【基于作業(yè)成本法的S控股公司成本控制優(yōu)化探究11000字（論文）】

基于作業(yè)成本法的S控股公司成本控制優(yōu)化研究TOC\o"1-3"\h\u引言 2一、相關(guān)理論概述 3（一）作業(yè)成本法 31.作業(yè)成本法的概念 32.作業(yè)成本法的計(jì)算步驟 4（二）成本控制定義 4二、陜西控股成本控制現(xiàn)狀分析 5（一）陜西控股簡(jiǎn)介 5（二）陜西控股成本控制現(xiàn)狀 5三、陜西控股成本控制存在問題及原因分析 7（一）成本控制中存在的問題 71.成本核算方法落后 72.成本差異分析片面 83.成本控制觀念淡薄 9（二）陜西控股成本控制問題原因 91.傳統(tǒng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則無法適應(yīng)生產(chǎn)環(huán)境的變化 92.財(cái)務(wù)人員改革力度不足 93.成本控制制度不健全 10四、基于作業(yè)成本法的陜西控股成本控制體系設(shè)計(jì)與實(shí)施 10（一）作業(yè)成本法在陜西控股的可行性分析 111.公司生產(chǎn)流程便于劃分作業(yè) 112.有專門的財(cái)務(wù)信息核算系統(tǒng) 113.管理人員有成本管理的需求 11（二）基于作業(yè)成本法成本控制實(shí)施流程 121.確定生產(chǎn)中的各項(xiàng)作業(yè) 122.建立作業(yè)成本庫(kù) 123.對(duì)耗用的資源進(jìn)行確認(rèn) 134.對(duì)成本動(dòng)因進(jìn)行分析 155.分配作業(yè)成本 16五、結(jié)論 18參考文獻(xiàn) 19[摘要]本文以陜西汽車控股集團(tuán)有限公司（以下簡(jiǎn)稱：陜西控股）作為研究對(duì)象分析作業(yè)成本法對(duì)于該企業(yè)的成本控制方面的應(yīng)用實(shí)施。首先，通過研究國(guó)內(nèi)外關(guān)于作業(yè)成本法的相關(guān)文獻(xiàn)，奠定扎實(shí)的理論基礎(chǔ)，然后對(duì)該企業(yè)現(xiàn)行的成本核算方法進(jìn)行分析，并指出陜西控股成本控制中存在問題。結(jié)合陜西控股實(shí)際生產(chǎn)過程的業(yè)務(wù)單元，通過重新計(jì)算產(chǎn)品成本，并以該業(yè)務(wù)為成本核算對(duì)象，制定最新的成本控制方案和成本控制計(jì)劃。最后總結(jié)了陜西控股應(yīng)用作業(yè)成本法控制成本的重要保障措施，希望對(duì)其他制造和工程企業(yè)有所幫助。[關(guān)鍵詞]作業(yè)成本法；成本控制；機(jī)械制造行業(yè)引言企業(yè)的管理層需要精確的成本信息來為決策提供重要的判斷依據(jù)，并使企業(yè)在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中取得相對(duì)的成本優(yōu)勢(shì)，作業(yè)成本法與傳統(tǒng)的成本核算方法不同，它將成本的發(fā)生追溯到了各個(gè)最基本的生產(chǎn)環(huán)節(jié)，從每個(gè)生產(chǎn)環(huán)節(jié)的實(shí)際資源消耗的情況，可以看到價(jià)值進(jìn)行轉(zhuǎn)移的情況，便于成本管理陳夢(mèng)楠.基于作業(yè)成本法的A快遞公司成本控制研究[D].西安理工大學(xué),2021.陳夢(mèng)楠.基于作業(yè)成本法的A快遞公司成本控制研究[D].西安理工大學(xué),2021.在作業(yè)成本法的應(yīng)用方面，國(guó)外己經(jīng)形成了一套完整的成本核算體系，相關(guān)學(xué)者比較早地在制造企業(yè)中采用作業(yè)成本法進(jìn)行成本核算，同時(shí)經(jīng)過實(shí)踐發(fā)現(xiàn)作業(yè)成本法不僅適用于制造企業(yè)，而且存在一定優(yōu)勢(shì)。國(guó)內(nèi)引入了作業(yè)成本法的理論體系，在國(guó)外研究成果的基礎(chǔ)上進(jìn)行研究，截至目前，我國(guó)作業(yè)成本法理論體發(fā)展的已經(jīng)較為完善，但實(shí)踐較少，并且沒有一個(gè)統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，在作業(yè)成本法應(yīng)用研究方面仍需進(jìn)一步完善，同時(shí)研究成果還需進(jìn)一步驗(yàn)證。本文將通過研究陜西控股近三年的總體財(cái)務(wù)狀況，對(duì)其現(xiàn)行的成本控制模式和運(yùn)行情況進(jìn)行全面剖析，通過理論聯(lián)系實(shí)際，找出陜西控股成本控制中存在的問題，基于企業(yè)應(yīng)用的基本程序和原則，將作業(yè)成本法應(yīng)用于陜西控股的成本計(jì)算中，替代原有的傳統(tǒng)成本計(jì)算方法，重新計(jì)算產(chǎn)品成本，與原有方法進(jìn)行比較，算分析結(jié)果并結(jié)合整個(gè)工作流程以優(yōu)化成本控制措施。本文通過對(duì)陜西控股實(shí)施作業(yè)成本控制的這一種新思路、新視角，對(duì)陜西控股未來的發(fā)展及相關(guān)行業(yè)提供了一定的參考意義。一、相關(guān)理論概述（一）作業(yè)成本法1.作業(yè)成本法的概念作業(yè)成本法是一種以作業(yè)為核心的成本核算方法，又稱ABC劉晶.基于作業(yè)成本法下的XG煤礦公司成本控制優(yōu)化研究[D].西安石油大學(xué),2021.劉晶.基于作業(yè)成本法下的XG煤礦公司成本控制優(yōu)化研究[D].西安石油大學(xué),2021.