企業(yè)日常營運中的節(jié)稅技巧與賬務(wù)處理

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企業(yè)日常營運中的節(jié)稅技巧與賬務(wù)處理主要內(nèi)容第一節(jié)期間費用方面的節(jié)稅處理技巧第二節(jié)營業(yè)外收支方面的節(jié)稅處理技巧第三節(jié)收入方面的節(jié)稅處理技巧第四節(jié)資產(chǎn)方面的節(jié)稅處理技巧第五節(jié)重組及其他方面的節(jié)稅處理Date2開篇語稅收籌劃稅收籌劃是指納稅人在符合國家法律及稅收法規(guī)的前提下，事前選擇稅收利益最大化的納稅方案處理自己的生產(chǎn)、經(jīng)營和投資、理財活動的一種籌劃行為。納稅籌劃的主要內(nèi)容：—避稅籌劃，如消費稅流通環(huán)節(jié)避稅、關(guān)聯(lián)方交易避稅、ST九發(fā)詭異股權(quán)轉(zhuǎn)讓避稅.doc、—節(jié)稅籌劃，如投資免稅、高新技術(shù)企業(yè)等—轉(zhuǎn)嫁籌劃，如簽稅后合同、提高價格等—涉稅零風險遼寧食品公司.doc

Date3稅收籌劃的途徑：一是選擇低稅負方案；二是滯延納稅時間稅收籌劃的思路：—稅額式：利用稅法規(guī)定的減稅、免稅優(yōu)惠達到減少應(yīng)納稅額的方法茶業(yè)納稅籌劃.doc

—稅率式：利用國家稅法制定的高低不同的稅率，通過制定納稅計劃來減少納稅的方法。高新云集創(chuàng)業(yè)板.doc

—稅基式：通過縮小稅基的方式來減輕納稅的籌劃方法

Date4第一節(jié)期間費用方面的節(jié)稅處理技巧一、職工薪酬的節(jié)稅處理

關(guān)于企業(yè)工資薪金扣除的通知.doc河南省地稅2010匯算清繳問題解答十二、關(guān)于跨年度發(fā)放的工資及獎金稅前扣除的問題答：根據(jù)《實施條例》第三十四條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，是指企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的工資薪金，因此，跨年度發(fā)放的工資及獎金應(yīng)該在支付年度稅前扣除。Date51.季節(jié)工、臨時工工資薪金的稅收處理國家稅務(wù)總局公告2012年第15號企業(yè)因雇用季節(jié)工、臨時工、實習生、返聘離退休人員以及接受外部勞務(wù)派遣用工所實際發(fā)生的費用，應(yīng)區(qū)分為工資薪金支出和職工福利費支出，并按《企業(yè)所得稅法》規(guī)定在企業(yè)所得稅前扣除。其中屬于工資薪金支出的，準予計入企業(yè)工資薪金總額的基數(shù)，作為計算其他各項相關(guān)費用扣除的依據(jù)。Date6河南省地稅2010匯算清繳問題解答七、關(guān)于企業(yè)股東工資和社會保險扣除問題答：依據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及實施條例的規(guī)定，如果企業(yè)與股東之間簽訂了符合勞動法規(guī)定的書面勞動合同，股東屬于在企業(yè)任職或受雇的員工，企業(yè)向其支付的合理的工資薪金支出以及符合標準的養(yǎng)老保險費（包括補充養(yǎng)老保險）、醫(yī)療保險費（包括補充醫(yī)療保險）等，準予扣除。企業(yè)與股東之間沒有簽訂符合勞動法規(guī)定的書面勞動合同，則不允許扣除。Date7

2、建立勞動合同員工辭退補償?shù)奶幚怼吨腥A人民共和國勞動合同法》第四十七條經(jīng)濟補償按勞動者在本單位工作的年限，每滿一年支付一個月工資的標準向勞動者支付。六個月以上不滿一年的，按一年計算；不滿六個月的，向勞動者支付半個月工資的經(jīng)濟補償。勞動者月工資高于用人單位所在直轄市、設(shè)區(qū)的市級人民政府公布的本地區(qū)上年度職工月平均工資三倍的，向其支付經(jīng)濟補償?shù)臉藴拾绰毠ぴ缕骄べY三倍的數(shù)額支付，向其支付經(jīng)濟補償?shù)哪晗拮罡卟怀^十二年。Date8本條所稱月工資是指勞動者在勞動合同解除或者終止前十二個月的平均工資。第四十八條用人單位違反本法規(guī)定解除或者終止勞動合同，勞動者要求繼續(xù)履行勞動合同的，用人單位應(yīng)當繼續(xù)履行；勞動者不要求繼續(xù)履行勞動合同或者勞動合同已經(jīng)不能繼續(xù)履行的，用人單位應(yīng)當依照本法第八十七條規(guī)定支付賠償金。第八十七條用人單位違反本法規(guī)定解除或者終止勞動合同的，應(yīng)當依照本法第四十七條規(guī)定的經(jīng)濟補償標準的二倍向勞動者支付賠償金。Date9財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于個人與用人單位解除勞動關(guān)系取得的一次性補償收入征免個人所得稅問題的通知（財稅[2001]157號）

