【ZX審計(jì)XL失敗內(nèi)部的案例探析11000字（論文）】

ZX審計(jì)XL失敗內(nèi)部的案例分析摘要 1一、審計(jì)失敗相關(guān)理論概述 2（一）審計(jì)的概念與作用 2（二）審計(jì)的基本特征 3（三）審計(jì)失敗的概念及影響 3二、XL公司審計(jì)失敗案例介紹 3（一）XL公司介紹 3（二）ZX會(huì)計(jì)師事務(wù)所介紹 4（三）ZX審計(jì)XL案例介紹 5三、ZX審計(jì)XL失敗內(nèi)部分析 5（一）對審計(jì)程序未執(zhí)行到位 5（二）對重要事項(xiàng)未保持關(guān)注 6（三）審計(jì)人員自身的職業(yè)素養(yǎng)缺失 8四、ZX審計(jì)XL外部原因分析 9（一）XL公司內(nèi)部控制制度不完善 9（二）XL公司內(nèi)部監(jiān)管失責(zé) 9五、防止上市公司審計(jì)失敗的對策分析 10（一）事務(wù)所提高自身審計(jì)質(zhì)量 10（二）提高審計(jì)員的職業(yè)道德 11（三）完善內(nèi)部控制體系 11（四）加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)管 12參考文獻(xiàn) 14摘要：隨著科學(xué)技術(shù)的發(fā)展和經(jīng)濟(jì)不斷進(jìn)步，許多公司成功上市。注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)委托公司失敗會(huì)給相關(guān)信息使用者和會(huì)計(jì)師事務(wù)所產(chǎn)生嚴(yán)重的消極影響，更嚴(yán)重的是會(huì)影響了正常的經(jīng)濟(jì)運(yùn)行秩序。因此分析上市公司審計(jì)失敗的原因?qū)ν苿?dòng)社會(huì)經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展具有重要意義,首先以XL公司為研究對象講解了審計(jì)失敗的概念及影響，其次分析了ZX事務(wù)所審計(jì)失敗的原因,最后講述了防止審計(jì)失敗的對策,通過這些對策方法來提高注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)質(zhì)量，使注冊會(huì)計(jì)師在社會(huì)上樹立威望。關(guān)鍵詞：審計(jì)失敗；會(huì)計(jì)師事務(wù)所；獨(dú)立審計(jì)；前言最近幾年，人們出于自己利益的考慮，希望我國經(jīng)濟(jì)能夠在短時(shí)間內(nèi)達(dá)到相當(dāng)高的水平，導(dǎo)致了經(jīng)濟(jì)的實(shí)際運(yùn)行的速度超過了經(jīng)濟(jì)規(guī)律的要求，并且由于相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)措施未匹配到位，致使經(jīng)濟(jì)運(yùn)行秩序在一定程度上出現(xiàn)了混亂。有關(guān)部門為了盡快穩(wěn)定經(jīng)濟(jì)運(yùn)行秩序，促使經(jīng)濟(jì)建設(shè)的不斷發(fā)展，采取了積極措施來進(jìn)行改進(jìn)，使經(jīng)濟(jì)運(yùn)行秩序在短時(shí)期內(nèi)得到穩(wěn)定，促使了國民經(jīng)濟(jì)持續(xù)、穩(wěn)定、協(xié)調(diào)地發(fā)展。注冊會(huì)計(jì)師同各有關(guān)部門，進(jìn)行了大量的查帳驗(yàn)證工作，包括對合資、國營企業(yè)、合作經(jīng)營企業(yè)、集體和私營企業(yè)等各類企業(yè)的資產(chǎn)狀況、投資情況和債權(quán)債務(wù)等方面的檢查驗(yàn)證，并針對各種經(jīng)濟(jì)組織的具體情況，提供了大量的咨詢服務(wù)。注冊會(huì)計(jì)師為穩(wěn)定我國經(jīng)濟(jì)運(yùn)行秩序,改變經(jīng)濟(jì)投資環(huán)境做出了應(yīng)有的貢獻(xiàn)。然而在2018年，雅百特、佳電等公司被爆出財(cái)務(wù)造假；并且在2020年，瑞幸咖啡和康美藥業(yè)財(cái)務(wù)“大爆雷”，這些事件讓人們瞠目結(jié)舌。原則上，注冊會(huì)計(jì)師進(jìn)行審計(jì)工作可一定程度上防范化解企業(yè)財(cái)務(wù)舞弊等事件引發(fā)的危機(jī)。但在現(xiàn)實(shí)生活里，由于受多種因素的影響，公司財(cái)務(wù)舞弊事件經(jīng)常發(fā)生。在這種情況下，對于審計(jì)失敗，注冊會(huì)計(jì)師要承擔(dān)主要責(zé)任，這就導(dǎo)致了外界對注冊會(huì)計(jì)師的審計(jì)能力產(chǎn)生了質(zhì)疑。如何避免審計(jì)失敗的出現(xiàn)以及注冊會(huì)計(jì)師承擔(dān)應(yīng)有的職責(zé)，對企業(yè)會(huì)計(jì)信息的使用者和會(huì)計(jì)師事務(wù)所都具有重要的意義。一、審計(jì)失敗相關(guān)理論概述（一）審計(jì)的概念與作用審計(jì)指的是通過國家授權(quán)或者接受他人委派的專職人員和機(jī)構(gòu)，按照國家法律法規(guī)和遵循的規(guī)則并且使用專門的方法、工具和手段，審查和監(jiān)督委托公司的經(jīng)濟(jì)運(yùn)營活動(dòng)的一項(xiàng)具有獨(dú)立性的監(jiān)督活動(dòng)。審計(jì)有下列幾點(diǎn)作用：第一是制約作用；審計(jì)能夠規(guī)范企業(yè)的日常生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)，使企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)能夠符合社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展方向、揭示企業(yè)會(huì)計(jì)記錄及報(bào)表中錯(cuò)報(bào)、漏報(bào)、瞞報(bào)等造假行為和糾正社會(huì)經(jīng)濟(jì)生活中的各種危害市場秩序的不正之風(fēng)。