施工企業(yè)會計課件：財務報告

施工企業(yè)會計

財務報告財務報告概述資產負債表利潤表現(xiàn)金流量表所有者權益變動表附注財務報告概述一、財務報告的含義和構成二、財務報表列報一、財務報告的含義和構成財務報告是指企業(yè)對外提供的反映企業(yè)某一特定日期的財務狀況和某一會計期間的經營成果、現(xiàn)金流量等會計信息的文件。一、財務報告的含義和構成（一）財務報告的含義

“財務會計報告”又稱“財務報告”！資產負債表反映企業(yè)某一特定日期的財務狀況利潤表企業(yè)某一會計期間的經營成果現(xiàn)金流量表企業(yè)某一會計期間的現(xiàn)金流量(現(xiàn)金流入和流出)所有者權益變動表企業(yè)某一會計期間所有者權益增減變動的原因企業(yè)對外報送會計報表一、財務報告的含義和構成（二）財務報告的構成財務報告包括財務報表和其他應當在財務報告中披露的相關信息和資料。其中，財務報表由報表本身及其附注兩部分組成，附注是財務報表的有機組成部分，而財務報表至少應當包括資產負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表等報表。（三）財務報告的作用了解自身施工生產經營活動情況、財務狀況、經營成果和現(xiàn)金流量的信息，檢查、落實財務成本計劃和有關方針政策的執(zhí)行情況。財務報告了解施工企業(yè)的償債能力、盈利能力、營運能力以及增長能力的變化，為決策提供依據(jù)。

了解施工企業(yè)的資金使用情況，檢查施工企業(yè)對國家有關財務會計政策、法規(guī)、制度的執(zhí)行情況以及施工企業(yè)的稅收執(zhí)行情況。企業(yè)管理層股東債權人政府等其他機構二、財務報表列報（一）財務報表的構成、列報及分類（二）財務報表列報的基本要求二、財務報表列報（一）財務報表的構成、列報及分類1、財務報表的構成和列報2、財務報表的分類二、財務報表列報（一）財務報表的構成、列報及分類1、財務報表的構成和列報（1）一套完整的財務報表至少應當包括“四表一注”。（2）列報，是指交易和事項在報表中的列示和在附注中的披露。二、財務報表列報（一）財務報表的構成、列報及分類2、財務報表的分類（1）按財務報表編報期間，分為中期和年度財務報表。（2）按財務報表編報主體，分為個別和合并財務報表。（3）財務報表按反映的經濟內容，可以分為反映財務狀況、反映經營成果以及反映現(xiàn)金流量的報表。（4）按其服務對象，分為對內報表和對外報表。二、財務報表列報（二）財務報表列報的基本要求1、依據(jù)各項會計準則進行確認和計量的結果編制財務報表2、財務報表的列報基礎3、重要性和項目列報4、財務報表列表的一致性5、財務報表項目金額間的相互抵銷6、比較信息的列報7、財務報表表首的列報要求8、報告期間資產負債表一、資產負債表的含義及其作用二、資產負債表的列報三、企業(yè)資產負債表的列報格式四、資產負債表的列報方法《企業(yè)會計準則第30號——財務報表列報》資產負債表一、資產負債表的含義及其作用資產負債表是反映施工企業(yè)在某一特定日期財務狀況的報表。資產負債表按月報送,一般反映的是施工企業(yè)月末、季末、半年末、年末的財務狀況,它屬于靜態(tài)會計報表。資產負債表以“資產=負債+所有者權益”這一會計等式為依據(jù),按照一定的分類標準和一定的次序,把施工企業(yè)在一定日期的資產、負債和所有者權益項目予以適當排列編制而成。二、資產負債表的列報（一）資產負債表列報總體要求（二）資產負債表的分項列報二、資產負債表列報的總體要求和分項列報（一）資產負債表列報的總體要求1、分類別列報2、資產和負債按流動性列報3、列報相關的合計、總計項目二、資產負債表列報的總體要求和分項列報（一）資產負債表列報的總體要求1、分類別列報資產負債表列報，最根本的目標就是應如實反映企業(yè)在資產負債表日所擁有的資源、所承擔的負債以及所有者所擁有的權益。因此，資產負債表應當按照資產、負債和所有者權益三大類別分類列報。二、資產負債表列報的總體要求和分項列報（一）資產負債表列報的總體要求2、資產和負債按流動性列報資產和負債應當按照流動性分別分為流動資產和非流動資產、流動負債和非流動負債列示。按照財務報表列報準則的規(guī)定，應先列報流動性強的資產或負債，再列報流動性弱的資產或負債。二、資產負債表列報的總體要求和分項列報（一）資產負債表列報的總體要求3、列報相關的合計、總計項目資產負債表中的資產類至少應當列示流動資產和非流動資產的合計項目；負債類至少應當列示流動負債、非流動負債以及負債的合計項目；所有者權益類應當列示所有者權益的合計項目。二、資產負債表列報的總體要求和分項列報（二）資產負債表的分項列報1、資產的列報2、負債的列報3、所有者權益的列報二、資產負債表列報的總體要求和分項列報1、資產的列報資產應當按照流動資產和非流動資產兩大類別在資產負債表中列示，在流動資產和非流動資產類別下進一步按性質分項列示。（二）資產負債表的分項列報二、資產負債表列報的總體要求和分項列報

