《審計學(xué)》第一節(jié)

主講人：陳力生教授審計學(xué)聯(lián)系方式：Office:67705096Email:PPTdownload:Password:111111參考書籍與文獻(xiàn)1《審計學(xué)》復(fù)習(xí)提要與練習(xí)題〔第四版〕 秦榮生盧春泉中國人民大學(xué)出版社2003.52新編審計學(xué)教程陳力生立信會計出版社2003.13審計學(xué)教程習(xí)題與解答陳力生立信會計出版社2002.54審計CPA2005全國統(tǒng)考用書經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社2005.35習(xí)題集CPA2005全國統(tǒng)考配套參考書 東北財經(jīng)大學(xué)出版社2005.36審計學(xué)〔第二版〕朱榮恩高等教育出版社2000.77審計學(xué)多媒體教程張繼勛中國人民大學(xué)出版社2003.58中國注冊會計師獨(dú)立審計準(zhǔn)那么 中注協(xié)經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社2003.49AUDITFRAMEWORKRogerACCA1994.410企業(yè)會計準(zhǔn)那么財政部經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社2004.5導(dǎo)言

簿記(bookkeeping)會計(accounting)審計(auditing)導(dǎo)言審計審查---“聽”、“考”、“勾”、“比”、“勘”，審核檢查計算---包括會計、統(tǒng)計、業(yè)務(wù)核算的“稽”核技術(shù)。審計就是專業(yè)人士帶著這種審視〔職業(yè)疑心、謹(jǐn)慎、敏銳〕的眼光角度，仔細(xì)地周密地進(jìn)行審查計算。：從字面上解釋審計一詞第一章總論一、教學(xué)方案本章內(nèi)容的教學(xué)需要6個學(xué)時二、教學(xué)大綱〔一〕審計的產(chǎn)生與開展1我國審計的產(chǎn)生和開展2西方審計的起源與演進(jìn)3審計產(chǎn)生和開展的客觀依據(jù)〔二〕審計的概念和屬性1審計的概念2審計的屬性〔三〕審計的目標(biāo)和對象1審計的目標(biāo)2審計的對象〔四〕審計的職能和作用1審計的職能2審計的作用三、教學(xué)目的 通過本章的學(xué)習(xí)，應(yīng)掌握中外審計的產(chǎn)生和沿革及其產(chǎn)生和開展的客觀依據(jù)，并掌握審計學(xué)的根本理論與根本概念，為以后各章的學(xué)習(xí)打好根底。四、教學(xué)要求 了解我國審計歷史開展的七個階段及其特征；了解西方審計的起源與演進(jìn)的過程；理解審計產(chǎn)生和開展的客觀依據(jù)；理解和熟記審計的概念和屬性、審計的目標(biāo)和對象、審計的職能和作用。第一章總論1-1審計的產(chǎn)生與開展1-2審計的概念和屬性1-3審計的目標(biāo)和對象1-4審計的職能和作用第1章總論我國審計的產(chǎn)生和開展夏禹萌芽階段；西周初期初步形成階段秦漢時期最終確立階段；隋唐至宋日臻健全階段；元明清停滯不前階段；中華民國不斷演進(jìn)階段；新中國振興階段。西方審計的起源與演進(jìn)1-1審計的產(chǎn)生與開展1-1審計的產(chǎn)生與開展發(fā)展階段發(fā)展時期一古代審計產(chǎn)生1夏禹萌芽時期2西周初步形成二封建王朝審計昌盛衰弱3秦漢最終確立4隋唐宋日臻健全5元明清衰弱三近代審計逐步演進(jìn)6中華民國不斷演進(jìn)四現(xiàn)代審計振興發(fā)展7新中國振興時期我國審計經(jīng)歷了一個漫長的開展時間，大致可分為4個階段和7個時期1、夏禹萌芽時期公元前21世紀(jì)，中國出現(xiàn)了第一個奴隸制國家夏朝審計最初職能，是對財務(wù)財務(wù)監(jiān)督，為了保護(hù)財產(chǎn)平安完整主要表現(xiàn)：1)對國家財政收支進(jìn)行審計監(jiān)督2)對貪官污吏進(jìn)行審計糾彈3)對諸侯進(jìn)行考核主要標(biāo)志——“會稽”產(chǎn)生，應(yīng)取會聚考核驗(yàn)證之意，即對諸侯王的治水以及政績考功和繳納貢賦的稽驗(yàn)新中國政府審計大事1982.12.4五屆人大五次會議憲法91條和109條1983.9.18國家審計署成立1988.11國務(wù)院審計條例1995.1全國人大審計法〔94.10發(fā)布〕2003審計署2003—2007年審計工作開展規(guī)劃2000.1.28-2004.4.21審計署令第1號至第6號新中國CPA審計大事1980.12.23財政部發(fā)布“關(guān)于成立會計參謀處暫行規(guī)定。