個人所得稅政策業(yè)務及實際操作培訓課件

17四月2024個人所得稅政策業(yè)務及實際操作培訓inthisworldnothingcanbesaidtobecertain,exceptdeathandtaxes世上本無絕對的事物，只有死亡和稅收例外4/17/202424/17/202434/17/20244從林志玲稅案說起對收入類別的認定差異：薪資所得還是執(zhí)行業(yè)務所得林志玲條款將模特兒認定為“表演人”，其“執(zhí)行業(yè)務所得”薪資扣除額可以先扣掉45%后再交稅4/17/20245主要內容:一、個人所得稅的稅法規(guī)定二、個人所得稅各稅目計算與相關政策三、特殊行業(yè)相關政策四、個人所得稅籌劃4/17/20246一、個人所得稅的稅法規(guī)定（1）2005年底修訂稅法；將工資、薪金所得項目費用扣除額由原800元/月提高到1600元/月；建立年所得12萬元以上自行納稅申報制度；扣繳義務人全員全額扣繳申報制度。（2）2007年8月降低銀行儲蓄利息稅率，由20%降低為5%；（3）2008年3月，再次將費用扣除標準提高到2000元/月；（4）2008年10月，暫停征收利息稅。4/17/20247一、個人所得稅的稅法規(guī)定（5）2007年12月第六次修訂，主要包括納稅主體住所標準時間標準居民納稅人非居民納稅人判定標準1、有住所2、無住所，但居住滿一年1、無住所，且不居住2、無住所，居住不滿一年納稅義務無限納稅義務：境內外全部所得有限納稅義務：僅就境內所得4/17/20248一、個人所得稅的稅法規(guī)定區(qū)分居民納稅人與非居民納稅人：（1）住所標準：在中國境內有住所，指因戶籍、家庭、經濟利益關系而在中國境內習慣性居住的個人。習慣性居?。悍梢饬x標準，不是指實際居住地。如因學習、工作探親、旅游等在中國境外居住的，上述原因消除后，必須回到中國境內居住的個人。（國稅函[1994]089號）住所標準優(yōu)先于時間標準，住所標準更多地用于判定中國籍居民。中國居民到國外居住一段時間后，可能同時屬于境外稅收居民，此時需按稅收協(xié)定判斷其為某一國家稅收居民。（2）時間標準：適用于中國境內無住所個人。有關文件：國稅發(fā)[1994]148號、國稅函發(fā)[1995]125號、財稅字[1995]98號、國稅發(fā)[1995]155號、國稅發(fā)[2004]97號。4/17/20249一、個人所得稅的稅法規(guī)定課稅對象：11種個人所得工資、薪金所得個體工商戶的生產經營所得對企事業(yè)單位的承包承租經營所得勞務報酬所得稿酬所得特許權使用費所得財產轉讓所得財產租賃所得股息、紅利、利息所得偶然所得其他所得4/17/202410一、個人所得稅的稅法規(guī)定對課稅項目的特殊說明個體工商戶代銷彩票收入工薪收入、勞務報酬與稿酬稿酬的確定形式特許權使用費財產轉讓所得中的量化股份轉讓4/17/202411一、個人所得稅的稅法規(guī)定稅率征稅范圍稅率工資薪金所得九級超額累計稅率（5%－45%）個體工商戶生產經營所得五級超額累進稅率（5%－35%）承包、承租經營所得勞務報酬、稿酬、特許權使用費、財產租賃、財產轉讓、利息股息紅利、偶然所得、其他所得比例稅率20%1、稿酬所得，應納稅額減征30%；2、財產租賃所得，按10%3、勞務報酬所得有加成征收4/17/202412一、個人所得稅的稅法規(guī)定個人所得稅的免稅規(guī)定福利費、撫恤金、救濟金、保險賠款、軍人的轉業(yè)費、復員費等減征范圍殘疾、孤老人員和烈屬的所得因嚴重自然災害造成重大損失的其他經國務院財政部門批準減稅的4/17/202413一、個人所得稅的稅法規(guī)定應納稅額的計算征稅范圍費用扣除標準工資薪金所得月扣除2000元個體工商戶生產經營所得年收入扣除成本、費用、損失承包、承租經營所得年承包收入扣除必要費用勞務報酬、稿酬、特許權使用費、財產租賃所得每次收入＜4000元：定額扣除800元；每次收入＞4000元：定率扣除20%財產