第二是促進(jìn)作用；審計(jì)可以通過調(diào)控宏觀經(jīng)濟(jì)和管理微觀經(jīng)濟(jì)來提高國民經(jīng)濟(jì)管理水平和國民生活水平、提高經(jīng)濟(jì)績效、完善內(nèi)部控制制度、運(yùn)行穩(wěn)定和健康的社會(huì)經(jīng)濟(jì)秩序以及正確處理和相關(guān)聯(lián)系人的經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系。（二）審計(jì)的基本特征1.獨(dú)立性特征獨(dú)立性是審計(jì)道德規(guī)范的基本準(zhǔn)則之一。而審計(jì)的獨(dú)立性需要從兩個(gè)方面來理解:一是審計(jì)形式的獨(dú)立，二是審計(jì)實(shí)質(zhì)的獨(dú)立。前者要求從事審計(jì)工作的人員必須在組織上以審計(jì)第三者的身份接受審計(jì)客體的委托，后者要求從事審計(jì)工作的人員必須在經(jīng)濟(jì)上、精神上與審計(jì)客體之間不存在任何利害關(guān)系。比如審計(jì)人員不能接受被審計(jì)單位的想讓其給他“走后門”來獲取非法利益的禮物。2.權(quán)威性特征審計(jì)的權(quán)威性是審計(jì)機(jī)關(guān)在對審計(jì)過程的各種強(qiáng)制力和影響力。要實(shí)現(xiàn)審計(jì)的權(quán)威性，首先要保證審計(jì)的獨(dú)立性。其次，國家應(yīng)通過法律法規(guī)來明確審計(jì)機(jī)關(guān)的各種權(quán)力，從而使審計(jì)機(jī)關(guān)做到有章可循、有法可依和有法必依。第三，審計(jì)人員審計(jì)被審計(jì)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)要按照國家法律法規(guī)，收集審計(jì)證據(jù)和與事實(shí)相符的審計(jì)結(jié)論。只有執(zhí)行上述做法，注冊會(huì)計(jì)師才可以在現(xiàn)代社會(huì)中產(chǎn)生威望。3.公正性特征也可以這樣理解，公正性和權(quán)威性辯證統(tǒng)一和對立統(tǒng)一的。如果審計(jì)人員進(jìn)行審計(jì)時(shí)不存在公正性，那么審計(jì)人員在社會(huì)中也就不存在權(quán)威性。審計(jì)的公正性是注冊會(huì)計(jì)師進(jìn)行審計(jì)工作的基本要求，也是注冊會(huì)計(jì)師對被審計(jì)單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行審計(jì)時(shí)必須遵循的的重要準(zhǔn)則之一。（三）審計(jì)失敗的概念及影響從事審計(jì)工作的人員在審計(jì)工作中發(fā)現(xiàn)不了審計(jì)客體的錯(cuò)報(bào)、漏報(bào)等信息，從而出具了或發(fā)表了錯(cuò)誤的審計(jì)意見，影響了審計(jì)主體的審計(jì)質(zhì)量，這就是審計(jì)失敗。會(huì)計(jì)信息使用者的經(jīng)濟(jì)利益及會(huì)計(jì)師事務(wù)所名譽(yù)都受審計(jì)失敗的影響,審計(jì)失敗不僅會(huì)對審計(jì)信息使用者進(jìn)行決策產(chǎn)生影響,也會(huì)使注冊會(huì)計(jì)師在社會(huì)上失去信譽(yù)。相關(guān)信息使用者會(huì)因?qū)徲?jì)信息缺乏完整性和準(zhǔn)確性做出錯(cuò)誤決策，業(yè)績指標(biāo)與經(jīng)營管理者的責(zé)任和義務(wù)之間關(guān)系模糊使得失去了對業(yè)績考核的意義。審計(jì)機(jī)構(gòu)審計(jì)被審計(jì)單位失敗后，如果審計(jì)失敗影響小會(huì)降低事務(wù)所的聲譽(yù)，若審計(jì)失敗影響大則事務(wù)所將難以在會(huì)計(jì)師行業(yè)內(nèi)生存。二、XL公司審計(jì)失敗案例介紹（一）XL公司介紹XL公司是綜合性清真大型牛肉羊肉食品加工企業(yè)，XL公司成立于2005年6月，XL總公司公司位于山東省濟(jì)寧市S縣。XL公司主要收入來源有買賣以下各類食品：冷凍牛肉、冷凍羊肉、牛副產(chǎn)品、羊副產(chǎn)品和冷鮮羊肉等產(chǎn)品。XL公司主要銷售牛肉和羊肉的渠道是經(jīng)過以下幾個(gè)地點(diǎn)：大型購物超市、零售企業(yè)、加工企業(yè)和餐飲企業(yè)等。（二）ZX會(huì)計(jì)師事務(wù)所介紹ZX事務(wù)所是國內(nèi)著名的通過結(jié)構(gòu)化設(shè)計(jì)發(fā)行可交易證券的一種融資機(jī)構(gòu)。在許多機(jī)構(gòu)的配合下，ZX事務(wù)所業(yè)務(wù)發(fā)展迅速壯大，形成了以鑒證和咨詢兩大業(yè)務(wù)為核心的具有行業(yè)競爭力的服務(wù)機(jī)構(gòu)?？偛渴窃诒本c國內(nèi)著名投資銀行和基金組織確立了長期的戰(zhàn)略合作關(guān)系公司在山東、山西、吉林和湖北等三十幾個(gè)省市設(shè)有分支機(jī)構(gòu)，省市設(shè)有專門分支公司，并和某評估集團(tuán)進(jìn)行新設(shè)合并，建立了新的企業(yè)-Z集團(tuán)，接受社會(huì)上其他企業(yè)的委托，提供審閱、審計(jì)、會(huì)計(jì)等服務(wù)。ZX事務(wù)所現(xiàn)有從業(yè)人員2158名，人員組成如下圖：圖SEQ圖表\*ARABIC1ZX事務(wù)所人員組成ZX事務(wù)所聚集了各類專業(yè)人才包括會(huì)計(jì)、審計(jì)和金融等專業(yè),員工之間團(tuán)結(jié)協(xié)作，員工充滿朝氣和活力。2017年ZX事務(wù)所審計(jì)業(yè)務(wù)收入為約9億元，在百強(qiáng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所中名列前茅。2019年ZX事務(wù)所審計(jì)業(yè)務(wù)收入為大約11億元。