圖1作業(yè)成本法的核心概念作業(yè)成本法主要概念有以下5個(gè)：①資源：資源就是企業(yè)擁有的資產(chǎn)，企業(yè)的資產(chǎn)分為有形資產(chǎn)和無形資產(chǎn)，企業(yè)成本的根本來源就是資源，在作業(yè)成本法視角下，企業(yè)日常運(yùn)營(yíng)中消耗的費(fèi)用都是資源。②作業(yè)：作業(yè)是生產(chǎn)產(chǎn)品過程中的各類經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，耗費(fèi)資源的原因就是產(chǎn)生了作業(yè)。作業(yè)成本法中的核心概念就是作業(yè)，劃分作業(yè)有利于成本計(jì)劃、控制和決策的管理。③作業(yè)中心：作業(yè)中心是成本歸集中心和任務(wù)評(píng)估中心。對(duì)同類型的作業(yè)進(jìn)行合并，形成作業(yè)中心。同一作業(yè)中心的作業(yè)必須類型相似且密切相關(guān)，一個(gè)作業(yè)中心中包含了多項(xiàng)作業(yè)。④成本動(dòng)因：也叫做成本驅(qū)動(dòng)因素，一件事情、一項(xiàng)活動(dòng)或作業(yè)都可以被稱為是成本動(dòng)因，其決定了成本的發(fā)生，支配了企業(yè)成本行為。⑤成本動(dòng)因率：成本動(dòng)因率表示單位成本動(dòng)因的成本。用成本動(dòng)因率將各個(gè)作業(yè)中心的成本動(dòng)因進(jìn)行分析，企業(yè)管理層能夠準(zhǔn)確了解成本消耗在不同作業(yè)中心的情況，進(jìn)一步規(guī)劃做出管理計(jì)劃。作業(yè)成本法核過程生產(chǎn)過程中發(fā)生的直接成本直接計(jì)入相應(yīng)產(chǎn)品的成本，視一件產(chǎn)品的實(shí)際數(shù)量而定，生產(chǎn)成本按照作業(yè)成本法進(jìn)行分配。作業(yè)成本法的核算過程主要分為五步：①識(shí)別和衡量企業(yè)使用的資源。②根據(jù)產(chǎn)品的制造過程將各個(gè)工序分開，并將有關(guān)的作業(yè)工序合并為一個(gè)作業(yè)工序。③根據(jù)生產(chǎn)過程確定各作業(yè)中心的資源動(dòng)因，并據(jù)此將資源成本分配給各作業(yè)中心。④識(shí)別動(dòng)因，衡量成本動(dòng)因的分配率，將各個(gè)作業(yè)中心的成本分配到產(chǎn)品成本上。⑤計(jì)算生產(chǎn)單價(jià)。將各就業(yè)中心分配給各產(chǎn)品的成本相加，計(jì)算出產(chǎn)品的總成本，然后根據(jù)產(chǎn)品的產(chǎn)量計(jì)算產(chǎn)品的單價(jià)，并對(duì)照預(yù)算分析產(chǎn)品的實(shí)際成本，檢查成本平衡和控制。產(chǎn)品總成本為直接成本何分配給產(chǎn)品的間接費(fèi)用之和。（二）成本控制定義成本控制大致可分為產(chǎn)品成本記錄時(shí)的過程控制和成本計(jì)算后的差異控制。就構(gòu)成要素而言，成本控制的三個(gè)主要組成部分：成本控制對(duì)象、成本控制目標(biāo)及成本控制內(nèi)容饒麗麗.作業(yè)成本法在A公司成本控制中的應(yīng)用研究[D].蘇州大學(xué),2020.饒麗麗.作業(yè)成本法在A公司成本控制中的應(yīng)用研究[D].蘇州大學(xué),2020.成本控制的對(duì)象是組織運(yùn)營(yíng)所涉及的資本總額和發(fā)生時(shí)發(fā)生的費(fèi)用的固定指標(biāo)。這不僅包括歷史價(jià)格，還包括當(dāng)前運(yùn)營(yíng)條件下的當(dāng)前價(jià)格和未來成本，成本控制的最終目標(biāo)是減少運(yùn)營(yíng)資本王蔚銘.基于作業(yè)成本法的J公司成本控制優(yōu)化研究[D].西安石油大學(xué),2020.王蔚銘.基于作業(yè)成本法的J公司成本控制優(yōu)化研究[D].西安石油大學(xué),2020.成本控制的目標(biāo)是企業(yè)當(dāng)前必須管理和開發(fā)經(jīng)營(yíng)的成本指標(biāo)，其最終的目的是幫助企業(yè)產(chǎn)生預(yù)期的經(jīng)濟(jì)成果，成本控制目標(biāo)根據(jù)課程設(shè)置分為總體目標(biāo)和具體目標(biāo)李月萍.S公司冷鏈物流成本控制研究[D].西安石油大學(xué),2020.李月萍.S公司冷鏈物流成本控制研究[D].西安石油大學(xué),2020.根據(jù)事件發(fā)生順序，成本控制可分為流程成本和成本費(fèi)用兩部分。成本核算過程中的內(nèi)容成本控制是由總的成本趨勢(shì)和最終產(chǎn)品的成本水平?jīng)Q定的，成本費(fèi)用控制是對(duì)所產(chǎn)生成本的確切數(shù)額的控制，在統(tǒng)一的單位標(biāo)準(zhǔn)成本的范圍內(nèi)確定龐彥沛.作業(yè)成本法的意義及其在制造企業(yè)的實(shí)施策略[J].納稅,2021,15(02):191-192.龐彥沛.作業(yè)成本法的意義及其在制造企業(yè)的實(shí)施策略[J].納稅,2021,15(02):191-192.二、陜西控股成本控制現(xiàn)狀分析（一）陜西控股簡(jiǎn)介陜西控股成立于1968年，廠址設(shè)在陜西省西安市，現(xiàn)已成為中國(guó)機(jī)械設(shè)備的龍頭企業(yè)，是中國(guó)制造商500強(qiáng)之一。主要經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)一般包括大型卡車、小卡車乘用車、客車等重型機(jī)械齒輪箱制造，銷量連續(xù)16年位居前列，重型齒輪箱市場(chǎng)占有率超過86%，出口美國(guó)、澳大利亞、南亞等國(guó)家，大批量生產(chǎn)，齒輪箱及設(shè)備業(yè)務(wù)覆蓋全球。陜西控股目前擁有15家子公司，管理層設(shè)有總裁和總經(jīng)理職務(wù)，包括技術(shù)、銷售、財(cái)務(wù)、客戶服務(wù)等子板塊。