制造企業(yè)全面預算管理的困境與對策

一、制造企業(yè)全面預算管理概述（一）全面預算管理內(nèi)涵全面預算管理是以企業(yè)戰(zhàn)略目標為導向，根據(jù)企業(yè)自身發(fā)展特點以及對未來市場的預測，對未來一段時間企業(yè)的全部生產(chǎn)經(jīng)營內(nèi)容以及與之相匹配的財務狀況做出全方位的推測與計劃，系統(tǒng)化合理化的調(diào)配企業(yè)內(nèi)外的全部有利資源，并且對每一項經(jīng)濟業(yè)務進行跟蹤和反饋，不斷地思考、總結、創(chuàng)新，從而促進每一項經(jīng)濟活動都向著更好的方向發(fā)展，最終加快制造企業(yè)實現(xiàn)戰(zhàn)略目標的一系列管理活動的統(tǒng)稱。它是一個預算管理理念需要全員參與，業(yè)務范圍需要全面覆蓋，管理流程需要全程跟蹤的綜合預算管理機制。隨著我國市場經(jīng)濟體制的不斷完善，制造企業(yè)的生產(chǎn)規(guī)模不斷壯大，公司管理層的管理水準也在不斷地上升，對于全面預算管理也提出更高的要求。（二）全面預算管理的主要內(nèi)容制造企業(yè)全面預算管理的主要內(nèi)容包括：生產(chǎn)經(jīng)營預算、重大事項決策預算以及財務成果預算。生產(chǎn)經(jīng)營預算是指制造企業(yè)日常主要經(jīng)營產(chǎn)品的直接材料，人工等的投入，批量生產(chǎn)，銷售等環(huán)節(jié)的預算。具體包括研究開發(fā)新技術、新工藝的預算，產(chǎn)品的投入產(chǎn)出預算，人工成本的預算，期間費用預算，制造費用預算等，這些生產(chǎn)經(jīng)營預算最終反映在企業(yè)的營業(yè)利潤上，加快實現(xiàn)企業(yè)利潤最大化。重大事項決策預算是指企業(yè)重大的、不經(jīng)常發(fā)生的、需要根據(jù)特定決策編制的預算，包括長期資產(chǎn)的購建、生產(chǎn)線與廠房的改擴建，研究開發(fā)新產(chǎn)品，投融資決策預算等。財務成果預算包括預算期內(nèi)現(xiàn)金以及現(xiàn)金等價物流入流出狀況的預計、損益表的預計、財務狀況表的預計，財務成果預算是用數(shù)據(jù)的形式來評價生產(chǎn)經(jīng)營預算和重大事項決策預算的結果。（三）制造企業(yè)加強全面預算管理的重要性1.有助于提升企業(yè)管理層的管理質(zhì)量，促進企業(yè)戰(zhàn)略目標的實現(xiàn)全面預算對未來經(jīng)營活動和財務成果全程進行監(jiān)控，及時分析不斷改善，有助于公司管理層提升管理質(zhì)量更有效地管理公司。預算管理的事前規(guī)劃可以給管理者一個清楚的經(jīng)營決策思路，為更好地實現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標提出切實可行的建議。預算執(zhí)行中不斷分析計劃與實際經(jīng)營的差異，不斷地改善調(diào)整，促進收支平衡。全面預算管理與企業(yè)的戰(zhàn)略發(fā)展方向保持一致，高效率的調(diào)配企業(yè)內(nèi)外部的優(yōu)質(zhì)資源，促使公司管理層的協(xié)調(diào)能力，統(tǒng)籌能力等迅速提升。管理層管理質(zhì)量的提升又會促進全面預算編制不斷完善，二者相輔相成，良性循環(huán)。最終促進企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展目標的快速實現(xiàn)。2.有助于完善內(nèi)部控制風險管控，促進制造業(yè)企業(yè)健康可持續(xù)發(fā)展全面預算的編制、執(zhí)行、監(jiān)控、分析、評價、改善形成一個事前、事中和事后的全過程內(nèi)部控制體系，是內(nèi)部控制的重要組成部分。