企業(yè)資產(chǎn)來源-負(fù)債

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企業(yè)資產(chǎn)來源--負(fù)債

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企業(yè)資產(chǎn)來源--負(fù)債概述負(fù)債的概念負(fù)債的性質(zhì)負(fù)債的分類：流動(dòng)與長期負(fù)債，可確定與或有負(fù)債概述負(fù)債的概念流動(dòng)負(fù)債概念：一年之內(nèi)需要償還性質(zhì)：與日常經(jīng)營相關(guān)常見的流動(dòng)負(fù)債：短期借款，應(yīng)付款項(xiàng)，應(yīng)交稅金等流動(dòng)負(fù)債概念：一年之內(nèi)需要償還或有負(fù)債概念與性質(zhì)：項(xiàng)目：應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)，第三方抵押擔(dān)保會(huì)計(jì)處理與披露：或有負(fù)債概念與性質(zhì)：或有損失Slide8-11. 較早地獲得信息使得財(cái)務(wù)報(bào)表能夠揭示可能發(fā)生的資產(chǎn)的損壞或負(fù)債的產(chǎn)生。2. 可以合理地預(yù)期估計(jì)損失的數(shù)量。如果一項(xiàng)或有損失同時(shí)滿足下面兩個(gè)條件，那么它將作為負(fù)債進(jìn)行確認(rèn)和記錄:或有損失Slide8-11. 較早地獲得信息使得財(cái)務(wù)報(bào)債務(wù)重組定義：債權(quán)人按照其與債務(wù)人達(dá)成的協(xié)議或法院的裁決同意債務(wù)人修改債務(wù)條件的事項(xiàng)。是解決債權(quán)人和債務(wù)人之間就現(xiàn)有債務(wù)如何清償所發(fā)生的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)。重組方式：即期清償債務(wù)：以低于債務(wù)帳面價(jià)值的現(xiàn)金清償；以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償；債務(wù)轉(zhuǎn)資本；以上幾種方式的組合。債務(wù)重組定義：債權(quán)人按照其與債務(wù)人達(dá)成的協(xié)議或法院的裁決同意債務(wù)重組延期清償債務(wù)：以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償；債務(wù)轉(zhuǎn)資本；修改其他債務(wù)以上幾種方式的組合。會(huì)計(jì)處理：原則：無論債務(wù)人還是債權(quán)人，均不確認(rèn)債務(wù)重組收益，重組收益計(jì)入資本公積金，重組損失計(jì)入營業(yè)外支出。注重帳面價(jià)值債務(wù)重組延期清償債務(wù)：以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償；債務(wù)債務(wù)重組會(huì)計(jì)處理舉例：甲企業(yè)欠乙企業(yè)購貨款50000元，由于甲企業(yè)現(xiàn)金流量不足，短期內(nèi)不能支付貨款。經(jīng)協(xié)商，乙企業(yè)同意甲企業(yè)支付30000元貨款，余款不再償還。甲企業(yè)隨即支付了30000元貨款。乙企業(yè)已對(duì)應(yīng)收帳款計(jì)提了10000元的壞帳準(zhǔn)備。債務(wù)重組會(huì)計(jì)處理舉例：債務(wù)重組甲企業(yè)的會(huì)計(jì)處理：借：應(yīng)付帳款---乙企業(yè)50000貸：銀行存款30000資本公積金20000乙企業(yè)的會(huì)計(jì)處理：借：銀行存款30000壞帳準(zhǔn)備10000營業(yè)外支出10000貸：應(yīng)收帳款---甲企業(yè)50000債務(wù)重組甲企業(yè)的會(huì)計(jì)處理：長期負(fù)債---資金來源概念與性質(zhì)：主要項(xiàng)目：長期借款，應(yīng)付債券，長期應(yīng)付款（融資租賃）會(huì)計(jì)處理與披露：長期負(fù)債---資金來源概念與性質(zhì)：承諾在規(guī)定的日期向債券持有人支付一筆特定數(shù)目的金額，這個(gè)規(guī)定的日期被稱為債券的到期日。承諾在到期日之前向債券持有人定期支付利息。債券Slide8-2債券是承諾向其持有人進(jìn)行支付的一種憑證。