稅法（第3版）課件：城鎮(zhèn)土地使用稅

城鎮(zhèn)土地使用稅內容提綱第一節(jié)概述第二節(jié)征稅范圍、納稅人和應納稅額的計算第三節(jié)減免稅優(yōu)惠第四節(jié)申報和繳納第一節(jié)概述一、城鎮(zhèn)土地使用稅概念城鎮(zhèn)土地使用稅是以開征范圍內的土地為征稅對象，以實際占用的土地面積為計稅依據(jù)，按規(guī)定稅額對擁有土地使用權的單位和個人征收的一種稅。二、城鎮(zhèn)土地使用稅特點（1）對占用土地資源或行為的課稅，屬于準財產稅。（2）征稅對象是土地。（3）征稅范圍限定城市、縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)。（4）實行差別幅度稅額。第二節(jié)征稅范圍、納稅人和應納稅額的計算一、征稅范圍城鎮(zhèn)土地使用稅的征稅范圍是城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)。二、納稅人凡在城市、縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)范圍內使用土地的單位和個人，為城鎮(zhèn)土地使用稅的納稅人：（1）由擁有土地使用權的單位或個人繳納。（2）土地使用權未確定或權屬糾紛未解決的，由實際使用人納稅。（3）土地使用權共有的，由共有各方分別納稅。在城鎮(zhèn)土地使用稅征范圍內,承租集體所有建設用地的,由直接從集體經濟組織承租土地的單位和個人繳納城鎮(zhèn)土地使用稅(財稅〔2017〕33號)。三、適用稅額城鎮(zhèn)土地使用稅實行分級幅度稅額，每平方米土地年稅額規(guī)定如下：（1）大城市1.5~30元（2）中等城市1.2~24元（3）小城市0.9~18元（4）縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)0.6~12元四、計稅依據(jù)

城鎮(zhèn)土地使用稅以納稅人實際占用的土地面積（平方米）為計稅依據(jù)。納稅人實際占用的土地面積，以房地產管理部門核發(fā)的土地使用證書與確認的土地面積為準；尚未核發(fā)土地使用證書的，應由納稅人據(jù)實申報土地面識，據(jù)以納稅，待核發(fā)土地使用證后再作調整(國務院令第483號)。