轉讓所得扣除財產原值、合理費用利息股息紅利、偶然所得、其他所得無費用扣除，以收入總額計稅4/17/202414一、個人所得稅的稅法規(guī)定2011年6月30日修改將起征點提高到3500元/月稅率由9級超額累進調整為7級超額累進第一檔稅率調整為3%4/17/202415工資、薪金所得適用個人所得稅七級超額累進稅率表級數全月應納稅所得額（含稅所得額）稅率%速算扣除數（元）一不超過1500元30二超過1500元至4500元10105三超過4500元至9000元20555四超過9000元至35000元251005五超過35000元至55000元302755六超過55000元至80000元355505七超過80000元45135054/17/202416個稅調整前后對比扣除三險一金后收入調整前調整后稅減了稅加了35001250125400017515160500032545280600047514533080008253454801萬12257454801.5萬222518703551.9萬302528701552萬322531201053.86萬77757775無變化5萬11025111951707萬174251777034510萬288252992010954/17/202417二、個人所得稅的各稅目計算與相關政策一、工資薪金所得例：李某為一企業(yè)財務經理，每月基本工資4500，上繳的住房公積金600元，獨生子女補貼100元，12月實際取得工資收入4000元，年終獎金30000元。分析：住房公積金按職工本人上一年度月平均工資計算，可在稅前扣除，但最高比例不得超過12%（4500×12%＝540），獨生子女補貼100元不征稅，因此，李某12月應納稅所得額為4000+（600-540）－100－3500=460元，因此：工資收入應納稅額＝460×3%＝13.8（元）對年終獎金直接作為應納稅所得額征稅年終獎金應納稅額＝30000×10％－105＝2895（元）4/17/202418二、個人所得稅的各稅目計算與相關政策工資薪金所得相關政策解析1、免稅項目獨生子女費等（國稅發(fā)［1994］089號）住房公積金（財稅［2006］10號、建金管〔2005〕5號）通訊補貼收入（國稅發(fā)[1999]058號、渝地稅發(fā)［2008］3號）生活困難補助（國稅發(fā)[1998]155號）出差誤餐補助（渝財行[2007]109號）4/17/202419二、個人所得稅的各稅目計算與相關政策2、一次性取得數月獎金、年終加薪的納稅處理政策依據：國家稅務總局關于調整個人取得全年一次性獎金等計算征收個人所得稅方法問題的通知》（國稅發(fā)［2005］9號）個人取得全年一次性獎金應單獨作為一個月工資、薪金所得計算納稅，先除以12個月，按其商數確定適用稅率和速算扣除數4/17/202420二、個人所得稅的各稅目計算與相關政策2、一次性取得數月獎金、年終加薪的納稅處理當月工資薪金＜2000（按新修訂草案的規(guī)定，則是＜3500）：應納稅額=(雇員當月取得全年一次性獎金－雇員當月工資薪金所得與費用扣除額的差額)×適用稅率－速算扣除數當月工資薪金＞2000（按新修訂草案的規(guī)定，則是＞3500）應納稅額=雇員當月取得全年一次性獎金×適用稅率－速算扣除數4/17/202421二、個人所得稅的各稅目計算與相關政策2、一次性取得數月獎金、年終加薪的納稅處理例：某人月工資收入10000元，年獎金總額為10000元獎金一次性發(fā)放：工資已納稅額=［（10000-3500-10000×20%）×10%-105］×12=4140獎金應納稅額=10000×3%=300納稅總額＝4140+300＝4440獎金分攤到每月發(fā)放：應納稅額=［（10000+833.33-2000-10000×20%）×20%-555］×12=6139.994/17/202422二、個人所得稅的各稅目計算與相關政策2、一次性取得數月獎金、年終加薪的納稅處理全年納稅人實際繳納稅額的差異表類型稅前工資