個人因與用人單位解除勞動關(guān)系而取得的一次性補償收入（包括用人單位發(fā)放的經(jīng)濟補償金、生活補助費和其他補助費用），其收入在當?shù)厣夏曷毠て骄べY3倍數(shù)額以內(nèi)的部分，免征個人所得稅；超過的部分按照《關(guān)于個人因解除勞動合同取得經(jīng)濟補償金征收個人所得稅問題的通知》（國稅發(fā)[1999]178號）的有關(guān)規(guī)定，計算征收個人所得稅。Date10[總局所得稅司巡視員盧云在線答疑]

根據(jù)現(xiàn)行個人所得稅政策規(guī)定，個人因與用人單位解除勞動關(guān)系而取得的一次性補償收入，其收入在當?shù)兀ㄔO(shè)區(qū)的市）上年職工平均工資3倍數(shù)額以內(nèi)的部分，免征個人所得稅；超過的部分，要按照規(guī)定計算繳納個人所得稅。你所說單位與員工簽訂的勞動合同到期后不再續(xù)簽，由此給予員工的經(jīng)濟補償金，由于雙方的勞務(wù)合同關(guān)系已經(jīng)終結(jié)，單位支付的經(jīng)濟補償金不符合上述文件精神，為此，實際上不應(yīng)界定為補償金，對這部分收入應(yīng)按照規(guī)定需要繳交納個人所得稅。

Date11

分析：單位可以多支付辭退補償避稅嗎？第二十三條用人單位與勞動者可以在勞動合同中約定保守用人單位的商業(yè)秘密和與知識產(chǎn)權(quán)相關(guān)的保密事項。

對負有保密義務(wù)的勞動者，用人單位可以在勞動合同或者保密協(xié)議中與勞動者約定競業(yè)限制條款，并約定在解除或者終止勞動合同后，在競業(yè)限制期限內(nèi)按月給予勞動者經(jīng)濟補償。勞動者違反競業(yè)限制約定的，應(yīng)當按照約定向用人單位支付違約金。Date12第二十四條競業(yè)限制的人員限于用人單位的高級管理人員、高級技術(shù)人員和其他負有保密義務(wù)的人員。競業(yè)限制的范圍、地域、期限由用人單位與勞動者約定，競業(yè)限制的約定不得違反法律、法規(guī)的規(guī)定。

在解除或者終止勞動合同后，前款規(guī)定的人員到與本單位生產(chǎn)或者經(jīng)營同類產(chǎn)品、從事同類業(yè)務(wù)的有競爭關(guān)系的其他用人單位，或者自己開業(yè)生產(chǎn)或者經(jīng)營同類產(chǎn)品、從事同類業(yè)務(wù)的競業(yè)限制期限，不得超過二年。Date133、工資與年終獎發(fā)放方法策劃

國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整個人取得全年一次性獎金等計算征收個人所得稅方法問題的通知.doc（國稅發(fā)[2005]9號）納稅人取得全年一次性獎金，單獨作為一個月工資、薪金所得計算納稅，并按以下計稅辦法，由扣繳義務(wù)人發(fā)放時代扣代繳：先將雇員當月內(nèi)取得的全年一次性獎金，除以12，按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)。Date14舉例：2011年終獎18000，除以12得出1500，適用稅率3%，納稅：18000×3%=540如雇員當月工資薪金所得低于稅法規(guī)定的費用扣除額，應(yīng)將全年一次性獎金減除“雇員當月工資薪金所得與費用扣除額的差額”后的余額，按上述辦法確定全年一次性獎金的適用稅率和速算扣除數(shù)。在一個納稅年度內(nèi)，對每一個納稅人，該計稅辦法只允許采用一次。關(guān)于單位低價向職工售房有關(guān)個人所得稅問題的通知.docDate15工資和年終獎的策劃舉例分析：某企業(yè)管理人員年薪180000，發(fā)放方式為

①1至12月每月發(fā)15000元。每月應(yīng)繳個稅：（15000－3500）×25%－1005=1870全年納稅＝1870×12＝22440Date16