（二）陜西控股成本控制現(xiàn)狀陜西控股擁有多條生產(chǎn)線，包括三條精益生產(chǎn)線，產(chǎn)品種類繁多，類別復(fù)雜。為了減少日常工作中的工作量，公司目前正在選擇傳統(tǒng)的成本法來計(jì)算公司成本。重載齒輪箱產(chǎn)品成本分析后我們提供最高的生產(chǎn)成本和重型齒輪箱的采購(gòu)，兩者之和一般在總成本的80%左右。雖然在2016年至2021年的五年間，間接采購(gòu)約占15%，但陜西控股的生產(chǎn)成本卻在逐年上升。這主要是由于產(chǎn)量增加，折舊機(jī)械制造的維護(hù)成本增加，生產(chǎn)力的提高會(huì)增加庫(kù)存存儲(chǔ)成本和與工廠勞動(dòng)力相關(guān)的成本，這最終導(dǎo)致效率成本的持續(xù)增加。本文選用陜西控股在本地較為暢銷的三款齒輪箱進(jìn)行成本分析，分別為C型齒輪箱、D型齒輪箱與F型齒輪箱。三款齒輪箱的成本構(gòu)成主要是由直接人工、直接材料以及制造費(fèi)用組成。齒輪箱的制造成本按照陜西控股目前采用的傳統(tǒng)成本法計(jì)算，數(shù)據(jù)見表1。表1三種產(chǎn)品成本數(shù)據(jù)表C型D型F型直接材料（元）26592萬28653萬67541萬直接人工（元）4069.6萬4329.16萬9876.3萬制造費(fèi)用合計(jì)（元）141061.06萬產(chǎn)量（臺(tái)/月）287631865950493機(jī)器小時(shí)（小時(shí)）7002378563454790數(shù)據(jù)來源：陜西控股有限公司2021業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用按傳統(tǒng)成本法計(jì)算三個(gè)齒輪箱的單價(jià)：第一：分配生產(chǎn)開銷由于機(jī)械工時(shí)是陜西控股成本分配的依據(jù)，齒輪箱分配比例可以專門根據(jù)機(jī)械工時(shí)計(jì)算。C型齒輪箱消耗了70023小時(shí)，D型齒輪箱消耗了78563小時(shí)，F(xiàn)型齒輪箱消耗了454790小時(shí)，計(jì)算所得：制造費(fèi)用分配率=141061.06×10000/（70023+78563+454790）=2337.86329（元）下一步將該比值分配到三款齒輪箱得到每一款的制造費(fèi)用:C重卡齒輪箱制造費(fèi)用=2337.86239×70023=163704138.1349699795元D重卡齒輪箱制造費(fèi)用=2337.86239×78563=183669482.9455699921元F重卡齒輪箱制造費(fèi)用=2337.86239×454790=1063236436.348099947元通過計(jì)算，得知C重型齒輪箱、D重型齒輪箱與F重卡齒輪箱的制造費(fèi)用如表2:表2傳統(tǒng)成本法下對(duì)三種制造費(fèi)用的分配C型D型F型機(jī)器小時(shí)（小時(shí)）7002378563454790分配率（小時(shí)）29.0724115制造費(fèi)用（萬元）16370.413818366.9483106323.6436數(shù)據(jù)來源：陜西控股有限公司2021業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用第二：對(duì)單位成本進(jìn)行計(jì)算上文己得到三款齒輪箱的制造費(fèi)用，將制造費(fèi)用與直接材料、直接人工匯總得出產(chǎn)品總成本：C型齒輪箱總成本約47032.0138萬元、D型齒輪箱總成本約51349.1083萬元與F型齒輪箱約183740.9436萬元。根據(jù)三種齒輪箱的總成本，平攤在當(dāng)月的生產(chǎn)數(shù)量上就得出在傳統(tǒng)成本法下三款齒輪箱的單位成本：C型齒輪箱的單位成本約為1.64萬元、D型齒輪箱的單位成本約為2.75萬元、F型齒輪箱的單位成本約為3.64萬元，數(shù)據(jù)見表3：表3傳統(tǒng)成本法下對(duì)單位成本的計(jì)算C型D型F型直接材料（萬元）2659229132.368741直接人工（萬元）4069.64449.9210429.5制造費(fèi)用（萬元）16370.4118366.95106323.64總成本（萬元）47032.0151349.11183740.94產(chǎn)量（萬臺(tái)/月）2.87631.86595.0493單位成本（萬元）1.642.753.64數(shù)據(jù)來源：陜西控股有限公司2021業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用陜西控股成本控制存在問題及原因分析（一）成本控制中存在的問題1.成本核算方法落后對(duì)陜西控股現(xiàn)有成本標(biāo)準(zhǔn)的分析表明，原來的方法僅以機(jī)器運(yùn)行一小時(shí)作為唯一的成本標(biāo)準(zhǔn)，制造成本的分配不科學(xué)，導(dǎo)致整個(gè)成本計(jì)算的準(zhǔn)確性較低。企業(yè)的成本計(jì)算標(biāo)準(zhǔn)隨著整個(gè)汽車零部件市場(chǎng)也發(fā)生了巨大變化，直接支出的比例下降，但間接成本的比例上升，這種成本組合最終將損害公司的最終利益。近年來，生產(chǎn)項(xiàng)目的趨勢(shì)發(fā)生了變化，市場(chǎng)受到了很大的影響。如果企業(yè)想在高壓環(huán)境中持續(xù)不斷的發(fā)展，他們會(huì)盡可能控制成本李敏.作業(yè)成本法在企業(yè)管理會(huì)計(jì)中的運(yùn)用[J].現(xiàn)代營(yíng)銷(經(jīng)營(yíng)版),2021(01):110-111.。企業(yè)產(chǎn)品制造流程包括：組裝、生產(chǎn)質(zhì)檢以及組裝、生產(chǎn)和運(yùn)輸。