稅前獎金

獎金集中發(fā)放

獎金分散發(fā)放

稅額差

1

10000

10000

4440

6140

-1700

2

8000

10000

2520

3220

-700

3

6000

10000

768

1300

-532

4

4500

10000

336

336

0

5

4000

10000

300

192

108

6

3500

10000

300

48

2524/17/202423二、個人所得稅的各稅目計算與相關政策3、實行年薪制的企業(yè)經營者的工資薪金所得納稅處理（國稅發(fā)［2005］9號）4、個人取得認購股權、有價證券(股票期權)的納稅處理（財稅[2005]35號）4/17/202424二、個人所得稅的各稅目計算與相關政策5、離職、內部退養(yǎng)和解除勞動合同補償收入納稅處理例：職工王某擁有本企業(yè)工齡8年，2011年4月因企業(yè)提前解除勞動合同，企業(yè)一次性支付經濟補償金106800元。在領取一次性補償收入時，王某按照國家和地方政府規(guī)定實際繳納住房公積金、醫(yī)療保險費、基本養(yǎng)老保險費、失業(yè)保險費共計4000元。王某應繳納多少個人所得稅？4/17/202425二、個人所得稅的各稅目計算與相關政策5、離職、內部退養(yǎng)和解除勞動合同補償收入納稅處理解除勞動合同的補償收入免稅部分：財稅[2001]157號：收入在當地上年職工平均工資3倍數額以內的部分，免征個人所得稅征稅部分：國稅發(fā)[1999]178號：以個人取得的一次性經濟補償收入，除以個人在本企業(yè)的工作年限數，以其商數作為個人的月工資、薪金收入，按照稅法規(guī)定計算繳納個人所得稅，同時按規(guī)定比例繳納的養(yǎng)老保險、醫(yī)療保險、住房公積金等可以扣除4/17/202426二、個人所得稅的各稅目計算與相關政策5、離職、內部退養(yǎng)和解除勞動合同補償收入納稅處理解除勞動合同的補償收入計算：2010年重慶市城鎮(zhèn)私營單位就業(yè)人員年平均工資20790元征稅部分＝106800-20790×3－4000=40430計算平均月工資＝40430÷8＝5053.75應納稅額＝[（5053.75－2000）×15%－125]×8=2664.54/17/202427二、個人所得稅的各稅目計算與相關政策5、離職、內部退養(yǎng)和解除勞動合同補償收入納稅處理內部退養(yǎng)取得的一次性收入《國家稅務總局關于個人提前退休取得補貼收入個人所得稅問題的公告》（國家稅務總局公告2011年第6號：按工資薪金所得征收個所得稅應納稅額={〔（一次性補貼收入÷辦理提前退休手續(xù)至法定退休年齡的實際月份數）－費用扣除標準〕×適用稅率－速算扣除數}×提前辦理退休手續(xù)至法定退休年齡的實際月份數4/17/202428二、個人所得稅的各稅目計算與相關政策5、離職、內部退養(yǎng)和解除勞動合同補償收入納稅處理內部退養(yǎng)取得的一次性收入例如：職工王某正常退休時間為2016年4月，但他于2011年4月1日辦理了提前退休手續(xù)，企業(yè)一次性支付經濟補償金156000元。王某應繳納多少個人所得稅？計算：應納稅所得額＝156000÷（5×12）－2000＝600應納稅額＝（600×10%－25）×（5×12）＝5×60＝2100