2、負債的列報負債應當按照流動負債和非流動負債兩大類別在資產負債表中列示，在流動負債和非流動負債類別下進一步按性質分項列示。（二）資產負債表的分項列報二、資產負債表列報的總體要求和分項列報3、所有者權益的列報資產負債表中的所有者權益類一般按照凈資產的不同來源和特定用途進行分類，應當按照實收資本（或股本）、資本公積、其他綜合收益、盈余公積、未分配利潤等項目分項列示。（二）資產負債表的分項列報三、企業(yè)資產負債表的列報格式（一）企業(yè)資產負債表正表的列報格式（二）列示資產負債表的比較信息三、企業(yè)資產負債表的列報格式（一）企業(yè)資產負債表正表的列報格式報告式資產負債表是上下結構，上半部列示資產，下半部列示負債和所有者權益。具體排列形式又有兩種：一是按“資產=負債+所有者權益”的原理排列；二是按“資產-負債=所有者權益”的原理排列。三、企業(yè)資產負債表的列報格式（一）企業(yè)資產負債表正表的列報格式賬戶式資產負債表是左右結構，左邊列示資產，右邊列示負債和所有者權益。通過賬戶式資產負債表，可以反映資產、負債、所有者權益之間的內在關系，即“資產＝負債+所有者權益”。三、企業(yè)資產負債表的列報格式（一）企業(yè)資產負債表正表的列報格式根據(jù)財務報表列報準則的規(guī)定，資產負債表采用賬戶式的格式，即左側列報資產方，一般按資產的流動性大小排列；右側列報負債方和所有者權益方，一般按要求清償時間的先后順序排列。三、企業(yè)資產負債表的列報格式（二）列示資產負債表的比較信息根據(jù)財務報表列報準則的規(guī)定，企業(yè)需要提供比較資產負債表，以便報表使用者通過比較不同時點資產負債表的數(shù)據(jù)，掌握企業(yè)財務狀況的變動情況及發(fā)展趨勢。所以，資產負債表還就各項目再分為“上年年末余額”和“期末余額”兩欄分別填列。四、資產負債表的列報方法（一）資產負債表“上年年末余額”欄的填列方法（二）資產負債表“期末余額”欄的填列方法“上年年末余額”欄內各項數(shù)字，應根據(jù)上年末資產負債表“期末余額”欄內所列數(shù)字填列?！捌谀┯囝~”欄內各項數(shù)字，應當根據(jù)有關資產、負債和所有者權益賬戶的期末余額填列。四、資產負債表的列報方法（二）資產負債表“期末余額”欄的填列方法根據(jù)有關總賬余額直接填列根據(jù)有關總賬余額計算填列根據(jù)有關明細賬余額直接填列根據(jù)有關明細賬余額分析計算填列根據(jù)有關賬戶與其備抵賬戶余額計算填列……等等4.根據(jù)總賬和明細賬期末余額分析填列【例題1】企業(yè)有A、B兩項長期借款，在資產負債表日，A的償還期還有2年，B的償還期還有6個月（已非真正意義上的長期負債，具有流動負債的特征）。應分別情況填入資產負債表。（二）資產負債表“期末余額”欄的基本填列方法利潤表一、利潤表的含義及作用二、利潤表的列報格式三、利潤表的列報方法《企業(yè)會計準則第30號——財務報表列報》利潤表一、利潤表的含義及作用（一）利潤表的含義利潤表是反映施工企業(yè)在一定會計期間經營成果的會計報表，一般按月報送。利潤表是以“利潤=收入-費用”這一會計等式為依據(jù),按照一定的步驟計算出構成利潤(或虧損)總額的各項要素編制而成的,它屬于動態(tài)報表。二、利潤表的列報格式（一）利潤表的格式（二）列示利潤表的比較信息二、利潤表的列報格式1.單步式利潤表2.多步式利潤表（一）利潤表的格式二、利潤表的列報格式1.單步式利潤表單步式利潤表是把施工企業(yè)本期所有收入加在一起，然后再把所有費用、支出加在一起，兩者相減，即可計算出本期凈利潤。（一）利潤表的格式二、利潤表的列報格式2.多步式利潤表多步式利潤表是把施工企業(yè)當期凈利潤，按其構成內容通過幾個計算步驟逐步計算出來，并按照其構成內容重要性的大小，在表中從上到下依次計算排列。（一）利潤表的格式二、利潤表的列報格式（二）列示利潤表的比較信息根據(jù)財務報表列報準則的規(guī)定，企業(yè)需要提供比較利潤表，以使報表使用者通過比較不同期間利潤的實現(xiàn)情況，判斷企業(yè)經營成果的未來發(fā)展趨勢。所以，利潤表還就各項目再分為“本期金額”和“上期金額”兩欄分別填列。三、利潤表的列報方法（一）“上期金額”欄的填列方法（二）“本期金額”欄的填列方法（三）重點列表項目（四）難點列表項目三、利潤表的列報方法（一）上期金額欄的填列方法利潤表“上期金額”欄內各項數(shù)字，應根據(jù)上年該期利潤表“本期金額”欄內所列數(shù)字填列。如果上年該期利潤表規(guī)定的各個項目的名稱和內容同本期不相一致，應對上年該期利潤表各項目的名稱和數(shù)字按本期的規(guī)定進行調整，填入利潤表“上期金額”欄內。三、利潤表的列報方法（二）“本期金額”欄的填列方法利潤表“本期金額”欄內各項數(shù)字一般應根據(jù)損益類賬戶和所有者權益類賬戶的發(fā)生額分析填列。三、利潤表的列報方法（二）“本期金額”欄的填列方法1.根據(jù)有關賬戶的發(fā)生額直接填列