全面預算需要全員參與，執(zhí)行過程中不斷地加強各個部門的溝通與協(xié)調(diào)，促進公司資源的優(yōu)化配置。過程監(jiān)督、分析與評價，可以明確經(jīng)營中存在的問題和風險，及時發(fā)現(xiàn)經(jīng)營漏洞，持續(xù)強化不斷創(chuàng)新內(nèi)部控制體系。促進制造企業(yè)健康可持續(xù)發(fā)展。3.有助于促進部門間有效溝通與協(xié)調(diào)，不斷提升企業(yè)凝聚力全面預算是整個企業(yè)所有部門和全部員工都必須參與的綜合管理體系，這就要求各個部門之間不斷的溝通協(xié)調(diào)，促使各個部門不再各自以自我利益為中心，主人翁意識得到提升，企業(yè)所有員工都有很強的預算理念，成本效益意識，確保營運資金在使用過程中的全部經(jīng)營活動或部門充分實現(xiàn)預算目標，獲得可觀的利潤，營運成本受到嚴格有效地控制和科學的組織、管理，最終實現(xiàn)企業(yè)價值最大化。4.有助于制造業(yè)企業(yè)落實獎懲制度，激發(fā)員工工作熱情全面預算管理，將整體預算目標分解成若干個子預算，再將子預算分配到各個部門，預算執(zhí)行過程中實時監(jiān)督，將實際經(jīng)營情況與預算計劃進行對比，分析產(chǎn)生差異的原因，及時做出評價。根據(jù)評價結果對員工給予相應的獎勵與懲罰，促進獎懲制度的不斷完善，隨著獎懲制度的不斷完善，員工的付出得到公司的認可，會使員工為工作在這樣的環(huán)境中感到驕傲，激發(fā)員工的工作熱情，員工自己受益，公司更受益。二、目前制造企業(yè)全面預算管理面臨的主要困境（一）缺乏正確的全面預算管理意識全面預算管理可以積極地推進企業(yè)的資源優(yōu)化配置，促進企業(yè)長期健康可持續(xù)發(fā)展。但是在許多企業(yè)中工作人員都缺少全面預算管理的意識，普遍覺得預算是財務部門的事情，其他部門只需要簡單配合，填個數(shù)據(jù)就算完成任務，有的甚至讓財務根據(jù)以往數(shù)據(jù)進行預估填報。在全面預算管理的實施過程中，職員對全面預算的解析不夠透徹，管理意識比較薄弱，對待工作是少做少錯，事不關己高高掛起的態(tài)度，被動工作積極性不高。更有甚者，為了在年終決算的時候取得好的結果，在編制全面預算時，各個細化指標都比較守舊，沒有結合市場以及環(huán)境的變化做出改進與創(chuàng)新。這就使得全面預算流于形式，達不到預期的效果，最終導致全面預算的失敗。通常情況下，缺乏全面預算管理意識的公司領導會將全面預算全部交由財務部門負責，而大多數(shù)制造企業(yè)的財務部門人員都是一般的財務人員，對公司的實際經(jīng)營活動的了解不夠深入、全面，缺乏日常實際經(jīng)營業(yè)務的專業(yè)性，再加上財務部門缺乏和其他部門的專業(yè)溝通，造成日常經(jīng)營業(yè)務的預算缺乏實戰(zhàn)性，脫離了業(yè)務的實質(zhì)。（二）缺乏完善的預算管理組織體系有經(jīng)營決策權的公司領導人，不夠重視公司內(nèi)部組織機構的建立，沒有系統(tǒng)性的制度文件支持全面預算的開展，各個部門在編制，執(zhí)行過程中也是一頭霧水，不知從何入手，需要達到什么樣的結果。沒有完善的考評機制，致使各個部門的參與重視度不高，全面預算管理完全失去意義，企業(yè)習慣性將全面預算管理工作交由財務部門把控，而企業(yè)財務部的重點工作大多在財務核算業(yè)務上，對實際的經(jīng)營活動參與度不高，全面預算脫離經(jīng)濟實質(zhì)，最終無法實現(xiàn)企業(yè)的戰(zhàn)略發(fā)展目標。（三）缺乏對預算執(zhí)行過程的有效監(jiān)控越來越多的制造企業(yè)意識到全面預算管理的重要性，但是在實際操作中由于缺乏對全面預算管理執(zhí)行過程的有效監(jiān)督，全面預算遠沒有達到預期的效果，有的甚至南轅北轍漏洞百出，最后不了了之。