服裝上市公司應收賬款內部控制的研究分析 財務管理專業(yè)

前言COSO報告自發(fā)布之日起就在不斷增補完善，用來專門研究內部控制問題。COSO內部控制框架于1995年11月發(fā)行《控制指導綱要》，對于加強企業(yè)內部控制具有重要意義。服裝行業(yè)上市公司為從激烈的市場競爭中生存下來和占據(jù)有利地位，于2017年實行行業(yè)創(chuàng)新并取得成效。上市企業(yè)內部控制論壇在2018年10月29日發(fā)布了浙江上市企業(yè)2017年的內部控制指數(shù)報告，在宣讀的30家企業(yè)中，只有一家上市服裝企業(yè)，即森馬服飾，且排行25。從這份報告中了解到服裝行業(yè)相比其他行業(yè)，上市公司的內部控制強的不多。除此之外，內部控制已經(jīng)成為了IPO能否過會的重要因素，可見內部控制作用的范圍越來越大，在公司發(fā)展中占據(jù)著越來越重要的地位。內部控制強的典型特征包括監(jiān)管處罰，訴訟風險低，管理層人員穩(wěn)定，資金鏈運轉正常，經(jīng)營活動現(xiàn)金流高。所以應該將培養(yǎng)完整內部控制體系作為上市服裝企業(yè)目標，以改變整個服裝行業(yè)內部控制較弱的現(xiàn)狀。內部控制是一方面，另一方面應收賬款也應重視，因為中國國內公司的應收賬款普遍存在問題。賒銷作為一種慣用的銷售手段，更有利于贏得顧客青睞。與此同時，也會暴露弊端，招致禍患。如賒銷過度，應收賬款收回不及時導致現(xiàn)金流斷裂，使企業(yè)不能持續(xù)經(jīng)營等。因此應收賬款內部控制工作的順利進行對企業(yè)可持續(xù)健康發(fā)展有著不可替代的作用。應收賬款內部控制的概述應收賬款的含義應收賬款主要是指企業(yè)在正常經(jīng)營期間，因相關業(yè)務的開展，如銷售商品、提供勞務等，使得購買單位需要向企業(yè)支付的款項。對于應收賬款這項債權而言，它是公司開展銷售業(yè)務的產(chǎn)物，極大的增加了企業(yè)的經(jīng)營成本。在應收賬款中，主要包括以下五類賬款：①應收銷貨款；②分期應收賬款；③預付賬款；④應收票據(jù)；⑤其他應收賬款。在本文中，筆者對應收銷貨款進行了重點闡述。服裝上市公司應收賬款對象有普通客戶和經(jīng)銷商，對普通客戶直接銷售產(chǎn)品，提供服務。經(jīng)銷商是從服裝上市公司購買產(chǎn)品，擁有產(chǎn)品所有權，經(jīng)營活動幾乎不受供貨一方影響。但經(jīng)銷商是銷售渠道鏈的一個重要環(huán)節(jié)，從中能獲取大量市場信息，因此對經(jīng)銷商進行調查尤為重要。應收賬款增加意味著成本費用增加，該項成本費用主要包括以下三類：①機會成本。此類成本主要指的是公司把應收賬款當作一項短期投資，以此來提高其市場份額，進而導致公司其他方面的收入不斷減少；②管理成本。此類成本主要包括通訊費、訴訟費、差旅費等相關費用；③壞賬成本。此類成本主要指的是公司無法收回應收賬款所造成的壞賬損失，在這之中，應收賬款余額同壞賬成本存在正相關關系，即壞賬成本會隨著應收賬款余額的增加而增加。在本文中，筆者對應收賬款成本內的管理成本與壞賬成本進行了重點闡述。應收賬款內部控制主要指的是，當企業(yè)銷售的商品或者產(chǎn)品已經(jīng)被掛在賬面上時，需要加強對于相關應收賬款工作（如壞賬準備、核對應收賬款等）的管理。在進行應收賬款內部控制時，需要確保應收賬款的真實性與可靠性，并確保企業(yè)能夠及時收回應收賬款，進而降低出現(xiàn)壞賬損失的可能性。應收賬款內部控制的概念應收賬款內部控制主要指的是，根據(jù)國家相關的法律法規(guī)，企業(yè)通過一系列的措施（如完善客戶信用評價體系、制定信用標準規(guī)范等）來自行調控其應收賬款的一種系統(tǒng)。通過應收賬款內部控制，企業(yè)能夠有效的控制其應收賬款財務。如公司規(guī)定了應收賬款周期，確定了應收賬款的回收日期，那么一旦超過規(guī)定期限就必須采用控制手段。總之，就是確定應收賬款控制目標，選擇控制辦法，采取必要的風險防范措施。服裝上市公司容易受季節(jié)性影響和潮流變動影響，總有庫存大量積壓。賒銷作為促銷手段使應收賬款增加，不僅拓展了市場，增加了銷量，還減輕了公司庫存積壓負擔。存貨是企業(yè)資產(chǎn)的重要組成部分，關系著企業(yè)發(fā)展。因此要仔細控制應收賬款增長，降低應收賬款在資金中占用比例，減少損失，及時有效預防。