2.根據(jù)有關賬戶的發(fā)生額計算填列

3.根據(jù)本表的有關數(shù)據(jù)計算填列三、利潤表的列報方法（三）重點列表項目項目本期金額上期金額投資收益（損失以“-”號填列）192000172800其中：對聯(lián)營企業(yè)和合營企業(yè)的投資收益00二、營業(yè)利潤（虧損以“-”號填列）93216008389440加：營業(yè)外收入480000432000減：營業(yè)外支出252000226800

其中：非流動資產處置損失00難點其他綜合收益——以后不能重分類進損益的其他綜合收益——以后能重分類進損益的其他綜合收益每股收益——基本每股收益——稀釋每股收益三、利潤表的列報方法（四）難點列表項目三、利潤表的列報方法（四）難點列表項目“每股收益”項目，是向資本市場廣大投資者反映上市公司（公眾公司）每一股普通股所創(chuàng)造的收益水平；對資本市場廣大投資者（股民）而言，是反映投資價值的重要指標，是投資決策最直觀、最重要的參考依據(jù)，是廣大投資者關注的重點。七、每股收益

（一）基本每股收益（略）（略）（二）稀釋每股收益（略）（略）三、利潤表的列報方法（四）難點列表項目“每股收益”和“稀釋每股收益”這兩項指標應當按照《企業(yè)會計準則第34號——每股收益》的規(guī)定計算填列。將這兩項指標作為利潤表的表內項目列示，同時要求在附注中詳細披露計算過程，以供投資者投資決策參考?，F(xiàn)金流量表一、現(xiàn)金流量表的含義及其作用二、現(xiàn)金流量表的編制基礎三、現(xiàn)金流量表的編制方法四、現(xiàn)金流量表的編制程序五、現(xiàn)金流量表補充資料的編制比較：權責發(fā)生制、收付實現(xiàn)制難點：直接法、間接法一、現(xiàn)金流量表的含義及其作用（一）現(xiàn)金流量和現(xiàn)金流量表（二）現(xiàn)金流量表的作用一、現(xiàn)金流量表的含義及其作用（一）現(xiàn)金流量和現(xiàn)金流量表1、現(xiàn)金流量，是指企業(yè)現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物的流入和流出。2、現(xiàn)金流量表是反映企業(yè)一定會計期間現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物流入和流出的會計報表，它屬于動態(tài)的會計報表。3、現(xiàn)金流量表的基本內容注意：與“貨幣資金”比較二、現(xiàn)金流量表的編制基礎現(xiàn)金流量表以現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物為基礎編制，按照收付實現(xiàn)制原則編制，將權責發(fā)生制下的盈利信息調整為收付實現(xiàn)制下的現(xiàn)金流量信息。（一）現(xiàn)金（二）現(xiàn)金等價物（三）現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物范圍的確定和變更二、現(xiàn)金流量表的編制基礎（一）現(xiàn)金現(xiàn)金是指企業(yè)的庫存現(xiàn)金以及可以隨時用于支付的存款。也包括“其他貨幣資金”賬戶核算的外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證保證金存款和存出投資款等。需要強調的是，銀行存款和其他貨幣資金中有些不能隨時用于支付的存款，如不能隨時支取的定期存款等，不應作為現(xiàn)金。二、現(xiàn)金流量表的編制基礎（二）現(xiàn)金等價物是指施工企業(yè)持有的期限短、流動性強、易于轉換為已知金額現(xiàn)金、價值變動風險很小的投資。（三）現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物范圍的確定和變更1.不同企業(yè)現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物的范圍可能不同；2.