特殊規(guī)定：國稅發(fā)〔1999］58號、國稅發(fā)［2000］077號不競爭款項的個人所得稅問題：財稅〔2007〕1024/17/202429二、個人所得稅的各稅目計算與相關政策6、企業(yè)年金的個人所得稅什么是企業(yè)年金政策依據：《國家稅務總局關于企業(yè)年金個人所得稅征收管理有關問題的通知》國稅函[2009]694號《國家稅務總局關于企業(yè)年金個人所得稅有關問題補充規(guī)定的公告》（國家稅務總局公告2011年第9號）4/17/202430二、個人所得稅的各稅目計算與相關政策6、企業(yè)年金的個人所得稅例1：某企業(yè)員工李某月工資收入10000元，年金賬戶中個人部分自行用個人稅后工薪繳納180元，企業(yè)繳費550元，計算該月李某的個人所得稅。（1）月工資薪金應交的所得稅＝（10000-3500）×20%－555＝745元（2）企業(yè)繳費部分，不扣除任何費用，按照“工資、薪金所得”項目計算當期應納個人所得稅＝550×3%＝16.5元4/17/202431二、個人所得稅的各稅目計算與相關政策6、企業(yè)年金的個人所得稅例2：企業(yè)員工張某月工資收入1500元，年金賬戶中個人部分自行用個人稅后工薪繳納27元，企業(yè)繳費82.5元，計算張某應繳納的個人所得稅。分析：（1）張某的工薪收入1500元，低于個人所得稅費用扣除標準3500元，不繳個人所得稅；（2）年金賬戶中企業(yè)繳費部分按國稅函[2009]694號文件的規(guī)定應繳納個人所得稅＝82.5×5%＝4.13元（3）根據國稅務總局2011年9號公告的規(guī)定，張某的月工資低于費用扣除標準，并且月工資與年金賬戶中企業(yè)繳費之和未超過費用扣除標準，因此，張某不繳個人所得稅。4/17/202432二、個人所得稅的各稅目計算與相關政策二、勞務報酬所得例：王某2010年12月份，接受邀請給一個單位講學２次，第一次取得報酬20000元，第二次取得報酬15000元；另外又取得董事費收入2000元。解析：1、王某12月給同一單位講學，屬于同一連續(xù)性收入，以一月內取得的收入為一次。應納稅所得額＝（20000＋15000）×（1－20％）＝28000對個人一次取得勞務報酬，其應納稅所得額超過20000元的，實行加成征收的辦法。應納個人所得稅額＝28000×30％－2000＝64002、個人由于擔任董事職務所取得的董事費收入，應按勞務報酬所得項目征稅。董事費收入應納稅額＝（2000－800）×20％＝2404/17/202433二、個人所得稅的各稅目計算與相關政策勞務報酬所得相關政策解析1、基本計算方法加成征收級數每次應納稅所得額稅率（%）速算扣除數（元）1不超過20000元的部分2002超過20000元至50000元的部分3020003超過50000元的部分4070004/17/202434二、個人所得稅的各稅目計算與相關政策2、董事會報酬政策依據：國稅發(fā)[1994]089號個人由于擔任董事職務所取得的董事費收入，屬于勞務報酬所得性質，按照勞務報酬所得項目征收個人所得稅僅適用于個人擔任公司董事、監(jiān)事，且不在公司任職、受雇的情形4/17/202435二、個人所得稅的各稅目計算與相關政策3、舉辦學習、培訓班取得的收入政策依據經政府有關部門批準并取得執(zhí)照辦班的，根據個人所得稅法規(guī)定，按照“個體工商戶生產經營所得”征稅無須經政府有關部門批準并取得執(zhí)照辦班的，辦班收入按“勞務報酬”征稅國稅函發(fā)［1996］658號4/17/202436二、個人所得稅的各稅目計算與相關政策4、工資薪金與勞務報酬的區(qū)別例：張某等七人在渝中區(qū)某小區(qū)負責清潔工作，工作內容為小區(qū)各高層住宅樓外加小區(qū)環(huán)境衛(wèi)生工作，張某等七人是由陽光清潔公司委派，小區(qū)物管每月向陽光清潔公司按照600月/人支付勞務費用，并承擔起上班時間午餐，除此之外一切責任小區(qū)物管概不負責。另從陽光清潔公司獲知，張某等七人系公司招聘的城市下崗失業(yè)人員，沒有簽訂勞動合同，公司不承擔起任何社會保險（三險一金），每月按照500元/人的標準支付勞務費。4/17/202437二、個人所得稅的各稅目計算與相關政策4、工資薪金與勞務報酬的區(qū)別勞動合同與勞務合同《國家稅務總局關于印發(fā)<征收個人所得稅若干問題的規(guī)定>的通知》(國稅發(fā)[1994]89號)工資、薪金所得是屬于非獨立個人勞務活動，由個人因任職、受雇而得到的報酬勞務報酬所得則是個人獨立從事各種技藝、提供各項勞務取得的報酬區(qū)別：雇傭與否4/17/202438二、個人所得稅的各稅目計算與相關政策4、工資薪金與勞務報酬的區(qū)別勞動合同與勞務合同區(qū)別法律關系的主體不同主體的法律地位不同生產資料的使用歸屬不同酬金計算和反映的性質不同4/17/202439二、個人所得稅的各稅目計算與相關政策三、利息、股息、紅利所得例：李某因投保財產遭受損失，取得保險賠款5000元；另外，本月還取得國庫券利息收入200元，集資利息1800元。另外，因在國外某公司投資，本月取得該國凈股息所得3000美元（折合人民幣24600元），已被扣繳所得稅700美元（折合人民幣5637.50元）。計算李某應繳納的個人所得稅4/17/202440二、個人所得稅的各稅目計算與相關政策三、利息、股息、紅利所得計算：國庫券利息收入及保險賠款收入免征個人所得稅。