雖然審計(jì)業(yè)務(wù)收入增加了很多，但是在百強(qiáng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所排名為20名，ZX事務(wù)所兩年時(shí)間下降了五名可以看出其審計(jì)質(zhì)量并不高。ZX事務(wù)所在過去幾年時(shí)間了被選為優(yōu)秀機(jī)構(gòu)進(jìn)行參加了南水北調(diào)工程和國家煙草等在我國知名的企業(yè)的經(jīng)濟(jì)運(yùn)轉(zhuǎn)活動(dòng)。ZX會(huì)計(jì)師事務(wù)所在金融、證券期貨、紡織、交通運(yùn)輸和房地產(chǎn)等行業(yè)都有相關(guān)業(yè)務(wù)，其中在金融和證券期貨業(yè)務(wù)最多。ZX事務(wù)所為很多想要在社會(huì)上上市的企業(yè)提供上市前咨詢、運(yùn)行及上市后有關(guān)及運(yùn)行的審計(jì)服務(wù);為大型企業(yè)提供內(nèi)部控制設(shè)計(jì)、企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)策劃和決策、投資項(xiàng)目可行性研究和投資環(huán)境的研究服務(wù);為中小型企業(yè)提供財(cái)務(wù)預(yù)算和經(jīng)濟(jì)戰(zhàn)略發(fā)展等服務(wù)。ZX事務(wù)所2011年獲得“先進(jìn)會(huì)計(jì)師事務(wù)所黨”等稱號(hào)，并且ZX事務(wù)所曾入選“中國成長企業(yè)某工程律師”和“優(yōu)秀會(huì)計(jì)師工作組成員單位”等榮譽(yù)。圖SEQ圖表\*ARABIC2ZX事務(wù)所發(fā)展歷程（三）ZX審計(jì)XL案例介紹ZX接受XL的委托審計(jì)了XL公司2015年的財(cái)務(wù)報(bào)表，出現(xiàn)了XL財(cái)務(wù)造假及ZX審計(jì)失敗的情況。具體分析如下：2016年6月底，XL公司憑空捏造銀行收款1000多筆，虛構(gòu)銀行收款近5.5億元，上述虛增的銀行存款中屬于XL公司在2015年度銀行存款金額的收款接近4.2億元，虛增的營業(yè)收入占當(dāng)期XL公司對外公開的主營業(yè)務(wù)收入大約48%；對XL公司在2015年度利潤總額的影響高達(dá)0.5億元，而且這些金額占當(dāng)期公開披露利潤總額的87%左右，這些行為嚴(yán)重違反了我國關(guān)于財(cái)務(wù)報(bào)表詳細(xì)記錄的有關(guān)規(guī)定，國家必須對其進(jìn)行應(yīng)有的處分?！吨信d財(cái)光華會(huì)計(jì)師所遭責(zé)令改正擔(dān)責(zé)新綠股份虛增營收-中...》此外，2015年XL股份與A食品有限公司、B有限公司、C食品有限公司、D食品有限公司相關(guān)利益關(guān)系公司和XL公司的實(shí)際內(nèi)部控制人陳某一共發(fā)生的資金往來高達(dá)4.06億元，但是XL股份在其2015年年度報(bào)告中僅對外公開了三家關(guān)聯(lián)公司還有一個(gè)公司沒有在2015年年度報(bào)告中提及，XL公司合計(jì)使用其公司資金近1億元，但XL公司只償還1600萬元，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的實(shí)際發(fā)生額比當(dāng)期對外公開的發(fā)生額多了近3億元。在上述的事件中主要原因是ZX事務(wù)所的不負(fù)責(zé)審計(jì)行為，在審計(jì)2015年報(bào)告中ZX事務(wù)所沒有執(zhí)行審計(jì)程序、沒有按照審計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行審計(jì)工作、失去了獨(dú)立性和出具了錯(cuò)誤意見的審計(jì)報(bào)告。所以證券會(huì)對其進(jìn)行了處罰，根據(jù)證券會(huì)近日披露的行政處罰決定書，因ZX事務(wù)所審計(jì)XL公司項(xiàng)目中存在出具虛假記載報(bào)告等行為，證監(jiān)會(huì)責(zé)令ZX事務(wù)所進(jìn)行改正，沒收ZX事務(wù)所審計(jì)業(yè)務(wù)收入25萬元，并且罰ZX《中興財(cái)光華會(huì)計(jì)師所遭責(zé)令改正擔(dān)責(zé)新綠股份虛增營收-中...》三、ZX審計(jì)XL失敗內(nèi)部分析ZX審計(jì)XL失敗從內(nèi)部原因分析主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：對審計(jì)程序未執(zhí)行到位第一，ZX事務(wù)所未按照有關(guān)應(yīng)收賬款的規(guī)定執(zhí)行審計(jì)程序《新綠股份財(cái)報(bào)審計(jì)現(xiàn)6宗違規(guī)中興財(cái)光華被罰沒50萬-新浪...》，ZX事務(wù)所僅僅對XL公司4家客戶的由XL公司打印的A工商銀行回款憑證單據(jù)進(jìn)行檢查，而且ZX事務(wù)所對XL公司審計(jì)的底稿中未沒有ZX事務(wù)所對上述單據(jù)與相關(guān)網(wǎng)上銀行存款數(shù)據(jù)和銀行對賬單對比的詳細(xì)記錄。ZX事務(wù)所應(yīng)該遵循應(yīng)收賬款審計(jì)程序，應(yīng)當(dāng)根據(jù)真實(shí)情況制定和執(zhí)行適當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序，繼而獲得充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，并且在制定和執(zhí)行審計(jì)程序時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮獲取審計(jì)證據(jù)的相關(guān)性和可靠性，但是ZX事務(wù)所并沒有考慮獲取信息的可靠性和相關(guān)性，所以該事務(wù)所違反了有關(guān)應(yīng)收賬款審計(jì)程序的規(guī)定。。《新綠股份財(cái)報(bào)審計(jì)現(xiàn)6宗違規(guī)中興財(cái)光華被罰沒50萬-新浪...》第二，ZX事務(wù)所未按照有關(guān)預(yù)付賬款的規(guī)定執(zhí)行審計(jì)程序。