāo)售收入為8450萬(wàn)元，占全年收入的33.8%,且屬于關(guān)聯(lián)

方交易，僅獲得回函不能證實(shí)交易真實(shí)發(fā)生。還應(yīng)執(zhí)行下列審計(jì)程序：①如果檢查相關(guān)合同或協(xié)議，注冊(cè)

會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)：交易的商業(yè)理由（或缺乏商業(yè)理由）是否表明被審計(jì)單位從事交易的目的可能是為了對(duì)財(cái)

務(wù)信息作出虛假報(bào)告或?yàn)榱穗[瞞侵占資產(chǎn)的行為；交易條款是否與管理層的解釋一致；關(guān)聯(lián)方交易是否已

按照適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)得到恰當(dāng)會(huì)計(jì)處理和披露。②獲取交易已經(jīng)恰當(dāng)授權(quán)和批準(zhǔn)的審計(jì)證據(jù)。）

A會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)了甲公司2012年度財(cái)務(wù)報(bào)表，并出具了保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。負(fù)責(zé)甲公司外勒審計(jì)工

作的B注冊(cè)會(huì)計(jì)師于2013年5月離職加入X會(huì)計(jì)師事務(wù)所，轉(zhuǎn)所手續(xù)至2014年2月辦理完畢。2014年1

月，甲公司決定改聘X會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)其2013年度財(cái)務(wù)報(bào)表，并與X會(huì)計(jì)師事務(wù)所簽訂了審計(jì)業(yè)務(wù)約定

書(shū)。該約定書(shū)中約定甲公司協(xié)助X會(huì)計(jì)師事務(wù)所與A會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行溝通，以了解相關(guān)情況。X會(huì)計(jì)師

事務(wù)所委派B注冊(cè)會(huì)計(jì)師擔(dān)任甲公司2013年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的項(xiàng)目合伙人，于2014年4月出具了標(biāo)準(zhǔn)

無(wú)保留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告。要求：（分?jǐn)?shù)：6.00）

（D.X會(huì)計(jì)師事務(wù)所通常應(yīng)考慮通過(guò)查閱A會(huì)計(jì)師事務(wù)所的工作底稿獲取有關(guān)期初余額的充分、適當(dāng)?shù)膶?/p>

計(jì)證據(jù)，此時(shí)查閱的重點(diǎn)具體包括哪些？

正確答案：（正確答案：查閱前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師工作底稿的重點(diǎn)具體包括：①查閱前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師工作底稿中

的所有重要審計(jì)領(lǐng)域；②考慮前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否已實(shí)施審計(jì)程序，收集充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，以支持

資產(chǎn)負(fù)債表重要賬戶(hù)期初余額；③復(fù)核前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師建議的調(diào)整分錄和未更正錯(cuò)報(bào)匯總表，并評(píng)價(jià)其對(duì)

當(dāng)期審計(jì)的影響。）

（2）.針對(duì)A會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)甲公司2012年度財(cái)務(wù)報(bào)表出具了保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告，X會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)甲

公司2013年度財(cái)務(wù)報(bào)表出具標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告的前提是什么？

正確答案：（正確答案：如果導(dǎo)致對(duì)2012年度財(cái)務(wù)報(bào)表出具保留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告的事項(xiàng)影響已經(jīng)消除，并已

在本期財(cái)務(wù)報(bào)表中得到恰當(dāng)處理，即該事項(xiàng)已不再對(duì)本期財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大影響，X會(huì)計(jì)師事務(wù)所方可對(duì)

2013年度財(cái)務(wù)報(bào)表出具標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告。）

（3）.請(qǐng)說(shuō)明前后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師在接受委托前溝通的核心內(nèi)容包括哪些？

正確答案：（正確答案：接受委托前溝通的核心內(nèi)容包括：①是否發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位管理層存在誠(chéng)信方面的問(wèn)

題；②前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師與管理層在重大會(huì)計(jì)、審計(jì)等問(wèn)題上存在的意見(jiàn)分歧；③前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師向被審計(jì)

單位治理層通報(bào)的管理層舞弊、違反法規(guī)行為以及值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷；④前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為導(dǎo)致

被審計(jì)單位變更會(huì)計(jì)師事務(wù)所的原因。）

39.A注冊(cè)會(huì)計(jì)師作為ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所主要負(fù)責(zé)質(zhì)量控制的人員，在對(duì)2013年度各項(xiàng)本事務(wù)所完成的審