我國恢復(fù)注冊會計師的標(biāo)志1981.1.1上海會計師事務(wù)所宣告成立，新中國第一家會計師事務(wù)所1986.7.3國務(wù)院公布新中國第一部注冊會計師法規(guī)——《中華人民共和國注冊會計師條例》1988年底中國注冊會計師協(xié)會成立1991恢復(fù)全國注冊會計師統(tǒng)一考試1993.10公布了新中國第一部注冊會計師法律——《中華人民共和國注冊會計師法起施行新中國CPA審計大事1996.1.1第一批獨(dú)立審計準(zhǔn)那么〔10個〕〔內(nèi)含1個序言、1個根本規(guī)那么〕1997.1.1第二批獨(dú)立審計準(zhǔn)那么〔11個〕1999.7.1第三批獨(dú)立審計準(zhǔn)那么〔11個〕1996.10中國注冊會計師協(xié)會參加亞太會計師聯(lián)合會1997.5國際會計師聯(lián)合會〔IFAC〕接納中國注冊會計師協(xié)會為正式會員，并同時成為國際會計準(zhǔn)那么委員會的正式成員新中國CPA審計大事第四批施行了1個具體審計準(zhǔn)那么、2個實(shí)務(wù)公告和修訂1個實(shí)務(wù)公告第五批施行了2個具體準(zhǔn)那么和2個實(shí)務(wù)公告第六批施行了3個具體準(zhǔn)那么和1個指南2004.10.13財政部關(guān)于印發(fā)《獨(dú)立審計具體準(zhǔn)那么》4個審計風(fēng)險具體準(zhǔn)那么〔征求意見稿〕新中國內(nèi)部審計大事1985.8國務(wù)院《關(guān)于審計工作的的暫行規(guī)定》1985.10《審計署關(guān)于內(nèi)部審計工作的假設(shè)干規(guī)定》1989.12《審計署關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》1995.7《審計署關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》新中國內(nèi)部審計大事1996.12《審計機(jī)關(guān)指導(dǎo)監(jiān)督內(nèi)部審計業(yè)務(wù)的規(guī)定》2003.5.1《審計署關(guān)于內(nèi)部審計工作規(guī)定》〔發(fā)布〕2003.6.1中國內(nèi)部審計協(xié)會《內(nèi)部審計根本準(zhǔn)那么》《內(nèi)部審計人員職業(yè)道德標(biāo)準(zhǔn)》和10個具體準(zhǔn)那么〔發(fā)布〕第二批5個具體審計準(zhǔn)那么1-1審計的產(chǎn)生與開展

至此，我國形成了政府審計、注冊會計師審計和內(nèi)部審計三位一體的審計監(jiān)督體系1-1審計的產(chǎn)生與開展西方審計的起源與演進(jìn)政府審計在西方，政府審計早于民間審計和內(nèi)部審計，已有數(shù)千年歷史，早在奴隸制度的古羅馬〔公元前443年〕、古埃及〔公元前3500年〕和古希臘〔2000多年前〕，已有了宮廷審計機(jī)構(gòu)18世紀(jì)工業(yè)革命后，西歐許多國家在形成市場經(jīng)濟(jì)之后，相繼采用強(qiáng)有力的法律手段來穩(wěn)固審計的地位。法國于1807年，挪威于1814年，意大利于1833年，加拿大于1878年，日本于1880年，巴西于1896年，澳大利亞于1901年，美國于1921年，西班牙于1935年，在憲法或特別法令中確定設(shè)立國家審計機(jī)關(guān)并授予審計權(quán)力西方政府審計設(shè)置可分為4種模式立法模式行政模式司法模式獨(dú)立模式西方政府審計作用與日俱增合規(guī)性審計—以保證政府的廉政與效率，維護(hù)社會經(jīng)濟(jì)活動健康運(yùn)行宏觀調(diào)控—如對稅率變更、通貨膨脹、資源利用、資金導(dǎo)向、環(huán)境污染等方面進(jìn)行審計，為政府制定宏觀政策，提供確切根據(jù)三E審計—在國家資金、社會資源和財政預(yù)算的經(jīng)濟(jì)性〔Economy〕、效率性〔Efficiency〕和效果性〔Effectiveness〕方面進(jìn)行審計，以促進(jìn)政府實(shí)現(xiàn)有效的管理和增進(jìn)社會的經(jīng)濟(jì)效益。