公共組織財務管理（第三版）課件-民間非營利組織資產、負債和凈資產的管理與核算

民間非營利組織資產、

負債和凈資產的管理與核算

主要內容一、民間非營利組織資產的管理與核算二、民間非營利組織負債的管理與核算三、民間非營利組織凈資產的管理與核算公共組織財務管理（第三版）

9.1民間非營利組織資產的管理與核算

1、民間非營利組織資產概述財政部發(fā)布的《民間非營利組織會計制度》，對資產進行了嚴格定義。民間非營利組織資產是指過去的交易或者事項形成并由民間非營利組織擁有或者控制的資源,該資源預期會給民間非營利組織帶來經濟利益或者服務潛力。公共組織財務管理（第三版）

民間非營利組織的資產具有以下特征

(1)資產預期能夠給民間非營利組織帶來經濟利益或者服務潛力。(2)資產是民間非營利組織所擁有的,或者即使不為民間非營利組織所擁有,也是民間非營利組織所控制的。(3)資產是過去的交易或事項形成的。資產必須是現(xiàn)實的資產,而不是預期的資產。公共組織財務管理（第三版）

在民間非營利組織中,資產按照流動性對資產

進行分類，分為流動資產和非流動資產。流動資產現(xiàn)金銀行存款短期投資應收款項預付款項存貨非流動資產長期投資固定資產無形資產受托代理資產公共組織財務管理（第三版）

民間非營利組織流動資產是指可以在一年或者超過一年的一個營業(yè)周期內變現(xiàn)或耗用資產。包括貨幣資金、短期投資、應收款項與預付款項、存貨等。公共組織財務管理（第三版）

9.1.2民間非營利組織流動資產的管理與核算

1.貨幣資金的管理與核算

貨幣資金是指民間非營利組織中以貨幣形態(tài)表現(xiàn)的那部分資產,包括現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金。公共組織財務管理（第三版）

（1）現(xiàn)金的管理與核算

2)現(xiàn)金的管理現(xiàn)金是流動性最強的一種貨幣，民間非營利組織必須對現(xiàn)金進行嚴格的管理和控制，使現(xiàn)金能在經營過程中合理地、通暢地流轉，提高現(xiàn)金的使用效益，保護現(xiàn)金的安全。公共組織財務管理（第三版）

現(xiàn)金管理應遵循以下幾點第一.民間非營利組織應當設置“現(xiàn)金日記賬”,以加強對現(xiàn)金的管理與核算。所發(fā)生的現(xiàn)金收支業(yè)務必須通過出納人員,由其根據(jù)審核無誤的收付款憑證,按照業(yè)務發(fā)生的順序,逐日逐筆登記。每日終了,應當結算當天的現(xiàn)金收入合計數(shù)、現(xiàn)金支出合計數(shù)和余額,做到日清月結、款賬相符,每月月終,“現(xiàn)金日記賬”的月末余額必須與“現(xiàn)金”科目的余額核對相符。第二.民間非營利組織應當根據(jù)業(yè)務需要正確核定庫存現(xiàn)金限額,庫存現(xiàn)金限額一經核定,必須按限額控制庫存現(xiàn)金。第三.除零星開支外，一切付款均應由支票付款。第四.民間非營利組織不得“坐支”現(xiàn)金。第五.庫存現(xiàn)金定期或不定期地由內部審計人員查核。公共組織財務管理（第三版）

2）現(xiàn)金的核算根據(jù)《民間非營利組織會計制度》的規(guī)定，民間非營利組織為了總括地反映庫存現(xiàn)金的收支和結存情況，應當設置“現(xiàn)金”總賬科目。該科目屬于資產類賬戶，其借方反映民間非營利組織現(xiàn)金的增加數(shù)，貸方反映現(xiàn)金的減少數(shù)，期末余額在借方，期末借方余額反映庫存現(xiàn)金的余額。公共組織財務管理（第三版）

“現(xiàn)金“科目可以根據(jù)現(xiàn)金收付款憑證和銀行付款憑證直接登記。①民間非營利組織收到現(xiàn)金時，借記“現(xiàn)金”科目，貸記相關科目；支出現(xiàn)金時，借記相關科目，貸記“現(xiàn)金”科目。②對于現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金之間的收付業(yè)務（亦稱相互劃轉業(yè)務），如從銀行提取現(xiàn)金、把現(xiàn)金送存銀行、開設外埠存款賬戶等，為了避免重復記賬，一般只編制付款憑證，而不再編制收款憑證。公共組織財務管理（第三版）

③每日終了，結算和清查時發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金短缺或溢余，應當及時查明原因，進行處理?！と鐬楝F(xiàn)金短缺，屬于應由責任人或保險公司賠償?shù)牟糠郑栌洝捌渌麘湛睢笨颇?，貸記“現(xiàn)金”科；屬于無法查明的其他原因部分，經領導批準，借記：“管理費用”科目，貸記“現(xiàn)金”科目?！と鐬楝F(xiàn)金溢余，屬于應支付給有關人員或單位的部分，借記“現(xiàn)金”科目，貸記“其他應付款”科目；屬于無法查明原因的其他原因的部分，借記“現(xiàn)金”科目，貸記“其他收入”科目。公共組織財務管理（第三版）

(2)銀行存款的管理與核算

1）銀行存款的管理民間非營利組織應當按開戶銀行和其他金融機構、存款種類等,分別設置“銀行存款日記賬”,由出納人員根據(jù)收付款憑證,按照業(yè)務發(fā)生的順序逐筆登記,每日終了應結出余額?！般y行存款日記賬”應定期與“銀行對賬單”核對,至少每月一次。月度終了,民間非營利組織“銀行存款”賬面余額與銀行對賬單余額之間如有差額,必須逐筆查明原因進行處理,并按月編制“銀行存款余額調節(jié)表”調節(jié)相符。公共組織財務管理（第三版）

2）銀行存款的核算根據(jù)《民間非營利組織會計制度》的規(guī)定，民間非營利組織為了總括地反映銀行存款的收支和結存情況，應當設置“銀行存款”總賬科目。該科目屬于資產類賬戶，其借方反映民間非營利組織銀行存款的增加數(shù)，貸方反映銀行存款的減少數(shù)，期末余額在借方，期末借方余額反映實際存在銀行或其他金融機構的款項。公共組織財務管理（第三版）