計(jì)業(yè)務(wù)工作底稿進(jìn)行審核時(shí)，發(fā)現(xiàn)以下問(wèn)題：（DB注冊(cè)會(huì)計(jì)師作為審計(jì)項(xiàng)目組成員參與審計(jì)乙公司2013

年度財(cái)務(wù)報(bào)表，在審計(jì)期間，B注冊(cè)會(huì)計(jì)師隨同乙公司參加了公司周年年會(huì)，并在年會(huì)舉行晚會(huì)期間抽獎(jiǎng)

獲取?輛轎車(chē)。（2）C注冊(cè)會(huì)計(jì)師作為項(xiàng)目組成員審計(jì)丙公司2013年度財(cái)務(wù)報(bào)表，C注冊(cè)會(huì)計(jì)師的兒子大

學(xué)即將畢業(yè)，擬加入丙公司擔(dān)任銷(xiāo)售經(jīng)理。（3）客戶(hù)丁公司拖欠ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所2012年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)

費(fèi)用，在2013年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)報(bào)告公布前已經(jīng)支付，但2013年度審計(jì)費(fèi)用至今尚未支付。（4）D注冊(cè)

會(huì)計(jì)師參與了戊公司2013年財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)，D注冊(cè)會(huì)計(jì)師的妻子擁有庚公司25%的股權(quán)，同時(shí)戊公司

擁有庚公司30%的股權(quán)。經(jīng)濟(jì)利益對(duì)雙方均重大。（5）己公司在2011年首次公開(kāi)發(fā)行證券，E注冊(cè)會(huì)計(jì)師

作為項(xiàng)目合伙人審計(jì)了其2011年和2012年的財(cái)務(wù)報(bào)表，2013年度的審計(jì)業(yè)務(wù)中E注冊(cè)會(huì)計(jì)師作為關(guān)鍵審

計(jì)合伙人。要求：針對(duì)上述情形，請(qǐng)代A注冊(cè)會(huì)計(jì)師分別判斷是否對(duì)獨(dú)立性產(chǎn)生不利影響.并簡(jiǎn)要說(shuō)明理

由。

正確答案：（正確答案：（1）產(chǎn)生不利影響。B注冊(cè)會(huì)計(jì)師接受了影響其客觀(guān)、公正性的禮品和款待。（2）

產(chǎn)生不利影響。C注冊(cè)會(huì)計(jì)師的兒子擬加入審計(jì)客戶(hù)，且剛畢業(yè)不具備相應(yīng)的工作經(jīng)驗(yàn)即可擔(dān)任較高的職

位，將因自身利益產(chǎn)生不利影響。（3）不產(chǎn)生不利影響。審計(jì)客戶(hù)在審計(jì)報(bào)告出具前付清上一年度的審計(jì)

費(fèi)用，通常不會(huì)對(duì)獨(dú)立性產(chǎn)生不利影響。（4）產(chǎn)生不利影響。審計(jì)業(yè)務(wù)要求，如果會(huì)計(jì)師事務(wù)所、審計(jì)項(xiàng)

目組成員及其主要近親屬在某一實(shí)體擁有經(jīng)濟(jì)利益，同時(shí)審計(jì)客戶(hù)也在該實(shí)體擁有經(jīng)濟(jì)利益，如果經(jīng)濟(jì)利

益重大，并且審計(jì)客戶(hù)能夠?qū)υ搶?shí)體施加重大影響，則沒(méi)有防范措施能夠?qū)⒉焕绊懡档椭量山邮艿乃健?/p>

（5）產(chǎn)生不利影響。如果審計(jì)客戶(hù)是首次公開(kāi)發(fā)行證券的公司，關(guān)鍵審計(jì)合伙人在該公司上市后連續(xù)提供審

計(jì)服務(wù)的期限，不得超過(guò)兩個(gè)完整會(huì)計(jì)年度。）

40.甲注冊(cè)會(huì)計(jì)師作為ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所外勤工作小組中負(fù)責(zé)貨幣資金審計(jì)的外勤工作人員，在對(duì)W公司

2013年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)時(shí)，對(duì)W公司的庫(kù)存現(xiàn)金執(zhí)行了監(jiān)盤(pán)程序，W公司在總部和營(yíng)業(yè)部均設(shè)有出納