利息收入應納個人所得稅＝1800×20％＝360（元）來自外國所得的抵免限額＝（24600＋5637.50）×20％＝6047.50（元）由于李某在該國已被扣繳的所得稅額不超過抵免限額，故來自該國所得的允許抵免額為5637.50元。應納稅額＝6047.50－5637.50＝410（元）4/17/202441二、個人所得稅的各稅目計算與相關政策利息股息紅利所得個稅相關政策《國家稅務總局關于征收個人所得稅若干問題的規(guī)定》（［1994]國稅發(fā)第089號）：股份制企業(yè)在分配股息、紅利時，以股票形式向股東個人支付應得的股息、紅利(即派發(fā)紅股)，應以派發(fā)紅股的股票票面金額為收入額，按利息、股息、紅利項目計征個人所得稅4/17/202442二、個人所得稅的各稅目計算與相關政策利息股息紅利所得個稅相關政策公積金轉增資本資本公積金轉贈股本：免稅，國稅發(fā)[1997]198號其他公積金轉贈股本：按“利息、股息、紅利所得”項目征收個人所得稅，國稅函[1998]333號用稅后利潤提取董事酬金：渝地稅函［2002］20號按“勞務報酬”征收個人所得稅4/17/202443二、個人所得稅的各稅目計算與相關政策利息股息紅利所得個稅相關政策個人在企業(yè)借款《財政部國家稅務總局關于規(guī)范個人投資者個人所得稅征收管理的通知》（財稅[2003]158號）：在納稅年度終了后，既不歸還，又不用于生產經營的，按“利息股息紅利所得”征稅企業(yè)改制取得的量化資產4/17/202444二、個人所得稅的各稅目計算與相關政策利息債券利息：個人所得稅稅法、國稅函[1999]738銀行存款利息：分段計算，分段征稅基金投資國稅發(fā)［1996］221號：基金公司分紅要征稅財稅字［1998］55號財稅字［2002］128號4/17/202445二、個人所得稅的各稅目計算與相關政策個人投資者的個人所得稅關于個人投資者以企業(yè)（包括個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)和其他企業(yè)）資金為本人、家庭成員及其相關人員支付消費性支出及購買家庭財產的處理問題借款長期不還的問題：財稅[2003]158號以未分配利潤、盈余公積和除股票溢價發(fā)行外的其他資本公積轉增注冊資本和股本的問題個人以無償形式取得收入：國稅函[1999]4464/17/202446二、個人所得稅的各稅目計算與相關政策四、轉讓財產所得例1：2010年12月，王某轉讓其持有的某上市股份有限公司股票10000股，每股價格10元，2010年1月份，其取得時價格為8月，在交易過程中發(fā)生相關稅費2000元。分析：股票轉讓所得應該按照財產轉讓征收個人所得稅，王某應繳納的稅款為[10000×（10-8）—2000]×20%=36000元例2：李某出售一棟房屋獲得50萬元，而原值為25萬元，有關交易費用和稅金1萬元，其繳納的個人所得稅計算如下：分析：財產轉讓所得的應納稅額的公式為：應納稅額＝（每次收入額－財產原值－合理費用）×20%應納稅所得額＝50－25－1＝24萬元應納稅額＝24×20%＝4.8萬元4/17/202447二、個人所得稅的各稅目計算與相關政策轉讓財產所得相關稅收規(guī)定轉讓股票所得暫不征稅以股份形式轉化科技成果取得的獎勵收入：國稅發(fā)[1999]125號離婚后房產轉讓問題：國稅發(fā)〔2009〕121號個人因離婚辦理房屋產權過戶手續(xù)，分得的房屋不征收個人所得稅個人轉讓離婚析產房屋所取得的收入，允許扣除其相應的財產原值和合理費用后，余額按照規(guī)定的稅率繳納個人所得稅個人轉讓離婚析產房屋所取得的收入，符合家庭生活自用5年以上唯一住房的，可以申請免征個人所得稅，4/17/202448二、個人所得稅的各稅目計算與相關政策稿酬和特許權使用費例：李某與他人共同編寫一本30萬字的著作，取得稿酬20000元，各分得10000元，如何繳納個人所得稅？解析：二人或二人以上的個人共同取得同一項目收入的，按照先分、后扣、再稅的辦法計征個人所得稅。應納所得稅＝10000×（1－20％）×20％×（1－30％）＝1120（元）4/17/202449二、個人所得稅的各稅目計算與相關政策稿酬和特許權使用費相關政策個人作品加印或在報刊上連載取得的收入：所有所得合并為一次計算征稅國稅發(fā)[1994]089號個人作品在兩處或兩處以上出版、發(fā)表取得的收入：分別計算征稅納稅人拍賣自己的作品取得的收入：按特許權使用費征稅國財發(fā)[1994]089號在廣告設計、制作、發(fā)布及拍電影過程中提供專利權等取得的收入：國稅函[1997]385號4/17/202450二、個人所得稅的各稅目計算與相關政策偶然所得與其他所得例：李某12月份購買社會福利獎券中獎，獲得價值15000元的等離子彩電一臺；在參加陽光集團舉辦的公司慶典活動中，獲得價值1000元的禮品一件。分析：1、根據國稅發(fā)[1994]127號文，對個人購買社會福利有獎募捐一次中獎收入不超過1萬元的暫免征個人所得稅；對一次中獎收入超過1萬元的，應按照稅法規(guī)定全額征收。應納所得稅＝15000×20％＝3000（元）2、根據國稅函[2000]57號文，在年終總結、各種慶典、業(yè)務往來等活動中，為其它單位和部門的有關人員發(fā)放現金、實物、有價證券，應按照“經國務院財政部分確定征稅的其它所得”稅目征收個人所得稅。