企業(yè)一經確定現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物范圍后，不得隨意更改。三、現(xiàn)金流量表的編制方法（一）經營活動產生的現(xiàn)金流量的編制方法（二）經營活動產生的現(xiàn)金流量有關項目的編制方法（三）投資活動產生的現(xiàn)金流量有關項目的編制方法（四）籌資活動產生的現(xiàn)金流量有關項目的編制（五）“匯率變動對現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物的影響”項目的編制方法（六）“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加額”項目的編制方法三、現(xiàn)金流量表的編制方法（一）經營活動產生的現(xiàn)金流量的編制方法1、直接法是指按現(xiàn)金收入和現(xiàn)金支出的主要類別直接反映企業(yè)經營活動產生的現(xiàn)金流量。一般是以營業(yè)收入為起算點，調整與經營活動有關項目的增減變動，然后計算出經營活動產生的現(xiàn)金流量。

2、間接法是以本期凈利潤為起算點，調整不涉及現(xiàn)金的收入、費用、營業(yè)外收支等有關項目，據(jù)此計算出經營活動產生的現(xiàn)金流量。三、現(xiàn)金流量表的編制方法（二）經營活動產生的現(xiàn)金流量有關項目的編制1、“銷售商品、提供勞務收到的現(xiàn)金”項目2、“收到的稅費返還”項目3、“收到的其他與經營活動有關的現(xiàn)金”項目4、“購買商品、接受勞務支付的現(xiàn)金”項目5、“支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金”項目6、“支付的各項稅費”項目7、“支付其他與經營活動有關的現(xiàn)金”項目三、現(xiàn)金流量表的編制方法（二）經營活動產生的現(xiàn)金流量有關項目的編制1、“銷售商品、提供勞務收到的現(xiàn)金”項目（1）承包工程、銷售商品、提供勞務所取得的收入。（2）應收賬款和應收票據(jù)。（3）結算、銷售退回支付的現(xiàn)金。（4）預收賬款。（5）合同負債。（6）核銷的壞賬損失。三、現(xiàn)金流量表的編制方法（二）經營活動產生的現(xiàn)金流量有關項目的編制2、“收到的稅費返還”項目3、“收到的其他與經營活動有關的現(xiàn)金”項目4、“購買商品、接受勞務支付的現(xiàn)金”項目5、“支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金”項目6、“支付的各項稅費”項目7、“支付其他與經營活動有關的現(xiàn)金”項目三、現(xiàn)金流量表的編制方法（三）投資活動產生的現(xiàn)金流量有關項目的編制方法1、“收回投資所收到的現(xiàn)金”項目2、“取得投資收益所收到的現(xiàn)金”項目3、“處置固定資產、無形資產和其他長期資產所收回的現(xiàn)金凈額”項目4、“處置子公司及其他營業(yè)單位收到的現(xiàn)金凈額”項目5、“收到的其他與投資活動有關的現(xiàn)金”項目三、現(xiàn)金流量表的編制方法（三）投資活動產生的現(xiàn)金流量有關項目的編制方法6、“購建固定資產、無形資產和其他長期資產所支付的現(xiàn)金”項目7、“投資所支付的現(xiàn)金”項目8、取得子公司及其他營業(yè)單位支付的現(xiàn)金凈額”項目9、“支付其他與投資活動有關的現(xiàn)金”項目三、現(xiàn)金流量表的編制方法（四）籌資活動產生的現(xiàn)金流量有關項目的編制1、“收到的其他與籌集活動有關的現(xiàn)金”項目2、“取得借款收到的現(xiàn)金”項目3、“收到其他與籌資活動有關的現(xiàn)金”項目4、“償還債務支付的現(xiàn)金”項目5、“分配股利、利潤或償付利息支付的現(xiàn)金”項目6、“支付其他與籌資活動有關的現(xiàn)金”項目三、現(xiàn)金流量表的編制方法（五）匯率變動對現(xiàn)金的影響額的編制在編制現(xiàn)金流量表時，對當期發(fā)生的外幣業(yè)務，也可以不必逐筆計算匯率變動對現(xiàn)金的影響，通過現(xiàn)金流量表補充資料中“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加額”數(shù)額與主表中的“經營活動產生的現(xiàn)金流量凈額”、“投資活動產生的現(xiàn)金流量凈額”、“籌資活動產生的現(xiàn)金流量凈額”三項之和比較，其差額即為“匯率變動對現(xiàn)金的影響額”。