銀行存款收支及其他相關事項的主要賬務處理如

1.民間非營利組織將款項存入銀行和其他金融機構時，應當借記“銀行存款”科目，貸記“現(xiàn)金”、“應收賬款”、“捐贈收入”、“會費收入”、“提供服務收入”等有關科目。2.民間非營利組織提取和支出存款時，應當借記“現(xiàn)金”、“應付賬款”、“業(yè)務活動成本”、“管理費用”等有關科目，貸記“銀行存款”科目。3.民間非營利組織收到存款利息時，應當借記“銀行存款”科目，貸記“其他應收款”、“籌資費用”、“其他收入”等科目。但是收到的屬于在借款費用應予資本化的期間內發(fā)生的與購建固定資產專門借款有關的存款利息，借記“銀行存款”科目、貸記“其他應收款”或者“在建工程”科目。4.民間非營利組織應當定期對銀行存款進行檢查，如果有確鑿證據(jù)表明存在銀行或其他金融機構的款項已經部分或者全部不能收回的，應當將不能收回的金額確認為當期損失，沖減銀行存款，借記“管理費用”科目，貸記“銀行存款”科目。公共組織財務管理（第三版）

(3)其他貨幣資金的管理與核算

1）其他貨幣資金的管理《民間非營利組織會計制度》規(guī)定，對于民間非營利組織的外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證保證金存款和存出投資款（或者存入其他金融機構）等，應當單獨設置“其他貨幣資金”科目進行核算。公共組織財務管理（第三版）

2）其他貨幣資金的核算根據(jù)《民間非營利組織會計制度》的規(guī)定，民間非營利組織為了總括地反映其他貨幣資金的收支和結存情況，應當設置“其他貨幣資金”總賬科目，科目下設置“外埠存款”、“銀行匯票”、“銀行本票”、“信用卡存款”、“信用證保證金存款”、“存出投資款”等明細科目，并按外埠存款的開戶銀行、銀行匯票或銀行本票的收款單位等設置明細賬,進行明細核算。該科目屬于資產類賬戶，其借方反映民間非營利組織其他貨幣資金的增加數(shù)，貸方反映其他貨幣資金的減少數(shù)，期末余額在借方，期末借方余額反映民間非營利組織實際持有的其他貨幣資金。公共組織財務管理（第三版）

2.短期投資的管理與核算

（1）短期投資的管理《民間非營利組織會計制度》規(guī)定，短期投資，是指能夠隨時變現(xiàn)并且持有時問不準備超過1年的投資。這種投資在很大程度上是為了暫時存放剩余資金，并通過這種投資取得高于銀行存款利率的利息收人，或價差收入，待需要使用現(xiàn)金時即可兌換成現(xiàn)金，如民間非營利組織購買的可上市交易的股票、債券、基金等。公共組織財務管理（第三版）

（2)短期投資的核算根據(jù)《民間非營利組織會計制度》的規(guī)定，民間非營利組織為了總括地反映短期投資的收支和結存情況，應當設置“短期投資”科目。該科目屬于資產類賬戶，其借方反映民間非營利組織取得的短期投資，貸方反映處置短期投資的賬面成本，本賬戶期末為借方余額，反映民間非營利組織持有的各種股票、債券等短期投資的成本。公共組織財務管理（第三版）

①短期投資的初始計量。

以現(xiàn)金購入的短期投資,按實際投資成本入賬,借記“短期投資”科目,貸記“銀行存款”科目;接受捐贈的短期投資,按確定的投資成本,借記“短期投資”科目,貸記“捐贈收入”科目。對以現(xiàn)金購入的短期投資,如果實際支付的款項中包括已經宣告但尚未領取的現(xiàn)金股利,應將該部分股利記入“其他應收款——應收股利”科目;若包含已到支付期但尚未領取的債券利息,應將其記入“其他應收款——應收利息”科目。公共組織財務管理（第三版）

②投資收益。取得的收益除取得時已記入“其他應收款”的部分外,以實際收到時作為投資成本收回,沖減短期投資賬面價值。投資成本中包括的已經宣告但尚未領取的現(xiàn)金股利,或已到支付期但尚未領取的債券利息,實際收到時沖減已記入的“其他應收款”,不沖減短期投資的賬面價值。

③短期投資的期末計價。如果短期投資的市價低于其賬面價值,則應確認跌價損失并計入當期費用,借記“管理費用——短期投資跌價損失”科目,貸記“短期投資跌價準備”科目;若短期投資的市價高于其賬面價值,則借記“短期投資跌價準備”科目,貸記“管理費用——短期投資跌價損失”科目。公共組織財務管理（第三版）

④短期投資處置。出售短期投資,按照其實際收到的金額,借記“銀行存款”科目;按已計提的減值準備,借記“短期投資跌價準備”科目;按未領取的現(xiàn)金股利或利息,貸記“其他應收款”科目;按差額,借記或貸記“投資收益”科目。公共組織財務管理（第三版）

3.應收款項與預付款項的管理與核算

（1）應收款項和預付款項概述

《民間非營利組織會計制度》規(guī)定，應收款項是指民間非營利組織在日常業(yè)務活動過程中發(fā)生的各項應收未收債務，包括應收票據(jù)、應收賬款和其他應收款等。預付賬款是指民間非營利組織預付給商品供應單位或者服務提供單位的款項。公共組織財務管理（第三版）

（2）應收票據(jù)的管理與核算1)應收票據(jù)的管理應收票據(jù)是指民間非營利組織因銷售商品、提供服務等而已收到的且未到期的商業(yè)匯票,包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票。商業(yè)匯票按是否計息分為帶息票據(jù)和不帶息票據(jù)。民間非營利組織在收到應收票據(jù)時,按票據(jù)的票面價值或票面金額入賬。民間非營利組織可將持有的商業(yè)匯票背書轉讓,也可將其貼現(xiàn)。公共組織財務管理（第三版）

2）應收票據(jù)的核算根據(jù)《民間非營利組織會計制度》的規(guī)定，民間非營利組織為了總括地反映商業(yè)匯票(應收票據(jù))的收支和結存情況，應當設置“應收票據(jù)”總賬賬戶。該科目屬于資產類賬戶，其借方反映民間非營利組織商業(yè)匯票的增加數(shù)，貸方反映商業(yè)匯票的減少數(shù)，期末借方余額反映應收票據(jù)的余額。不帶息應收票據(jù)、帶息應收票據(jù)。公共組織財務管理（第三版）