部門(mén)。為順利監(jiān)盤(pán)庫(kù)存現(xiàn)金，甲注冊(cè)會(huì)計(jì)師在監(jiān)盤(pán)前一天與w公司會(huì)計(jì)主管進(jìn)行了溝通，要求其通知TV公

司出納人員做好監(jiān)盤(pán)準(zhǔn)備，并將各營(yíng)業(yè)部門(mén)庫(kù)存現(xiàn)金貼上封條結(jié)出當(dāng)日現(xiàn)金余額等相關(guān)工作?？紤]到出納

日常工作安排，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)總部和營(yíng)業(yè)部庫(kù)存現(xiàn)金的監(jiān)盤(pán)時(shí)間要求分別定在上午上班前和下午下班時(shí)。

監(jiān)盤(pán)時(shí)，出納把現(xiàn)金放入保險(xiǎn)柜并貼上之前準(zhǔn)備好的封條，并將已辦妥現(xiàn)金收付手續(xù)的交易登入現(xiàn)金日記

賬，結(jié)出現(xiàn)金日記賬余額；然后，甲注冊(cè)會(huì)計(jì)師及w公司會(huì)計(jì)主管與相關(guān)出納當(dāng)場(chǎng)盤(pán)點(diǎn)現(xiàn)金，由甲注冊(cè)會(huì)

計(jì)師盤(pán)點(diǎn)一部分營(yíng)業(yè)部門(mén)的現(xiàn)金，其余的由W公司出納盤(pán)點(diǎn)，對(duì)盤(pán)點(diǎn)中出現(xiàn)的白條當(dāng)場(chǎng)由出納及會(huì)計(jì)主管

解釋后作為現(xiàn)金數(shù)額計(jì)入現(xiàn)金余額，甲注冊(cè)會(huì)計(jì)師將盤(pán)點(diǎn)結(jié)果與現(xiàn)金En己賬核對(duì)后填寫(xiě)“庫(kù)存現(xiàn)金監(jiān)盤(pán)表”

并結(jié)出余額，并在盤(pán)點(diǎn)表中簽字后形成審計(jì)工作底稿。要求：請(qǐng)指出上述庫(kù)存現(xiàn)金監(jiān)盤(pán)工作中有哪些不當(dāng)

之處，并提出改進(jìn)建議。

正確答案：（正確答案：（1）提前通知公司會(huì)計(jì)主管人員做好監(jiān)盤(pán)準(zhǔn)備的做法不當(dāng)。甲注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)

施突擊性的檢瓷。（2）沒(méi)有同時(shí)監(jiān)盤(pán)總部和營(yíng)業(yè)部庫(kù)存現(xiàn)金的做法不當(dāng)。總部和營(yíng)業(yè)部庫(kù)存現(xiàn)金應(yīng)當(dāng)同時(shí)

監(jiān)盤(pán)，如果不能同時(shí)監(jiān)盤(pán)，則應(yīng)對(duì)后監(jiān)盤(pán)的庫(kù)存現(xiàn)金實(shí)施封存。（3）甲注冊(cè)會(huì)計(jì)師盤(pán)點(diǎn)營(yíng)業(yè)部庫(kù)存現(xiàn)金不

當(dāng)，應(yīng)由W公司出納親自盤(pán)點(diǎn)庫(kù)存現(xiàn)金。（4）對(duì)盤(pán)點(diǎn)中的白條不應(yīng)由出納及會(huì)計(jì)主管解釋后作為現(xiàn)金處理，

應(yīng)要求做出必要的調(diào)整或者在“庫(kù)存現(xiàn)金監(jiān)盤(pán)表”中注明。（5）“庫(kù)存現(xiàn)金監(jiān)盤(pán)表”簽字人員不當(dāng)，“庫(kù)

存現(xiàn)金監(jiān)盤(pán)表”應(yīng)由W公司相關(guān)人員（出納和會(huì)計(jì)主管）和注冊(cè)會(huì)計(jì)師共同簽字。）

41.（本小題可以選用中文或英文解答，如使用英文解答，須全部使用英文）W會(huì)計(jì)師事務(wù)所承接M公司2013

年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)，其業(yè)務(wù)的性質(zhì)和經(jīng)營(yíng)規(guī)模與其常年審計(jì)客戶(hù)N公司相類(lèi)似，W會(huì)計(jì)師事務(wù)所在制