并拓展到五E審計(增加公平性(Equite)、環(huán)保性(Environment)。西方內(nèi)部審計古代內(nèi)部審計宮廷審計莊園審計中世紀(jì)內(nèi)部審計寺院審計行會審計近代內(nèi)部審計現(xiàn)代內(nèi)部審計西方民間審計西方注冊會計師審計起源于意大利合伙企業(yè)，形成于英國股份制企業(yè)制度，開展和完善于美國興旺的資本市場國外注冊會計師審計開展的四個階段第一階段—英式詳細(xì)審計及其主要特點(diǎn)第二階段—美式資產(chǎn)負(fù)債表審計及其主要特點(diǎn)第三階段—會計報表審計及其主要特點(diǎn)第四階段—管理審計與國際審計及其主要特點(diǎn)記住幾個“第一”世界上第一個會計職業(yè)團(tuán)體——1581年創(chuàng)立的威尼斯會計協(xié)會世界上第一位注冊會計師——1721年負(fù)責(zé)南海公司破產(chǎn)事件的查爾斯·斯內(nèi)爾〔CharlesSnell〕世界上第一個注冊會計師的專業(yè)團(tuán)體——1853年在蘇格蘭成立的愛丁堡會計師協(xié)會1-1審計的產(chǎn)生與開展審計產(chǎn)生和開展的客觀依據(jù)維系受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系是審計產(chǎn)生和開展的根底加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)管理和控制是審計開展的動力現(xiàn)代科學(xué)管理為審計的開展提供了方法和手段審計關(guān)系——指一項審計行為必然涉及的審計人，被審計人和審計授權(quán)人或委托人三方面之間所形成的受托委托的經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系所有者第三關(guān)系人審計授權(quán)或委托人授權(quán)審計監(jiān)督報告審計結(jié)論授權(quán)經(jīng)營管理報告經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計主體審計客體評價經(jīng)濟(jì)責(zé)任實(shí)施審計監(jiān)督審計者第一關(guān)系人經(jīng)營者第二關(guān)系人單向獨(dú)立——審計者只獨(dú)立于被審計者雙向獨(dú)立——審計者既獨(dú)立于被審計者，又獨(dú)立于委托者或授權(quán)者1-2審計的概念和屬性審計的概念審計是一項具有獨(dú)立性的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動。它是由獨(dú)立的專職機(jī)構(gòu)或人員接受委托或授權(quán)，對被審計單位特定時期的會計報表及其他有關(guān)資料的公允性、真實(shí)性以及經(jīng)濟(jì)活動的合規(guī)性、合法性和效益性進(jìn)行審查、監(jiān)督、評價和鑒證的活動，其目的在于確定或解除被審計單位的委托經(jīng)濟(jì)責(zé)任。審計的定義中國審計學(xué)會定義全國審計定義研討會定義美國會計學(xué)會(AAA)定義國際會計師聯(lián)合會(IFAC)定義審計定義作概括性的表述特征—獨(dú)立性：指審計機(jī)構(gòu)或人員與相關(guān)的利害關(guān)系者保持中立的一種狀態(tài)，以利審計工作正常順利進(jìn)行，審計結(jié)論保持客觀公正獨(dú)立性精神獨(dú)立〔實(shí)質(zhì)、無形〕形式獨(dú)立〔有形〕審計人員審計人員審計組織自信心獨(dú)立判斷人事獨(dú)立經(jīng)濟(jì)獨(dú)立工作獨(dú)立機(jī)構(gòu)獨(dú)立財務(wù)獨(dú)立工作獨(dú)立1-2審計的概念和屬性審計的兩個根本特征獨(dú)立性：審計的獨(dú)立性是保證審計工作順利進(jìn)行的必要條件。權(quán)威性：審計組織的權(quán)威性是審計監(jiān)督正常發(fā)揮作用的重要保證。1-2審計的概念和屬性審計的屬性機(jī)構(gòu)獨(dú)立經(jīng)濟(jì)獨(dú)立人員獨(dú)立1-3審計的目標(biāo)和對象審計的目標(biāo)是指審查和評價審計對象所要到達(dá)的目的和要求，它是指導(dǎo)審計工作的指南。