(3)應收賬款的管理與核算

1)應收賬款的管理應收賬款是指民間非營利組織因銷售商品、提供服務等業(yè)務活動,應當向會員、購買單位或接受服務單位等收取的、但未實際收到的款項。是民間非營利組織因銷售商品、提供服務等業(yè)務活動所形成的債權。公共組織財務管理（第三版）

2)應收賬款的核算

根據(jù)《民間非營利組織會計制度》的規(guī)定，民間非營利組織為了總括地反映應收賬款的收支和結存情況，應當設置“應收賬款”科目。該科目屬于資產類賬戶，其借方反映民間非營利組織應收賬款的增加數(shù)，貸方反映應收賬款的減少數(shù)，期末借方余額反映應收賬款的余額。

第一.發(fā)生應收賬款時，按照應收未收金額，借記“應收賬款”科目，貸記“商品銷售收入”、“提供服務收入”、“會費收入”等科目。第二.收回應收賬款時，按照實際收到的款項金額，借記“銀行存款”等科目，貸記“應收賬款”科目。第三.如果應收賬款改用商業(yè)匯票結算，在收到承兌的商業(yè)匯票時，按照票面價值，借記“應收票據(jù)”科目，貸記“應收賬款”科目。公共組織財務管理（第三版）

(4)其他應收款的管理與核算

1）其他應收款的管理其他應收款是指除應收票據(jù)、應收賬款以外的其他各項應收、暫付款項,包括應收股利、應收利息、應向職工收取的各項墊付款項、職工借款、應收保險公司賠款等。公共組織財務管理（第三版）

2)其他應收款的核算根據(jù)《民間非營利組織會計制度》的規(guī)定，為了核算除應收票據(jù)、應收賬款以外的其他應收及暫付款項，民間非營利組織應當設置“其他應收款”總賬科目。該科目屬于資產類賬戶，其借方反映民間非營利組織其他應收款的增加數(shù)，貸方反映其他應收款的減少數(shù)，期末余額在借方，期末借方余額反映其他應收款的余額。在核算過程中，為便于管理，民間非營利組織應當按其他應收款的具體項目進行分類，并按不同的債務人設置明細賬，進行明細核算。公共組織財務管理（第三版）

(5)應收款項壞賬準備的管理與核算

1)應收款項壞賬準備的管理壞賬是指民間非營利組織無法收回或回收的可能性極小的應收款項。由于發(fā)生壞賬造成的損失，稱為壞賬損失?！睹耖g非營利組織會計制度》規(guī)定，民間非營利組織在會計末期，應當分析應收款項的可回收性，對預計可能產生的壞賬損失計提壞賬準備，確認壞賬損失分別計入當期費用。公共組織財務管理（第三版）

2)應收款項壞賬準備的核算根據(jù)《民間非營利組織會計制度》的規(guī)定，為了總括地反映民間非營利組織應收款項的可收回性，應當設置“壞賬準備”科目。核算預計可能發(fā)生的壞賬損失。該科目屬于資產類賬戶，屬于應收賬款的備抵賬戶，其貸方反映壞賬的應提取數(shù)，借方反映壞賬的沖減數(shù)和發(fā)生數(shù)，期末余額在貸方。公共組織財務管理（第三版）

3)主要賬務處理第一.根據(jù)計算的當期應提取的壞賬準備金額,借記“管理費用——壞賬損失”科目,貸記“壞賬準備”科目。第二.根據(jù)計算的當期應沖減的壞賬準備金額,借記“壞賬準備”科目,貸記“管理費用——壞賬損失”科目。第三.對于確定無法收回的應收款項,按無法收回的金額,借記“壞賬準備”科目,貸記“應收賬款”、“其他應收款”科目。第四.如果已確認并轉銷的應收款項在以后期間有收回,按照實際收回的金額,借記“應收賬款”、“其他應收款”科目,貸記“壞賬準備”科目;同時,借記“銀行存款”科目,貸記“應收賬款”、“其他應收款”科目。公共組織財務管理（第三版）

(6)預付賬款的管理與核算

1)預付賬款的管理預付款項是民間非營利組織預付給商品供應單位或服務提供單位的款項。對于預付賬款,應按照實際發(fā)生額入賬,并按照往來單位或個人設置明細賬,進行明細核算。2)預付賬款的核算根據(jù)《民間非營利組織會計制度》的規(guī)定，民間非營利組織為了總括地反映預付賬款的收支和結存情況，應當設置“預付賬款”科目。該科目屬于資產類賬戶，其借方反映民間非營利組織預付賬款的增加數(shù)，貸方反映預付賬款的減少數(shù)，期末余額在借方，期末借方余額反映預付賬款的余額。在資產負債表中單獨反映。

預付賬款的賬務處理第一,因購貨而預付款項時,應按實際預付的金額,借記“預付賬款”科目,貸記“銀行存款”科目。第二,收到所購貨物時,按購貨成本,借記“存貨”科目,按預付金額,貸記“預付賬款”科目,按退回或補付的款項,借記或貸記“銀行存款”科目。第三,如果預付賬款并不符合預付款項性質或無法收到所購貨物,按預付賬款賬面余額,借記“其他應收款”科目,貸記“預付賬款”科目。民間非營利組織對其預付賬款，一般不計提壞賬準備。如果有確鑿證據(jù)表明預付賬款并不符合預付款項性質，或者因供貨單位破產、撤銷等原因已無望在收到所購貨物的，應當先將其轉入其他應收款項，然后再按規(guī)定計提壞賬準備。公共組織財務管理（第三版）

4.存貨的管理與核算

（1）存貨的管理存貨是指民間非營利組織在日常業(yè)務活動中持有以備出售或捐贈的,或者為了出售或捐贈仍處在生產過程中的,或者是將在生產、提供服務或日常管理過程中耗用的材料、物資、商品等。