對在城鎮(zhèn)土地使用稅征稅范圍內單獨建造的地下建筑用地，按規(guī)定征收城鎮(zhèn)土地使用稅。其中，已取得地下土地使用權證的，按土地使用權證確認的土地面積計算應征稅款；未取得地下土地使用權證或地下土地使用權證上未標明土地面積的，按地下建筑垂直投影面積計算應征稅款，對地下建筑用地暫按應征稅款的50%征收城鎮(zhèn)土地使用稅(財稅〔2009〕128號)。【例12—1·單選題】(2017注會)某企業(yè)2016年度擁有位于市郊的一宗地塊,其地上面積為1萬平方米,單獨建造的地下建筑面積為4千平方米(已取得地下土地使用權證)。該市規(guī)定的城鎮(zhèn)土地使用稅稅率為2元/平方米。則該企業(yè)2016年度就此地塊應繳納的城鎮(zhèn)土地使用稅為（）。A.0.8萬元B.2萬元C.2.8萬元D.2.4萬元【答案】D【解析】對在城鎮(zhèn)土地使用稅征稅范圍內單獨建造的地下建筑用地,按規(guī)定征收城鎮(zhèn)土地使用稅。其中,已取得地下土地使用權證的，按土地使用權證確認的土地面積計算應征稅款;未取得地下土地使用權或地下土地使用權證上未標明土地面積的,按地下建筑垂直投影面積計算應征稅款。并且單獨建造的地下建筑用地暫按應征稅款的50%征收城鎮(zhèn)土地使用稅。應納城鎮(zhèn)土地使用稅＝1×2＋0.4×2×50%＝2.4（萬元）。五、應納稅額的計算城鎮(zhèn)土地使用稅的應納稅額依據(jù)納稅人實際占用的土地面積和適用單位稅額計算。計算公式如下：年應納稅額=計稅土地面積（平方米）×適用稅額土地使用權由幾方共有的，由共有各方按照各自實際使用的土地面積占總面積的比例，分別計算繳納土地使用稅（先分后稅）。單獨建造的地下建筑物的稅額計算公式：年應納稅額=證書確認應稅土地面積或地下建筑物垂直投影面積（平方米）×適用稅額×50%【例12—2·單選題】(2015年注會)某企業(yè)在市區(qū)擁有一塊地,尚未由有關部門組織測量面積,但持有政府部門核發(fā)的土地使用證書。下列關于該企業(yè)履行城鎮(zhèn)土地使用稅納稅義務的表述中,正確的是()。A.暫緩履行納稅義務B.自行測量土地面積并履行納稅義務C.待將來有關部門測定完土地面積后再履行納稅義務D.以證書確認的土地面積作為計稅依據(jù)履行納稅義務【答案】D【解析】尚未組織測量,但納稅人持有政府部門核發(fā)的土地使用證書的,以證書確認的土地面積為準。第三節(jié)減免稅優(yōu)惠一、減免稅優(yōu)惠的基本規(guī)定城鎮(zhèn)土地使用稅的免稅項目如下：（1）國家機關、人民團體、軍隊自用的土地。（2）由國家財政部門撥付事業(yè)經費的單位自用的土地。企業(yè)辦的學校、醫(yī)院、托兒所、幼兒園，其用地能與企業(yè)其他用地明確區(qū)分的，可以比照由國家財政部門撥付事業(yè)經費的單位自用的土地，免征土地使用稅。（3）宗教寺廟、公園、名勝古跡自用的土地。公園、名勝古跡附設的營業(yè)場所，如影劇院、飲食部、茶社、照相館等用地，應征收城鎮(zhèn)土地使用稅。(4)市政街道、廣場、綠化用地等公共用地。(5)直接用于農林牧漁業(yè)的生產用地。(6)開山填海整治的土地。(7)由財政部另行規(guī)定免稅的能源、交通、水利用地和其他用地。(8)省、自治區(qū)、直轄市地方稅務局確定減免土地使用稅的優(yōu)惠。個人所有的居住房屋及院落用地,房產管理部門在房租改革前經租的居民住房用地,免稅單位職工家屬的宿舍用地,集體和個人舉辦的各類學校、醫(yī)院、托兒所、幼兒園用地等的征免稅,由各省、自治區(qū)、直轄市稅務局確定?！纠?2—3·多選題】(2018注會)下列土地中,屬于法定免繳城鎮(zhèn)土地使用稅的有()A.個人所有的居住房屋用地