②每月發(fā)13500元，年終獎18000每月納稅＝（13500－3500）×25％－1005＝1495年終獎＝18000×3%＝540

全年=1495×12＋540＝18480③每月發(fā)10500元，年終獎54000每月納稅＝（10500-3500）×20%-555=845年終獎納稅＝54000×10%－105=5295全年＝845×12＋5295＝15435Date17④每月發(fā)6000元，年終獎108000每月納稅＝（6000－3500）×10%－105=145年終獎納稅＝108000×20%－555=21045全年＝145×12＋21045＝22785

工資與年終獎最優(yōu)分配表.doc

個人所得稅年終獎區(qū)間.docDate18

4、個人股東工資薪金與分紅的策劃由于個人股東稅后利潤分配繳納20%個人所得稅，綜合稅負率為40%，工資薪金所得8萬元以上45%稅率。舉例：某企業(yè)年度利潤為400萬元，稅后利潤為300萬元，全部分給個人。3個股東工資均為24萬元。企業(yè)和個人納稅合計：1712320企業(yè)：100萬元股東個人：60+[（20000-3500）×25％－1005]×3×12=712320Date19策劃：每個股東每月工資7萬元，企業(yè)利潤降低180萬元。則：企業(yè)年度利潤為220萬元，稅后利潤為165萬元，全部分給個人。企業(yè)和個人納稅合計：1519720企業(yè)：55萬元股東個人：33+[（70000-3500）×35％－5505]×3×12=969720Date205、國有企業(yè)可以采取勞務(wù)派遣國稅函[2009]3號“工資薪金總額”，是指企業(yè)按照本通知第一條規(guī)定實際發(fā)放的工資薪金總和，不包括企業(yè)的職工福利費、職工教育經(jīng)費、工會經(jīng)費以及養(yǎng)老保險費、醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費等社會保險費和住房公積金。屬于國有性質(zhì)的企業(yè)，其工資薪金，不得超過政府有關(guān)部門給予的限定數(shù)額；超過部分，不得計入企業(yè)工資薪金總額，也不得在計算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時扣除。

Date21《勞動合同法》第五十八條勞務(wù)派遣單位是本法所稱用人單位，應(yīng)當履行用人單位對勞動者的義務(wù)。

勞務(wù)派遣單位應(yīng)當與被派遣勞動者訂立二年以上的固定期限勞動合同，按月支付勞動報酬；被派遣勞動者在無工作期間，勞務(wù)派遣單位應(yīng)當按照所在地最低工資標準，向其按月支付報酬。第六十六條勞務(wù)派遣一般在臨時性、輔助性或者替代性的工作崗位上實施。

上海市國稅局地稅局文件.docDate226、不含稅工資換算為含稅工資計算

雇主承擔全年一次性獎金問題的公告.doc

國家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹執(zhí)行修改后的個人所得稅法有關(guān)問題的公告.doc舉例：單位發(fā)給個人年終獎18000元，未扣繳個人所得稅。單位代繳540元，繳納比例為100%。實際稅后所得為18000元。查找稅率：18000÷12=1500，適用10%，速算扣除數(shù)為105。Date23重新計算：應(yīng)納稅所得額＝（未含雇主負擔稅款的全年一次性獎金收入－當月工資薪金低于費用扣除標準的差額－不含稅級距的速算扣除數(shù)A×雇主負擔比例）÷（1－不含稅級距的適用稅率A×雇主負擔比例）=（18000－0－105）÷（1－10%）=19883.33應(yīng)扣稅=19883.33×10%-105=1883.33稅后所得=19883.33-1883.33=18000應(yīng)補扣稅收：1883.33-540=1343.33Date24

國稅發(fā)［1994］089號單位為納稅人負擔個人所得稅稅款，應(yīng)將納稅義務(wù)人取得的不含稅收入換算為應(yīng)納稅所得額，計算征收個人所得稅。計算公式如下：（一）應(yīng)納稅所得額＝（不含稅收入額－費用扣除標準－速算扣除數(shù)）/（1－稅率）（二）應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用稅率－速算扣除數(shù)

公式（一）中的稅率，是指不含稅所得按不含稅級距對應(yīng)的稅率；公式（二）中的稅率，是指應(yīng)納稅所得額按含稅級距對應(yīng)的稅率。Date25

7、上市公司實行股票期權(quán)處理財稅[2005]35號:員工因參加股票期權(quán)計劃而從中國境內(nèi)取得的所得，按規(guī)定應(yīng)按工資薪金所得計算納稅的，對該股票期權(quán)形式的工資薪金所得可區(qū)別于所在月份的其他工資薪金所得，單獨按下列公式計算當月應(yīng)納稅款：