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（2）存貨的核算根據(jù)《民間非營利組織會計制度》的規(guī)定，民間非營利組織為了總括地反映存貨的收支和結存情況，應當設置“存貨”科目。“存貨”屬于資產類賬戶，其借方反映民間非營利組織存貨的增加數(shù)，貸方反映存貨款的減少數(shù)，期末余額在借方，期末借方余額反映存貨的結存數(shù)。公共組織財務管理（第三版）

1)存貨取得的核算。第一.外購存貨:按確定的成本,借記“存貨”科目,貸記“銀行存款”、“應付賬款”科目?？筛鶕?jù)需要在“存貨”科目下設置“材料”、“庫存商品”等明細科目。第二.自加工:借記“存貨”科目,貸記“銀行存款”、“應付賬款”、“應付工資”科目。第三.捐贈:借記“存貨”科目,貸記“捐贈收入”科目。第四.非貨幣性交易。2)存貨發(fā)出。

第一.對領用材料生產產品的,將材料成本轉入生產成本,借記“存貨——生產成本”科目,貸記“存貨——材料”科目;待生產完成后,再由“存貨——生產成本”科目轉入“存貨——產成品”科目。

第二.對于在管理和日?；顒又泻挠玫募炔挥糜谏a也不用于對外出售和捐贈的存貨,按發(fā)出存貨所確定的成本,借記“管理費用”科目,貸記“存貨”科目。

第三.用于生產但不用于對外出售和捐贈的存貨,按發(fā)出存貨所確定的成本,借記“業(yè)務活動成本”科目,貸記“存貨”科目。公共組織財務管理（第三版）

3)存貨的后續(xù)計量。

民間非營利組織應當定期或者至少于每年年度終了，對存貨是否發(fā)生了減值進行檢查，如果發(fā)生了減值，應當計提存貨跌價準備。

如果已計提跌價準備的存貨價值在以后期間得以恢復，則應當在已計提跌價準備的范圍內部分或全部轉回已確認的跌價損失，沖減當期費用。

第一如果存貨的期末可變現(xiàn)凈值低于賬面價值,則將差額計入當期管理費用,借記“管理費用——存貨跌價損失”科目,貸記“存貨跌價準備”科目。

第二如果存貨的期末可變現(xiàn)凈值高于賬面價值,則將其差額沖減當期管理費用,借記“存貨跌價準備”科目,貸記“管理費用——存貨跌價損失”科目。

“存貨跌價準備”科目期末貸方余額，反映民間非營利組織已計提的存貨跌價準備。公共組織財務管理（第三版）

9.1.3民間非營利組織固定資產的管理與核算

1、民間非營利組織固定資產的管理

（1）固定資產的概念《民間非營利組織會計制度》規(guī)定，固定資產是指同時具備以下三個特征的有形資產：為行政管理、提供服務、生產商品或者出租目的而持有的；預計使用年限超過1年；單位價值較高。(2)固定資產的初始計量(3)固定資產的折舊(4)固定資產的處置(5)固定資產的盤盈、盤虧(6)文物文化資產公共組織財務管理（第三版）

2.民間非營利組織固定資產的核算固定資產的初始計量

1)外購的固定資產購入不需安裝的固定資產,按實際支付的買價、包裝費、運雜費、保險費、專業(yè)人員服務費和相關稅費等,借記“固定資產”科目,貸記“銀行存款”科目。購入需安裝的固定資產,按實際支付的買價、包裝費、運雜費、保險費、專業(yè)人員服務費和相關稅費等,借記“在建工程”科目,貸記“銀行存款”科目。安裝完畢達到預定使用狀態(tài),按實際成本,借記“固定資產”科目,貸記“在建工程”科目。公共組織財務管理（第三版）

2)自行建造的固定資產對于自營工程,領用材料物資時,按所領物資的賬面余額,借記“在建工程”科目,貸記“存貨”科目;發(fā)生應負擔的職工工資時,按實際金額,借記“在建工程”科目,貸記“應付工資”科目;對應分攤的水電等其他費用,按實際金額,借記“在建工程”科目,貸記“銀行存款”科目。對于出包工程,按合同規(guī)定向承包商預付工程款、備料款時,按實際金額,借記“在建工程”科目,貸記“銀行存款”科目;與承包商辦理工程價款結算時,按補付的工程款,借記“在建工程”科目,貸記“銀行存款”、“應付賬款”科目;屬于為在建工程發(fā)生的工程管理費、征地費、可行性研究費等,借記“在建工程”科目,貸記“銀行存款”科目。公共組織財務管理（第三版）

(2)固定資產的折舊。如果固定資產是用于行政管理,應將所計提折舊計入管理費用,借記“管理費用”科目,貸記“累計折舊”科目;如果固定資產是用于生產存貨,應將所計提折舊計入存貨制造成本,借記“存貨——生產成本”科目,貸記“累計折舊”科目。公共組織財務管理（第三版）

(3)固定資產處置。①民間非營利組織在將所處置固定資產轉入清理時，按照所處置固定資產的賬面凈值，借記“固定資產清理”科目，按照已提取的折舊，借記“累計折舊”科目，按照固定資產賬面余額，貸記“固定資產”科目。②民間非營利組織對于清理固定資產過程中發(fā)生的費用和相關稅金，按照實際發(fā)生額，借記“固定資產清理”科目，貸記“銀行存款”等科目；③民間非營利組織收回所處置固定資產的價款、殘料價值和變價收入等時，應當借記“銀行存款”科目，貸記“固定資產清理”等科目；對于應當由保險公司或過失人賠償?shù)膿p失，借記“現(xiàn)金”“銀行存款”“其他應收款”等科目，貸記“固定資產清理”科目。④民間非營利組織對于固定資產清理后的凈收益，應當借記“固定資產清理”科目，貸記“其他收入”等科目；對于固定資產清理的凈損失，則應當借記“其他費用”科目，貸記“固定資產清理”科目。為了進一步反映其他收入和其他費用的構成情況，民間非營利組織在實務中，除了需要在“其他收入”下面設置“限定性收入”和“非限定性收入”二級明細科之外，還可以在“其他收入”下面設置“處置固定資產凈損失”明細科目。公共組織財務管理（第三版）