服裝上市公司應收賬款內部控制的問題服裝上市公司應收賬款特點應收賬款數(shù)量數(shù)額大證監(jiān)會明確指出，目前我國共擁有以下幾大類行業(yè)：①電力、熱力、燃氣與水的生產(chǎn)及供應行業(yè)；②采礦業(yè)；③制造業(yè)；④批發(fā)與零售業(yè)；⑤信息傳輸行業(yè)；⑥交通運輸、倉儲與郵政業(yè)；⑦科研與技術服務業(yè)；⑧農、林、牧、漁業(yè)；⑨金融業(yè)；⑩住宿與餐飲業(yè)；?教育行業(yè)；?衛(wèi)生與社會工作；?房地產(chǎn)業(yè)；?文化、體育以及娛樂行業(yè)；?建筑行業(yè)；?租賃與商務服務行業(yè)；?居民服務、修理與其他服務業(yè)；?軟件與信息技術服務業(yè)；?綜合等行業(yè)。在本文中，筆者主要對應收賬款規(guī)模前十位的上市企業(yè)行業(yè)進行了分析。圖2-1所顯示的是2018年上市企業(yè)各行業(yè)的應收賬款規(guī)模：、圖2-12018年上市公司各行業(yè)應收賬款規(guī)模根據(jù)圖2-1所顯示的信息可知，在眾多行業(yè)中制造業(yè)、建筑業(yè)、批發(fā)和零售業(yè)應收賬款規(guī)模比其他行業(yè)大，排名前三，其中制造業(yè)應收賬款規(guī)模最大，而服裝行業(yè)屬于制造業(yè)，因此應收賬款規(guī)模也小不了，上市公司更要重視應收賬款問題。賒銷比例大且壞賬率高現(xiàn)階段，許多企業(yè)在經(jīng)營的過程中都面臨著賒銷的風險，很難做到完全利用現(xiàn)金發(fā)貨，但如果依靠賒銷發(fā)貨，又常常會遇到拖欠甚至無法收回貨款的情況。因此在當前的市場經(jīng)濟下，哪個企業(yè)的銷售條件更好，那么它就能夠獲得更多的客源。高庫存一直是服裝企業(yè)普遍面臨的遭遇，受季節(jié)性因素影響，存貨數(shù)量呈增長趨勢，受庫存壓力的影響，導致諸多服裝企業(yè)相繼出現(xiàn)打折以及閉店的“熱潮”。在這種情況下，賒銷成為了服裝企業(yè)的首選。通過賒銷，解決了企業(yè)庫存高的問題，但賒銷過多，內部控制執(zhí)行又不到位，會使應收款項無法收回，壞賬率居高不下，對企業(yè)經(jīng)營不利。降低賒銷風險是企業(yè)迫切需要解決的。服裝市場競爭激烈為了在服裝市場競爭中生存下來和占據(jù)優(yōu)勢，提高市場占有率，應收賬款成為常用手段。在競爭激烈的外部環(huán)境下，企業(yè)為了增加銷售收入，急于實現(xiàn)這一目的易忽視風險，在沒有做好充足的信用分析前提下，草率簽訂銷售合同。服裝企業(yè)注重銷售，忽視內部控制會給企業(yè)造成麻煩。應把應收賬款內部控制作為固定化的長期任務，不能松懈，企業(yè)才有更可靠的保障。（二）服裝上市公司應收賬款內部控制存在問題1.經(jīng)營成本增加庫存壓力大對比每家財會報告可知，運營成本提高已變成服裝公司無法規(guī)避的難題。如下表2-1顯示。表1-12016年服裝公司經(jīng)營成本增長率的橫向對比（%）公司\增長率經(jīng)營收入增長率經(jīng)營成本增長率毛利率紅豆Hodo男裝32.8334.41-0.87美爾雅3.7012.36-3.91貴人鳥3.094.2-0.55數(shù)據(jù)來源：/s?__biz=MzA4MTIxNzYwMA%3D%3D&idx=2&mid=2651310206&sn=87971a3493c38d00984425c593cf1b5f2016年服裝企業(yè)營業(yè)成本增加，營業(yè)成本增長率較高，毛利率都顯示為虧損狀態(tài)。2016年服裝企業(yè)關店情況，如圖2-2所示。圖2-22016年服裝企業(yè)關店情況數(shù)據(jù)來源：/s?__biz=MzA4MTIxNzYwMA%3D%3D&idx=2&mid=2651310206&sn=87971a3493c38d00984425c593cf1b5f服裝企業(yè)關店情況不容忽視。2016年，雅戈爾截止報告期終，營銷網(wǎng)點相比于年初少了35家。美爾雅品牌加盟連鎖店關掉了兩家門面店。九牧王新開直營店12家，但是關掉了23家。貴人鳥新開零銷售終端72家，關掉零銷售終端148家。服裝公司盡管新開了門店，但是遠不能比上關店速度，關店數(shù)目仍在增加。中國服裝公司以往重點是依靠“品牌加銷售商快速開店”的發(fā)展方式。一方面。一方面，“在面對新開門店與人員費用增長，以往的百貨方式?jīng)]落，銷售商精細化經(jīng)營實力欠缺等原因影響下，以往依靠品牌利潤的增長形式無法支持將來迅速增長的需要。另外一方面，伴隨消費群體架構的轉變，消費者購置行為逐漸趨向理性消費，而境外購、服裝專賣網(wǎng)等因素，使得消費者相比于以前具有了更廣闊的服裝購置渠道?！狈b整個產(chǎn)業(yè)純利率沒有降低，之所以產(chǎn)生行業(yè)純收益下降，不同類別的公司有其各自的原因。