應納所得稅＝1000×20％＝200（元）4/17/202451二、個人所得稅的各稅目計算與相關政策偶然與其他所得相關政策規(guī)定在有獎銷售中中獎收入個人購買福利獎券、體育彩票中獎獎金金額＜10000，免稅獎金金額＞10000，按偶然所得征稅在商場促銷打折或“有獎銷售”中獲得的獎金獎品從證券公司取得的回扣4/17/202452三、特殊行業(yè)的個人所得稅計算雇員為本企業(yè)提供非有形商品推銷、代理等服務活動《財政部國家稅務總局關于個人提供非有形商品推銷,代理等服務活動取得收入征收營業(yè)稅和個人所得稅有關問題的通知財稅字》[1997]103號4/17/202453三、特殊行業(yè)的個人所得稅計算律師事務所從業(yè)人員：國稅發(fā)［2000］149號律師個人的收入分成合并入工資薪金所得征稅兼職律師的收入不減除法定費用扣除標準，直接確定適用稅率，計算征稅律師為個人聘用的職工發(fā)放報酬，應代扣代繳法律顧問費或其他酬金，按勞務報酬所得征稅重慶市地方稅務局關于進一步加強律師事務所投資者個人所得稅征收管理的通知》（渝地稅發(fā)［2007］64號）4/17/202454三、特殊行業(yè)的個人所得稅計算保險企業(yè)營銷員（非雇員）取得的收入《國家稅務總局關于保險營銷員取得傭金收入征免個人所得稅問題的通知》(國稅函［2006］454號)例：某保險公司職工李某，每月工資、獎金等工資性收入3400元，同時兼營保險營銷業(yè)務，某月爭取一名投保者，繳納保費5000元，提成15%，即750元（不考慮營業(yè)稅等稅費），其個人所得稅應如何繳納？應納稅所得額＝3400+（750-750×40%）-2000＝1850元應納稅額＝1850×10%－25＝160元4/17/202455三、特殊行業(yè)的個人所得稅計算個人獨資、合伙企業(yè)查賬征收企業(yè)的個人所得稅征收照“個體工商戶生產經營所得”應稅項目，適用5%-35%的五級超額累進稅率，計征個人所得稅獨資企業(yè)以全部生產經營所得；合伙企業(yè)投資者按分配比例確定投資舉辦兩個或兩個以上企業(yè)：應納稅所得額=投資者從各個企業(yè)分得的經營所得之和應納稅額=應納稅所得額×稅率-速算扣除數投資者在本企業(yè)的應納稅額=應納稅額×投資者在本企業(yè)經營所得/投資者從各個企業(yè)分得的經營所得之和投資者在本企業(yè)應補繳的稅額=投資者在本企業(yè)應納稅額-投資者在本企業(yè)預繳的稅額。4/17/202456三、特殊行業(yè)的個人所得稅計算個人獨資、合伙企業(yè)核定征收企業(yè)的個人所得稅征收應納稅所得額＝收入總額×應稅所得率應納個人所得稅稅額＝應納稅所得額×適用稅率或：應納稅所得額＝成本、費用支出額÷（1－應稅所得率）×應稅所得率例1：某個人獨資的工業(yè)企業(yè)，該企業(yè)可準確核算收入額，但成本費用核算不清，主管稅務機關核定其按應稅所得率7%征收個人所得稅，并按季申報繳納。2010年取得一季度收入額為500000元，二季度收入額為600000元，該個人獨資企業(yè)2010年每季度應繳納個人所得稅計算如下：一季度：應納稅所得額=收入總額×應稅所得率=500000×7%=35000元應納所得稅額=應納稅所得額×適用稅率=35000×30%-4250=6250元二季度：應納稅所得額=收入總額×應稅所得率=（500000+600000）×7%=77000元應納所得稅額=應納稅所得額×適用稅率-已納稅額=77000×35%-6750-6250=13950元4/17/202457三、特殊行業(yè)的個人所得稅計算個人獨資、合伙企業(yè)例2：某合伙企業(yè),合伙人為兩個,一合伙人占40%,另一合伙人占60%,從事飲食行業(yè),按照應稅所得率7%征收個人所得稅，并按季申報繳納。2010年取得一季度收入額為500000元，二季度收入額為600000元，該合伙企業(yè)2010年每季度應繳納個人所得稅計算如下：一季度：占40%合伙人：應納稅所得額=收入總額×應稅所得率×40%=500000×7%×40%=14000元應納所得稅額=應納稅所得額×適用稅率-速算扣除數=14000×20%-1250=1550元二季度：占40%合伙人：應納稅所得額=（500000+600000）×7%×40%=30800元應納所得稅額=應納稅所得額×適用稅率-速算扣除數-已納稅額=30800×30%-4250-1550=3440元4/17/202458三、特殊行業(yè)的個人所得稅計算關于福利費的處理政策規(guī)定：不再按照工資總額14%計提職工福利費，實報實銷，扣實扣除，不超過工資總額14%稅法與企業(yè)財務制度在福利費口徑上的差別企業(yè)組織旅游的福利費支出處理4/17/202459三、特殊行業(yè)的個人所得稅計算被合并企業(yè)的未分配利潤處理個人從兩處及以上地方取得收入的個人所得稅4/17/202460四、個人所得稅籌劃基本思路充分考慮影響應納稅額的因素充分利用不同身份納稅人不同納稅義務的規(guī)定充分利用個人所得稅的稅收優(yōu)惠政策4/17/202461四、個人所得稅籌劃基本方法轉化所得或轉化所得類型增加稅收減免額分拆所得，降低適用稅率，提高優(yōu)惠等級延遲納稅義務的發(fā)生4/17/202462四、個人所得稅籌劃一、納稅身份選擇例：張先生承包一企業(yè)，承包期間為2009年3月1日至2009年12月31日。2009年3月1日至2009年12月31日，企業(yè)固定資產折舊5000元，上交租賃費50000元，實現會計利潤53000元（已扣除租賃費，未扣除折舊費），張先生未領取工資。已知該省規(guī)定的業(yè)主費用扣除標準為每月2000元。