三、現(xiàn)金流量表的編制方法（六）“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加額”項目的編制方法“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加額”項目，反映企業(yè)當期現(xiàn)金流量的凈增加額。本項目可以根據(jù)“庫存現(xiàn)金”“銀行存款”“其他貨幣資金”賬戶以及現(xiàn)金等價物的期末余額與期初余額計算填列。本項目與現(xiàn)金流量表補充資料中的“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加額”金額，存在金額相等的鉤稽關系。四、現(xiàn)金流量表的編制程序（一）工作底稿法的編制程序（二）T形賬戶法的編制程序四、現(xiàn)金流量表的編制程序（一）工作底稿法的編制程序采用工作底稿法編制現(xiàn)金流量表，就是以工作底稿為手段，以利潤表和資產負債表數(shù)據(jù)為基礎，對每一項目進行分析并編制調整分錄，直到工作底稿上的全部項目調整完畢并核對無誤后，據(jù)以編制現(xiàn)金流量表。四、現(xiàn)金流量表的編制程序（一）工作底稿法的編制程序現(xiàn)金流量表工作底稿，在直接法下橫向分為五欄，即第一欄是項目欄，第二欄是期初數(shù)，第三欄是調整分錄的借方，第四欄是調整分錄的貸方，第五欄是期末數(shù)?？v向分成三段，均與橫向第一欄項目欄相對應：第一段是資產負債表項目，其中又分為借方項目和貸方項目兩部分；第二段是利潤表項目；第三段是現(xiàn)金流量表項目。四、現(xiàn)金流量表的編制程序（一）工作底稿法的編制程序（五步）1、根據(jù)編表日資產負債表的期初數(shù)和期末數(shù)，直接過入工作底稿第一段并與橫向對應的期初數(shù)欄和期末數(shù)欄中；2、對當期業(yè)務進行分析并編制調整分錄。以利潤表項目為基礎，從“營業(yè)收入”開始，結合資產負債表項目逐一進行分析。根據(jù)利潤表的本期發(fā)生額，將調整分錄填列在工作底稿第二段并與橫向對應的第五欄本期數(shù)欄中；四、現(xiàn)金流量表的編制程序（一）工作底稿法的編制程序3、將調整分錄過入工作底稿中的相應部分；4、核對調整分錄的借方金額和貸方金額，兩者合計應當相符，資產負債表項目期初數(shù)加減調整分錄中的借貸金額以后，應當?shù)扔谄谀?shù)；5、根據(jù)工作底稿中的現(xiàn)金流量表項目部分，經核實無誤后，編制正式的現(xiàn)金流量表。四、現(xiàn)金流量表的編制程序（二）T形賬戶法的編制程序T形賬戶法，就是以T形賬戶為手段，以利潤表和資產負債表數(shù)據(jù)為基礎，對每一項目進行分析并編制調整分錄，從而編制出現(xiàn)金流量表的過程。四、現(xiàn)金流量表的編制程序（二）T形賬戶法的編制程序1、為所有的非現(xiàn)金項目(包括資產負債表項目和利潤表項目)，分別開設T形賬戶，并將各自的期末、期初變動數(shù)過入各該賬戶；2、開設一個大的“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物”T形賬戶，左右兩邊各分為經營活動、投資活動和籌資活動三個部分，左邊記現(xiàn)金流入，右邊記現(xiàn)金流出。與其他賬戶一樣，過入期末、期初變動數(shù)；四、現(xiàn)金流量表的編制程序（二）T形賬戶法的編制程序3、以利潤表項目為基礎，結合資產負債表，分析每一個非現(xiàn)金項目的增減變動，并據(jù)此編制調整分錄；4、將調整分錄過入各T形賬戶，并進行核對。該賬戶借貸相抵后的余額與原先過入的期末、期初變動數(shù)應當一致；5、根據(jù)大的“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物”T形賬戶編制正式的現(xiàn)金流量表。五、現(xiàn)金流量表補充資料的編制（一）將凈利潤調節(jié)為經營活動現(xiàn)金流量（二）不涉及現(xiàn)金收支的重大投資和籌資活動（三）現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物的構成（四）現(xiàn)金流量表的編制方法小結五、現(xiàn)金流量表補充資料的編制（一）將凈利潤調節(jié)為經營活動現(xiàn)金流量1、在我國，現(xiàn)金流量表補充資料應采用間接法反映經營活動產生的現(xiàn)金流量情況，以對現(xiàn)金流量表中采用直接反映的經營活動現(xiàn)金流量進行核對和補充說明。