ZX事務(wù)所對XL公司20個(gè)客戶發(fā)詢證函，但是向ZX事務(wù)所發(fā)詢函證的客戶只有15家，這一舉動(dòng)違反了審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)根據(jù)規(guī)定審計(jì)目標(biāo)制定詢證函的規(guī)定。雖然ZX事務(wù)所對XL公司的預(yù)付賬款細(xì)節(jié)進(jìn)行了仔細(xì)地檢查，但ZX事務(wù)所沒有獲取充分合理的有關(guān)預(yù)付賬款的審計(jì)證據(jù)，況且ZX事務(wù)所也只是抽取了XL公司30筆預(yù)付賬款，雖然ZX事務(wù)所也抽查了部分劃款生證，但是這些劃款生證都是是XL公司不按有關(guān)預(yù)付賬款的規(guī)定自己打印的網(wǎng)上銀行電子回單。ZX事務(wù)所未執(zhí)行充分的審計(jì)工作用來保證XL公司為了進(jìn)行加工生產(chǎn)等經(jīng)濟(jì)活動(dòng)向其他公司支付的預(yù)付賬款的真實(shí)存在，而且ZX事務(wù)所未對上述預(yù)付款項(xiàng)的有關(guān)明細(xì)核對網(wǎng)銀記錄或銀行對賬單，ZX事務(wù)所的注冊會(huì)計(jì)師沒有考慮用作審計(jì)證據(jù)的信息的相關(guān)性和可靠性，違法了有關(guān)預(yù)付賬款的審計(jì)程序規(guī)定。第三，ZX事務(wù)所未按照有關(guān)其他應(yīng)收賬款的規(guī)定執(zhí)行審計(jì)程序。ZX事務(wù)所未對其他應(yīng)收款對應(yīng)交易的合理性、公允性及期后情況進(jìn)行應(yīng)有的關(guān)注。ZX事務(wù)所檢查了XL公司與某進(jìn)出口公司之間的資金往來業(yè)務(wù)，發(fā)現(xiàn)抽查的XL公司與該公司的原始憑證有關(guān)業(yè)務(wù)和記賬憑證嚴(yán)重不符，但是并沒有執(zhí)行有關(guān)程序來對上述情況進(jìn)行深入調(diào)查違反了與其他應(yīng)收款相關(guān)審計(jì)程序的規(guī)定。第四，ZX事務(wù)所未按照有關(guān)銀行存款的規(guī)定執(zhí)行審計(jì)程序。ZX事務(wù)所向上海市某發(fā)展銀行發(fā)函詢證，在上海市某發(fā)展銀行發(fā)出的回函中表明2015年4月5日XL公司的其中一銀行賬戶（賬號(hào)為1768xxxx4271)已由XL公司自己注銷。但是此銀行賬戶并沒有在ZX事務(wù)所檢查的34個(gè)銀行賬戶之中，ZX事務(wù)所沒有實(shí)施進(jìn)一步的審計(jì)程序來核實(shí)真實(shí)發(fā)生的業(yè)務(wù)，違反了注冊會(huì)計(jì)師必須調(diào)查不符事項(xiàng)，來確定是否存在錯(cuò)報(bào)的有關(guān)規(guī)定。第五，ZX事務(wù)所未按照有關(guān)存貨的規(guī)定執(zhí)行審計(jì)程序。ZX事務(wù)所在沒有進(jìn)行控制測試情況下該事務(wù)所僅檢查了XL公司的8個(gè)倉庫貨物的存貨和2個(gè)牧場所含資源存貨，這些存貨僅占XL公司全部存貨種類的大小的1.6%，ZX事務(wù)所對XL公司一半以上的牧場未進(jìn)行抽盤檢查所以導(dǎo)致ZX事務(wù)所存貨抽盤比率偏低不符合我國關(guān)于存貨審計(jì)程序的相關(guān)規(guī)定。注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)調(diào)查不符事項(xiàng)，但是ZX事務(wù)所并沒有遵循有關(guān)存貨審計(jì)程序的規(guī)定。對重要事項(xiàng)未保持關(guān)注ZX事務(wù)所沒有保持謹(jǐn)慎和職業(yè)懷疑，雖然被審計(jì)單位自身存在許多問題，如大多數(shù)新三板掛牌企業(yè)都存在的不符合規(guī)范的財(cái)務(wù)核算流程、不準(zhǔn)確的財(cái)務(wù)指標(biāo)和財(cái)務(wù)比率繼而導(dǎo)致的經(jīng)營狀況模糊，但對新三板企業(yè)的分析性程序必須執(zhí)行，并且更應(yīng)該關(guān)注執(zhí)行分析程序中存在的異常和不符合規(guī)定的情況。注冊會(huì)計(jì)師必須對分析程序中存在的各種異常關(guān)系進(jìn)行著重關(guān)注，保持應(yīng)有的懷疑態(tài)度和職業(yè)敏感，比如分析程序中經(jīng)常出現(xiàn)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)內(nèi)部異常，財(cái)務(wù)與非財(cái)務(wù)之間的異常情況或者核心員工變動(dòng)趨勢異常高的毛利率和收入與成本反向變動(dòng)異常，還有主營業(yè)務(wù)收入異常過快的增長問題。注冊會(huì)計(jì)師在進(jìn)行新三板審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)關(guān)注關(guān)聯(lián)方關(guān)系和交易的識(shí)別，因?yàn)檫@是出現(xiàn)異常頻繁的領(lǐng)域。但ZX事務(wù)所的審計(jì)人員在進(jìn)行XL公司的審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，并沒有對大額和頻繁的關(guān)聯(lián)交易活動(dòng)保持任何質(zhì)疑的態(tài)度。第一，ZX事務(wù)所不僅沒有對上述違法規(guī)定的情況保持應(yīng)有關(guān)注，也沒有執(zhí)行完善的審計(jì)程序。注冊會(huì)計(jì)師不應(yīng)該不對獲取的有關(guān)被委托公司經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)有關(guān)信息進(jìn)行評價(jià)，因?yàn)檫@些信息對達(dá)到審計(jì)目的非常重要，所以注冊會(huì)計(jì)師可以通過執(zhí)行下列行為以確保獲取的關(guān)于有關(guān)被委托單位信息的可靠與真實(shí)：首先，必須保證獲得的信息是可以證明審計(jì)證據(jù)的；其次，評價(jià)這些信息能夠促進(jìn)審計(jì)目的的實(shí)現(xiàn)。