(4)固定資產的盤盈、盤虧。如果固定資產盤盈,按公允價值,借記“固定資產”科目,貸記“其他收入”科目。如果盤虧,按固定資產賬面價值扣除可收回的保險賠償和過失人的賠償后的金額,借記“管理費用”科目;按可收回的保險賠償和過失人的賠償?shù)?借記“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“其他應收款”科目;按已提取的累計折舊,借記“累計折舊”科目;按固定資產的賬面余額,貸記“固定資產”科目。公共組織財務管理（第三版）

(5)文物文化資產。1）文物文化資產的初始計量。文物文化資產在取得時，應當按照取得時的實際成本入賬。取得時的實際成本包括買價、包裝費、運輸費、交納的有關稅金等相關費用，以及為使文物文化資產達到預定可使用狀態(tài)前所必要。若為外購,借記“文物文化資產”科目,貸記“銀行存款”、“應付賬款”科目;若為捐贈,借記“文物文化資產”科目,貸記“捐贈收入”科目。2)文物文化資產的資產處置。按文物文化資產的賬面余額,借記“固定資產清理”科目,貸記“文物文化資產”科目。3)文物文化資產的盤點。如果文物文化資產盤盈,按公允價值,借記“文物文化資產”科目,貸記“其他收入”科目。如果盤虧,按文物文化資產賬面價值扣除可收回的保險賠償和過失人的賠償后的金額,借記“管理費用”科目;按可收回的保險賠償和過失人的賠償?shù)?借記“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“其他應收款”科目;按文物文化資產的賬面余額,貸記“文物文化資產”科目。公共組織財務管理（第三版）

(6)固定資產的期末計價。如果固定資產發(fā)生了重大減值,則應計提減值準備,將確認的減值損失計入當期費用。應根據(jù)所計提的減值準備,借記“管理費用——固定資產減值損失”科目,貸記“固定資產減值準備”科目。公共組織財務管理（第三版）

9.1.4民間非營利組織無形資產的管理與核算《民間非營利組織會計制度》要求對民間非營利組織的無形資產進行會計核算，規(guī)定無形資產是指民間非營利組織為開展業(yè)務活動、出租給他人或為管理目的而持有的且沒有實物形態(tài)的非貨幣性長期資產，包括專利權、非專利技術、商標權、著作權、土地使用權等。公共組織財務管理（第三版）

①無形資產不具有實物形態(tài)。無形資產不具有實物形態(tài)區(qū)別于固定資產及其他有形資產的顯著標志。無形資產沒有實物形態(tài)，卻具有價值。需要說明的是，某些無形資產的存在需要依賴于實物載體，如計算機軟件需要儲存在磁盤中，這并沒有改變無形資產本身不具有實物形態(tài)的特征。

②無形資產屬于非貨幣性長期。屬于非貨幣性資產資產，且不是流動資產，是無形資產的又一特征。無形資產區(qū)別于貨幣性資產的主要特征，就在于它屬于非貨幣性資產，無形資產屬于長期資產，主要是因為其能夠長期使用，使民間非營利組織長期受益。

③民間非營利組織持有的主要目的是為了民間非營利組織使用而并非出售。民間非營利組織持有無形資產的目的是用于開展業(yè)務活動、出租給其他人或為管理活動目的，而不是為了對外銷售。

(1)無形資產的特征公共組織財務管理（第三版）

(2)無形資產的確認原則民間非營利組織的無形資產，應當在同時符合以下條件時予以確認：1）符合無形資產的定義；2）產生的經濟利益或者服務潛力很可能流入民間非營利組織；3）成本能夠可靠地計算公共組織財務管理（第三版）

1.民間非營利組織無形資產的管理(1)無形資產的初始計量(2)無形資產的攤銷(3)無形資產的處置(5)無形資產的轉讓(4)無形資產的期末計價公共組織財務管理（第三版）

2.民間非營利組織無形資產的核算根據(jù)《民間非營利組織會計制度》的規(guī)定，民間非營利組織為了總括地反映無形資產的增加和減少情況，應當設置“無形資產”總賬科目，本科目是資產類賬戶，借方登記無形資產的增加額，貸方登記無形資產的減少額，期末余額在借方。公共組織財務管理（第三版）

(1)無形資產的初始計量。1)購入的無形資產,應當按照實際支付的價款確定其實際成本,借記“無形資產”科目,貸記“銀行存款”科目。2)自行開發(fā)并按法律程序申請取得的無形資產的初始計量,按依法取得時發(fā)生的注冊費、聘請律師費等費用,作為無形資產的實際成本,借記“無形資產”科目,貸記“銀行存款”科目。依法取得前,在研究與開發(fā)過程中發(fā)生的材料費,直接參與開發(fā)人員的工資及福利費,開發(fā)過程中發(fā)生的租金、借款費用等直接計入當期費用,借記“管理費用”科目,貸記“銀行存款”科目。公共組織財務管理（第三版）

(2)無形資產的攤銷《民間非營利組織會計制度》規(guī)定，無形資產應當自取得當月起在預計使用年限內分期平均攤銷，計入當期費用，根據(jù)每期應攤銷金額，借記“管理費用”科目，貸記“無形資產”科目。公共組織財務管理（第三版）

(3)無形資產的處置

按實際取得的價款,借記“銀行存款”科目;按無形資產的賬面余額,貸記“無形資產”科目。如果取得的價款大于無形資產的賬面余額,按差額貸記“其他收入”科目;如果取得的價款小于無形資產的賬面余額,按差額借記“其他費用”科目。公共組織財務管理（第三版）

(4)無形資產的期末計價。根據(jù)所計提的減值準備,借記“管理費用——無形資產減值損失”科目,貸記“無形資產減值準備”科目。如果已計提減值準備的無形資產價值在以后會計期間得以恢復,則借記“無形資產減值準備”科目,貸記“管理費用——無形資產減值損失”科目。公共組織財務管理（第三版）

(5)無形資產的轉讓。1)轉讓所有權。按轉讓價款,借記“銀行存款”科目;按無形資產的賬面余額,貸記“無形資產”科目;按支付的相關稅費,貸記“銀行存款”、“應交稅金”科目;按差額,借記“其他費用”科目或貸記“其他收入”科目。2)轉讓使用權。出租無形資產獲得的收入,為其他業(yè)務收入;出租無形資產所付出的成本,為其他業(yè)務成本。公共組織財務管理（第三版）