定總計(jì)審計(jì)策略和具體審計(jì)計(jì)劃時(shí)，作出下列判斷：（DM公司與常年審計(jì)客戶(hù)N公司業(yè)務(wù)性質(zhì)和規(guī)模相

似，因此確定的重要性水平與N公司相同。（2）完成審計(jì)計(jì)劃后，應(yīng)按照計(jì)劃執(zhí)行審計(jì)程序，不能夠改變

計(jì)劃。（3）在制定具體審計(jì)計(jì)劃時(shí)，應(yīng)當(dāng)確定財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性水平。（4）因?qū)公司內(nèi)部控制存在

疑慮，擬不執(zhí)行控制測(cè)試，而直接執(zhí)行實(shí)質(zhì)性程序。（5）因M公司存貨存放于外省市，監(jiān)盤(pán)成本較高，擬

不進(jìn)行監(jiān)盤(pán)，直接實(shí)施替代審計(jì)程序。（6）注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)合理設(shè)計(jì)審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍，

并有效執(zhí)行審計(jì)程序，以降低重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。要求：指出上述判斷是否存在不恰當(dāng)之處，并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。

正確答案：(正確答案：(1)不恰當(dāng)。重要性是根據(jù)審計(jì)所處的具體環(huán)境確定的，不能僅僅因?yàn)閮蓚€(gè)公司的

業(yè)務(wù)性質(zhì)和規(guī)模相似就確定相同的重要性。(2)不恰當(dāng)。計(jì)劃審計(jì)工作不是孤立的階段，而是持續(xù)地不斷

修正的過(guò)程，貫穿于審計(jì)過(guò)程始終。(3)不恰當(dāng)。在制定總體審計(jì)策略時(shí)，應(yīng)當(dāng)確定財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要

性水平。(4)恰當(dāng)。(5)不恰當(dāng)。除非監(jiān)盤(pán)程序不可行，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)存貨實(shí)施監(jiān)盤(pán)程序。注冊(cè)會(huì)計(jì)

師不能以執(zhí)行程序成本過(guò)高為由不執(zhí)行必要的審計(jì)程序。(6)不恰當(dāng)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師合理設(shè)計(jì)審計(jì)程序的性

質(zhì)、時(shí)間安排和范圍，并有效執(zhí)行審計(jì)程序，降低的是檢查風(fēng)險(xiǎn)。重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)前存在重

大錯(cuò)報(bào)的可能性,注冊(cè)會(huì)計(jì)師只能評(píng)估和應(yīng)對(duì),無(wú)法降低。(1)Inappropriate.Materialitycouldbe

determineddependingOnthespecificauditenvironment,thesamematerialityshouldnotbe

recognizedbecatlsetwocompanieshavesimilarbLlsinessnatureand

size.(2)Inappropriate.Planningauditworkisnotanisolatephase,butacontinuousrevision

processthroughoutthewholeauditprocess.(3)Inappropriate.Whensettingupoverallaudit

strategy,thematerialityonthewholefinancialstatementsshouldbe

determined.(4)Appropriate.(5)Inappropriate.Unlesstheproceduresonsupervisionofcounting

arenotfeasible.CPAshouldperforinsupervisionofinventorycountprocedures.CPAshouldnot

refusetoperformnecessaryauditproceduresforthereasonofhighimplementation

cost.(6)Inappropriate.Thenature,timearrangementandscopeofauditproceduresarereasonably

designedbyCPA,andeffectivelyimplementationofauditproceduresaretoreducethedetection

risk.Theriskofmaterialmisstatementisthepossibi1itythatfinancialstatementsmaybesubject

totheriskofmaterialmisstatementbeforeauditing,CPAcouldonlyevaluateandresponse,

butcouldnotreduce.)

甲集團(tuán)創(chuàng)立于1983年，形成商業(yè)地產(chǎn)、高級(jí)酒店、文化旅游和連鎖百貨四大核心產(chǎn)業(yè)。集團(tuán)公司下設(shè)7個(gè)

子公司。XYZ會(huì)計(jì)師事務(wù)所負(fù)責(zé)審計(jì)甲集團(tuán)公司2014年度財(cái)務(wù)報(bào)表，并確定集團(tuán)公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表整體的

重要性為300萬(wàn)元。資料一：甲集團(tuán)主要下屬子公司詳細(xì)資料及審計(jì)策略記錄如下：：資料二：（1）

對(duì)A商業(yè)有限公司執(zhí)行審閱程序，無(wú)須確定該組成部分重要性。（2）對(duì)C高級(jí)酒店執(zhí)行集團(tuán)層面分析程序，