第二，在ZX事務(wù)所審計(jì)XL公司其他應(yīng)收款明細(xì)中，ZX事務(wù)所核查XL公司對B公司其他應(yīng)收款時(shí)，沒有對相關(guān)協(xié)議和XL公司財(cái)務(wù)總監(jiān)通過郵件所發(fā)送的B公司劃款憑證掃描件保持應(yīng)有關(guān)注，而且ZX事務(wù)所沒有將B公司通過郵件發(fā)送的掃描件與業(yè)務(wù)真實(shí)發(fā)生的原件進(jìn)行核對檢查，繼而沒有發(fā)現(xiàn)XL公司與B公司在2015年度簽訂的B公司委托XL公司為其進(jìn)行養(yǎng)牛的合同是虛假和違法的、B公司提供的養(yǎng)牛協(xié)議B公司其與XL公司員工私自簽署的虛假合同而且該合同為對外進(jìn)行公開、養(yǎng)牛合同內(nèi)的劃款憑證也是XL公司員工憑空捏造的。第三，ZX事務(wù)所檢查的XL公司的34個(gè)銀行賬戶中，未對XL公司所有銀行賬號(hào)保持應(yīng)有的關(guān)注，也沒有進(jìn)一步的核實(shí)和執(zhí)行完整的審計(jì)程序，所有ZX事務(wù)所違反了注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)調(diào)查不符事項(xiàng)，以確定是否存在錯(cuò)報(bào)的有關(guān)規(guī)定。XL公司在2015年度的某一工商銀行支行虛構(gòu)銀行收款1054筆，該銀行憑空捏造了近5億元的虛假銀行收款。虛增部分占主營業(yè)務(wù)收入的4倍之上，按揭露的毛利率驗(yàn)算，對2015年利潤總額的影響為5000萬元，占當(dāng)年公開披露利潤總額的87%左右。在XL公司隱瞞關(guān)聯(lián)方資金往來業(yè)務(wù)發(fā)生額的2.8億元時(shí)注冊會(huì)計(jì)師也出具了標(biāo)準(zhǔn)無保留意見的審計(jì)報(bào)告。通過證監(jiān)會(huì)調(diào)查取證，2015年XL公司使用某工商銀行支行1457xxxx2959賬戶和某農(nóng)業(yè)銀行支行1453xxxx6954賬戶與A有限公司、B有限公司、C有限公司和D食品公司四家相關(guān)利益公司和XL公司內(nèi)部實(shí)際控制人陳某累計(jì)發(fā)生關(guān)聯(lián)方資金往來近40億元，但是在XL公司2015年年度報(bào)告中，僅披露A公司、B公司、C公司三家關(guān)聯(lián)。審計(jì)人員自身的職業(yè)素養(yǎng)缺失首先，2016年6月中旬，XL公司與XH事務(wù)所解除合作關(guān)系，轉(zhuǎn)為聘請ZX事務(wù)所為2015年度的審計(jì)機(jī)構(gòu)ZX事務(wù)所與前任審計(jì)機(jī)構(gòu)XH事務(wù)所在審計(jì)業(yè)務(wù)溝通方面存在問題。通過查閱審計(jì)工作事項(xiàng)記錄表、審計(jì)備忘錄及審計(jì)評價(jià)表，在這些審計(jì)工作底稿中發(fā)現(xiàn)ZX已和XH進(jìn)行了電話溝通，但是沒有詳細(xì)記錄溝通情況，且所附書面溝通函件也沒有相關(guān)負(fù)責(zé)人的簽字與蓋章，甚至至關(guān)重要的郵寄單據(jù)該審計(jì)機(jī)構(gòu)也提供不了，也缺少前后任審計(jì)機(jī)構(gòu)溝通程序的有效證據(jù)?！缎戮G股份財(cái)報(bào)審計(jì)現(xiàn)6宗違規(guī)中興財(cái)光華被罰沒50萬-知乎》根據(jù)有關(guān)和其他注冊會(huì)計(jì)師規(guī)定要求，后任注冊會(huì)計(jì)師與前任注冊會(huì)計(jì)師溝通之后才可以接受被審計(jì)公司委托，并且還需要對溝通結(jié)果進(jìn)行驗(yàn)證，從而決定是否接受被審計(jì)公司的委托。但是ZX事務(wù)所并沒有與前任事務(wù)所進(jìn)行必要溝通，根據(jù)相關(guān)規(guī)定，后任注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)在審計(jì)工作底稿記錄和溝通有關(guān)的信息，很顯然ZX事務(wù)所也沒有這些信息。ZX事務(wù)所在審計(jì)底稿中沒有記錄溝通情況，所以違法了有關(guān)規(guī)定《新綠股份財(cái)報(bào)審計(jì)現(xiàn)6宗違規(guī)中興財(cái)光華被罰沒50萬-知乎》其次，ZX事務(wù)所對XL公司審計(jì)失敗的一個(gè)關(guān)鍵因素就是ZX事務(wù)所對事務(wù)所人員缺少培訓(xùn)導(dǎo)致注冊會(huì)計(jì)師綜合素質(zhì)不高，專業(yè)能力不強(qiáng)?，F(xiàn)在審計(jì)人員所學(xué)習(xí)的專業(yè)非常復(fù)雜難懂，而且現(xiàn)在知識(shí)更新快，審計(jì)人員對部分專業(yè)知識(shí)已經(jīng)陌生了，專業(yè)知識(shí)需要進(jìn)行系統(tǒng)的更新和修復(fù)。隨著經(jīng)濟(jì)要求一體化和審計(jì)全覆蓋的推崇，審計(jì)工作的業(yè)務(wù)也不斷擴(kuò)展，由原來的財(cái)務(wù)審計(jì)逐漸向政策和資源審計(jì)等各個(gè)方向進(jìn)行擴(kuò)展，現(xiàn)實(shí)的壓力和要求就需要審計(jì)人員更新自己已有知識(shí)結(jié)構(gòu)，擴(kuò)展自己的知識(shí)視野，提升自己的學(xué)習(xí)能力，從而在多種類型的審計(jì)項(xiàng)目都可以贏得他人信任。但是目前對基層審計(jì)人員主要還是進(jìn)行政治和廉政教育，希望他們能在政治和廉政上符合有關(guān)規(guī)定，審計(jì)工作人員在專業(yè)的工作中要培養(yǎng)良好的職業(yè)品德，遵守職業(yè)規(guī)范，增強(qiáng)職業(yè)服務(wù)意識(shí)，利用團(tuán)隊(duì)的合力，調(diào)整工作壓力，激發(fā)工作積極性，進(jìn)而提高審計(jì)效率和審計(jì)質(zhì)量。