9.1.5民間非營利組織受托代理資產的管理與核算1.民間非營利組織受托代理資產的管理受托代理資產是民間非營利組織接受委托方的委托從事委托代理業(yè)務而收到的資產。在受托代理過程中,民間非營利組織只是從委托方收到委托資產,并按委托人的意愿將資產轉贈,在此過程中,民間非營利組織無權改變委托代理資產的用途或變更受益人。所以,民間非營利組織接受委托代理資產時,應確認受托代理資產,同時還應確認受托代理負債。受托代理資產的確認和計量按接受捐贈資產的計量原則處理。公共組織財務管理（第三版）

2.民間非營利組織受托代理資產的核算為了核算受托代理資產業(yè)務，民間非營利組織應設置“受托代理資產”總賬科目。(1)收到受托代理資產時,借記“受托代理資產”科目,貸記“受托代理負債”科目;若受托代理資產為現(xiàn)金、銀行存款或其他貨幣資金,可以在“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“其他貨幣資金”科目下設置“受托代理資產”明細科目進行明細核算。(2)轉贈或轉出受托代理資產時,按受托代理資產的賬面余額,借記“受托代理負債”科目,貸記“受托代理資產”科目。公共組織財務管理（第三版）

9.1.6民間非營利組織長期投資的管理與核算1.民間非營利組織長期投資的管理長期投資是指民間非營利組織持有時間準備超過一年的各種股權性質的投資,包括長期股權投資和長期債權投資。公共組織財務管理（第三版）

(1)長期股權投資

1)初始計量

2)核算方法

3)后續(xù)計量4)處置(2)長期債權投資。1)初始計量4)處置3)后續(xù)計量2)利息計算2.民間非營利組織長期投資的核算(1)長期股權投資。賬戶設置:主要設置“長期股權投資”、“長期投資減值準備——長期股權投資減值準備”等賬戶。公共組織財務管理（第三版）

主要賬務處理:1)長期股權投資的初始計量。以現(xiàn)金購入的長期股權投資,按實際投資成本入賬,借記“長期股權投資”科目,貸記“銀行存款”科目;接受捐贈的長期股權投資,按確定的成本,借記“長期股權投資”科目,貸記“捐贈收入”科目。如果實際支付的款項中包括已經宣告但尚未領取的現(xiàn)金股利,應當作為應收款項單獨核算,不構成初始投資成本,按領取的現(xiàn)金股利,借記“其他應收款——應收股利”科目,按確定的初始投資成本,借記“長期股權投資”科目,按實際支付的全部價款,貸記“銀行存款”科目。公共組織財務管理（第三版）

2)長期股權投資的核算方法第一.成本法。按初始投資或追加投資時的成本增加長期股權投資的賬面價值。第二.權益法。長期股權投資采用權益法核算的情況下,投資最初以初始投資成本計量,投資后按其應當享有的被投資單位當年實現(xiàn)的凈利潤或發(fā)生的凈虧損的份額調增或調減投資賬面價值,同時確認投資收益或投資損失。借(貸)記“長期股權投資”科目,貸(借)記“投資收益”科目。當被投資單位宣告分派利潤或現(xiàn)金股利時,按照民間非營利組織應分得的部分,減少投資賬面價值。借記“其他應收款——應收股利”科目,貸記“長期股權投資”科目。在實際收到現(xiàn)金股利或利潤時,借記“銀行存款”科目,貸記“其他應收款——應收股利”科目。公共組織財務管理（第三版）

3)后續(xù)計量。如果長期股權投資的期末可收回金額低于賬面價值,則按其差額,借記“管理費用——長期投資減值損失”科目,貸記“長期投資減值準備——長期股權投資減值準備”科目。

如果長期股權投資的期末可收回金額高于賬面價值,則按其差額,在原計提減值準備的范圍內,借記“長期投資減值準備——長期股權投資減值準備”科目,貸記“管理費用——長期投資減值損失”科目。4)處置。按處置長期股權投資實際取得的價款,借記“銀行存款”科目;按已計提的減值準備,借記“長期投資減值準備——長期股權投資減值準備”科目;按所處置長期股權投資的賬面余額,貸記“長期股權投資”科目;按尚未領取的已宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤,貸記“其他應收款——應收股利”科目;按其差額,借記或貸記“投資收益”科目。公共組織財務管理（第三版）

(2)長期債權投資

科目設置:設置“長期債權投資”賬戶。主要賬務處理:1)初始計量。按確定的初始投資成本,借記“長期債權投資”科目,貸記“銀行存款”科目。2)利息收入的核算。在持有長期債權投資期間,如持有的為到期一次還本付息的債券投資,應按票面價值與票面利率按期計算確認利息收入,借記“長期債權投資——債券投資(應收利息)”科目,貸記“投資收益”科目,如持有的為分期付款、到期還本的債權投資,應當借記“其他應收款——應收利息”科目,貸記“投資收益”科目。如果長期債權投資的初始投資成本和債券面值之間存在差額,應當在債券續(xù)存期間,按照直線法于確認相關債券利息收入時攤銷。如初始投資成本高于債券面值,按照應當分攤的金額,借記“投資收益”科目,貸記“長期債權投資——債券投資(溢價)”科目;如初始投資成本低于債券面值,按照應當分攤的金額,借記“長期債權投資——債券投資(折價)”科目,貸記“投資收益”科目。公共組織財務管理（第三版）

3)后續(xù)計算。如果長期債權投資的期末可收回金額低于賬面價值,則按其差額,借記“管理費用——長期債權投資減值損失”科目,貸記“長期投資減值準備——長期債權投資減值準備”科目。

如果長期債權投資的期末可收回金額高于賬面價值,則按其差額在原計提減值準備的范圍內,借記“長期投資減值準備——長期債權投資減值準備”科目,貸記“管理費用——長期債權投資減值損失”科目。

4)處置。按處置長期債權投資實際取得的價款,借記“銀行存款”科目;按已計提的減值準備,借記“長期投資減值準備——長期債權投資減值準備”科目;按所處置長期債權投資的賬面余額,貸記“長期債權投資”科目;按尚未領取的已宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤,貸記“其他應收款——應收股利”科目;按其差額,借記或貸記“投資收益”科目。