應(yīng)納稅額=（股票期權(quán)形式的工資薪金應(yīng)納稅所得額／規(guī)定月份數(shù)×適用稅率-速算扣除數(shù)）×規(guī)定月份數(shù)

關(guān)于股權(quán)激勵有關(guān)個人所得稅問題通知.docDate26

二、取得合法票據(jù)的稅收處理（一）合法票據(jù)才能在企業(yè)所得稅稅前列支國稅發(fā)[2008]80號：在日常檢查中發(fā)現(xiàn)納稅人使用不符合規(guī)定發(fā)票特別是沒有填開付款方全稱的發(fā)票，不得允許納稅人用于稅前扣除、抵扣稅款、出口退稅和財務(wù)報銷?！吨腥A人民共和國發(fā)票管理辦法》第二十一條不符合規(guī)定的發(fā)票，不得作為財務(wù)報銷憑證，任何單位和個人有權(quán)拒收。Date27（二）企業(yè)存在問題主要如下1、白條、收款收據(jù)2、假發(fā)票3、第三方發(fā)票4、逾期取得發(fā)票或跨期費用票據(jù)5、國、地稅發(fā)票種類混淆6、不符合規(guī)定發(fā)票：項目填寫不全、大頭小尾、善意取得假發(fā)票、發(fā)票印章不符等7、不合理費用發(fā)票

關(guān)于實行地稅普通發(fā)票財務(wù)報銷認證的.docDate282011年第34號公告：企業(yè)當年度實際發(fā)生的相關(guān)成本、費用，由于各種原因未能及時取得該成本、費用的有效憑證，企業(yè)在預繳季度所得稅時，可暫按賬面發(fā)生金額進行核算；但在匯算清繳時，應(yīng)補充提供該成本、費用的有效憑證。國稅函〔2010〕79號：企業(yè)固定資產(chǎn)投入使用后，由于工程款項尚未結(jié)清未取得全額發(fā)票的，可暫按合同規(guī)定的金額計入固定資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)計提折舊，待發(fā)票取得后進行調(diào)整。但該項調(diào)整應(yīng)在固定資產(chǎn)投入使用后12個月內(nèi)進行。Date29[所得稅司巡視盧云答疑]

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》（國稅函[2010]79號）第五條規(guī)定，“企業(yè)固定資產(chǎn)投入使用后，由于工程款項尚未結(jié)清未取得全額發(fā)票的，可暫按合同規(guī)定的金額計入固定資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)計提折舊，待發(fā)票取得后進行調(diào)整。但該項調(diào)整應(yīng)在固定資產(chǎn)投入使用后12個月內(nèi)進行。”此條所指的調(diào)整包括，根據(jù)發(fā)票調(diào)整企業(yè)已投入使用的固定資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)以及折舊額。

Date30（三）合法有效憑證判斷營業(yè)稅暫行條例實施細則第十九條符合國務(wù)院稅務(wù)主管部門有關(guān)規(guī)定的憑證（以下統(tǒng)稱合法有效憑證），是指：

1、支付給境內(nèi)單位或者個人的款項，且該單位或者個人發(fā)生的行為屬于營業(yè)稅或者增值稅征收范圍的，以該單位或者個人開具的發(fā)票為合法有效憑證；

關(guān)于納稅人資產(chǎn)重組增值稅問題公告.doc

關(guān)于納稅人資產(chǎn)重組營業(yè)稅問題公告.docDate312、支付的行政事業(yè)性收費或者政府性基金，以開具的財政票據(jù)為合法有效憑證；3、支付給境外單位或者個人的款項，以該單位或者個人的簽收單據(jù)為合法有效憑證，稅務(wù)機關(guān)對簽收單據(jù)有疑義的，可以要求其提供境外公證機構(gòu)的確認證明；4、國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他合法有效憑證。（原國稅函[2005]777號文件明確司法判決、裁決文書和公證債權(quán)文書可以作為合法有效憑證的規(guī)定廢止。）Date325、特殊規(guī)定①權(quán)責發(fā)生制原則下發(fā)生的的費用可以暫不取得發(fā)票。《企業(yè)所得稅法實施條例》第九條企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計算，以權(quán)責發(fā)生制為原則，屬于當期的收入和費用，不論款項是否收付，均作為當期的收入和費用；不屬于當期的收入和費用，即使款項已經(jīng)在當期收付，均不作為當期的收入和費用。本條例和國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。