多供應(yīng)商制造過程使得有必要準(zhǔn)確監(jiān)控成本信息，這是公司成本核算的一大挑戰(zhàn)。同時(shí)，要使成本控制達(dá)到預(yù)期效果的前提是陜西控股李敏.作業(yè)成本法在企業(yè)管理會(huì)計(jì)中的運(yùn)用[J].現(xiàn)代營(yíng)銷(經(jīng)營(yíng)版),2021(01):110-111.在生產(chǎn)中，根據(jù)客戶的具體需求定制不同類型的齒輪箱產(chǎn)品，使每種產(chǎn)品的成本不同。如果要保留此功能，則必須顯示成本計(jì)算中的這些具體差異。陜西控股傳統(tǒng)的成本法的特點(diǎn)是根據(jù)單一的營(yíng)銷標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)一分配間接成本，因此無法反映真實(shí)成本，由此產(chǎn)生的扭曲指標(biāo)也會(huì)影響管理決策，容易出錯(cuò)。2.成本差異分析片面陜西控股對(duì)與產(chǎn)品生產(chǎn)直接相關(guān)的生產(chǎn)活動(dòng)進(jìn)行了成本差異分析。作為一家綜合性零部件制造商，公司成本差異的主要方向是增加不同部門之間不必要的現(xiàn)金流，或者增加因生產(chǎn)拆分太小或太簡(jiǎn)單而導(dǎo)致的不必要成本。但陜西控股主要的成本差異化分析是基于產(chǎn)品屬性，這種成本差異化分析與不同部門的關(guān)系較弱，分析結(jié)果不具有普適性，準(zhǔn)確性有待檢驗(yàn)，不能充分發(fā)揮其在全面成本控制中的作用，進(jìn)而影響成本控制的效果王嘉輝,許向陽(yáng).作業(yè)成本法在森工企業(yè)物流管理中的應(yīng)用[J].物流工程與管理,2021,43(02):26-28+18.。在基礎(chǔ)的控制內(nèi)容中，陜西控股的成本差異分析停留在產(chǎn)品表面，沒有對(duì)不同成本來源指標(biāo)進(jìn)行基本面分析，企業(yè)很難理解當(dāng)前生產(chǎn)過程中使用的資源量與所消耗的操作之間的關(guān)系。因此，無法進(jìn)行全面而準(zhǔn)確的設(shè)計(jì)。此外，傳統(tǒng)成本法計(jì)算的最終結(jié)果是一個(gè)數(shù)值表示，并不反映計(jì)算各個(gè)步驟的過程。因此，無法驗(yàn)證數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性和有效性，管理層也難以從這些數(shù)據(jù)中獲取可靠的信息。由此看來，傳統(tǒng)的成本法在計(jì)算生產(chǎn)成本時(shí)弊大于利，企業(yè)管理層需要從下至上徹底改革成本核算方法，使企業(yè)能夠進(jìn)行全面、準(zhǔn)確的成本差異分析。王嘉輝,許向陽(yáng).作業(yè)成本法在森工企業(yè)物流管理中的應(yīng)用[J].物流工程與管理,2021,43(02):26-28+18.成本控制觀念淡薄從企業(yè)目前的成本現(xiàn)狀可以觀察出，陜西控股主要采用的成本控制是事后控制，即監(jiān)控成本產(chǎn)生后的數(shù)據(jù)，對(duì)比實(shí)際成本與之前預(yù)測(cè)成本的差異，找出造成差異的項(xiàng)目或部門，后期調(diào)整成本。首先，企業(yè)面臨的成本問題無法徹底解決，因?yàn)闊o法找到根本原因的成本差異，無法妥善處理差異的根本原因。其次，事后控制繁瑣，企業(yè)在會(huì)計(jì)核算時(shí)并沒有系統(tǒng)地分配成本，所以實(shí)施事后控制不僅需要大量的材料，還需要從企業(yè)到資源?；蜻\(yùn)營(yíng)管理。長(zhǎng)期以來，企業(yè)的快速成長(zhǎng)迫使企業(yè)忽視企業(yè)發(fā)展的成本控制規(guī)定，只關(guān)注如何快速高效地整合成本數(shù)據(jù)，忽視了成本控制在企業(yè)發(fā)展中的必要地位，導(dǎo)致企業(yè)為了調(diào)控成本付出諸多心血卻未見有大的成效。（二）陜西控股成本控制問題原因1、傳統(tǒng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則無法適應(yīng)生產(chǎn)環(huán)境的變化陜西控股目前在當(dāng)?shù)厥袌?chǎng)占有率超過70%，生產(chǎn)規(guī)模不斷擴(kuò)大，簡(jiǎn)單的核算標(biāo)準(zhǔn)已經(jīng)不適合今天的陜西控股，這種不合理的會(huì)計(jì)核算方法并不能真實(shí)反應(yīng)陜西控股生產(chǎn)成本。一個(gè)簡(jiǎn)單的成本管理系統(tǒng)創(chuàng)建了一個(gè)受約束的成本分析和單邊控制。因此，組織無法對(duì)每個(gè)生產(chǎn)級(jí)別進(jìn)行相應(yīng)的成本管理分析。簡(jiǎn)易的成本核算使企業(yè)成本控制分析出現(xiàn)局限性與片面性，也就是說，當(dāng)前核算方法無法為企業(yè)提供最準(zhǔn)確、最有效的成本數(shù)據(jù)。并阻止企業(yè)做出正確的決定。2.財(cái)務(wù)人事改革力度不夠由于成本核算的主要工作部門是財(cái)務(wù)部門，因此進(jìn)行作業(yè)成本法改革基本都是由財(cái)務(wù)部門完成。財(cái)務(wù)部門實(shí)行作業(yè)成本法的過程是漫長(zhǎng)和復(fù)雜的。除了重建和計(jì)算內(nèi)部的許多部門庫(kù)房還必須連接到生產(chǎn)或存儲(chǔ)流程，以確保所有操作都可以執(zhí)行、執(zhí)行、將被覆蓋。傳統(tǒng)的成本核算方法更容易使用，不需要具體的財(cái)務(wù)措施，此外，到目前為止，陜西控股一直在用傳統(tǒng)成本法，與當(dāng)下陜西控股的成本信息相匹配。因此企業(yè)財(cái)務(wù)人員更傾向于使用傳統(tǒng)的成本核算方法。