對以內部銷售為核心的公司來講，線下與網(wǎng)上銷售渠道競爭與商品創(chuàng)新度較小極大影響著商品的正價營銷；而外貿公司，人民幣增值造成的出口商品競爭力降低也是收入降低的主要原因之一。因為迅速拓展而出現(xiàn)了一些“低效店”，再加之商品、模式更新力度小，此讓服裝公司決定關掉一些門面店。在經(jīng)受了先前艱難的去庫存化之后，服裝公司認識到提升門店效益是將來的主要發(fā)展模式，逐漸放在經(jīng)銷轉為直銷，重點分劃市場需求，跨類型拓展及全渠道構造等戰(zhàn)略轉移上。近些年服裝公司關掉門面店現(xiàn)象比較常見，特別是今年已經(jīng)掀起一陣關店潮?！俺诵枨笈c成本要素之外，受到電子商務的影響，本來就已經(jīng)減少的內需也大規(guī)模轉移至網(wǎng)絡平臺，導致線下實體零售凋零?！辟d銷期間收不回貨款對貴人鳥2016-2018年半年度應收賬款賬齡分析。期限分為6個時段，1-6個月，7-12個月，1年之內小計，1到2年，2到3年，3年之上，分析應收賬款所占比例，如下表2-2所示。表2-2貴人鳥公司應收賬款賬齡分析表賬齡2016年半年度2017年半年度2018年半年度金額（萬元）比例金額（萬元）比例金額（萬元）比例1-6個月99917.7832.60%114378.2526.50%97103.6933.51%7-12個月40479.3213.21%43899.1919.03%69728.0712.86%1年以內小計140397.1045.81%158277.4445.54%166831.7646.38%1至2年15394.165.02%22627.228.63%31617.046.63%2至3年9726.143.17%1976.160.26%951.420.58%3年以上573.600.19%125.590.04%131.430.04%合計306488.10100%341283.35100%366363.41100%數(shù)據(jù)來源：巨潮資訊網(wǎng)官網(wǎng)/cninfo-new/disclosure/szse從貴人鳥公司應收賬款賬齡分析表中得知2016-2018年三年中，應收賬款在一年以內數(shù)量占總額比重始終不到一半，期限在一年以上的應收取款項高達54%，回收期限在3年以上的款項每年都有。賬齡越長，發(fā)生壞賬損失的可能性就越大，可收回金額越少。3.管理層權限未明確貴人鳥股份有限公司在2017年度內控評估報告中發(fā)現(xiàn)目前企業(yè)存有的問題。企業(yè)確認內控關鍵缺陷標準為內：（1）決策過程中出現(xiàn)一般性失誤；（2）重要崗位人員流失嚴重；（3）內控評估的結果尤其是關鍵缺陷沒能獲得整改；（4）關鍵業(yè)務控制體系存有缺陷其中，貴人鳥公司犯了兩項錯誤，如下表2-3所示：表2-3貴人鳥公司非財務報告內控重要缺陷非財務報告內控重要缺陷缺陷描繪業(yè)務領域缺陷整改狀況/整改計劃重要缺陷未獲得解決對經(jīng)銷商供應資金支持，重點用作銷售商償還到期金融機構債務與兌付到期商業(yè)承兌匯票資產(chǎn)管理2018年上半年逐漸停止對經(jīng)銷商提供資金支持，2018年下半年不再對經(jīng)銷商提供資金支持。重要業(yè)務控制體制存有缺陷對上述資金支持的審核批準沒有明確領導層和治理層的權限，也沒有對上面所述資金支持制定風險評估內控制度。資產(chǎn)管理公司將完善資金支持相關內部控制，明確管理層和治理層權限，確保該制度能夠得到有效執(zhí)行，從而防范財務或非財務發(fā)生內控缺陷。數(shù)據(jù)來源：巨潮資訊網(wǎng)官網(wǎng)/cninfo-new/disclosure/szse從表2-3中可知管理層和治理層權限沒有明確，在事前預防層面準備的不夠充分。公司缺少嚴格的內部控制體系，包含《企業(yè)財務管理辦法》、《企業(yè)預算管理暫行辦法》、《企業(yè)資產(chǎn)授權審批管理辦法》等部分和資本管理有關的制度。沒有明確審核人對資金業(yè)務的審批形式、程序、責任與有關管控方案，未明確經(jīng)辦人辦理資金業(yè)務的權限與業(yè)務規(guī)定會給企業(yè)帶來不必要的損失。4.信息收集傳遞不準確信息與溝通的目的是為了實現(xiàn)公司目標，加強企業(yè)文化構建，以信息分享的形式傳遞給每個職工，主動參加企業(yè)文化建設，增強內部交流。外部溝通是公司核外界市場有效溝通的紐帶，有效的溝通能夠快速的抓住不可多得的機會，減小危險。要求協(xié)調好與客戶、投資者、供應商之間的關系。貴人鳥公司在信息溝通中的失誤影響公司運轉的正常秩序。