關(guān)于對南昌置業(yè)發(fā)展公司納稅評估意見.docDate33②特定行業(yè)專業(yè)發(fā)票憑證問題原《發(fā)票管理辦法》第42條：對國有金融、郵電、鐵路、民用航空、公路和水上運輸?shù)葐挝坏膶I(yè)發(fā)票，以國家稅務(wù)總局或者省級稅務(wù)局批準，可以由國務(wù)院有關(guān)主管部門或者省級人民政府有關(guān)主管部門自行管理?！都殑t》第57條：“專業(yè)發(fā)票”是指國有金融、保險企業(yè)的存貸、匯兌、轉(zhuǎn)賬憑證、保險憑證；國有郵政、電信企業(yè)的郵票、郵單、話務(wù)、電報收據(jù)；國有鐵路、民用航空企業(yè)和交通部門國有公路、水上運輸企業(yè)的客票、貨票等。Date34國稅函[2009]537號四川省國家稅務(wù)局：

你局《關(guān)于四川省機場集團有限公司向駐場單位轉(zhuǎn)供水電氣征稅問題的請示》（川國稅發(fā)[2009]71號）收悉。經(jīng)研究，批復如下：

四川省機場集團有限公司向駐場單位轉(zhuǎn)供自來水、電、天然氣屬于銷售貨物行為，其同時收取的轉(zhuǎn)供能源服務(wù)費屬于價外費用，應(yīng)一并征收增值稅，不征收營業(yè)稅。Date35三、勞務(wù)費用的節(jié)稅技巧個人勞務(wù)費用支出涉及的稅收主要有：企業(yè)所得稅、個人所得稅1、扣繳范圍及扣稅處理個人所得稅法實施條例規(guī)定：勞務(wù)報酬所得，是指個人從事設(shè)計、裝潢、安裝、制圖、化驗、測試、醫(yī)療、法律、會計、咨詢、講學、新聞、廣播、翻譯、審稿、書畫、雕刻、影視、錄音、錄像、演出、表演、廣告、展覽、技術(shù)服務(wù)、介紹服務(wù)、經(jīng)紀服務(wù)、代辦服務(wù)以及其他勞務(wù)取得的所得。Date36特許權(quán)使用費所得，是指個人提供專利權(quán)、商標權(quán)、著作權(quán)、非專利技術(shù)以及其他特許權(quán)的使用權(quán)取得的所得；提供著作權(quán)的使用權(quán)取得的所得，不包括稿酬所得。

利息、股息、紅利所得，是指個人擁有債權(quán)、股權(quán)而取得的利息、股息、紅利所得。

財產(chǎn)租賃所得，個人出租建筑物、土地使用權(quán)、機器設(shè)備、車船以及其他財產(chǎn)取得的所得。

財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，是指個人轉(zhuǎn)讓有價證券、股權(quán)、建筑物、土地使用權(quán)、機器設(shè)備、車船以及其他財產(chǎn)取得的所得。Date37勞務(wù)報酬與工資薪金區(qū)分問題某企業(yè)聘用兼職人員，月報酬5000元。分別按工資薪金和勞務(wù)報酬計算個人所得稅：（1）按工資薪金計算：（5000-3500）×3%=45（2）按勞務(wù)報酬計算：（5000-1000）×

20%=800問題：勞務(wù)報酬與工資可以進行轉(zhuǎn)化？Date38國稅發(fā)［1994］089號十九、關(guān)于工資、薪金所得與勞務(wù)報酬所得的區(qū)分問題工資、薪金所得是屬于非獨立個人勞務(wù)活動，即在機關(guān)、團體、學校、企事業(yè)單位及其他組織中任職、受雇而得到的報酬；勞務(wù)報酬所得則是個人獨立從事各種技藝，提供各項勞務(wù)取得的報酬。兩者的主要區(qū)別在于，前者存在雇傭與被雇傭關(guān)系，后者則不存在這種關(guān)系.Date392、代開勞務(wù)費用發(fā)票處理舉例：單位按月支付某顧問費用20000元，代開稅務(wù)發(fā)票，稅款綜合征收率為8.5%。繳納稅收1700元。則，20000元可以稅前扣除，但1700元不能扣除。20000÷（1-8.5%）=2185821858×8.5%=1858Date40再如，支付某個人稅后廣告宣傳費100000元，營業(yè)稅及附加征收率為5.5%，個人所得稅稅率為40%，扣除數(shù)為7000元。如何處理？個人所得稅：100000×40%-7000=33000個人所得：100000-33000=67000A-（A×40-7000）=100000A=155000營業(yè)額=155000÷（1-5.5%）=164021.16Date413、可以選擇綜合征收率較低的地方開具勞務(wù)費發(fā)票4、增加人數(shù)的稅收策劃處理《個人所得稅法實施條例》第二十一條勞務(wù)報酬所得，屬于一次性收入的，以取得該項收入為一次；屬于同一項目連續(xù)性收入的，以一個月內(nèi)取得的收入為一次。