各個部門編制好預算以后就認為此項任務已經(jīng)結束，其余的工作都是財務部門應該跟進的，然而財務部門不同于其他實際業(yè)務經(jīng)辦部門，對實際經(jīng)營業(yè)務的認知會有偏差，這樣全面預算的實際就沒有落到實處，預算執(zhí)行情況分析報告就成了應付上層工作的報告。提出的建議或者意見就失去了指導意義。制造企業(yè)缺乏對預算執(zhí)行過程的有效監(jiān)控，全面預算管理的目標就很難實現(xiàn)，企業(yè)內(nèi)部控制體系就不夠完整，內(nèi)部控制體系出現(xiàn)紕漏就無法發(fā)揮其管理工具的作用。（四）缺乏對預算結果有效考核企業(yè)全面預算的有效考核可以為企業(yè)的全面預算管理工作提供建議和意見，能更好地實現(xiàn)企業(yè)的戰(zhàn)略目標和全面預算目標，但是目前制造企業(yè)大多考核機制不完善，缺乏考核指標或者考核指標單一，各個業(yè)務崗位只關心結果，只關心自己的目標與利益，引致企業(yè)預算管理的實操能力不強，員工的工作態(tài)度不積極，做事得過且過，很難實現(xiàn)全面預算管理的目標。制造型企業(yè)內(nèi)部缺乏對預算結果的有效考核，成本費用的支出就很難把控，進而在無形中增加了成本費用支出，成本費用占比增加，造成企業(yè)資源浪費，最終造成制造企業(yè)利潤流失。另外，薪酬建立與預算考核機制若不能齊頭并進，協(xié)調(diào)發(fā)展，獎懲分明的考核發(fā)展目標將很難達到。長時間這樣下去，財務部門內(nèi)部員工的工作熱情也將被沖淡直至消失。（五）缺乏高素質(zhì)的預算管理專業(yè)隊伍隨著經(jīng)濟的快速發(fā)展，越來越多的制造企業(yè)進行全面預算管理，但是內(nèi)部優(yōu)秀的會計管理人才數(shù)量少之又少，負責企業(yè)全面預算管理的大多是企業(yè)的財務部門，而一般的財務會計人員根本不明確全面預算管理該如何執(zhí)行，如何管控，無法保證全面預算的專業(yè)性。全面預算的優(yōu)勢就無法充分體現(xiàn)出來，反而會導致各個部門配合度會逐漸降低，執(zhí)行力會越來越差，最終導致全面預算失敗。三、優(yōu)化制造企業(yè)全面預算管理的建議（一）樹立全體員工正確的預算管理理念完善的全面預算管理體系可以引領企業(yè)快速成長，加速實現(xiàn)企業(yè)價值最大化。全面預算管理的優(yōu)化是全公司上下一心，團結協(xié)作的結果，這就要求全體員工包含領導層在內(nèi)，都要有正確的預算管理理念。全身心地投入全面預算管理的實際執(zhí)行中來，而不是做表面文章，敷衍了事。只有全體員工的預算管理意識得到大幅度的提升，才會使企業(yè)各部門取長補短，激發(fā)潛能，高效合作，加速完善企業(yè)全面預算管理，促進企業(yè)不斷創(chuàng)新，高速發(fā)展。可以通過以下途徑來正確樹立員工預算管理理念。首先，聘請行業(yè)權威人士來公司進行宣傳講解，與專家面對面的溝通讓全體員工意識到全面預算的重要性。其次，利用企業(yè)官網(wǎng)，公眾號，文化墻，企業(yè)畫報等，大力宣傳實行全面預算的迫切性。最后，企業(yè)內(nèi)部專業(yè)人員定期做預算管理沙龍以及企業(yè)內(nèi)部培訓，保證企業(yè)的每一位員工都十分了解企業(yè)的戰(zhàn)略發(fā)展方向，整體運作模式以及企業(yè)的核心競爭力。所謂知己知彼百戰(zhàn)百勝，只有員工充分了解企業(yè)，才能保證更好地參與其中，為企業(yè)發(fā)展保駕護航。（二）完善全面預算管理組織體系完善的管理體系是企業(yè)發(fā)展的根基，要實現(xiàn)預算管理的預計目標，必須要先建立起完善的全面預算管理體系。為全面預算的實施指明方向。