如表2-3所示，未經(jīng)管理層同意，隨意經(jīng)銷商提供資金支持，給企業(yè)造成負擔，內部控制中出現(xiàn)重要缺陷，對于越來越重視內部控制的現(xiàn)在，顯然不是件好事。5.事后監(jiān)督催收不及時表2-4貴人鳥與同行業(yè)應收帳款周轉率對比年份貴人鳥森馬服飾七匹狼九牧王美爾雅2016年1.496.1412.2214.479.822017年1.857.1513.3917.017.702018年1.256.516.2413.255.04數(shù)據(jù)來源：巨潮資訊網(wǎng)官網(wǎng)/cninfo-new/disclosure/szse應收賬款周轉率即是反應企業(yè)應收款項周轉速率比率。其表示一定周期內企業(yè)應收款項轉變成資金的平均次數(shù)。從上表2-4可以發(fā)現(xiàn)，貴人鳥公司與同行業(yè)上市服裝公司相比，應收帳款周轉率顯著下降。應收款項周轉率愈低愈糟，說明企業(yè)收款速率慢，平均收款周期長，壞賬死賬虧損多，資本流通慢，債務償還能力弱。2016年與2017年，企業(yè)應收款項周轉周期依次是241天、195天。表明債務人欠債時間久，信譽度低，產(chǎn)生壞賬的風險增大；另外也表明企業(yè)收回賬款力度不足，使資本變成了壞賬，導致流動資本無法流通，對企業(yè)正常運營不利?？梢岳迷撝笜擞脕砉芾砉句N售業(yè)績，并及時督促回款。據(jù)國際收賬組織統(tǒng)計，賬款逾期時間和收款成功率如表2-5所示表2-5賬款逾期時間與收款成功率賬款逾期時間立刻1個月2個月3個月半年1年2年收款成功率98.20%93.80%86.20%73.60%57.80%26.60%13.60%數(shù)據(jù)來源：/s?__biz=MzA5NTIyNjcwMg%3D%3D&idx=1&mid=404935161&sn=bb1585b72ff035007e5318d3dedf78dc從表2-5中可知賬款逾期時間越長，收款成功率就越低，兩者之間的關系是呈反比的趨勢。因此及時收回應收賬款非常迫切，需要完善催收制度，嚴格按照催收程序執(zhí)行。服裝上市公司應收賬款內部控制問題的原因分析應收賬款內控環(huán)境不穩(wěn)定管理層風險觀念淡薄領導層沒能站在企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展的層面去認識內控對一個公司進步發(fā)展的關鍵效用。經(jīng)過了2013年服裝大范圍關店潮之后，貴人鳥把籌集資金的百分之六十用作門店創(chuàng)建，一面大面積關店，一面降低價格去庫存。貴人鳥對此熟視無睹，漠視風險。之后貴人鳥又爆發(fā)了現(xiàn)金流危機。2018年8月以來，貴人鳥先后以1.43億與2.72億依次轉賣所持有的康湃思體育36%的股份、康湃思咨詢37%的股份。轉售原因主要是由于資金流承受壓力過高。根據(jù)2017年年終報告，貴人鳥應收款項占主體經(jīng)營業(yè)務收益比率達到92.5%，企業(yè)應收賬款效率低下。庫存產(chǎn)品賬戶價值4.26億元，占貨存比率86.60%，庫存高造成成本加大。貴人鳥內部資金轉換慢，收回現(xiàn)金少對企業(yè)的資本流動帶來極大的壓力。資金流“內憂”之際，連續(xù)進行的投資活動不斷增大了公司的資本壓力。2017年度，貴人鳥固定資本投資活動達到了20.55億元，連營公司與合營公司的投資利潤是-1112萬元。貴人鳥的資本債務率也從2016年的60.5%增加至65.3%。截止2018年一季度末，貴人鳥賬面資金僅有8.91億元，資本債務率達到了71.3%。8月3日，企業(yè)等級評定被下降到B2，持續(xù)融資風險增大，資金已無法支持將來一年內即將到期的23億短時期貸款。企業(yè)2016-2018年資產(chǎn)負債率情況如表3-1所示。表3-1貴人鳥公司2016-2018年資產(chǎn)負債率（%）數(shù)據(jù)\年份2016年2017年2018半年度負債（萬）479091.70495588.98486507.55資產(chǎn)（萬）790369.62758256.22737545.05資產(chǎn)負債率（%）60.6265.3665.96數(shù)據(jù)來源：巨潮資訊官網(wǎng)/new/index表3-2五家公司2013-2017年資產(chǎn)負債率（%）公司\時間2013年2014年2015年2016年2017年貴人鳥52.1646.8450.6060.6265.36美爾雅72.2654.8654.6251.7750.23森馬服飾16.7818.0020.5422.7825.84雅戈爾70.5964.8469.2764.1863.50九牧王13.3113.5920.4919.1816.88數(shù)據(jù)來源：網(wǎng)易財經(jīng)官網(wǎng)/stock資本債務率是評定企業(yè)債務水平與風險高低的關鍵標志。