第二十三條兩個或者兩個以上的個人共同取得同一項目收入的，應(yīng)當對每個人取得的收入分別按照稅法規(guī)定減除費用后計算納稅。Date42四、工程費用中的節(jié)稅技巧《營業(yè)稅暫行條例實施細則》第十六條

除本細則第七條規(guī)定外，納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)（不含裝飾勞務(wù)）的，其營業(yè)額應(yīng)當包括工程所用原材料、設(shè)備及其他物資和動力價款在內(nèi)，但不包括建設(shè)方提供的設(shè)備的價款。財稅[2003]16號規(guī)定：具體設(shè)備名單可由省級地方稅務(wù)機關(guān)根據(jù)各自實際情況列舉。Date43

1、建筑業(yè)甲供材征稅處理①計稅依據(jù)包含甲供材？②納稅人？是否可以轉(zhuǎn)嫁甲方？③扣繳義務(wù)人？法定扣繳義務(wù)？④甲供材發(fā)票是否可以直接入賬？⑤甲供材中包工包料合同與包工不包料合同在增值稅方面的區(qū)別⑥甲、乙雙方的正確處理方式Date442、裝飾業(yè)務(wù)與其他建筑業(yè)籌劃計稅依據(jù)《營業(yè)稅暫行條例實施細則》第十條規(guī)定，負有營業(yè)稅納稅義務(wù)的單位為發(fā)生應(yīng)稅行為并收取貨幣、貨物或者其他經(jīng)濟利益的單位，但不包括單位依法不需要辦理稅務(wù)登記的內(nèi)設(shè)機構(gòu)。國稅發(fā)[1993]149號建筑業(yè)，是指建筑安裝工程作業(yè)。本稅目包括：建筑、安裝、修繕、裝飾、其他工程作業(yè)。

裝飾，是指對建筑物、構(gòu)筑物進行修飾，使之美觀或具有特定用途的工程作業(yè)。Date45

3、自產(chǎn)貨物提供建筑業(yè)勞務(wù)處理《營業(yè)稅暫行條例實施細則》第七條納稅人的下列混合銷售行為，應(yīng)當分別核算應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額和貨物的銷售額，其應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額繳納營業(yè)稅，貨物銷售額不繳納營業(yè)稅；未分別核算的，由主管稅務(wù)機關(guān)核定其應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額：

（一）提供建筑業(yè)勞務(wù)的同時銷售自產(chǎn)貨物的行為；

（二）財政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。有關(guān)稅收問題的公告.doc

Date46五、業(yè)務(wù)招待費用中的節(jié)稅技巧《企業(yè)所得稅法實施條例》第四十三條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售（營業(yè)）收入的5‰。1、銷售（營業(yè)）收入包括視同銷售收入和其他業(yè)務(wù)收入，不包括營業(yè)外收入2、5‰÷60%=8.3333‰3、超過8.3333‰部分報賬的利弊Date47

六、辦公用品中的節(jié)稅技巧《國家稅務(wù)總局稽查局關(guān)于重點企業(yè)發(fā)票使用情況檢查工作相關(guān)問題的補充通知》（稽查局稽便函[2011]31號）二、對企業(yè)列支項目為“會議費”、“餐費”、“辦公用品”、“傭金”和各類手續(xù)費等的發(fā)票，須列為必查發(fā)票進行重點檢查。對此類發(fā)票要逐筆進行查驗比對，重點檢查企業(yè)是否存在利用虛假發(fā)票及其他不合法憑證虛構(gòu)業(yè)務(wù)項目、虛列成本費用等問題。Date48十一、關(guān)于勞動保護支出范圍的問題答：企業(yè)發(fā)生的合理的勞動保護支出，準予扣除。勞動保護支出，一般需要滿足以下條件：一是必須是確因工作需要；二是為其雇員配備或提供；三是限于工作服、手套、安全保護用品、防暑降溫品等。國家稅務(wù)總局2011年34號公告企業(yè)根據(jù)其工作性質(zhì)和特點，由企業(yè)統(tǒng)一制作并要求員工工作時統(tǒng)一著裝所發(fā)生的工作服飾費用，根據(jù)《實施條例》第二十七條的規(guī)定，可以作為企業(yè)合理的支出給予稅前扣除。Date49

七、福利費用中的節(jié)稅技巧《企業(yè)所得稅法實施條例》第四十條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的職工福利費支出，不超過工資薪金總額14%的部分，準予扣除。