同時(shí)對于審計(jì)機(jī)構(gòu)未來發(fā)展也極其重要，所以審計(jì)工作人員更要抵制誘惑，保持清醒，接受工作考驗(yàn)，培養(yǎng)良好的專業(yè)能力。最后，注冊會(huì)計(jì)師沒有重視獨(dú)立性的影響也是導(dǎo)致審計(jì)失敗的最后一個(gè)原因。注冊會(huì)計(jì)師被大家公認(rèn)的稱為是獨(dú)立的審計(jì)人員，因?yàn)閷I(yè)標(biāo)準(zhǔn)要求將被審計(jì)單位和審計(jì)單位從形式和內(nèi)容中分離出來，但實(shí)際上很難完全獨(dú)立于雙方。我們都知道第三方審計(jì)機(jī)構(gòu)是一個(gè)自營的、獨(dú)立的經(jīng)濟(jì)組織。他們想要在審計(jì)過程中最大化自己的利益，根據(jù)盈利能力原則顯示的信用度是對利潤和損失的評估的結(jié)果。四、ZX審計(jì)XL外部原因分析導(dǎo)致審計(jì)失敗的外部因素有以下幾個(gè)：外界對注冊會(huì)計(jì)師監(jiān)管不完善、審計(jì)市場競爭不正規(guī)、被審計(jì)公司治理模式不合理、會(huì)計(jì)師事務(wù)所組織管理模式存在問題和被審計(jì)單位財(cái)務(wù)舞弊。但ZX審計(jì)XL失敗的外因原因主要是被審計(jì)公司XL公司導(dǎo)致的。不僅ZX審計(jì)XL失敗，XH事務(wù)所審計(jì)XL也失敗了。XL公司在2013年掛牌之前,粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表、對外界隱瞞了重大關(guān)聯(lián)交易、沒有向外界公開公司存在重大內(nèi)部控制缺陷、內(nèi)部控制人披露不真實(shí)、對賭協(xié)議信息披露不真實(shí)等手段隱藏公司存在潛在的影響公司發(fā)展的風(fēng)險(xiǎn)。所以，XL公司內(nèi)部制度不完善以及內(nèi)部監(jiān)管失責(zé)，這兩點(diǎn)是審計(jì)失敗外部主要原因。XL公司內(nèi)部控制制度不完善經(jīng)過調(diào)查，陳思是XL公司實(shí)際的控制人，而不是董事長陳星。陳思操控和執(zhí)行了內(nèi)賬、稅務(wù)帳和上市賬，即使在董事會(huì)上也由陳思代替陳星進(jìn)行簽字或決策重大事項(xiàng)，所以陳思擁有對公司的絕對控制權(quán)、執(zhí)行權(quán)和監(jiān)督權(quán)，陳思的這些違法有關(guān)規(guī)定的做法也就導(dǎo)致了公司內(nèi)部控制制度形同虛設(shè)。XL公司除了內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)流于形式之外，其內(nèi)部控制制度也無法發(fā)揮其在公司運(yùn)營中出現(xiàn)的必不可少的作用。良好的內(nèi)部控制制度不僅可以確保公司財(cái)務(wù)信息和經(jīng)營狀況的真實(shí)可靠，而且可以在出現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)之前產(chǎn)生征兆，從而有效避免財(cái)務(wù)舞弊事件的出現(xiàn)。雖然XL公司的內(nèi)部控制具有理論基礎(chǔ)，但內(nèi)部控制制度并沒有在公司中進(jìn)行運(yùn)用，導(dǎo)致內(nèi)部控制失靈的具體表現(xiàn)為:公司實(shí)際控制人陳思為了進(jìn)行財(cái)務(wù)舞弊要求員工編制三套不同的會(huì)計(jì)賬簿，這一行為導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真;公司銀行賬戶被關(guān)聯(lián)公司控制，公司會(huì)計(jì)信息不獨(dú)立;在確認(rèn)收入時(shí)并未核實(shí)該筆收款業(yè)務(wù)是否為關(guān)聯(lián)方交易或者具各相應(yīng)的業(yè)務(wù)資質(zhì)，也沒有確認(rèn)此項(xiàng)收入是否真實(shí)有效，致使XL公司偽造銀行收款千余筆，對主營業(yè)務(wù)收入虛增了72507.43萬元的不良行為的出現(xiàn)。（二）XL公司內(nèi)部監(jiān)管失責(zé)XL公司依照法律法規(guī)設(shè)立了股東大會(huì)、董事會(huì)以及監(jiān)事會(huì)，這三個(gè)機(jī)構(gòu)分別負(fù)責(zé)確定企業(yè)的主要事項(xiàng)、制定合理的經(jīng)營策略以及對公司的決策進(jìn)行監(jiān)督。XL公司設(shè)立的監(jiān)事會(huì)由三名成員構(gòu)成，但受到內(nèi)部人控制現(xiàn)象的影響，監(jiān)事會(huì)成員難以具體地實(shí)施監(jiān)督工作。監(jiān)事會(huì)主席李某在有關(guān)調(diào)查中解釋到在有關(guān)文件中進(jìn)行簽字中受到他人脅迫，實(shí)屬身不由己并且在職期間并沒有獲得相應(yīng)的報(bào)酬。職工代表李某監(jiān)事提出辯解聲稱，自己不熟悉財(cái)務(wù)因而無法發(fā)現(xiàn)違法行為而且并非自愿成為XL公司的監(jiān)事。監(jiān)事張某聲稱在有關(guān)文件上進(jìn)行簽字時(shí)，其只看到了簽字頁，其他信息都沒有看到，并且自己是受公司委派并不是自己任職。但是這些冠冕堂皇的理由顯然沒有依據(jù)法律法規(guī)，這些解釋也就不成立。作為企業(yè)的監(jiān)事會(huì)成員應(yīng)對企業(yè)的真實(shí)財(cái)務(wù)情況和業(yè)績進(jìn)行監(jiān)督，不應(yīng)該用諸多借口推卸責(zé)任，顯然他們對自己責(zé)任和義務(wù)沒有一個(gè)清醒的認(rèn)知。五、防止上市公司審計(jì)失敗的對策分析 （一）事務(wù)所提高自身審計(jì)質(zhì)量ZX事務(wù)所不僅對XL公司審計(jì)失敗，而且對其他公司也有審計(jì)失敗的情況。例如證監(jiān)局經(jīng)過調(diào)查發(fā)現(xiàn)ZX會(huì)計(jì)師事務(wù)所在接受WY公司委托對其項(xiàng)目進(jìn)行執(zhí)行過程中存在以下兩大違法行為：一個(gè)是未與前任注冊會(huì)計(jì)師進(jìn)行溝通。