公共組織財務管理（第三版）

9.2民間非營利組織負債的管理與核算9.2.1民間非營利組織負債概述《民間非營利組織會計制度》規(guī)定，負債是指過去的交易或事項形成的現(xiàn)時義務，履行該義務預期會導致含有經濟利益或者服務潛力的資源流出民間非營利組織。公共組織財務管理（第三版）

民間非營利組織負債的特征:(1)負債是由于過去的交易或事項形成的現(xiàn)時義務,它的償付在未來需要轉移或使用現(xiàn)金、商品或勞務;(2)負債不可避免,它源于法律、合同或類似的文件,是強制性的義務,只有在償還了負債或被債權人豁免負債時,負債才能消除;(3)導致該義務的交易或事項已經發(fā)生。我國《民間非營利組織會計制度》將負債按其流動性分為流動負債、長期負債。公共組織財務管理（第三版）

9.2.2民間非營利組織流動負債的管理和核算1.民間非營利組織流動負債的管理流動負債是指將在一年或超過一年的一個營業(yè)周期內償還的負債,包括短期借款、應付賬款、應付票據(jù)、應付工資、預收賬款、應交稅金、預提費用、預計負債和其他應付款。公共組織財務管理（第三版）

2.民間非營利組織流動負債的核算

(1)短期借款的核算1）短期借款的基本特征：①短期借款的債權人包括銀行、非銀行金融機構等；②借款期限較短，一般為1年以下（含1年）；③歸還短期借款時，不僅要歸還借款本金，根據(jù)貨幣時間價值，一般還需要支付借款利息。2）會計科目的設置根據(jù)《民間非營利組織會計制度》的規(guī)定，民間非營利組織為了其向銀行或其他金融機構等借入的期限在1年以下（含1年）的各種借款，應當設置“短期借款”總賬科目。“短期借款”科目應當按照債權人設置明細賬，并按照借款種類及期限進行明細核算。“短期借款”科目的期末貸方余額，反映民間非營利組織尚未償還的短期借款本金。公共組織財務管理（第三版）

主要賬務處理:①取得短期借款的賬務處理。民間非營利組織在借入各種短期借款時，按照借款本金借記“銀行存款”科目，貸記“短期借款”科目。②短期借款利息的賬務處理。短期借款利息不通過“短期借款”科目核算。發(fā)生短期借款利息時，借記“籌資費用”科目，貸記“預提費用”、“銀行存款”等科目。③償還短期借款的賬務處理。償還短期借款時，如果按月計提利息，按歸還的短期借款本金借記“短期借款”科目，按照已預提的利息借記“預提費用”科目，按照當月發(fā)生的利息費用借記“籌資費用”科目，按照償付的本金和利息貸記“銀行存款”科目；如果不采用預提利息的方法核算短期借款利息，按歸還的短期借款本金借記“短期借款”科目，按照支付的利息借記“籌資費用”科目，按照償付的本金和利息貸記“銀行存款”科目。公共組織財務管理（第三版）

(2)應付賬款和應付票據(jù)的核算。1)應付賬款的核算《民間非營利組織會計制度》規(guī)定，應付賬款是民間非營利組織因購買材料、商品和接受服務供應等而應付給供應單位的款項。公共組織財務管理（第三版）

①會計科目的設置根據(jù)《民間非營利組織會計制度》的規(guī)定，民間非營利組織為了核算其因購買材料、商品和接受服務供應而發(fā)生的應付賬款，應當設置“應付賬款”總賬科目?！皯顿~款”科目應當按照債權人設置明細賬，進行明細核算?！皯顿~款”科目期末貸方余額，反映民間非營利組織尚未支付的應付賬款。②主要賬務處理民間非營利組織在發(fā)生應付賬款時,按照應付未付金額，借記“存貨”、“固定資產”等科目,貸記“應付賬款”科目;償還時,借記“應付賬款”科目,貸記“銀行存款”;如果是民間非營利組織開出、承兌商業(yè)匯票抵付應付賬款,則應將“應付賬款”轉入“應付票據(jù)”科目，借記“應付賬款”科目,貸記“應付票據(jù)”科目。公共組織財務管理（第三版）

2)應付票據(jù)的核算《民間非營利組織會計制度》規(guī)定，應付票據(jù)是民間非營利組織購買材料、商品和接受服務供應等而開出、承兌的商業(yè)匯票，包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票。我國商業(yè)匯票的付款期限最長不超過6個月。因此，將應付票據(jù)歸于流動負債進行管理和核算。公共組織財務管理（第三版）

①會計科目的設置

根據(jù)《民間非營利組織會計制度》的規(guī)定，民間非營利組織為了核算其為購買材料、商品和接受服務供應等而開出、承兌的商業(yè)匯票，應當設置“應付票據(jù)”科目。民間非營利組織可以按照債權人設置明細賬，并按照應付票據(jù)種類進行明細核算。

②主要賬務處理第一,因購買材料、商品和接受勞務供應等開出、承兌商業(yè)匯票時,借記“存貨”科目,貸記“應付票據(jù)”科目;民間非營利組織在支付銀行承兌商業(yè)匯票時,借記“籌資費用”科目,貸記“銀行存款”科目;民間非營利組織開出商業(yè)匯票抵付應付賬款時,借記“應付賬款”科目,貸記“應付票據(jù)”科目。第二,帶息應付票據(jù),期末或到期計算應付利息,借記“籌資費用”科目,貸記“應付票據(jù)”科目。第三,如果能夠如期償付,借記“應付票據(jù)”科目(帶息票據(jù)須按利息借記“籌資費用”科目),貸記“銀行存款”科目。公共組織財務管理（第三版）

(3)應付工資的核算①會計科目的設置根據(jù)《民間非營利組織會計制度》的規(guī)定，民間非營利組織為了核算其應付未付的員工工資，應當設置“應付工資”科目?！皯豆べY”科目集中反映民間非營利組織應付員工的工資總額，包括在工資總額內的各種工資、獎金、津貼等，不論是否在當月支付，都應當通過“應付工資”科目核算?！皯豆べY”科目期末一般應無余額，如果應付工資大于實發(fā)工資的，期末貸方余額反映員工尚未領取的工資余額。②主要賬務處理1)工資費用的分配。應付工資分配時,需分別記入有關的成本費用科目:行政管理人員工資,借記“管理費用”科目,貸記“應付工資”科目;應當計入各項業(yè)務活動成本的人員工資,借記“業(yè)務活動成本”、“存貨——生產成本”科目,貸記“應付工資”科目;應當由在建工程負擔的人員工資,借記“在建工程”科目,貸記“應付工資”科目。2)實際支付工資。按實際支付,借記“應付工資”科目,貸記“現(xiàn)金”、“銀行存款”科目。公共組織財務管理（第三版）