國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的通知.doc第四條下列各項個人所得，免納個人所得稅：……四、福利費、撫恤金、救濟金；……Date50國稅發(fā)[1998]155號一、上述所稱生活補助費，是指由于某些特定事件或原因而給納稅人或其家庭的正常生活造成一定困難，其任職單位按國家規(guī)定從福利費或者工會經(jīng)費中向其支付的臨時性生活困難補助。

二、下列收入不屬于免稅的福利費范圍，應(yīng)當并入納稅人的工資、薪金收入計征個人所得稅：

（一）從超出國家規(guī)定的比例或基數(shù)計提的福利費,工會經(jīng)費中支付給個人的各種補貼、補助；（二）從福利費和工會經(jīng)費中支付給單位職工的人人有份的補貼、補助。Date512012.4.11所得稅司巡視員盧云在線訪談實錄[盧云]

根據(jù)《稅法》實施條例第四十條規(guī)定，“企業(yè)發(fā)生的職工福利費支出，不超過工資薪金總額14％的部分，準予扣除?！眹惡痆2009]3號第三條僅列舉了職工福利費的部分內(nèi)容。沒有列舉提問中提到的的費用項目如確實是為企業(yè)全體屬于職工福利性質(zhì)的費用支出目的，且符合《稅法》規(guī)定的權(quán)責發(fā)生制原則，以及對支出稅前扣除合法性、真實性、相關(guān)性、合理性和確定性要求的，可以作為職工福利費按規(guī)定在企業(yè)所得稅前扣除。

Date52[網(wǎng)友123]

現(xiàn)在的中國個人所得稅是不是只要是發(fā)給員工的福利都要納入當月的薪酬計算個人所得稅？[所得稅司巡視員盧云]

根據(jù)個人所得稅法的規(guī)定原則，對于發(fā)給個人的福利，不論是現(xiàn)金還是實物，均應(yīng)繳納個人所得稅。但目前我們對于集體享受的、不可分割的、非現(xiàn)金方式的福利，原則上不征收個人所得稅。Date53八、總公司收取管理費中的節(jié)稅處理《企業(yè)所得稅法實施條例》第四十九條規(guī)定，企業(yè)之間支付的管理費、企業(yè)內(nèi)營業(yè)機構(gòu)之間支付的租金和特許權(quán)使用費，以及非銀行企業(yè)內(nèi)營業(yè)機構(gòu)之間支付的利息，不得扣除。香港母公司如何何收取內(nèi)地子公司企業(yè)的預算管理控制費用？

關(guān)于母子公司間提供服務(wù)費用處理通知.doc

關(guān)于廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費稅前扣除政策.docDate54咨詢服務(wù)協(xié)議甲企業(yè)：中國××有限責任公司（乙企業(yè)投資）

乙企業(yè)：日本××株式會社

1、甲企業(yè)在中國開展酒店業(yè)咨詢、培訓、指導等業(yè)務(wù)，由乙方在業(yè)務(wù)，技術(shù)、信息，培訓等方面予以支持，并根據(jù)需要派遣各類專業(yè)人員到中國指導。2、咨詢服務(wù)費用及支付方式：

（1）甲方在中國所獲得的項目收入減去項目各類費用后的70%，作為乙方為甲方提供各類咨詢服務(wù)的咨詢服務(wù)費。

（2）乙方所得報酬由甲方代扣代繳相關(guān)稅費后，由甲方在約定日期匯入乙方指定的帳戶。Date55九、利息收入和費用中的節(jié)稅技巧

1、關(guān)聯(lián)方資本弱化權(quán)益資本以股息形式獲得報酬，在企業(yè)利潤分配前，要先按照應(yīng)納稅所得額計算繳納企業(yè)所得稅；而債務(wù)資本的利息，卻可以列為財務(wù)費用，從應(yīng)納稅所得額中扣除，減少企業(yè)的應(yīng)交所得稅。債務(wù)資本是沒有稅收負擔的，權(quán)益資本則要繳納所得稅。因此，企業(yè)的投資者往往盡量減少股權(quán)投資，通過高負債、低投資，使資本弱化，增加利息支出，減少應(yīng)稅所得。Date56防止資本弱化的財稅[2008]121號規(guī)定

一、在計算應(yīng)納稅所得額時，企業(yè)實際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出，不超過以下規(guī)定比例和稅法及其實施條例有關(guān)規(guī)定計算的部分，準予扣除，超過的部分不得在發(fā)生當期和以后年度扣除。

企業(yè)實際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出，除符合本通知第二條規(guī)定外，其接受關(guān)聯(lián)方債權(quán)性投資與其權(quán)益性投資比例為：