五、現(xiàn)金流量表補充資料的編制（一）將凈利潤調節(jié)為經營活動現(xiàn)金流量2、采用間接法列報經營活動產生的現(xiàn)金流量時，需要對四大類項目進行調整：（1）實際沒有支付現(xiàn)金的費用；（2）實際沒有收到現(xiàn)金的收益；（3）不屬于經營活動的損益；（4）經營性應收應付項目的增減變動。五、現(xiàn)金流量表補充資料的編制（一）將凈利潤調節(jié)為經營活動現(xiàn)金流量3、在將凈利潤調節(jié)為經營活動現(xiàn)金流量時應予以追回的項目（1）資產減值準備；（2）固定資產折舊、油氣資產折耗、生產性生物資產折舊；（3）無形資產攤銷和長期待攤費用攤銷；（4）遞延所得稅資產減少；（5）遞延所得稅負債增加；（6）存貨的減少；（7）經營性應收項目的減少（8）經營性應付項目的增加五、現(xiàn)金流量表補充資料的編制（一）將凈利潤調節(jié)為經營活動現(xiàn)金流量4、在將凈利潤調節(jié)為經營活動現(xiàn)金流量時應予以剔除的項目（1）處置固定資產、無形資產和其他長期資產的損失（2）固定資產報廢損失（3）公允價值變動損失（4）財務費用（5）投資損失（6）存貨的減少五、現(xiàn)金流量表補充資料的編制（二）不涉及現(xiàn)金收支的重大投資和籌資活動企業(yè)應當在附注中披露不涉及當期現(xiàn)金收支，但影響企業(yè)財務狀況或在未來可能影響企業(yè)現(xiàn)金流量的重大投資和籌資活動，主要包括：（1）債務轉為資本，反映企業(yè)本期轉為資本的債務金額；（2）一年內到期的可轉換公司債券，反映企業(yè)一年內到期的可轉換公司債券的本息；（3）融資租入固定資產，反映企業(yè)本期融資租入的固定資產。五、現(xiàn)金流量表補充資料的編制（三）現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物的構成企業(yè)應當在附注中披露與現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物有關的下列信息：（1）現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物的構成及其在資產負債表中的相應金額。（2）企業(yè)持有但不能由母公司或集團內其他子公司使用的大額現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物金額。所有者權益變動表一、所有者權益變動表的含義和意義二、所有者權益變動表的內容及列報格式三、所有者權益變動表的列報方法一、所有者權益變動表的含義和意義（一）所有者權益變動表的含義所有者權益變動表是專門反映一定期間內企業(yè)所有者權益變動原因的報表。所有者權益變動表應當全面反映一定時期所有者權益變動的情況，不僅包括所有者權益總量的增減變動，還包括所有者權益增減變動的重要結構性信息，特別是要反映直接計入所有者權益的利得和損失，讓報表使用者準確理解所有者權益增減變動的根源。二、所有者權益變動表的內容及列報格式（一）所有者權益變動表的內容（二）所有者權益變動表的列報格式二、所有者權益變動表的內容及列報格式（一）所有者權益變動表的內容1、綜合收益總額;2、會計政策變更和前期差錯更正的累積影響金額；3、所有者投入資本和向所有者分配利潤等；4、提取的盈余公積；5、實收資本或股本、其他權益工具、資本公積、其他綜合收益、盈余公積、未分配利潤的期初和期末余額及調節(jié)情況。二、所有者權益變動表的內容及列報格式（二）所有者權益變動表的列報格式1、以矩陣的形式列報2、列示所有者權益變動的比較信息三、所有者權益變動表的列報方法（一）“上年金額”欄的列報方法（二）“本年金額”欄的填列方法（三）所有者權益變動表各項目的列報說明三、所有者權益變動表的列報方法（一）“上年金額”欄的列報方法所有者權益變動表“上年金額”欄內各項數(shù)字，應根據(jù)上年度所有者權益變動表“本年金額”欄內所列數(shù)字填列。如果上年度所有者權益變動表規(guī)定的各個項目名稱和內容同本年度不一致，應對上年度所有者權益變動表各項目名稱和數(shù)字按本年度的規(guī)定進行調整，填入所有者權益變動表“上年金額”欄內。三、所有者權益變動表的列報方法（二）“本年金額”欄的填列方法所有者權益變動表“本年金額”欄內各項數(shù)字一般應根據(jù)“實收資本”（或“股本”）、“其他權益工具”、“資本公積”、“盈余公積”、“其他綜合收益”、“利潤分配”、“庫存股”、“以前年度損益調整”賬戶及其明細賬戶的發(fā)生額分析填列。三、所有者權益變動表的列報方法（三）所有者權益變動表各項目的列報說明1.“上年年末余額”項目2.“會計政策變更”和“前期差錯更正”項目3.“本年增減變動金額”項目三、所有者權益變動表的列報方法（三）所有者權益變動表各項目的列報說明1、“上年年末余額”項目，反映企業(yè)上年資產負債表中實收資本（或股本）、資本公積、盈余公積、未分配利潤的年末余額。