通常資本債務率適合范圍在40%-60%。資本債務率低表示財會風險下降，企業(yè)運營風險下降。然而從表3-1中知道2016-2018年貴人鳥公司資產(chǎn)負債率不僅逐年遞增，而且要遠遠超過正常區(qū)間，明顯超標。服裝業(yè)營業(yè)收入普遍出現(xiàn)下滑，主要原因是需求減少。為了擴需，賒銷手段就必不可少，賒銷不加以控制，應收賬款收不回，現(xiàn)金流就不夠企業(yè)經(jīng)營，再加上庫存壓力大，去庫存迫在眉睫，企業(yè)又必須降低價格出售以回收資金，導致市場價格戰(zhàn)一觸即發(fā)，服裝企業(yè)發(fā)展形勢越來越嚴峻。資產(chǎn)負債率高，在賒銷方面對應收賬款回款不管控在加之我國服裝企業(yè)以往重點是依靠“品牌加銷售商快速開店”的發(fā)展方式。貴人鳥服裝企業(yè)在過去的發(fā)展方式下，嚴重依賴銷售商，本身品牌單一，主營業(yè)務不佳。足以說明在應收賬款內部控制上公司管理層缺乏風險意識。同為服裝公司，表3-2顯示在五年間九牧王和森馬服飾的資產(chǎn)負債率偏低，說明償債能力較好，其中森馬服飾在《2017浙江上市公司內控指數(shù)報告》發(fā)布的內控30強排行榜中排在第24名，足夠看出森馬服裝內控比較強。公司制度文化不適宜貴人鳥公司是家族企業(yè)，一股獨大。目前，林式家族持股比例高達95.26%，如此高的控股比例，在A股上市公司中極為罕見。以“家族企業(yè)”為例，公司的運營管理策略主要執(zhí)行“一言堂”戰(zhàn)略，主觀性比較強，公司的內控即便存在，目標也重點是家族之外的業(yè)務人員，對家族內的人缺少對應的制度限制。所以內控的職能被嚴重的削弱，無法準確評估財會部門與各個管理部門的業(yè)績，而且整個企業(yè)缺少完善的規(guī)章制度來制約。大家都知道內控擁有全面性、經(jīng)常性、潛在性、關聯(lián)性等特征。貴人鳥公司“一言堂”做法破壞了內部控制應有特征，使其不再完整。比如在內部控制全面性上，針對家族外工作人員，只有局部控制沒有全面控制。在經(jīng)常性方面，由于比較隨意，家族人員主觀性強，不按程序辦事，使得日常的檢查考核化作一張廢紙，毫無意義。除此之外，員工對公司“一言堂”行為勢必會不滿，不但內部控制不能有效落實下去，而且公司員工對公司文化認同度會降低，不利于激發(fā)員工工作積極性，進一步影響到公司發(fā)展。應收賬款風險評估不完善信用銷售業(yè)務不規(guī)范公司信用銷售業(yè)務處理不規(guī)范，使公司對應收賬款的控制更加嚴格以防范風險。從貴人鳥公司賒銷形成的應收賬款來看，依然存在拖欠賬款嚴重，無法收回的狀況。原因是應收賬款催收力度不強，各部門人員職責不清，不遵循已有的制度。如下表3-3所示：表3-32013-2017年貴人鳥應收賬款情況表項目2013年2014年2015年2016年2017年應收賬款136895128614122247182879168474續(xù)表3-3存貨（萬元）1069321094170714745349236應收賬款周轉率（次）2.161.451.571.491.85應收賬款周轉天數(shù)（天）166.91248.96229.33241194.472013年之后，應收賬款數(shù)額先減少后增加，存貨累計一年比一年多，但應收賬款總額并沒有減少反而增加，形勢不妙。五年間，在應收賬款周轉率方面，持續(xù)走低，它表明對于賬務的收回速度變得很低，賬齡也很長，擁有的壞賬很多，導致資金不能加速流動，還債能力變差。資信評級無序貴人鳥過度依賴大客戶，沒有建立嚴格的經(jīng)銷商績效評估體系，對各項評估指標檢測和考核。缺少賞罰體制，未及時了解經(jīng)銷商銷售情況，容易出現(xiàn)經(jīng)銷商客戶資金鏈崩得緊，經(jīng)營狀況不好情況。2017年，根據(jù)貴人鳥出具的財務年報內容:他們委托的天健事務所出具了一份針對該公司的審計報告。報告中含有強調性的事項為，該公司曾經(jīng)為合作伙伴投入了部分資金，這部分資金的用途是償還債務，支付承兌匯票，在2017年年底前，貴人鳥對合作伙伴的支持為九千萬元。其中還含有天鷹網(wǎng)絡的貨款，沒有足夠資金結清欠賬，常常是資不抵債。銷售回款速度極慢，可對客戶信用進行評估，選用合適的評估方法。應收賬款控制活動執(zhí)行不力1.授權審批控制不合理為了保證公司的交易能夠在管理層制約的范圍內，因此授權。授權的政策是由管理人員制定的，里面的條款要求授權部門要遵守。