Bond承諾在規(guī)定的日期向債券持有人支付一筆特定數(shù)目的金額，這個(gè)規(guī)定抵押債券擔(dān)保債券信用債券償債基金債券分期償還債券可贖回債券零息債券可轉(zhuǎn)換債券次級(jí)債券債券的種類和性質(zhì)Slide8-3債券可以擁有所有這些性質(zhì)。抵押債券債券的種類和性質(zhì)Slide8-3債券可以擁有債券發(fā)行的會(huì)計(jì)處理Slide8-4Mason公司發(fā)行票面利率為10%的債券，投資者按照每張債券$851的價(jià)格購買。Mason公司平均每張債券的發(fā)行成本是$21，因此每發(fā)行一張債券為Mason公司帶來$830的現(xiàn)金凈流入?，F(xiàn)金 83,000債券折價(jià) 14,900遞延費(fèi)用 2,100 應(yīng)付債券 100,000債券發(fā)行的會(huì)計(jì)處理Slide8-4Mason公司發(fā)行票債券發(fā)行的會(huì)計(jì)處理Slide8-5相反，如果相似的債券當(dāng)前的市場利率為9%，那么債券將以每張面值加$91的溢價(jià)發(fā)行?，F(xiàn)金 107,000遞延費(fèi)用 2,100 債券溢價(jià) 9,100 應(yīng)付債券 100,000債券發(fā)行的會(huì)計(jì)處理Slide8-5相反，如果相似的資產(chǎn)負(fù)債表列示Slide8-6折價(jià)發(fā)行:應(yīng)付債券： 票面價(jià)值 $100,000 減：未攤銷的折價(jià) 14,900 $85,100溢價(jià)發(fā)行：應(yīng)付債券： 票面價(jià)值 $100,000 加：未攤銷的溢價(jià) 9,100 $109,100資產(chǎn)負(fù)債表列示Slide8-6折價(jià)發(fā)行:應(yīng)付債券：溢價(jià)發(fā)行發(fā)行價(jià)格的確定：本金的現(xiàn)值+利息現(xiàn)值折價(jià)與溢價(jià)的本質(zhì)折價(jià)與溢價(jià)的攤銷：直線法：借：利息費(fèi)用（1-2）溢價(jià)攤銷（2）貸：應(yīng)付利息（1）實(shí)際利率法：借：利息費(fèi)用(1)溢價(jià)攤銷(1-2)貸：應(yīng)付利息(2)發(fā)行發(fā)行價(jià)格的確定：本金的現(xiàn)值+利息現(xiàn)值

Slide8-7債券利息費(fèi)用Mason公司的10%債券的第一年的利息費(fèi)用(折價(jià)發(fā)行，市場實(shí)際利率為12%)。債券利息費(fèi)用 10,212 債券折價(jià) 212 現(xiàn)金 10,000$85,100x.12$100,000x.10Slide8-7債券利息費(fèi)用Mason公司的10%債調(diào)整分錄Slide8-8Mason公司的債券是在10月1日發(fā)行的，付息日為9月30日，財(cái)政年度截止于12月31日。12月31日進(jìn)行如下的會(huì)計(jì)調(diào)整：債券利息費(fèi)用 2,553 債券折價(jià) 53 應(yīng)計(jì)利息 2,500$85,100x.12x3/12$100,000x.10x3/12調(diào)整分錄Slide8-8Mason公司的債券是在10月1支付利息的會(huì)計(jì)分錄Slide8-9每年在9月30日向債券持有人支付利息。債券利息費(fèi)用 7,659應(yīng)計(jì)利息 2,500 債券折價(jià) 159 現(xiàn)金 10,000$85,100x.12x9/12$100,000x.10支付利息的會(huì)計(jì)分錄Slide8-9每年在9月30日向債券債券償還Slide8-105年期到期后，Mason公司以每張$1,050的價(jià)格贖回100張債券。各種償還成本總計(jì)為$1,000。重購價(jià)格($105,000+$1,000) $106,000凈賬面價(jià)值： 票面價(jià)值 $100,000 減：未攤銷折價(jià) (13,553) 減：未攤銷發(fā)行成本 (1,575)