B.免稅單位無償使用納稅單位的土地

C.名勝古跡自用土地

D.國家財政部門撥付事業(yè)經貴的學校用地

【答案】BCD【解析】選項A:屬于省、自治區(qū)、直轄市地方稅務局確定的土地使用稅減免優(yōu)惠,不是“法定減免”。二、減免稅優(yōu)惠的特別規(guī)定（1）城鎮(zhèn)土地使用稅與耕地占用稅的銜接凡是繳納了耕地占用稅的，從批準之日起滿1年后繳納城鎮(zhèn)土地使用稅；征收非耕地因不需要繳納耕地占用稅，應從批準征收之次月起繳納城鎮(zhèn)土地使用稅。(2)由省、自治區(qū)、直轄市人民政府根據(jù)本地區(qū)實際情況，以及宏觀調控需要確定，對增值稅小規(guī)模納稅人可以在50%的稅額幅度內減征城鎮(zhèn)土地使用稅。增值稅小規(guī)模納稅人已依法享受城鎮(zhèn)土地使用稅的，可疊加享受本規(guī)定的優(yōu)惠政策（財稅〔2019〕13號）?！纠?2—4·單選題】（2013年注稅）位于某縣城的化工廠，2012年1月土地使用證書記載占用土地的面積為80000平方米，8月新征用耕地10000平方米，已繳納耕地占用稅，適用城鎮(zhèn)土地使用稅稅率為10元/平方米。該化工廠2012年應繳納城鎮(zhèn)土地使用稅（）元。A.720000 B.800000 C.820000 D.900000【答案】B【解析】納稅人新征用的耕地，自批準征用之日起滿一年時開始繳納城鎮(zhèn)土地使用稅。應繳納城鎮(zhèn)土地使用稅=80000×10=800000（元）(3)免稅單位與納稅單位之間無償使用的土地(國稅地字〔1989〕140號)。(4)房地產開發(fā)公司開發(fā)建造商品房的用地(國稅發(fā)〔2004〕100號)。房地產開發(fā)公司開發(fā)建造商品房的用地,除經批準開發(fā)建造經濟適用房的用地,對各類房地產開發(fā)用地一律不得減免城鎮(zhèn)土地使用稅。(5)自2019年1月1日至2021年12月31日，對農產品批發(fā)市場、農貿市場（包括自有和承租）專門用于經營農產品的房產、土地，暫免征收城鎮(zhèn)土地使用稅。對同時經營其他產品的農產品批發(fā)市場和農貿市場使用的房產、土地，按其他產品與農產品交易場地面積的比例確定征免城鎮(zhèn)土地使用稅（財稅〔2019〕12號）。(6)國家機關、軍隊、人民團體、財政補助事業(yè)單位、居民委員會、村民委員會擁有的體育場館,用于體育活動的房產、土地,免征城鎮(zhèn)土地使用稅。企業(yè)擁有并運營管理的大型體育場館,其用于體育活動的房產、土地,減半征收城鎮(zhèn)土地使用稅。(7)企業(yè)的綠化用地(國稅地字〔1989〕140號)。對企業(yè)廠區(qū)(包括生產、辦公及生活區(qū))以內的綠化用地,應照章征收城鎮(zhèn)土地使用稅,廠區(qū)以外的公共綠化用地和向社會開放的公共用地,暫免征收城鎮(zhèn)土地使用稅。(8)鹽場、鹽礦用地(國稅地字〔1989〕141號)。1)對鹽場、鹽礦的生產廠房、辦公、生活區(qū)用地,應照章征收城鎮(zhèn)土地使用稅。2)鹽場的鹽灘、鹽礦的礦井用地,暫免征收城鎮(zhèn)土地使用稅。3)對鹽場、鹽礦的其他用地,由各省、自治區(qū)、直轄市稅務機關根據(jù)實際情況確定征收城鎮(zhèn)土地使用稅或給予定期減征、免征的照顧。

【例12—5·單選題】(2009年注會)某鹽場2008年度占地200000平方米,其中辦公樓占地20000平方米,鹽場內部綠化占地50000平方米,鹽場附屬幼兒園占地10000平方米,鹽灘占地120000平方米。鹽場所在地城鎮(zhèn)土地使用稅單位稅額每平方米0.7元。該鹽場2008年應繳納城鎮(zhèn)土地使用稅()。A.14000元