對于交易的各個環(huán)節(jié)，主管部門都會一一進行設置特別授權，比如大量的資金變動，發(fā)行股票的行為。對于特殊的交易也能用特別授權。舉例來說，向不經(jīng)常合作的客戶出借商品等等。貴人鳥公司對于大客戶經(jīng)銷商，在不符合一般信用條件下同意提供資金支持，且不止一家，一般授權和特別授權要求都不符合。2.績效考評控制不到位對于公司的各種數(shù)據(jù)，它們之間的相互聯(lián)系進行分析，找出里面的原因，并出臺相應的辦法進行解決，操控這種活動。舉例來說，進行績效的考核中，就有對員工流動的考核，當員工離職率太高時，某些重要崗位缺人就會使公司的目標完不成。應收賬款信息溝通不暢1.信息溝通不及時隨著現(xiàn)代技術的提升，采集信息的能力大大增強，信息量越拉越大。公司內的員工的信息傳輸能力加強，如何約束員工，對于重要的信息進行準確的輸送尤為重要。2.信息質量不高當今科技時代，傳輸信息的設備各種各樣，在進行信息傳遞時，人們往往依賴這些高科技進行信息的傳遞，當信息被不規(guī)范的傳遞時，就會出現(xiàn)錯誤，使公司收集的信息不準確，導致公司出現(xiàn)決策的實物，這會影響公司的重大決策。信息質量包括以下幾個方面：（1）信息內容是否恰當（2）信息是否及時（3）是否最新獲得的信息（4）信息是否準確（5）信息需要者是否可以很方便地得到為了達到數(shù)據(jù)質量的提高，要引進足夠級別的數(shù)據(jù)管理系統(tǒng)，能夠具備信息的儲存、維護、下發(fā)等。如果不具備這種功能，就不能將信息提供給下面的員工。要想將高質量的信息進行傳遞，不是一件易事，因為信息的傳遞要經(jīng)歷很多部門，部門的人員在對信息進行處理時，都會干擾信息的高質量。管理人員要制定完善的管理機制，確保信息的高質量傳遞，在數(shù)據(jù)的整合方面也要制定重要的制度。應收賬款內部監(jiān)督薄弱1.應收賬款沒有及時回款我國經(jīng)濟迅速發(fā)展，消費者主導型的買方市場使企業(yè)面臨的競爭壓力日益加大，企業(yè)采取賒銷方式可以增加企業(yè)銷售，但也形成了債權式的流動資產(chǎn)——應收賬款。這一方式擴大了銷售額，減少了庫存，方便公司之間建立良好合作關系，對于公司的資金運作也有干擾，使公司的風險加大。中國的信用體系還沒有完善。對于我國的大部門企業(yè)來說，沒有管理信用的思想意識，對于應收賬款是否能夠收回沒有風險意識。沒有對已形成的應收賬款進行定期清理清查。從源頭上少了應對產(chǎn)生不良應收賬款的制度和決心。2.回款情況沒有納入考核指標公司缺乏有效銷售回款管理模式，往往回款速度很慢，從生產(chǎn)到銷售回款周期太長，容易造成呆賬，壞賬，給企業(yè)帶來風險和損失。應收賬款內部監(jiān)督流于形式，沒有真正貫徹和落實下來。應收賬款到期前和到期后缺少管理，應收賬款管理和商賬追收程序執(zhí)行不嚴。加強服裝上市公司應收賬款內部控制的對策圖4-1應收賬款內部控制結構圖優(yōu)化應收賬款內部控制環(huán)境1.管理層樹立風險意識貴人鳥公司管理層重視銷售業(yè)績，忽視潛在風險。大量應收賬款帶來的風險和管理層輕視態(tài)度對公司經(jīng)營，應收賬款內部控制活動開展有不利影響。因此管理層必須樹立風險意識，轉變固有思想。管理層轉變思想第一步就是拋棄只重銷售輕風險的態(tài)度，重視內部控制。由于預期款項和壞賬準備會給公司經(jīng)營帶來巨大損失，公司資金鏈條很可能因此斷裂，公司更要完善應收賬款內部控制，加強執(zhí)行力。2.創(chuàng)建良好文化環(huán)境像貴人鳥公司這樣的家族企業(yè)，在經(jīng)營管理決策占據(jù)絕對霸主地位，面臨企業(yè)內控對象主要是家族外工作人員現(xiàn)象，關鍵是通過健全內部控制制度實現(xiàn)員工對公司體制文化的認同，擴大影響范圍，必須人人遵守，加強對家族內部人員相應的職責約束。營造出高效勤勉、氣正風清的內部環(huán)境依賴于可靠良好的文化軟環(huán)境。使監(jiān)督職責明朗化，監(jiān)督重點清晰化。充分發(fā)揮內部控制職能作用，合理評價財務部門和各級管理部門績效水平。公司要發(fā)揮公司文化作用，健全制度，加強約束。加強應收賬款風險評估1.完善客戶資信評估對要合作的客戶，先評估他們的信用級別，通過評估結果能夠及時的了解這個客戶的類型和還債能力，以免今后的賒賬不能收回。新客戶，現(xiàn)要收回貨款，在進行貨物發(fā)放。這樣可能對影響公司的銷售業(yè)績，但是能夠保證貨款的收回率，確保公司的利潤，這才是更重要的。對于那些合作時間長，有一定了解的客戶，可以采取收取一定貨款就可以發(fā)貨的方式，根據(jù)客戶的信用級別，制定他們的付款比例。