但是，這種方法計(jì)算出來的最終結(jié)果不利于企業(yè)的整體改革，財(cái)務(wù)人員對(duì)實(shí)施作業(yè)成本法的排斥也導(dǎo)致了企業(yè)成本控制問題的產(chǎn)生。3.成本控制制度不健全在實(shí)際工作中，將成本控制局限于管理人員和財(cái)務(wù)部門，會(huì)導(dǎo)致生產(chǎn)車間員工缺乏成本控制的意識(shí)，一旦在生產(chǎn)環(huán)節(jié)出現(xiàn)或發(fā)現(xiàn)了問題，他們可能會(huì)選擇瞞而不報(bào)。成本費(fèi)用發(fā)生的所有參與者都是成本控制的主體，每個(gè)公司工廠的生產(chǎn)代表確定成本的結(jié)果和使用。然而，在生產(chǎn)過程中，成本和成本意識(shí)控制系統(tǒng)并沒有在實(shí)際生產(chǎn)中完全實(shí)施。車間通常只注重生產(chǎn)，而不注重效益。工人們認(rèn)為，即使節(jié)省材料和降低成本，也不會(huì)對(duì)公司帶來任何重大好處。另一方面，廢料可以提高生產(chǎn)力，獲取更多的提成收入，反正也不會(huì)受到什么懲罰，工人們就會(huì)為了獲取更多的好處選擇浪費(fèi)材料。陜西控股把控產(chǎn)品作為成本的核心，將整個(gè)產(chǎn)品的成本結(jié)果作為成本控制的方向，并沒有和產(chǎn)品的生產(chǎn)流程進(jìn)行融合，對(duì)于成本控制的目標(biāo)定制過于空洞、不具體、沒有重點(diǎn)，很容易使管理層一味的追求成本核算數(shù)據(jù)上的高低。只看數(shù)據(jù)的高低也會(huì)引起其他問題，例如減少日常維護(hù)和維修的次數(shù)，以降低維護(hù)生產(chǎn)設(shè)備所產(chǎn)生的成本，或在日常維護(hù)和維修期間披露，發(fā)現(xiàn)機(jī)械設(shè)備尚能繼續(xù)使用而不予以檢修，忽視其可能存在的安全隱患。從表面上看，這種做法在短期內(nèi)降低了數(shù)據(jù)成本，但隨著時(shí)間的推移，這種表面上的節(jié)省成本的方法并不能解決多少問題，在未來還可能會(huì)機(jī)械設(shè)備缺乏檢修而加速老化，在生產(chǎn)過程中發(fā)生故障，引發(fā)更大的問題。四、運(yùn)用作業(yè)成本法對(duì)陜西控股成本控制進(jìn)行設(shè)計(jì)與實(shí)施基于作業(yè)成本法的基本原理，陜西控股將活動(dòng)應(yīng)用分為五個(gè)層次：定義生產(chǎn)活動(dòng)、建立成本活動(dòng)數(shù)據(jù)庫(kù)、生成使用的資源、成本動(dòng)因分析和作業(yè)成本準(zhǔn)備。（一）作業(yè)成本法在陜西控股的可行性分析1.公司生產(chǎn)流程便于劃分作業(yè)陜西控股整個(gè)生產(chǎn)流程可以分為比較明顯的幾個(gè)步驟：創(chuàng)建參數(shù)和圖紙、規(guī)劃生產(chǎn)順序、采購(gòu)原材料、生產(chǎn)和質(zhì)量檢查成品、組裝和調(diào)試成品、分發(fā)最終產(chǎn)品。陜西控股生產(chǎn)的產(chǎn)品也實(shí)現(xiàn)了多樣化，如重卡、輕卡、客車齒輪箱、離合器、汽車齒輪鑄造等。對(duì)陜西控股的真實(shí)觀察發(fā)現(xiàn)，陜西控股對(duì)每個(gè)生產(chǎn)車間和部門都有規(guī)范和要求，可以收集相關(guān)的生產(chǎn)過程信息，并且可以單獨(dú)收集完整的成本信息。這為實(shí)施基于活動(dòng)的作業(yè)成本法奠定了基礎(chǔ)。2.有獨(dú)立的財(cái)務(wù)信息核算系統(tǒng)陜西控股有獨(dú)立的財(cái)務(wù)管理部門，覆蓋公司生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中發(fā)生的所有成本，記錄并說明公司的生產(chǎn)、運(yùn)營(yíng)和日常維護(hù)，實(shí)現(xiàn)成本數(shù)據(jù)高效準(zhǔn)確的實(shí)時(shí)傳輸，為公司可持續(xù)經(jīng)營(yíng)提供便利。同時(shí)，公司高度重視財(cái)務(wù)部員工的專業(yè)素質(zhì)，經(jīng)常在財(cái)務(wù)部組織培訓(xùn)教育活動(dòng)，保持和提高財(cái)務(wù)部門的整體業(yè)務(wù)素質(zhì)，并形成實(shí)施業(yè)務(wù)成本核算的基礎(chǔ)。專業(yè)財(cái)務(wù)管理部門和高效的成本核算體系的結(jié)合可以創(chuàng)造產(chǎn)品成本的信息歸集核算和日常管理，有利于公司的成本控制，提高公司的整體效率。3.管理人員有成本管理的需求鑒于汽車行業(yè)日益增加的資源整合和經(jīng)濟(jì)發(fā)展帶來的競(jìng)爭(zhēng)壓力日益增大，公司管理者認(rèn)識(shí)到，為了在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中持續(xù)穩(wěn)定地發(fā)展公司，首先引入更精確、更科學(xué)的生產(chǎn)核算方法進(jìn)行成本控制。除了在公司的經(jīng)營(yíng)管理中利用專家進(jìn)行咨詢外，還必須加強(qiáng)產(chǎn)品在生產(chǎn)過程中的經(jīng)營(yíng)管理。公司的管理也依賴于科學(xué)準(zhǔn)確的產(chǎn)品銷售和定價(jià)成本數(shù)據(jù)。除了產(chǎn)品的價(jià)格，還需要精確的成本數(shù)據(jù)，以便更好地進(jìn)行產(chǎn)品成本管理。公司的管理也依賴于科學(xué)準(zhǔn)確的產(chǎn)品銷售和定價(jià)成本數(shù)據(jù)，以更準(zhǔn)確、更高效地獲取和匯總成本數(shù)據(jù)，并為成功實(shí)施作業(yè)成本法提供管理支持。