三、所有者權益變動表的列報方法（三）所有者權益變動表各項目的列報說明2、“會計政策變更”和“前期差錯更正”項目，分別反映企業(yè)采用追溯調整法處理的會計政策變更的累積影響金額和采用追溯重述法處理的會計差錯更正的累積影響金額。為了體現(xiàn)該項目的影響,企業(yè)應當在上期期末所有者權益余額的基礎上進行調整,得出本期期初所有者權益,根據(jù)“盈余公積”、“其他綜合收益”、“利潤分配”、“以前年度損益調整”等科目的發(fā)生額分析填列。三、所有者權益變動表的列報方法（三）所有者權益變動表各項目的列報說明3、“本年增減變動額”項目反映的內容（1）“綜合收益總額”，即凈利潤和其他綜合收益小計項目（2）“所有者投入和減少資本”項目（3）“利潤分配”下各項目（4）“所有者權益內部結轉”下各項目三、所有者權益變動表的列報方法（三）所有者權益變動表各項目的列報說明3、“本年增減變動額”項目反映的內容：（1）“綜合收益總額”，即凈利潤和其他綜合收益小計項目，反映企業(yè)當期實現(xiàn)的凈利潤（或凈虧損）金額和當期直接計入其他綜合收益金額的合計額。三、所有者權益變動表的列報方法（三）所有者權益變動表各項目的列報說明（2）“所有者投入和減少資本”項目,反映企業(yè)當年所有者投入的資本和減少的資本。其中:“所有者投入的普通股”項目,反映企業(yè)接受投資者投資形成的實收資本(或股本)和資本溢價或股本溢價,并對應列在“實收資本”(或“股本”)和“資本公積”欄。三、所有者權益變動表的列報方法（三）所有者權益變動表各項目的列報說明“其他權益工具持有者投入資本”項目，反映企業(yè)發(fā)行的除普通股以外分類為權益工具的金融工具的持有者投入資本的金額。該項目應根據(jù)金融工具類科目的相關明細科目的發(fā)生額分析填列?！肮煞葜Ц队嬋胨姓邫嘁娴慕痤~”項目,反映企業(yè)處于等待期中的權益結算的股份支付當年計入資本公積的金額,并對應列在“資本公積”欄。三、所有者權益變動表的列報方法（三）所有者權益變動表各項目的列報說明（3）“利潤分配”下各項目，反映當年對所有者(或股東)分配的利潤(或股利)金額和按照規(guī)定提取的盈余公積金額，并對應列在“未分配利潤”和“盈余公積”欄。其中:三、所有者權益變動表的列報方法（三）所有者權益變動表各項目的列報說明（3）“利潤分配”下各項目，其中:“提取盈余公積”項目,反映企業(yè)按照規(guī)定提取的盈余公積?！皩λ姓?或股東)的支付”項目,反映對所有者(或股東)分配的利潤(或股利)金額。三、所有者權益變動表的列報方法（三）所有者權益變動表各項目的列報說明（4）“所有者權益內部結轉”下各項目，反映不影響當年所有者權益總額的所有者權益各組成部分之間當年的增減變動，包括資本公積轉增資本(或股本)、盈余公積轉增資本(或股本)、盈余公積彌補虧損等項金額。其中：三、所有者權益變動表的列報方法（三）所有者權益變動表各項目的列報說明（4）“所有者權益內部結轉”下各項目，其中：““資本公積轉增資本（或股本）”項目，反映企業(yè)以資本公積轉增資本或股本的金額?！坝喙e轉增資本（或股本）”項目，反映企業(yè)以盈余公積轉增資本或股本的金額。“盈余公積彌補虧損”項目，反映企業(yè)以盈余公積彌補虧損的金額。附注一、附注的含義及披露的基本要求二、附注披露的內容一、附注的含義及披露的基本要求（一）附注的含義（二）附注披露的基本要求一、附注的含義及披露的基本要求（一）附注的含義附注是財務報表不可或缺的組成部分，是對在資產負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表和所有者權益變動表等報表中列示項目的文字描述或明細資料，以及對未能在這些報表中列示項目的說明等。一、附注的含義及披露的基本要求（二）附注披露的基本要求

1、定量、定性信息的結合；

2、披露信息應有序并合理的排列和分類；

3、與四張主表信息相結合。二、附注披露的內容（一）企業(yè)的基本情況（二）財務報表的編制基礎（三）遵循企業(yè)會計準則的聲明（四）重要會計政策和會計估計的說明（五）會計政策和會計估計變更以及差錯更正的說明（六）會計報表重要項目的說明（七）或有和承諾事項的說明（八）資產負債表日后事項的說明（九）關聯(lián)方關系及其交易的說明二、附注披露的內容（一）企業(yè)的基本情況企業(yè)應當披露企業(yè)注冊地、組織形式和總部地址;企業(yè)的業(yè)務性質和主要經營活動;母公司以及集團最終母公司的名稱;財務報告的批準報出者和財務報告批準報出日;按照有關法律、行政法規(guī)等的規(guī)定,企業(yè)所有者或其他方面有權對報出的財務報告進行修改的事實。