方案一：將原企業(yè)的工商登記改變?yōu)閭€體工商戶方案二：仍使用原企業(yè)的營業(yè)執(zhí)照4/17/202463方案一改變?yōu)楣ど虘?，其所得計算繳納個人所得稅。本年度應納稅所得額=53000-2000×10=33000（元）換算成全年的所得額：33000/10×12=39600（元）按全年所得計算的應納稅額=39600×30%-4250=7630（元）實際應納稅額=7630/12×10=6358.33（元）稅后利潤=53000-6358.33=46641.67（元）注：全年應稅所得超過30000元至50000元的部分，稅率35%，速算扣除數為4250元4/17/202464方案二仍使用原企業(yè)執(zhí)照，則按規(guī)定在繳納企業(yè)所得稅后，還要就其稅后所得再按承包、承租經營所得繳納個人所得稅按規(guī)定固定資產可以提取折舊，但租賃費不得在稅前扣除應納稅所得額=53000+50000-5000=98000（元）應納企業(yè)所得稅=98000×25%=24500（元）張先生取得承包收入=53000-5000-24500=23500（元）應納個人所得稅=（23500-2000×10）×5%=175（元）實際稅后利潤=23500-175=23325（元）4/17/202465四、個人所得稅籌劃二、合理安排工資與一次性年終獎金政策依據：國稅發(fā)[2005]9號：先將雇員當月內取得的全年一次性獎金，除以12個月，按其商數確定適用稅率和速算扣除數。如果在發(fā)放年終一次性獎金的當月，雇員當月工資薪金所得低于稅法規(guī)定的費用扣除額，應將全年一次性獎金減除“雇員當月工資薪金所得與費用扣除額的差額”后的余額，按上述辦法確定全年一次性獎金的適用稅率和速算扣除數。將雇員個人當月內取得的全年一次性獎金，按上述方法確定的適用稅率和速算扣除數計算征稅。4/17/202466例：某職工月薪5500元，年終獎24000元。其平時應繳納稅款=[（5500－3500）×10%－105]×12=1140，年終獎應繳納稅款=24000×10%－105=2295，全年共計繳納稅款=1140+2295=3435；如果將年終獎金按月平均發(fā)放2000元，則其全年應繳納稅款=[（7500－3500）×10%－105]×12=3540，發(fā)放年終獎對這名職工納稅上是有利的，可以少繳稅105元。如果某職工月薪為4000元，年終發(fā)獎金24000元，全年共計納稅180+2295=2475元；如果取消年終獎，平時月薪增加到6000元，則全年稅額為1740元。分散發(fā)放年終獎可以減輕其稅收負擔，可以少繳稅735元。四、個人所得稅籌劃4/17/202467四、個人所得稅籌劃全年一次性獎金外的其他各種名目獎金，一律與當月工資、薪金收入合并征稅例：某職工月薪1500元，6月份取得半年獎6000元，則6月份該職工應繳納個人所得稅=（7500－3500）×10%－105=295，前5個月的工資免稅，上半年該職工共計繳稅為295元；如果半年獎金按月發(fā)放，則該職工上半年平均每月獲得工資薪金3500元，剛好與費用扣除額相等，抵減后應納稅所得額為0，不繳納個人所得稅。按月發(fā)放獎金可使這名職工少繳稅295元4/17/202468四、個人所得稅籌劃年終獎發(fā)放籌劃的要點考慮適用稅率的臨界點例1：年終獎為18000元時，適用稅率為3%，應納個人所得稅540元，稅后收入為17460元；當年終獎變?yōu)?8001元時，適用稅率為10%，應繳個人所得稅＝（18001×10%－105）＝1695.1元，稅后收入16305.9元。即年終獎增加1元，稅后收入反而減少了1154.1元例2：某職工年終獎53000元，月平均獎金53000÷12＝4416.67元，應納個稅＝53000×10%－105＝5195元，稅后收入53000－5195＝47805元；如果其年終獎55000元，則55000÷12＝4583.33元，應納個稅＝55000×20%－555＝10445元，稅后收入為55000－10445＝44555元。這樣，多發(fā)獎金2000元，實際收入反而少了47805－44555＝3250元4/17/202469四、個人所得稅籌劃年終獎發(fā)放籌劃的要點考慮適用稅率的臨界點如果企業(yè)一定要發(fā)到若干數額的年終獎，如上例發(fā)放24120元，可以采取增加當月加班費或福利費等手段，減少年終獎的方法減稅。當然，運用這種方法時，最好保證不使當月工資適用的所得稅稅率提高。原因：從年終獎的計稅公式可以看出，雖然年終獎先除以12再確定適用稅率，但是只扣除了1個月的速算扣除數，因此在對年終獎征收個人所得稅時，實際上只有1個月適用了超額累進稅率，另外11個月適用的是全額累進稅率。全額累進稅率的特點是各級距臨界點附近稅率和稅負跳躍式上升，從而造成稅負增長速度大于收入增長速度。如果年終獎恰好為1500×12＝18000，則需繳納個人所得稅＝18000×3%＝540，稅后收入為17460；超過18000發(fā)放獎金，就會適用10%稅率，假設用B表示企業(yè)超過18000元發(fā)放年終獎時個人稅后收入與發(fā)放18000元年終獎時稅后收入相等的獎金額，則B－（B×10%－25）＝17460，解得B＝19398.89。其他情況見下表1：4/17/202470表1：年終獎稅負增長速度大于收入增長速度范圍表級數獎金收入級距適用稅率年終獎收入增長慢于稅負增長的范圍1不超過180003%