對于那些合作年限長的客戶，可以優(yōu)先進行發(fā)貨，而銷售額度高的客戶，要慎重的為他們發(fā)貨。但是，最重要的評級標準是余款是否按期支付。如果出現(xiàn)過一次超期付款情況，那么就應立即調至最低評級，必須先付全款，再發(fā)貨。至于客戶自身資金狀況，與評級關系不大，客戶的信用表現(xiàn)，是唯一標準。若國內有了各行業(yè)的信用評級公司或者中立機構，則可以借用其數(shù)據(jù)。2.增強風險識別公司運營中必須加強對運行風險的識別和控制，以便規(guī)避風險，降低運營損失，在風險識別過程中首先是要加強對風險的感知能力，知道哪些潛在的風險，對風險有個預警值的判斷，通過公司經(jīng)營數(shù)據(jù)的變化，對系統(tǒng)中財務狀況的分析，資金的流動情況、整個公司的收益等方面加以識別，根據(jù)數(shù)值的高低預測可能發(fā)生的風險，其次對識別的風險分類，按照不同影響風險等級分類管理，然后按照影響的后果判斷，通過判斷這些后果采取不同的措施應對可能發(fā)生的問題，一般常用的措施有規(guī)避風險、接受風險、降低風險以及分擔風險四種。規(guī)避風險：主要是通過戰(zhàn)略層面考慮，對現(xiàn)有實施的經(jīng)營方案重新審計，這種風險造成的后果嚴重，可以造成公司經(jīng)營整體損失，影響公司未來發(fā)展，因此，在戰(zhàn)略目標的實施中必須重新調整經(jīng)營思路或方向，避免帶來不能預估的損失，這種風險等級影響最高，是公司必須重點防范的風險。接受風險：這種風險等級影響較小，在公司可以控制的范圍內。降低風險：針對已經(jīng)引入的風險，通過內部控制達到影響結果最小的程度，已經(jīng)認識到風險，并識別后果，一旦發(fā)生，將會啟動預防風險機制，有相關職權人立即采取措施，把風險降低，同時，會根據(jù)產(chǎn)生的效果改善風險預防方案。分擔風險:和抗風險能力高的機構合作，共同分擔風險。完善應收賬款各項控制活動1.嚴格授權審批控制貨幣資金的授權批準制度要求有以下四點：（1）清除審批人對于貨幣資金的業(yè)務授權批準方式、程序、責任、權限以及相關的控制措施。（2）規(guī)范經(jīng)辦人在辦理貨幣資金業(yè)務時的工作要求及所屬職責范圍。（3）相對重要的貨幣資金支付業(yè)務，要采用集體決策和審批的方法，同時建立責任追究制。（4）對于未經(jīng)授權的機構和人員禁止辦理貨幣資金業(yè)務以及直接接觸貨幣資金。從貨幣資金的崗位分工制度方面來說，崗位分工的前提就是建立崗位責任制，要清楚了解相關部門和崗位的職責權限，保證不相容的崗位要相互分離、監(jiān)督和制約。關系到貨幣資金業(yè)務和不相容崗位相互分離、監(jiān)督和制約的制度主要體現(xiàn)在以下幾點：貨幣資金的收付和保管由被授權批準的專職出納人員負責，除此之外其他人不得接觸。對于出納人員經(jīng)管的現(xiàn)金、銀行存款以及其他的貨幣資金一定要有專門的人員進行定期和不定期的清查盤點。從貨幣資金收入控制程序的角度來看，企業(yè)貨幣資金收入的形式主要有兩種：第一種是當期的營業(yè)收入以及收回的以前的應收款項；第二種就是貨幣資金收入，這種情況不經(jīng)常發(fā)生，比如說借款、收回對外投資、取得投資收益、發(fā)行債券、無形資產(chǎn)以及出售固定資產(chǎn)等。為了保證貨幣資金的安全和完整性，應當建立一個較為嚴格的控制程序。企業(yè)不但要制定貨幣資金收入的控制程序，還必須要對與貨幣資金收入相關的各個方面都要進行控制。主要有以下幾方面：對于收款日期和收款金額一定要嚴格控制，必須保證應得的收入可以及時收回，并完整的送歸銀行。對于開出的收款收據(jù)及發(fā)票要保證是連號，同時也要建立一套詳盡、嚴格的貨幣資金領用及收回制度。從控制程序角度出發(fā)來看貨幣資金支出，貨幣資金支出的設計一般包括四個環(huán)節(jié)：支付申請、支付審批、支付復核、辦理支付。其中，支付申請是指當單位或個人有用款需求時，需要提前向有關部門提交貨幣資金支付申請，申請中應當注明申請款項的金額、款項的支付方式、款項的用途等，并且，支付申請中應當附有一定的證明材料。支付申請?zhí)峤缓筮M入下一個環(huán)節(jié)，支付審批。支付審批指審批人員根據(jù)單位相應的程序以及專業(yè)知識對支付申請以及證明材料進行審核工作，對于不符合規(guī)定的資金支付申請應當拒絕批準。若這一階段符合規(guī)定，通過審批則進入下一階段，支付復核。支付復核指復核人員再次對支付申請進行審查工作，其中包括審核資金支付申請金額是否合理，資金批準程序是否正確以及證明材料是否真實準確等。