無(wú)須確定該組成部分重要性。（3）對(duì)D酒店執(zhí)行審計(jì)程序，該組成部分重要性水平為400萬(wàn)元，確定的實(shí)

際執(zhí)行的重要性水平為260萬(wàn)元。資料三：在針對(duì)銷(xiāo)售費(fèi)用的發(fā)生認(rèn)定實(shí)施細(xì)節(jié)測(cè)試時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師決定

采用傳統(tǒng)變量抽樣方法實(shí)施統(tǒng)計(jì)抽樣，甲集團(tuán)2014年銷(xiāo)售費(fèi)用賬面金額合計(jì)7500萬(wàn)元。注冊(cè)會(huì)計(jì)師決定

采用傳統(tǒng)變量抽樣中的差額估計(jì)抽樣方法，確定的總體規(guī)模為4000,樣本規(guī)模為200,樣本賬面金額合計(jì)

為400萬(wàn)元，樣本審定金額合計(jì)為360萬(wàn)元。要求：（分?jǐn)?shù)：6.00）

（1）.針對(duì)資料一，代集團(tuán)項(xiàng)目組確定重要組成部分，說(shuō)明理由，并指明需執(zhí)行的工作。

正確答案：（正確答案：B商業(yè)有限公司、D酒店對(duì)集團(tuán)而言，具有財(cái)務(wù)重大性，應(yīng)當(dāng)確定為重要組成部分，

集團(tuán)項(xiàng)目組或代表集團(tuán)項(xiàng)目組的組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)運(yùn)用該組成部分的重要性，對(duì)組成部分財(cái)務(wù)信息

實(shí)施審計(jì)。F國(guó)際酒店由于從事外套期交易，雖然對(duì)集團(tuán)不具有財(cái)務(wù)重大性，但因其交易的特殊性，可能

存在導(dǎo)致集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的特別風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)當(dāng)確定為重要組成部分，集團(tuán)項(xiàng)目組或代表集團(tuán)項(xiàng)目

組的組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)執(zhí)行下列一項(xiàng)或多項(xiàng)工作：①使用組成部分重要性對(duì)組成部分財(cái)務(wù)信息實(shí)施

審計(jì)；②針對(duì)與可能導(dǎo)致集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的特別風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)的一個(gè)或多個(gè)賬戶(hù)余額、一類(lèi)或多類(lèi)

交易或披露事項(xiàng)實(shí)施審計(jì)；③針對(duì)可能導(dǎo)致集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的特別風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施特定的審計(jì)程序。）

（2）.針對(duì)資料二，分別指出各項(xiàng)是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng)，簡(jiǎn)要說(shuō)明理南。

正確答案：（正確答案：第（1）項(xiàng)不恰當(dāng)。如果對(duì)組成部分財(cái)務(wù)信息執(zhí)行審閱，應(yīng)當(dāng)確定組成部分重要性。第

（2）項(xiàng)恰當(dāng)。第（3）項(xiàng)不恰當(dāng)。組成部分重要性應(yīng)當(dāng)?shù)陀诩瘓F(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性。）

（3）.針對(duì)資料三，計(jì)算銷(xiāo)售費(fèi)用錯(cuò)報(bào)金額的點(diǎn)估計(jì)值。

正確答案：（正確答案：［3600000—4000000）/200］X4000=-8000000（元））

四、綜合題（總題數(shù)：2,分?jǐn)?shù)：12.00）

42.綜合題要求列出計(jì)算步驟，每步驟運(yùn)算得數(shù)精確到小數(shù)點(diǎn)后兩位.在答題卷上解答，答在試題卷上無(wú)

效。（分?jǐn)?shù)：6.00）

HP化工股份有限公司（以下簡(jiǎn)稱(chēng)HP公司）為主要從事各種合成染料與有機(jī)化工產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷(xiāo)售的上市公

司。HP公司日常交易采用自動(dòng)化信息系統(tǒng)（以下簡(jiǎn)稱(chēng)系統(tǒng)）和手工控制相結(jié)合的方式。W注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)審

計(jì)HP公司2013年度財(cái)務(wù)報(bào)告。資料一：W注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)工作底稿中記錄審計(jì)計(jì)劃