2017年1月中旬，ZX事務(wù)所與WY公司簽訂委托協(xié)議時(shí)，ZX事務(wù)所對WY公司2016年度的財(cái)務(wù)報(bào)表及其單體財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，由于之前WY公司將審計(jì)機(jī)構(gòu)XH會(huì)計(jì)師事務(wù)所變更為ZX會(huì)計(jì)師事務(wù)所，所以在接受委托前應(yīng)該和前任注冊會(huì)計(jì)師進(jìn)行聯(lián)系。但是ZX事務(wù)所在介紹委托前，沒有和前任會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行必要的溝通了解WY公司的信息。二是ZX事務(wù)所很多審計(jì)工作底稿丟失。ZX事務(wù)所在承接WY公司審計(jì)委派以來，沒有任何紙質(zhì)底稿。只有部分電子版底稿。ZX事務(wù)所可以通過以下幾個(gè)辦法來提高審計(jì)質(zhì)量：首先，事務(wù)所必須按照審計(jì)程序有關(guān)規(guī)定來執(zhí)行。在注冊會(huì)計(jì)師承接被委托單位的審計(jì)項(xiàng)目之前，我國審計(jì)質(zhì)量有關(guān)部門應(yīng)督促注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)行對審計(jì)項(xiàng)目承接之前的風(fēng)險(xiǎn)評估程序，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)該根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評估的結(jié)果謹(jǐn)慎的考慮是否接受被委托公司的審計(jì)項(xiàng)目；注冊會(huì)計(jì)師在執(zhí)行審計(jì)過程中，我國審計(jì)質(zhì)量有關(guān)部門應(yīng)該隨時(shí)檢查注冊會(huì)計(jì)師保存的審計(jì)工作底稿，部門也應(yīng)該隨時(shí)向項(xiàng)目組了解審計(jì)進(jìn)展情況，注冊會(huì)計(jì)師在審計(jì)過程中要嚴(yán)格遵循審計(jì)準(zhǔn)則；注冊會(huì)計(jì)師在審計(jì)報(bào)告期間，按照有關(guān)規(guī)定來做出正確無誤的審計(jì)報(bào)告同時(shí)也要采取行為來防止注冊會(huì)計(jì)師為了盡快地完成審計(jì)項(xiàng)目采取“一人多賬號(hào)”的違規(guī)操作。其次，注冊會(huì)計(jì)師需要關(guān)注獲取的信息和事項(xiàng)的真實(shí)性和準(zhǔn)確性。會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)要完善會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量控制模式，規(guī)范注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)流程、加大注冊會(huì)計(jì)師績效考評的力度，從而可以提高會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量。會(huì)計(jì)師事務(wù)所更應(yīng)該樹立風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)、建立完善的內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)控制制度、加強(qiáng)抵御外部和內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)的能力，從而使會(huì)計(jì)師事務(wù)所通過規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)來促進(jìn)事務(wù)所健康發(fā)展。總之，注冊會(huì)計(jì)師要仔細(xì)研究和學(xué)習(xí)審計(jì)準(zhǔn)則的有關(guān)規(guī)定，將被委托公司的審計(jì)項(xiàng)目與審計(jì)準(zhǔn)則要求對應(yīng)起來。要知道注冊會(huì)計(jì)師保持職業(yè)懷疑和謹(jǐn)慎性是他們發(fā)現(xiàn)被審計(jì)公司財(cái)務(wù)舞弊手段的必要前提，保持職業(yè)懷疑和謹(jǐn)慎性指的是注冊會(huì)計(jì)師關(guān)注被審計(jì)公司提供的材料，采取方法保證獲取審計(jì)證據(jù)的來源是真實(shí)可靠的并且在使用審計(jì)證據(jù)前要對其真實(shí)性進(jìn)行核實(shí)；應(yīng)當(dāng)關(guān)注通過審計(jì)程序得出的錯(cuò)誤報(bào)告，向被審計(jì)單位確認(rèn)不符事項(xiàng)是否真實(shí)存在同時(shí)還要對被審計(jì)單位的回應(yīng)進(jìn)行檢驗(yàn)，若被審計(jì)單位的對此回應(yīng)不合理并且被審計(jì)單位可能存在異常情況會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)確認(rèn)被審計(jì)公司是否構(gòu)成重大錯(cuò)報(bào)；注冊會(huì)計(jì)師在設(shè)計(jì)審計(jì)程序時(shí)也要保持職業(yè)懷疑，因?yàn)殛P(guān)注審計(jì)程序的設(shè)計(jì)有利于增加注冊會(huì)計(jì)師對財(cái)務(wù)舞弊的警覺性和提高審計(jì)質(zhì)量。因此，注冊會(huì)計(jì)師如果想要保持職業(yè)懷疑和應(yīng)有關(guān)注就需要注冊會(huì)計(jì)師不斷加強(qiáng)審計(jì)專業(yè)能力、職業(yè)道德學(xué)習(xí)和積累審計(jì)過程中的寶貴經(jīng)驗(yàn)。