企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營決策者首先要起到帶頭作用，作為全面預算管理的總責任人，對預算結果負全責。預算總責任人首先要將預算總目標分解成若干個子目標，孫子目標并且逐級分配，保證所有員工手上都有任務，全面預算絕不是某一個人的指標，也不是某一個部門的工作。只有全員參與，經(jīng)濟業(yè)務全覆蓋才會使全面預算落到實處，發(fā)揮其作用，否則就是無效行為，是在浪費企業(yè)的人力物力以及財力。企業(yè)還可以在每個部門設置一個預算管理員的崗位，主要負責各個子目標的預算管理。通過預算管理員可以讓預算落到實處，更加有針對性的發(fā)現(xiàn)和解決預算執(zhí)行過程中遇到的問題，及時改善。需要強調(diào)的是，公司主要經(jīng)營決策者一定要重視并且參與到預算管理工作中來，只有這樣才會使企業(yè)全面預算管理具有執(zhí)行性，從而有利于企業(yè)價值最大化的實現(xiàn)。（三）加強對預算管理執(zhí)行過程的高效監(jiān)控企業(yè)的預算下達后，各個部門開始為預算執(zhí)行做準備，首先，定責到人，確定每個人的計劃指標。其次，確定獎懲制度，在實際執(zhí)行中，每個人對自己的指標負責并與個人績效聯(lián)動。嚴格按照預算目標執(zhí)行分別控制銷售預算，生產(chǎn)預算，費用預算以及其他預算。加強全面預算的過程監(jiān)控，充分利用相關人員的專業(yè)能力來手工控制以及系統(tǒng)控制，并對預算執(zhí)行過程中形成的差異第一時間做出分析與評價，明確責任人，確定整改方案，總結經(jīng)驗教訓，為后續(xù)工作提供寶貴建議。財務部門也要加強對預算管理執(zhí)行過程的監(jiān)控，對執(zhí)行情況及時做出預警反饋。（四）完善預算考核與績效管理預算考核與績效管理是全面預算管理中重要的一環(huán)。一個完善的預算考核與績效管理制度，可以激發(fā)每位員工的潛能，積極努力工作，快速成長。促進企業(yè)更快更穩(wěn)定的實現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展目標。1.創(chuàng)新切實可行的考核指標。一些公司考核只注重結果，不考慮過程，致使一些員工急功近利，只關心自身利益，短期效益。不利于企業(yè)長期穩(wěn)定健康發(fā)展?？梢钥紤]一些潛在有力指標，例如：客戶滿意度指標，成果轉化率指標，增長率指標，生產(chǎn)效率指標，市場知名度等有利于企業(yè)長遠發(fā)展的因素指標。2.將各部門員工的薪酬待遇和預算管理執(zhí)行情況相結合。真正落實預算管理考評機制的作用，員工的工作熱情得到激發(fā)，工作效率大大提高，公司的營運成本隨之降低，預算管理的質(zhì)量大幅度提升。員工受益企業(yè)更受益。3.加快預算績效管理信息化建設。預算管理對人才需求量大，覆蓋業(yè)務面廣，對專業(yè)素養(yǎng)要求高。要完善預算考核與績效管理必須增加專業(yè)人才儲備，同時利用信息化管理，使預算的考核與績效評定直接對接全面預算管理的全過程，大大提高績效管理的時效性與系統(tǒng)性。（五）提升預算管理隊伍素質(zhì)企業(yè)各項經(jīng)營活動的開展，都需要有專業(yè)的管理人員進行指導，推進。全面預算管理更是需要優(yōu)秀的管理會計人才專門負責，所以制造業(yè)企業(yè)要更好地進行全面預算管理，一定要培養(yǎng)和引進更多的管理會計人才，不斷完善管理會計專業(yè)人才隊伍建設，專業(yè)的人做專業(yè)的事情，保證全面預算的專業(yè)水準。制造企業(yè)要長期執(zhí)行全面預算管理，需要定期做專業(yè)的預算管理宣講與培訓，通過專業(yè)的宣講與培訓使中基層領導對預算計劃的限制因素的排斥降到最低，不斷提高各部門的溝通協(xié)作能力。專業(yè)預算管理人與中基層領導的大力配合與支持為高質(zhì)量高效率的全面預算管理體系的