218000—5400010%18,000—19,398.89354000—10800020%54,000—60,187.504108000—42000025%10,8000—114,6005420000—66000030%420,000—447,5006660000—96000035%660,000—706,538.467960000以上45%960,000—1,120,0004/17/202471月工資與年終獎恰當分配的納稅籌劃在職工收入較為穩(wěn)定的情況下，要使個人所得稅負擔最輕，除了要注意上述稅率問題外，還要調整好月工資總額與年終獎的分配關系，從而使工資、獎金所得最大限度地享受低稅率。對于勞動關系和年收入較為穩(wěn)定的員工，可以按下列步驟分配工資總額和年終獎。以下最低稅負分配方法的測算是以假設月工資均衡發(fā)放為基礎的，但均衡發(fā)放并不一定要求每月工資絕對額相等，而是要盡可能地使每月適用的個人所得稅最高稅率相等。4/17/202472第一步：預測個人年收入，計算年應納稅所得額（年收入扣除法定費用扣除標準3500×12＝42000元后的余額）。第二步：假設年收入全部按月平均發(fā)放，測算適用的最高稅率和適用最高稅率的應納稅所得額。第三步：在年終獎適用稅率不高于月工資適用稅率的前提下，將適用最高稅率的收入恰當地轉為年終獎，測算稅負最低點。下面分三種情況進行納稅籌劃：月工資與年終獎恰當分配的納稅籌劃4/17/202473月工資與年終獎恰當分配的納稅籌劃⑴年應納稅所得額為0—18000元當年應納稅所得額小于18000時，即使全部按月平均發(fā)放，其適用的最高稅率也只有3%，因此，不需要考慮月工資額與年終獎的分配比例問題，只要確保每月工資高于法定費用扣除標準3500元（充分享受費用扣除），并且小于5000元（避免適用10%以上稅率）即可。即將這部分應納稅所得額分配給工資額即可，不必安排年終獎。如根據企業(yè)的實際情況，想安排年終獎，則年終獎不應超過18000元。4/17/202474⑵年應納稅所得額為18000—54000元當年應納稅所得額為18000—54000元時，如果全部按月平均發(fā)放，其適用3%稅率的金額為18000元，適用10%稅率的金額為0—36000元。因為只有兩檔稅率，所以應該將適用10%稅率的部分恰當地轉為年終獎。需要注意的是，轉入年終獎的限額為18000元，如果超過18000元轉入，那么年終獎也要適用10%的稅率，而且由于年終獎只能扣除一次速算扣除數，反而會增加員工的稅收負擔。月工資與年終獎恰當分配的納稅籌劃4/17/202475月工資與年終獎恰當分配的納稅籌劃例如：某職工全年收入預計為80000元，其應納稅所得額為38000元，如將其應納稅所得額中的18000元以年終獎的形式發(fā)放，62000元以工資的形式平均發(fā)放，其月平均工資＝（80000－18000）÷12＝5166.67，全年的個人所得稅＝[（5166.67－3500）×10%－105]×12＋18000×3%＝740＋540＝1280元；如果發(fā)放年終獎20000元，60000元以工資形式平均發(fā)放，則月平均工資為（80000－20000）÷12＝5000，全年的個人所得稅為（1500×3%）×12＋（20000×10%－105）＝540＋1895＝2435元。4/17/202476⑶年應納稅所得額為54000—108000元當年納稅所得為54000—1080000元時，如果全部按月平均發(fā)放，適用3%稅率的金額為18000（上限1500×12）元，適用10%稅率的金額為36000[（上限4500－下限1500）×12]，適用20%稅率的金額為0—54000[（上限9000－下限4500）×12]。隨著適用高稅率的金額逐步增加，適用高稅率的金額轉入年終獎的金額也應當增加，但是如果轉入年終獎的金額超過18000元，比如將適用15%稅率的工資額0—36000全部轉入年終獎，那么年終獎的適用稅率將由3%增加到10%乃至20%，所以，適用高稅率的工資額需要恰當地轉入年終獎。假設為減輕稅負而將適用20%稅率的應納稅所得中的Y元轉為年終獎，其余以工資形式發(fā)放，于是有：月工資與年終獎恰當分配的納稅籌劃4/17/202477月工資與年終獎恰當分配的納稅籌劃Y×10%－105＝18000×3%＋（Y－18000）×20%；約束條件：18000＜Y＜54000。說明：等式左邊為假設將適用15%稅率的應納稅所得額全部轉入年終獎應該繳納的個人所得稅；等式右邊為僅將其中的18000元轉入年終獎，其余部分仍作為工資額適用20%的稅率繳納的個人所得稅。約束條件中，如果Y＞54000，則等式左邊年終獎就要適用20%以上的稅率，等式將不成立。解得：Y＝29550180005400010800004/17/202478月工資與年終獎恰當分配的納稅籌劃由此可見，當適用20%稅率的金額等于29950元時，等式右邊將18000元轉入年終獎與等式左邊將29950元全部轉入年終獎的稅額相等，均為2850元；當適用20%稅率的金額為0—29950元時，轉入年終獎的金額應為18000元，其余作為工資發(fā)放，此時等式右邊的稅額小于等式左邊，以20000元的應納稅所得額為例，等式右邊的稅額為940，等式左邊的稅額為1895；當適用20%稅率的金額為29950—54000元時，應當將這部分金額全部轉入年終獎，此時等式左邊的稅額小于等式右邊，以30000元的應納稅所得額為例，等式左邊稅額為2895，等式右邊稅額為2940。如果年終獎超過54000元，等式左邊年終獎適用稅率將由10%跳躍到20%，反而會增加納稅人的稅負。所以有約束條件Y＜54000的限制。按上述方法類推，可以得到月工資與年終獎的最低稅負分配方案，詳見表24/17/202479表2：年終獎最低稅負方案對照表級數預計年收入預計年應納稅所得額年終獎1［60000，78000）［18000，36000）0—180002［78000—125550）［36000—83550）180003［125550—150000）［83550—108000）29550—540004［150000—516000）［108000—474000）540005［516000—669000）［474000—627000）1080006［669000—1494500）［627000—1452500）4200007［1494500—）［1452500—）6600004/17/202480月工資與年終獎恰當分配的納稅籌劃說明：（1）在表2中，在預計年應納稅所得額的基礎上，加上各地的費用扣除標準，就是職工的預計年收入，如果法定扣除標準調整，則預計年收入應當相應調整，但不影響表2的有效性。表2中的費用扣除