（二）基于作業(yè)成本法成本控制實(shí)施流程1.確定生產(chǎn)中的各項(xiàng)作業(yè)在確定成本核算對(duì)象后，需要對(duì)公司的整個(gè)生產(chǎn)過程進(jìn)行控制，分析并確定經(jīng)營(yíng)中心馬瑜潔.作業(yè)成本法在企業(yè)的應(yīng)用及影響[J].今日財(cái)富,2021(01):148-149.。正如在實(shí)施作業(yè)成本法的過程中一樣，建立一個(gè)嚴(yán)格和正確的作業(yè)中心確保了成本計(jì)算的客觀性，其作用是不可替代的，深入基層了解每個(gè)過程尤為重要，分析運(yùn)營(yíng)的每個(gè)階段并建立活動(dòng)中心高善文.談制造企業(yè)作業(yè)成本法下的成本控制[J].財(cái)富生活,2021(02):53-54.。馬瑜潔.作業(yè)成本法在企業(yè)的應(yīng)用及影響[J].今日財(cái)富,2021(01):148-149.高善文.談制造企業(yè)作業(yè)成本法下的成本控制[J].財(cái)富生活,2021(02):53-54.通過資料查閱及實(shí)地調(diào)研，明確了陜西控股在生產(chǎn)齒輪箱的整體流程為：原材料搬運(yùn)、倉(cāng)儲(chǔ)、加工、組裝、質(zhì)量檢驗(yàn)、生產(chǎn)轉(zhuǎn)移。這是因?yàn)楫a(chǎn)品的生產(chǎn)需要多個(gè)過程，這增加了優(yōu)勢(shì)的難度。因此，有必要將成本活動(dòng)與內(nèi)容庫(kù)活動(dòng)結(jié)合起來。建立作業(yè)成本庫(kù)陜西控股三款齒輪箱在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中都有大量的制造工藝參與。提高成本核算的準(zhǔn)確性需要具體分析。在原始作業(yè)成本庫(kù)的基礎(chǔ)上，對(duì)作業(yè)進(jìn)行歸納總結(jié)，陜西控股創(chuàng)建了以下八個(gè)活動(dòng)費(fèi)用庫(kù)：（1）原材料部運(yùn)營(yíng)成本庫(kù)：除了采購(gòu)部門按照生產(chǎn)部門需求，按計(jì)劃對(duì)原材料進(jìn)行采購(gòu)?fù)?，還要計(jì)算在采購(gòu)環(huán)節(jié)中，人員的交通費(fèi)、住宿費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)及原材料的損耗。（2）原料倉(cāng)儲(chǔ)作業(yè)成本庫(kù)：當(dāng)原材料可以滿足這次的訂單生產(chǎn)要求后，生產(chǎn)部門就要將剩下的原材料交給倉(cāng)儲(chǔ)部門進(jìn)行儲(chǔ)存。因此，倉(cāng)儲(chǔ)部門對(duì)原材料進(jìn)行儲(chǔ)存、管理期間產(chǎn)生的各種費(fèi)用，包括場(chǎng)地費(fèi)、人工費(fèi)等都包含在這一環(huán)節(jié)內(nèi)。（3）生產(chǎn)總成本：該成本組是指初始原材料在進(jìn)入產(chǎn)品生產(chǎn)線之前的成本，以達(dá)到去除雜質(zhì)，為生產(chǎn)做好準(zhǔn)備工作的目的。（4）加工作業(yè)成本庫(kù)：這一成本庫(kù)是產(chǎn)品生產(chǎn)過程中的重要環(huán)節(jié)。處理過的原材料首先進(jìn)行熱處理。冷卻成型后對(duì)零件進(jìn)行加工和拋光，以達(dá)到產(chǎn)品和裝配條件。本場(chǎng)景中的流程是一個(gè)復(fù)雜的流程，對(duì)成本核算提出了更高的要求。（5）裝配庫(kù)運(yùn)行成本：這個(gè)成本庫(kù)由兩個(gè)運(yùn)行組成：裝配滑輪和運(yùn)行裝置。（6）質(zhì)量檢測(cè)作業(yè)成本庫(kù)：該成本庫(kù)主要用于驗(yàn)證處理程序和適用性。以防次品進(jìn)入市場(chǎng)。（7）庫(kù)產(chǎn)品包裝加工費(fèi)：質(zhì)檢合格的產(chǎn)品，按訂單包裝并保存在倉(cāng)庫(kù)交貨（8）貨物配送作業(yè)成本庫(kù)：按需求方要求將倉(cāng)庫(kù)中的產(chǎn)品驗(yàn)收通過、安排裝車，排序上傳將產(chǎn)品運(yùn)送，到指定地點(diǎn)以及采購(gòu)原材料的全過程完成分配。圖2作業(yè)成本庫(kù)表3.對(duì)耗用的資源進(jìn)行確認(rèn)這是因?yàn)樵牧虾唾Y源的分配會(huì)影響盈利能，因此，有必要識(shí)別部門內(nèi)原材料的損失和加工裝配過程中的資源損失。根據(jù)陜西控股的具體情況，建立成本作業(yè)成本庫(kù)后，公司生產(chǎn)中存在各種廢棄物資源，這增加了產(chǎn)品的成本梅珍.時(shí)間驅(qū)動(dòng)作業(yè)成本法在K醫(yī)藥企業(yè)成本管理中的應(yīng)用研究[D].太原理工大學(xué),2021.。本文選取了對(duì)陜西控股生產(chǎn)活動(dòng)成本影響最大的六項(xiàng)支出：原材料費(fèi)、員工工資、辦公費(fèi)及運(yùn)輸費(fèi)，不同梅珍.時(shí)間驅(qū)動(dòng)作業(yè)成本法在K醫(yī)藥企業(yè)成本管理中的應(yīng)用研究[D].太原理工大學(xué),2021.表4制造費(fèi)用的明細(xì)表制造費(fèi)用的項(xiàng)目金額（單位：萬元）原材料費(fèi)126445.3員工工資19051.22燃料費(fèi)17503.94辦公費(fèi)93.99折舊費(fèi)22444.19運(yùn)輸費(fèi)1496.28合計(jì)187034.92數(shù)據(jù)來源：陜西控股有限公司2021業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用總結(jié)了陜西控股活動(dòng)的八個(gè)成本庫(kù)中的各項(xiàng)成本。