當(dāng)然只有在審計(jì)過程中保持職業(yè)懷疑和應(yīng)有關(guān)注，事務(wù)所才能有效降低審計(jì)失敗風(fēng)險(xiǎn)使事務(wù)所不斷壯大。最后，注冊會(huì)計(jì)師不應(yīng)該對與事實(shí)不相符的事件進(jìn)行虛假記載，更不應(yīng)該不應(yīng)該隱瞞被審計(jì)公司重大事項(xiàng)。這就要求加大對注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)行業(yè)的監(jiān)管，增加通過審計(jì)來進(jìn)行財(cái)務(wù)欺詐的曝光率；增加對通過審計(jì)來進(jìn)行財(cái)務(wù)欺詐的處罰力度，發(fā)揮我國法律法規(guī)的作用。審計(jì)欺詐是一種難以規(guī)定該欺詐是有意的還是無意的行為，例如注冊會(huì)計(jì)師通過財(cái)務(wù)欺詐來增加自己的利益，一旦其行為被證監(jiān)會(huì)揭露，他可以通過某種方法解釋為無意。對于“推定欺詐”，我國可以借鑒其他國家的做法來提高我國對審計(jì)欺詐的有關(guān)規(guī)定體系。提高審計(jì)員的職業(yè)道德首先，除了要對注冊會(huì)計(jì)師進(jìn)行與審計(jì)能力有關(guān)的培訓(xùn)來提高注冊會(huì)計(jì)師專業(yè)能力，還必須定期對審計(jì)人員進(jìn)行職業(yè)道德培訓(xùn)而且在進(jìn)行對注冊會(huì)計(jì)師薪酬考評時(shí)也可以將職業(yè)道德表現(xiàn)納入其中。注冊會(huì)計(jì)師要時(shí)刻牢記職業(yè)道德準(zhǔn)則也不能放松對職業(yè)道德的研究學(xué)習(xí)。上市公司體檢醫(yī)生的注冊會(huì)計(jì)師如果能夠有效評判是否會(huì)因?yàn)樽陨碓u價(jià)和利益驅(qū)使喪失審計(jì)的獨(dú)立性，那么他們在面對外部利益誘惑和驅(qū)使時(shí)也能堅(jiān)守職業(yè)道德。其次，對于注冊會(huì)計(jì)師來說，雖然應(yīng)該把專業(yè)能力放在首要位置，但良好的獨(dú)立性對審計(jì)質(zhì)量來說也非常重要，注冊會(huì)計(jì)師要想要保持良好的獨(dú)立性，首先就需要遵守注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)道德，當(dāng)然企業(yè)高層管理人員和員工缺乏職業(yè)道德也會(huì)導(dǎo)致財(cái)務(wù)舞弊和審計(jì)失敗的發(fā)生。從前獨(dú)立性的標(biāo)準(zhǔn)主要針對的是注冊會(huì)計(jì)師，但從最近幾年的審計(jì)失敗案例來看，絕大多數(shù)的財(cái)務(wù)舞弊是被審計(jì)單位負(fù)責(zé)人強(qiáng)制的結(jié)果。注冊會(huì)計(jì)師在審計(jì)過程中要時(shí)刻保持應(yīng)有的獨(dú)立性，注冊會(huì)計(jì)師都要客觀公正的做出內(nèi)心和外部行為。注冊會(huì)計(jì)師在對外進(jìn)行審計(jì)工作時(shí)，必須要保持獨(dú)立性和堅(jiān)持職業(yè)標(biāo)準(zhǔn)。內(nèi)心里時(shí)刻牢記有關(guān)獨(dú)立性的要求，實(shí)現(xiàn)注冊會(huì)計(jì)師形式與實(shí)質(zhì)的統(tǒng)一協(xié)調(diào)。注冊會(huì)計(jì)師在審計(jì)被委托公司審計(jì)項(xiàng)目過程中，除了與被審計(jì)單位的工作人員進(jìn)行通過溝通來獲取資料外，還要盡量避免和相關(guān)人員過于頻繁的接觸導(dǎo)致的審計(jì)工作質(zhì)量下降和獨(dú)立性缺失。注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)項(xiàng)目完成之后，還需要對被審計(jì)公司進(jìn)行持續(xù)關(guān)注，注意被審計(jì)公司是否存在隱匿事項(xiàng)的行為。最后，注冊會(huì)計(jì)師要與有關(guān)人員進(jìn)行溝通來增加對被審計(jì)公司的了解。對被審計(jì)公司負(fù)責(zé)人進(jìn)行誠信教育和對注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)道德教育可以在一定程度上防范財(cái)務(wù)舞弊行為和審計(jì)失敗的發(fā)生。（三）完善內(nèi)部控制體系在公司治理方面，大股東可以通過掌控公司董事會(huì)進(jìn)而掌控整個(gè)公司，那么財(cái)務(wù)舞弊和審計(jì)失敗則更容易發(fā)生。要想有效防范財(cái)務(wù)舞弊行為的發(fā)生，企業(yè)就要按照現(xiàn)代化企業(yè)經(jīng)濟(jì)管理模式運(yùn)行。為防范被審計(jì)公司內(nèi)部人控制的發(fā)生和提高公司治理水平，可以規(guī)定公司在成立時(shí)邀請外部戰(zhàn)略投資者或者外部機(jī)構(gòu)投資者的加入、通過增加投資者持股比例來稀釋大股東持股比例和讓各個(gè)股東之間形成制衡局面。第一是公司要成立專門的法務(wù)部門和聘請專業(yè)律師來完善公司訴訟事務(wù)管理體系，應(yīng)當(dāng)及時(shí)、正確對外公開有關(guān)訴訟風(fēng)險(xiǎn)信息并將這些信息向監(jiān)管部門發(fā)送。公司要完善關(guān)于銀行存款的相關(guān)規(guī)定，整改公司開立銀行賬戶和管理銀行存款過程中發(fā)現(xiàn)的問題。第二是加強(qiáng)公司對外進(jìn)行信息公開，公司需要按照有關(guān)規(guī)定和法律法規(guī)及監(jiān)督管理?xiàng)l例要求對外公開相關(guān)信息，保護(hù)相關(guān)利益關(guān)系人的合法知情權(quán)和經(jīng)濟(jì)利益。第三是完善公司對外擔(dān)保管理和監(jiān)督制度，整改對外擔(dān)保事項(xiàng)所存在的問題，確保公司對外提供的擔(dān)保事項(xiàng)必須經(jīng)過股東大會(huì)和董事會(huì)舉手表決以及公司監(jiān)事會(huì)審批，避大股東和公司高級管理