復核通過后則進入辦理支付階段，該階段由單位出納人員根據(jù)相應規(guī)定進行辦理，并及時登記單位的現(xiàn)金和銀行存款日記賬。2.實施績效考評控制績效考評，是人力資源管理的核心職能之一，建立的績效考評機制要達到激勵、引導員工積極工作的效果，必須反應出企業(yè)的內部文化和管理的理念，并且與它們保持一致。公司建立考評機制時，必須明確公司鼓勵員工的內容，借助考評機制對員工進行有效的引導。公司進行績效考評時可以將考評內容分成三部分，一是工作態(tài)度的考評，二是員工日常工作考評，三是重要任務完成情況考評。更具有可靠性和可操作性?？荚u尺度可劃分為5個標準：極差、較差、一般、良好、優(yōu)秀。或者用分數(shù)代替。在已劃分的5個標準基礎上應盡可能的細化，增加可靠性。健全應收賬款信息溝通 1.建立有效溝通體系定期舉行員工大會，可以建立及時有效的溝通體系，幫助員工加強團隊合作精神。重要的是投入公司文化建設，樹立全員溝通理念，創(chuàng)建溝通的良好氛圍。公司需要主動鼓舞各部門人員間的交流，促進部門與部門間的了解，人員與人員間的溝通，強化互相之間的聯(lián)系，讓團結協(xié)作，實現(xiàn)公司目標意識深入人心。公司通過文化建設增強公司人員凝聚力，激發(fā)熱情，結合公司發(fā)展狀況，聯(lián)系實際，讓信息收集、傳遞、溝通速度更快，容量更大，面積更廣。2.提升信息質量信息收集及管理中要確定各項活動對信息質量的要求，滿足顧客需求開展活動，活動舉辦的成功程度與信息資源質量密切相關。公司一般應收集以下質量信息：（1）與內部管理有關信息（2）與顧客相關信息（3）與工作環(huán)境，基礎設施相關信息收集的信息應記錄在檔案中，建立預防整改措施。根據(jù)信息及反饋情況分析原因，然后整改，落實有關責任，定期對信息進行匯總。規(guī)定職責和權限，充分收集有質量信息。銷售部門負責收集及時市場信息并及時向上反映。收集信息包括公司產(chǎn)品在市場上的占有率高低、顧客對產(chǎn)品的滿意度及不滿原因、產(chǎn)品的銷售退回比率。生產(chǎn)部門負責調查訂單產(chǎn)品的完成率，交貨率。采購部門負責跟蹤、整改。技術部門負責信息傳遞、處理。質量保證部門負責公司質量完成目標情況。公司組織信息溝通工作落實，讓溝通渠道暢通。強化應收賬款內部監(jiān)督1.建立應收賬款定期清查制度公司賬面的應收賬款應當定期進行詳細的分析，然后根據(jù)分析情況對公司下一步應收賬款的清查安排好相應的對應策略。對應收賬款進行定期清查是公司加強風險管控的一項重要工作，公司可以召開應收賬款專項清查工作活動。所有管理層、職能部門、員工都要參加。通過該活動開展，消除可能的重大隱患，提高公司對于風險的防范意識?？梢杂晒矩攧詹砍鋈?，設立公司專門的應收賬款清查小組，其他部門協(xié)同清理，部門之間聯(lián)合重點負責應收賬款清查管理和督促。各部門負責人可以從以下幾點落實風險防范工作：一是從公司內部管理出發(fā)，加強應收賬款清查的監(jiān)督工作。二是公司各部門單位要落實應收賬款的實際情況，并且將單位的應收賬款完成情況納入企業(yè)的考核指標。三是對應收賬款應進行定期的分析歸類，并針對不同的類別提出不同的對應策略，明確具體催收人員，以及催收的計劃。四是公司要設立相應的獎懲機制，明確具體清查應收賬款的工作責任。五是要求對各類應收清理，認真梳理，進一步加強基礎管理工作，查漏補缺，完善公司內部相關管理制度。企業(yè)在銷售過程中，面臨著賒購收賬困難的問題，該問題嚴重影響著企業(yè)資金周轉，給公司帶來較大的風險。為應對解決這類問題，首先應盡可能規(guī)避賒購業(yè)務，即以降價銷售等促銷手段來取代大額賒購業(yè)務。企業(yè)需建立嚴格的內部管控制度，賒購審批制度，高效的收賬制度以及前中后期配套工作的規(guī)范化進行。在賒購業(yè)務中，應在各銷售級設立相對應的賒銷額度，超出額度需由負責領導進行審核批準。同時，還應考慮選擇貸款回收擔保方案及應收賬款風險比較選擇方案。將應收賬款的頻率和額度盡可能壓縮。在賒購業(yè)務的過程中，首先需嚴格實施定期對賬制度，周期為一季度或半年。對產(chǎn)品品種，回款期限及退換貨等客觀原因產(chǎn)生的誤差進行核實，對逾期欠款通過逾期時長及金額兩方面考慮確定收款優(yōu)先級，同時對欠款單位及個人的欠款原因即是否故意拖欠考慮法律途徑解決。對于逾期未還及額度增加的立即通知供貨部門停止對其貨源供應。同時，對銷售人員的績效考核還應同應收賬款的貸款回收管理情況掛鉤即銷售合同責任制。在銷售人員收款過程中，要求銷售人員在收款一周前以拜訪或電話等正規(guī)形式預知客戶結款時間，該日期三天前再同客戶進行確定，結款日期當日按