如表5所示，本月生產(chǎn)過程中產(chǎn)生的六項(xiàng)成本，根據(jù)實(shí)際情況，分配到每個(gè)活動(dòng)的各個(gè)成本庫(kù)中。表5所耗用相關(guān)資源的明細(xì)表作業(yè)成本庫(kù)耗用資源原材料采購(gòu)員工工資、辦公費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)原材料倉(cāng)儲(chǔ)燃料費(fèi)、員工工資、辦公費(fèi)生產(chǎn)準(zhǔn)備燃料費(fèi)、員工工資、辦公費(fèi)、折舊費(fèi)加工燃料費(fèi)、員工工資、辦公費(fèi)、原材料費(fèi)、裝配燃料費(fèi)、員工工資、原材料費(fèi)、折舊費(fèi)質(zhì)量檢測(cè)燃料費(fèi)、員工工資、折舊費(fèi)產(chǎn)品包裝燃料費(fèi)、辦公費(fèi)、原材料費(fèi)、折舊費(fèi)貨物配送燃料費(fèi)、員工工資、辦運(yùn)輸費(fèi)在明確每個(gè)作業(yè)成本庫(kù)所需的支出后，這六項(xiàng)費(fèi)用的具體金額應(yīng)在八個(gè)作業(yè)成本庫(kù)中量化，總結(jié)出各個(gè)作業(yè)庫(kù)的需求。匯總?cè)缦卤?所示：表6對(duì)成本費(fèi)用的歸集計(jì)算表(單位：萬元)原材料采購(gòu)原材料倉(cāng)儲(chǔ)生產(chǎn)準(zhǔn)備加工裝配質(zhì)量檢測(cè)產(chǎn)品包裝貨物配送原材料費(fèi)--23348.6391081.11562.90-11452.65-員工工資1298.142487.622433.117822.002615.26815.33816.68763.00燃料費(fèi)1159.51891.655002.465414.702335.961288.63729.50681.53辦公費(fèi)7.5414.7710.0335.238.858.384.754.43折舊費(fèi)--4429.829603.834603.522081.911725.11-運(yùn)輸費(fèi)882.37613.91作業(yè)成本3347.573394.1035224.06113956.8710126.504194.2514728.692062.88數(shù)據(jù)來源：陜西控股有限公司2021業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用上表中的數(shù)據(jù)揭示了原材料采購(gòu)、原材料儲(chǔ)存、生產(chǎn)準(zhǔn)備、加工、組裝、質(zhì)量控制、產(chǎn)品包裝和產(chǎn)品配送八個(gè)庫(kù)的運(yùn)營(yíng)成本要求。月度作業(yè)成本分別為3347.57億元、3394.10億元、35224.06億元、113956.87萬元、10126.50萬元、4194.25萬元、14728.69萬元和2062.88萬元。4.對(duì)成本動(dòng)因進(jìn)行分析在作業(yè)成本數(shù)據(jù)庫(kù)中，關(guān)鍵是選擇合理的成本動(dòng)因。通過相關(guān)研究和比較研究，確定了八個(gè)作業(yè)成本庫(kù)的成本動(dòng)因如下：原材料采購(gòu)為鋼噸位，原材料儲(chǔ)存為倉(cāng)庫(kù)數(shù)量，生產(chǎn)準(zhǔn)備和加工為生產(chǎn)批次，產(chǎn)品包裝和質(zhì)量檢查是直接工作時(shí)間，裝配是機(jī)器工作時(shí)間，產(chǎn)品配送是具體配送距離劉瑩.基于時(shí)間驅(qū)動(dòng)作業(yè)成本法的ST快遞公司物流成本管理研究[D].華東交通大學(xué),2021.。隨后，隨后，應(yīng)在每個(gè)基于作業(yè)的成本數(shù)據(jù)庫(kù)中計(jì)算作業(yè)成本與成本動(dòng)因比率。如表7所示：劉瑩.基于時(shí)間驅(qū)動(dòng)作業(yè)成本法的ST快遞公司物流成本管理研究[D].華東交通大學(xué),2021.表7對(duì)成本動(dòng)因分配率計(jì)算表作業(yè)成本庫(kù)成本動(dòng)因作業(yè)成本庫(kù)本（X）成本動(dòng)因量（Y）成本動(dòng)因分配率（X=X/Y）原材料采購(gòu)鋼材（萬噸）3347.576.25536.61原材料倉(cāng)儲(chǔ)存儲(chǔ)件數(shù)（萬件）3394.100.794296.33生產(chǎn)準(zhǔn)備產(chǎn)品投產(chǎn)（萬批次）35224.0650.00704.48加工產(chǎn)品投產(chǎn)（萬批次）113956.8735.873176.94裝配機(jī)器（萬小時(shí)）10126.50332.6630.44質(zhì)量檢測(cè)直接人工（萬小時(shí)）4194.25516.528.12產(chǎn)品包裝直接人工（萬小時(shí)）14728.69516.5228.52貨物配送配送里程（萬公里）2062.88109.0918.915.分配作業(yè)成本一旦計(jì)算出成本動(dòng)因分配因子，活動(dòng)的成本就會(huì)被分配到陜西控股生產(chǎn)的各類產(chǎn)品中。根據(jù)上表中八個(gè)作業(yè)成本庫(kù)的成本動(dòng)因分配系數(shù)，乘以三種不同類型齒輪箱的消耗成本動(dòng)因，得到每種齒輪箱的共享運(yùn)行成本。然后將每個(gè)運(yùn)行成本庫(kù)中每個(gè)齒輪箱模型的分配運(yùn)行成本相加，得到使用運(yùn)行作業(yè)成本法的總成本。