審計目標(biāo)是指審查和評價審計對象的真實(shí)性和公允性合法性和合規(guī)性合理性和效益性審計的目的最終審計目的—維持經(jīng)濟(jì)秩序直接審計目的—評價經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計目標(biāo)審計目的與審計目標(biāo)的關(guān)系聯(lián)系區(qū)別審計總目標(biāo)政府審計目標(biāo)最高審計組織的審計目標(biāo)—3E拓展到5E我國政府審計目標(biāo)—真實(shí)性、合法性、效益性內(nèi)部審計目標(biāo)國際內(nèi)部審計師協(xié)會的審計目標(biāo)內(nèi)部審計是一種獨(dú)立、客觀的保證和咨詢活動，其目的是增加組織的價值和改善組織的經(jīng)菅。它通過系統(tǒng)、標(biāo)準(zhǔn)的方法評價和改善組織的風(fēng)險管理、控制和管理過程的有效性，幫助組織實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)。我國內(nèi)部審計目標(biāo)—它通過審查和評價經(jīng)營活動及內(nèi)部控制的適當(dāng)性、合法性和有效性來促進(jìn)組織目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)獨(dú)立審計總目標(biāo)獨(dú)立審計的總目標(biāo)是對被審計單位會計報表的合法性和公允性表示意見。這一規(guī)定恰當(dāng)?shù)膹?qiáng)調(diào)了審計的總目標(biāo)表示對會計報表的兩性表示意見〔一般目的〕。合法性是指被審計單位會計報表的編制是否符合國家公布的《企業(yè)會計準(zhǔn)那么》和相關(guān)會計制度的規(guī)定公允性是指被審計單位會計報表在所有重大方面是否公允的反映了被審計單位的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量情況為什么把獨(dú)立審計總目標(biāo)規(guī)定對會計報表表示意見？進(jìn)一步劃清和去分被審計單位的會計責(zé)任和注冊會計師的審計責(zé)任會計責(zé)任建立健全內(nèi)部控制制度保護(hù)其資產(chǎn)的平安、完整保證其會計資料的真實(shí)性、完整性、合法性審計責(zé)任—是應(yīng)當(dāng)在審計報告中清楚地表達(dá)對會計報表的意見，并對其出具的審計報告負(fù)責(zé)注冊會計師的審計責(zé)任不能替代、減輕或者免除被審計單位的會計責(zé)任特殊目的審計的特殊目的是指注冊會計師對被審計單位按照特殊編制根底〔如收付實(shí)現(xiàn)制根底〕編制的會計報表或其他會計信息進(jìn)行審計，并發(fā)表審計意見。這些特殊目的的審計意見一般也包括合法性和公允性，只不過審計意見所表述的對象有所差異而已。特殊目的的審計業(yè)務(wù)通常包括：對按照特殊編制根底編制的會計報表進(jìn)行審計；對會計報表的組成局部進(jìn)行審計，包括對會計報表特定工程、特定賬戶或特定賬戶的特定內(nèi)容進(jìn)行審計；對法規(guī)、合同所涉及的財務(wù)會計規(guī)定的遵循情況進(jìn)行審計；對簡要會計報表進(jìn)行審計等。判斷：審計的一般目的和特殊目的均包括對審計對象的公允性和合法性發(fā)表審計意見答案：對獨(dú)立審計具體目標(biāo)審計具體目標(biāo)是根據(jù)被審計單位管理當(dāng)局認(rèn)定和審計總目標(biāo)來確定，包括一般審計目標(biāo)和工程審計目標(biāo)。管理當(dāng)局認(rèn)定一般審計目標(biāo)工程審計目標(biāo)局關(guān)于“權(quán)利和義務(wù)”的認(rèn)定推論得出。附:審計與財務(wù)會計的關(guān)系聯(lián)系會計分析事項和交易計量和記錄交易資料分類和匯總已記錄的資料根據(jù)會計準(zhǔn)那么和相關(guān)財務(wù)會計法規(guī)編制會計報表向股東分發(fā)會計報表和審計報告〔包括在年度報告中〕審計取得和評價有關(guān)會計報表的證據(jù)確定會計報表是否按照會計準(zhǔn)那么和相關(guān)會計制度公允表達(dá)根據(jù)審計結(jié)果編制審計報告向客戶提