84,872債券償還的損失 $21,128 債券償還Slide8-105年期到期后，Mason公司以債券償還Slide8-105年期到期后，Mason公司以每張$1,050的價(jià)格贖回100張債券。各種償還成本總計(jì)為$1,000。會(huì)計(jì)處理如下：應(yīng)付債券 100,000債券償還的損失 21,128 現(xiàn)金 106,000 債券折價(jià) 13,553 遞延費(fèi)用(發(fā)行成本) 1,575債券償還Slide8-105年期到期后，Mason公司以每當(dāng)租賃期滿時(shí)，租賃資產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)移到承租人。承租人可以選擇以協(xié)商的價(jià)格購買租賃資產(chǎn)。租賃期限至少是該租賃資產(chǎn)經(jīng)濟(jì)壽命的75%。租金的現(xiàn)值是該租賃資產(chǎn)的公平市價(jià)的90%以上。租賃資產(chǎn)Slide8-11財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)委員會(huì)（FASB）規(guī)定滿足下列一個(gè)或多個(gè)條件的租賃稱為資本租賃：當(dāng)租賃期滿時(shí)，租賃資產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)移到承租人。租賃資產(chǎn)SliSlide8-12某公司租賃了一臺(tái)使用壽命為10年的機(jī)器設(shè)備。之后的10年里，這家公司每年年底要支付$1,558的租金。這臺(tái)機(jī)器設(shè)備的公平市價(jià)為$10,000。資本租賃設(shè)備 10,000 資本租賃負(fù)債 10,000記錄獲得這臺(tái)機(jī)器設(shè)備的日記賬分錄如下：Slide8-12某公司租賃了一臺(tái)使用壽命為10年Slide8-13第一年的年租金包括$900的利息費(fèi)用和抵減負(fù)債的$658。資本租賃利息費(fèi)用 900資本租賃負(fù)債 658 現(xiàn)金 1,558假設(shè)使用直線折舊法，記錄每年折舊的調(diào)整會(huì)計(jì)分錄如下：折舊費(fèi)用 1,000 累計(jì)折舊 1,000Slide8-13第一年的年租金包括$900的利資本結(jié)構(gòu)分析債務(wù)比率：杠桿作用債務(wù)/權(quán)益?zhèn)鶆?wù)/資本計(jì)息次數(shù)：支付利息的能力債券等價(jià)：等級(jí)越高，信用越好資本結(jié)構(gòu)分析債務(wù)比率：負(fù)債/權(quán)益比率全部負(fù)債股東權(quán)益負(fù)債/權(quán)益比率=$3,400$3,600負(fù)債/權(quán)益比率=負(fù)債/權(quán)益比率=94%如果不包含流動(dòng)負(fù)債，則負(fù)債/權(quán)益比率為50%。Slide8-14負(fù)債/權(quán)益比率全部負(fù)債負(fù)債/權(quán)益比率=$3,400負(fù)債計(jì)息次數(shù)Slide8-15未扣除利息費(fèi)用的稅前收入利息費(fèi)用計(jì)息次數(shù)=$1,000$200計(jì)息次數(shù)=5.0次計(jì)息次數(shù)=計(jì)息次數(shù)Slide8-15未扣除利息費(fèi)用的稅前收入計(jì)息次終值——復(fù)利Slide8-16FV=p(1+i)n其中：p=本金(初始投資)i=利率n=期限$1,000以5%的利率投資10年的終值為：FV=$1,000(1+0.05)=$1,628.8910終值——復(fù)利Slide8-16FV=p(1+i)n終值的現(xiàn)值Slide8-17PV=p(1+i)n貼現(xiàn)率為8%，期限為10年的$400的現(xiàn)值是多少？PV=p(1+i)n未來要獲得的金額從表A，我們可以查出10年/8%的現(xiàn)值因子為0.463。$185.20=$400x0.463終值的現(xiàn)值Slide8-17PV=pn貼現(xiàn)率為8%，期限1 $1,750 0.909 $1,5912 1,750 0.826 1,4463 1,750 0.751 1,3144 1,750 0.683 1,195連續(xù)付款的現(xiàn)值 $5,546一系列付款的現(xiàn)值Slide8-18連續(xù)10年，每年付款$1,750的現(xiàn)值是多少(假設(shè)10%的貼現(xiàn)率)?年數(shù)金額貼現(xiàn)因子(表A)現(xiàn)值1 $1,750 0.909 $1,591一系列付款的現(xiàn)值S現(xiàn)值與負(fù)債Slide8-19Kinnear公司以10%的年利率借入$25,000,本金在10年后一次性償還。資產(chǎn)負(fù)債表中的負(fù)債部分將如何披露它？利息,$2,500*3.791(表B) $9,478本金,$25,000*0.621(表A) 15,575現(xiàn)值總和 $25,003**因?yàn)樗纳嵛迦攵箍倲?shù)不等于$25,000。現(xiàn)值與負(fù)債Slide8-19Kinnear公