如表5所示：表8作業(yè)成本法下對(duì)三種產(chǎn)品制造費(fèi)用的分配作業(yè)成本庫(kù)成本動(dòng)因分配率C型耗用成本動(dòng)因量D型分配作業(yè)成本（萬元）F型耗用成本動(dòng)因量F型分配作業(yè)成本（萬元）D型耗用成本動(dòng)因量C型分配作業(yè)成本（萬元）原材料采購(gòu)536.018845474.126522346.60470862523.85原材料倉(cāng)儲(chǔ)4318.201725745.051150496.7049842152.36生產(chǎn)準(zhǔn)備704.38819585772.96563463968.9136176925482.19加工裝配3176.986461020526.404084512976.4525324180454.02質(zhì)量檢測(cè)8.12129371050.48709659576.2631618762567.51產(chǎn)品包裝28.5295992737.306901111967.87351513410023.51貨物配送18.91134251253.86117332221.878393481587.15合計(jì)32995.2221395.30132644.41從上表可以看出，陜西控股生產(chǎn)的C類產(chǎn)品按活動(dòng)成本法計(jì)算的生產(chǎn)成本為32995.22萬元，D類產(chǎn)品的生產(chǎn)成本為21395.3萬元，F(xiàn)類產(chǎn)品的生產(chǎn)成本.132,644.41萬元。然后將制造每種類型齒輪箱的直接材料和人工成本，以及相應(yīng)的齒輪箱制造成本相加，計(jì)算出產(chǎn)品的總成本。單個(gè)產(chǎn)品的成本是用該型號(hào)齒輪箱的總生產(chǎn)成本除以月產(chǎn)量得出的。對(duì)應(yīng)的表達(dá)式如下所示：制造費(fèi)用+直接材料+直接人工=產(chǎn)品總成本產(chǎn)品總價(jià)值/產(chǎn)量=單個(gè)產(chǎn)品價(jià)值在此基礎(chǔ)上，C型齒輪箱、D型齒輪箱和F型齒輪箱的單位成本，如表9所示:表9作業(yè)成本法下對(duì)三種產(chǎn)品進(jìn)行單位成本計(jì)算C型D型F型直接材料（萬元）28572.0029132.3068741.00直接人工（萬元）171.804449.9210429.50作業(yè)成本（萬元）32995.2221395.30132644.41總成本（萬元）65739.0254977.51211814.92產(chǎn)量（臺(tái)/月）3.09781998951014單位作業(yè)成本（萬元）2.122.754.15通過表9的計(jì)算結(jié)果，可以看出在作業(yè)成本法下的C型齒輪箱的單位產(chǎn)品成本為2.12萬元、D型齒輪箱的單位成本為2.75萬元、F型客車齒輪箱的單位成本為4.15萬元。五、結(jié)論隨著企業(yè)的不斷發(fā)展和市場(chǎng)的變化，企業(yè)必須尋求科學(xué)、優(yōu)化管理和成本控制，與傳統(tǒng)成本法相比，作業(yè)成本法成本核算方法得到進(jìn)一步加強(qiáng)。基于生產(chǎn)過程中的資源消耗，它可以分析每個(gè)產(chǎn)品在每個(gè)生產(chǎn)過程中消耗的資源量，以明確每個(gè)生產(chǎn)過程與產(chǎn)品成本之間的關(guān)系。便于管理，對(duì)產(chǎn)品的生產(chǎn)過程實(shí)施詳細(xì)的成本控制措施。在陜西控股現(xiàn)行成本核算方法的基礎(chǔ)上，分析其存在的問題及原因，采用作業(yè)成本法計(jì)算陜西控股產(chǎn)品的成本，建立基于作業(yè)成本法思想的成本控制體系，將其應(yīng)用于陜西控股的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，預(yù)測(cè)成本控制效果，希望從源頭上開展成本控制，主要結(jié)論如下：（1）作業(yè)成本法可以使成本的計(jì)算更加準(zhǔn)確運(yùn)用傳統(tǒng)成本法與作業(yè)成本法對(duì)陜西控股的C型齒輪箱、D型齒輪箱和F型齒輪箱由于這些產(chǎn)品由三種產(chǎn)品組成，因此結(jié)果與兩種方法完全不同。主要在于兩種核算方法的核算過程與理論依據(jù)不同。對(duì)于C型變速箱的生產(chǎn)成本，采用傳統(tǒng)成本法計(jì)算每件為17100元的支出。而采用的作業(yè)成本法計(jì)算的結(jié)果是每件21220元，是有區(qū)別的。兩者之間的計(jì)算收入為-4094.34元。由此可見，在計(jì)算C型齒輪箱成本時(shí)，傳統(tǒng)成本法的核算結(jié)果低于實(shí)際成本；在生產(chǎn)成本上，齒輪箱D型的成本采用傳統(tǒng)成本法計(jì)算結(jié)果為27500元/節(jié)，采用操作法有效計(jì)算21200元/節(jié)成本，兩種核算結(jié)果存在887.18元的差異，由此可以看出，在計(jì)算F型齒輪箱成本時(shí)，傳統(tǒng)成本法的計(jì)算結(jié)果高于實(shí)際成本。C型齒輪箱、D型齒輪箱和F型齒輪箱采用兩種成本計(jì)算方法的成本計(jì)算結(jié)果不同，這兩個(gè)之間的差異主要是由于投資管理費(fèi)用的方法不同。在比較作業(yè)成本法和傳統(tǒng)成本法效果時(shí)，發(fā)現(xiàn)2021年10月陜西省三臺(tái)齒輪箱的作業(yè)成本會(huì)計(jì)比例會(huì)更高，因?yàn)樽鳂I(yè)成本法可以計(jì)算每個(gè)生產(chǎn)環(huán)節(jié)的成本并分析不同的分布，因此，可以準(zhǔn)確地改進(jìn)成本計(jì)算。（2）作業(yè)成本法使產(chǎn)品定價(jià)更為準(zhǔn)確以常規(guī)成本法估算C型齒輪箱的制造成本，產(chǎn)品成本為17100元/件，產(chǎn)品價(jià)格為21500元/件。采用作業(yè)成本法估算C型齒輪箱的制造成本，產(chǎn)品成本為21,200元/件，