B.49000元

C.56000元

D.140000元【答案】B【解析】應繳納城鎮(zhèn)土地使用稅=(200000-10000-120000)×0.7=70000×0.7=49000(元)。(9)民航機場用地(國稅地字〔1989〕32號)。機場飛行區(qū)(包括跑道、滑行道、停機坪、安全帶、夜航燈光區(qū))用地、場內外通信導航設施用地和飛行區(qū)四周排水防洪設施用地,免征城鎮(zhèn)土地使用稅。在機場道路中,場外道路用地免征城鎮(zhèn)土地使用稅;場內道路用地依照規(guī)定征收城鎮(zhèn)土地使用稅。機場工作區(qū)(包括辦公、生產、維修用地及候機樓、停車場)用地、生活區(qū)用地、綠化用地,均須依照規(guī)定征收城鎮(zhèn)土地使用稅。【例12—6·單選題】（2012年注稅）某民用機場占地100萬平方米，其中飛行區(qū)用地90萬平方米，場外道路用地7萬平方米，場內道路用地0.5萬平方米，工作區(qū)用地2.5萬平方米，城鎮(zhèn)土地使用稅稅率為5元/平方米。每年該機場應繳納城鎮(zhèn)土地使用稅（）元。A.125000 B.150000 C.475000 D.500000【答案】B【解析】機場飛行區(qū)用地、場外道路用地，免征城鎮(zhèn)土地使用稅。應繳納城鎮(zhèn)土地使用稅=（0.5+2.5）×5×10000=150000（元）。