(4)預收賬款的核算①會計科目的設置根據(jù)《民間非營利組織會計制度》的規(guī)定，民間非營利組織為了核算其向服務和商品購買單位預收的各種款項，應當設置“預收賬款”科目?！邦A收賬款”科目應當按照向其購買服務和商品的單位設置明細賬，進行明細核算?！邦A收賬款”科目期末貸方余額，反映民間非營利組織向服務和商品購買單位預收的款項。②主要賬務處理發(fā)生預收賬款時,按預付金額,借記“銀行存款”科目,貸記“預收賬款”科目;當銷售貨物確認收入時,按預收賬款賬面余額,借記“預收賬款”科目,貸記“商品銷售收入”科目。公共組織財務管理（第三版）

(5)應交稅金的核算①會計科目的設置對于需要預計稅額或者與稅務機關定期結算或清算的，不是一次交納的，尚未交納的部分形成民間非營利組織的一項負責，在“應交稅金”科目核算。民間非營利組織應當根據(jù)具體情況，設置明細科目，進行明細核算?！皯欢惤稹笨颇科谀┵J方余額，反映民間非營利組織尚未交納的稅金；期末借方余額，反映民間非營利組織多交的稅費。②主要賬務處理繳納時,借記“應交稅金”科目,貸記“銀行存款”或“現(xiàn)金”科目。公共組織財務管理（第三版）

(6)預提費用的核算①會計科目設置根據(jù)《民間非營利組織會計制度》的規(guī)定，民間非營利組織為了核算其預先提取的已經發(fā)生但尚未支付的費用，應當設置“預提費用”總賬科目。“預提費用”科目應當按照費用種類設置明細賬，進行明細核算?！邦A提費用”科目期末貸方余額，反應民間非營利組織以預提但尚未實際支出的各項費用。②主要賬務處理民間非營利組織按規(guī)定預提計入當期費用時,借記“籌資費用”、“管理費用”科目,貸記“預提費用”科目;實際支出時,借記“預提費用”科目,貸記“銀行存款”科目。公共組織財務管理（第三版）

(7)預計負債的核算

《民間非營利組織會計制度》規(guī)定，預計負債是指民間非營利組織對因或有事項所產生的現(xiàn)時義務而確認的負債?；蛴惺马棔r因過去的交易或事項形成的一種狀況，其結果須由未來不確定時間的發(fā)生或不發(fā)生加以證實。民間非營利組織比較常見的或有事項主要有未決訴訟、未決仲裁等。①會計科目設置根據(jù)《民間非營利組織會計制度》的規(guī)定，民間非營利組織為了核算其復核確認條件的或有負債，應當設置“預計負債”科目?！邦A計負債”科目應當按照預計負債項目設置明細賬，進行明細核算?！邦A計負債”科目貸方余額，反映民間非營利組織預計尚未支付的債務。②主要賬務處理民間非營利組織按規(guī)定在確認負債時,應借記“管理費用”科目,貸記“預計負債”科目;實際償付時,借記“預計負債”科目,貸記“銀行存款”科目;轉回預計負債時,借記“預計負債”科目,貸記“管理費用”科目。公共組織財務管理（第三版）

(8)其他應付款的核算

根據(jù)《民間非營利組織會計制度》的規(guī)定，民間非營利組織為了核算其應付、暫收其他單位或個人的款項，應當設置“其他應付款”科目?！捌渌麘犊睢笨颇繎敯凑諔逗蜁菏湛铐椀念悇e和單位或個人設置明細賬，進行明細核算。“其他應付款”科目期末貸方余額，反應尚未支付的其他應付款。①會計科目設置根據(jù)《民間非營利組織會計制度》的規(guī)定，民間非營利組織為了核算其應付、暫收其他單位或個人的款項，應當設置“其他應付款”科目?！捌渌麘犊睢笨颇繎敯凑諔逗蜁菏湛铐椀念悇e和單位或個人設置明細賬，進行明細核算。“其他應付款”科目期末貸方余額，反應尚未支付的其他應付款。②主要賬務處理民間非營利組織發(fā)生其他應付款時,借記“管理費用”、“現(xiàn)金”、“銀行存款”科目,貸記“其他應付款”科目;償還應付款時,借記“其他應付款”科目,貸記“銀行存款”或“現(xiàn)金”科目。公共組織財務管理（第三版）

9.2.3民間非營利組織長期負債的管理與核算1.民間非營利組織長期負債的管理(1)長期借款的管理《民間非營利組織會計制度》規(guī)定，長期借款是指民間非營利組織向銀行或其他金融機構等借入的，期限在1年以上（不含1年）的各種借款。(2)長期應付款的管理《民間非營利組織會計制度》規(guī)定，長期應付款主要指民間非營利組織融資租入固定資產發(fā)生的應付租賃款。公共組織財務管理（第三版）

2.民間非營利組織長期負債的核算(1)會計科目的設置根據(jù)《民間非營利組織會計制度》的規(guī)定，民間非營利組織為了核算其向銀行或其他金融機構等借入的期限在1年以上（不含1年）的各種借款，應當設置“長期借款”總賬科目。“長期借款”科目應當按照貸款單位設置明細賬，并按貸款種類明細核算?！伴L期借款”科目期末貸方余額，反映民間非營利組織未償還的長期借款本息。(2）長期借款的主要賬務處理①取得長期借款的賬務處理：當民間非營利組織向銀行或其他金融機構借入長期借款時，應當按照實際發(fā)生數(shù)，借記“銀行存款”科目，貸記“長期借款”科目。②長期借款計息時的賬務處理：長期借款的借款費用包括借款利息、輔助費用以及因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額等。民間非營利組織為構建固定資產而專門借入的長期借款，其在允許資本化的期間內所發(fā)生的應予以資本化的借款費用，應計入在建工程成本，按照專門借款應予資本化的借款費用的實際發(fā)生額，借記“在建工程”科目，貸記