二、附注披露的內容（二）財務報表的編制基礎企業(yè)應當披露會計年度;記賬本位幣;會計計量所運用的計量基礎;現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物的構成。（三）遵循企業(yè)會計準則的聲明企業(yè)應當明確說明編制的財務報表符合企業(yè)會計準則體系的要求,真實、公允地反映了企業(yè)的財務狀況、經營成果和現(xiàn)金流量。二、附注披露的內容（四）重要會計政策和會計估計的說明1.重要會計政策的說明2.重要會計估計的說明二、附注披露的內容（四）重要會計政策和會計估計的說明1.企業(yè)主要應當披露的重要會計政策：(1)存貨。(2)投資性房地產。(3)固定資產。(4)無形資產。(5)資產減值。(6)收入。(7)建造合同等。二、附注披露的內容（四）重要會計政策和會計估計的說明1.企業(yè)主要應當披露的重要會計政策：（1）存貨。企業(yè)應在財務報表附注中說明確定發(fā)出存貨成本所采用的方法；可變現(xiàn)凈值的確定方法以及存貨跌價準備的計提方法。（2）投資性房地產。企業(yè)應在財務報表附注中說明投資性房地產的計量模式；采用公允價值模式的，投資性房地產公允價值的確定依據(jù)和方法。二、附注披露的內容（四）重要會計政策和會計估計的說明1.企業(yè)主要應當披露的重要會計政策：（3）固定資產。企業(yè)應在財務報表附注中說明固定資產的確認條件和計量基礎；固定資產的折舊方法。（4）無形資產。企業(yè)應在財務報表附注中說明使用壽命有限的無形資產的使用壽命的估計情況；使用壽命不確定的無形資產的使用壽命不確定的判斷依據(jù)；無形資產的攤銷方法；企業(yè)判斷無形資產項目支出滿足資本化條件的依據(jù)。二、附注披露的內容（四）重要會計政策和會計估計的說明1.企業(yè)主要應當披露的重要會計政策：（5）資產減值。企業(yè)應在財務報表附注中說明資產或資產組可收回金額的確定方法；可收回金額按照資產組的公允價值減去處置費用后的凈額確定的，確定公允價值減去處置費用后的凈額的方法、所采用的各關鍵假設及其依據(jù)；可收回金額按照資產組預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值確定的，預計未來現(xiàn)金流量的各關鍵假設及其依據(jù)；分攤商譽到不同資產組采用的各關鍵假設及其依據(jù)。二、附注披露的內容（四）重要會計政策和會計估計的說明1.企業(yè)主要應當披露的重要會計政策：（6）收入。企業(yè)應在財務報表附注中說明收入確認所采用的會計政策，包括確定提供勞務交易完工進度的方法。（7）建造合同。企業(yè)應在財務報表附注中說明確定合同完工進度的方法。二、附注披露的內容（四）重要會計政策和會計估計的說明2.重要會計估計的說明財務報表列報準則強調了對會計估計不確定因素的披露要求，企業(yè)應當披露會計估計中所采用的關鍵假設和不確定因素的確定依據(jù)，這些關鍵假設和不確定因素在下一會計期間內很可能導致對資產、負債的賬面價值進行重大調整。二、附注披露的內容（五）會計政策和會計估計變更以及差錯更正的說明1.會計政策變更的性質、內容和原因。2.當期和各個列報前期財務報表中受影響的項目名稱和調整金額。3.會計政策變更無法進行追溯調整的事實和原因以及開始應用變更后的會計政策的時點、具體應用情況。4.會計估計變更的內容和原因。5.會計估計變更對當期和未來期間的影響金額。6.會計估計變更的影響數(shù)不能確定的事實和原因。7.前期差錯的性質等。二、附注披露的內容（五）會計政策和會計估計變更以及差錯更正的說明8.各個列報前期財務報表中受影響的項目名稱和更正金額；前期差錯對當期財務報表也有影響的，還應披露當期財務報表中受影響的項目名稱和金額。9.前期差錯無法進行追溯重述的事實和原因，以及對前期差錯開始進行更正的時點、具體更正情況。二、附注披露的內容（六）會計報表重要項目的說明施工企業(yè)應當以文字和數(shù)字描述相結合、盡可能以列表形式披露報表重要項目的構成或當期增減變動情況,并且報表重要項目的明細金額合計,應當與報表項目金額相銜接。在披露順序上,一般應當按照資產負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表、所有者權益變動表的順序及其項目的順序列示。二、附注披露的內容（六）會計報表重要項目的說明資產減值準備明細表、分部報表、現(xiàn)金流量表補充資料應當在附注中單獨披露,不作為報表附表。二、附注披露的內容1.應收款項在財務報表附注中應說明壞賬的確認標準,以及壞賬準備的計提方法和計提比例,并重點說明如下事項:第一,以前年度已全額計提壞賬準備,或計提壞賬準備的