(10)自2019年1月1日至2020年12月31日，對向居民供熱收取采暖費的供熱企業(yè)，為居民供熱所使用的廠房及土地免征城鎮(zhèn)土地使用稅；對供熱企業(yè)其他廠房及土地，應當按照規(guī)定征收城鎮(zhèn)土地使用稅。對專業(yè)供熱企業(yè)，按其向居民供熱取得的采暖費收入占全部采暖費收入的比例，計算免征的城鎮(zhèn)土地使用稅。對兼營供熱企業(yè)，視其供熱所使用的廠房及土地與其他生產經營活動所使用的廠房及土地是否可以區(qū)分，按照不同方法計算免征的城鎮(zhèn)土地使用稅。對自供熱單位，按向居民供熱建筑面積占總供熱建筑面積的比例，計算免征供熱所使用的廠房及城鎮(zhèn)土地使用稅（財稅〔2019〕38號）。(11)自2017年1月1日起至2019年12月31日止,對物流企業(yè)自有(包括自用和出租)的大宗商品倉儲設施用地,減按所屬土地等級適用稅額標準的50%計征城鎮(zhèn)土地使用稅(財稅〔2017〕33號)。(12)自2018年5月1日起至2019年12月31日止,對物流企業(yè)承租用于大宗商品倉儲設施的土地,減按所屬土地等級適用稅額標準的50%計征城鎮(zhèn)土地使用稅(財稅〔2018〕62號)。（13）對商品儲備管理公司及其直屬庫自用的承擔商品儲備業(yè)務的房產、土地，免征房產稅、城鎮(zhèn)土地使用稅（財政部、稅務總局公告2019年第77號）。（14）對飲水工程運營管理單位自用的生產、辦公用房產、土地，免征房產稅、城鎮(zhèn)土地使用稅（財政部、稅務總局公告第67號）。(15)通過招、拍、掛方式取得土地(國家稅務總局公告2014年第74號)。通過招標、拍賣、掛牌方式取得的建設用地,不屬于新征用的耕地,納稅人應從合同約定交付土地時間的次月起繳納城鎮(zhèn)土地使用稅;合同未約定交付土地時間的,從合同簽訂的次月起繳納城鎮(zhèn)土地使用稅。(16)對公共租賃住房建設期間用地及公共租賃住房建成后占地免征城鎮(zhèn)土地使用稅。在其他住房項目中配套建設公共租賃住房,依據(jù)政府部門出具的相關材料,按公共租賃住房建筑面積占總建筑面積的比例免征建設、管理公共租賃住房涉及的城鎮(zhèn)土地使用稅(財稅〔2014〕52號、財稅〔2015〕139號)。(17)對按照去產能和調結構政策要求停產停業(yè)、關閉的企業(yè)，自停產停業(yè)次月起，免征城鎮(zhèn)土地使用稅。企業(yè)享受免稅政策的期限累計不得超過兩年(財稅〔2018〕107號)。(18)自2019年1月1日至2021年12月31日，對國家級、省級科技企業(yè)孵化器、大學科技園和國家備案眾創(chuàng)空間自用以及無償或通過出租等方式提供給在孵對象使用的房產、土地，免征城鎮(zhèn)土地使用稅(財稅〔2018〕120號)。(19)自2018年1月1日至2020年12月31日，易地扶貧搬遷安置住房用地，免征城鎮(zhèn)土地使用稅。在商品住房等開發(fā)項目中配套建設安置住房的，按安置住房建筑面積占總建筑面積的比例，計算應予免征的安置住房用地相關的城鎮(zhèn)土地使用稅(財稅〔2018〕135號)?！咎貏e提示】開發(fā)商在經濟適用住房、商品住房項目中配套建造廉租住房,在商品住房項目中配套建造經濟適用住房,如能提供政府部門出具的相關材料,可按廉租住房、經濟適用住房建筑面積占總建筑面積的比例免征開發(fā)商應繳納的城鎮(zhèn)土地使用稅。（20）對公租房建設期間用地及公租房建成后占地，免征城鎮(zhèn)土地使用稅。在其他住房項目中配套建設公租房，按公租房建筑面積占總建筑面積的比例免征建設、管理公租房涉及的城鎮(zhèn)土地使用稅（財政部、稅務總局公告2019年第61號）。【例12—7·單選題】(2016年注稅)下列關于城鎮(zhèn)土地使用稅減免稅優(yōu)惠的說法,正確的是()。A.企業(yè)的綠化用地免征城鎮(zhèn)土地使用稅B.港口的碼頭用地免征城鎮(zhèn)土地使用稅C.事業(yè)單位的業(yè)務用地免征城鎮(zhèn)土地使用稅D.農業(yè)生產單位的辦公用地免征城鎮(zhèn)土地使用稅【答案】B【解析】選項A,對企業(yè)廠區(qū)(包括生產、辦公及生活區(qū))以內的綠化用地,應照章征收城鎮(zhèn)土地使用稅,廠區(qū)以外的公共綠化用地和向社會開發(fā)的公園用地,暫免征城鎮(zhèn)土地使用稅;選項B,對港口的碼頭(即泊位,包括岸邊碼頭、伸入水中的浮碼頭、堤岸、堤壩、棧橋等)用地,免征土地使用稅;選項C,對事業(yè)單位本身的業(yè)務用地,免征城鎮(zhèn)土地使用稅;選項D,直接用于農、林、牧、漁業(yè)的生產用地免稅,對農業(yè)生產單位的辦公用地不免稅,應照章征稅?！纠?2—8·單選題】(2017注稅)某公司2016年3月通過掛牌取得一宗土地,土地出讓合同約定2016年4月交付。土地使用證記載占地面積為6000平方米。該土地年稅額4元/平方米,該公司應繳納城鎮(zhèn)土地使用稅()元。A.24000B.20000C.18000D.16000【答案】D【解析】稅法規(guī)定,通過招標、拍賣、掛牌方式取得的建設用地,不屬于新征用的耕地。納稅人應按照規(guī)定從合同約定交付土地時間的次月起繳納城鎮(zhèn)土地使用稅。該公司應繳納城鎮(zhèn)土地使用稅=6000×4×8÷12=16000(元)。第四節(jié)申報和繳納一、納稅義務發(fā)生時間情況納稅義務發(fā)生時間購置新建商品房房屋交付使用之次月起購置存量房房地產權屬登記機關簽發(fā)房屋權屬證書之次月起出租、出借房地產交付出租出借房產之次月起出讓或轉讓有償取得土地使用權合同約定交付土地時間的次月起或合同簽訂的次月起新征用的耕地批準征用之日起滿一年時新征用的非耕地批準征用次月起【例12—9·多選題】(2017注會)下列關于城鎮(zhèn)土