（一）金融企業(yè)，為5：1

（二）其他企業(yè)，為2：1Date57債資比例＝年度各月平均關(guān)聯(lián)方債權(quán)性投資之和/年度各月平均權(quán)益性投資之和

各月平均關(guān)聯(lián)方債權(quán)性投資＝（關(guān)聯(lián)方債權(quán)性投資的月初賬面余額+月末賬面余額）/2

權(quán)益性投資為企業(yè)資產(chǎn)負債表上會計記錄的所有者權(quán)益數(shù)額，當所得者權(quán)益小于實收資本與資本公積之和，則權(quán)益性投資為實收資本與資本公積之和；當實收資本與資本公積之和小于實收資本，則權(quán)益性投資為實收資本。Date58二、企業(yè)如果能夠按照稅法及其實施條例的有關(guān)規(guī)定提供相關(guān)資料，并證明相關(guān)交易活動符合獨立交易原則的；或者該企業(yè)的實際稅負不高于境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的，其實際支付給境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的利息支出，在計算應(yīng)納稅所得額時準予扣除。

關(guān)于企業(yè)向自然人借款的利息支出企業(yè)所得稅稅前扣除問題的通知.doc處理分析：關(guān)聯(lián)方還可以通過增加注冊資金的方式，實現(xiàn)“不差錢”借款。Date59

財稅字[2000]7號

一、為緩解中小企業(yè)融資難的問題，對企業(yè)主管部門或企業(yè)集團中的核心企業(yè)等單位（以下簡稱統(tǒng)借方）向金融機構(gòu)借款后，將所借資金分撥給下屬單位（包括獨立核算單位和非獨立核算單位），并按支付給金融機構(gòu)的借款利率水平向下屬單位收取用于歸還金融機構(gòu)的利息不征收營業(yè)稅。

二、統(tǒng)借方將資金分撥給下屬單位，不得按高于支付給金融機構(gòu)的借款利率水平向下屬單位收取利息，否則，將視為具有從事貸款業(yè)務(wù)的性質(zhì)，應(yīng)對其向下屬單位收取的利息全額征收營業(yè)稅。Date60國稅發(fā)[2002]13號企業(yè)集團或集團內(nèi)的核心企業(yè)（以下簡稱企業(yè)集團）委托企業(yè)集團所屬財務(wù)公司代理統(tǒng)借統(tǒng)還貸款業(yè)務(wù)，從財務(wù)公司取得的用于歸還金融機構(gòu)的利息不征收營業(yè)稅；財務(wù)公司承擔此項統(tǒng)借統(tǒng)還委托貸款業(yè)務(wù)，從貸款企業(yè)收取貸款利息不代扣代繳營業(yè)稅。

以上所稱企業(yè)集團委托企業(yè)集團所屬財務(wù)公司代理統(tǒng)借統(tǒng)還業(yè)務(wù)，是指企業(yè)集團從金融機構(gòu)取得統(tǒng)借統(tǒng)還貸款后，由集團所屬財務(wù)公司與企業(yè)集團或集團內(nèi)下屬企業(yè)簽訂統(tǒng)借統(tǒng)還貸款合同并分撥借款，按支付給金融機構(gòu)的借款利率向企業(yè)集團或集團內(nèi)下屬企業(yè)收取用于歸還金融機構(gòu)借款的利息，再轉(zhuǎn)付企業(yè)集團，由企業(yè)集團統(tǒng)一歸還金融機構(gòu)的業(yè)務(wù)。Date612.借款給房地產(chǎn)關(guān)聯(lián)方企業(yè)不收利息處理國稅發(fā)[2009]31號第三十六條規(guī)定，企業(yè)以本企業(yè)為主體聯(lián)合其他企業(yè)、單位、個人合作或合資開發(fā)房地產(chǎn)項目，且該項目未成立獨立法人公司的，按下列規(guī)定進行處理：

（二）凡開發(fā)合同或協(xié)議中約定分配項目利潤的，應(yīng)按以下規(guī)定進行處理:

①企業(yè)應(yīng)將該項目形成的營業(yè)利潤額并入當期應(yīng)納稅所得額統(tǒng)一申報繳納企業(yè)所得稅，不得在稅前分配該項目的利潤。同時不能因接受投資方投資額而在成本中攤銷或在稅前扣除相關(guān)的利息支出。②投資方取得該項目的營業(yè)利潤應(yīng)視同股息、紅利進行相關(guān)的稅務(wù)處理。Date62

3、借款轉(zhuǎn)股權(quán)甲企業(yè)借款1000萬元給乙企業(yè)，約定利率為30%，一年后收回本息1300萬元，利息收入需要繳納企業(yè)所得稅和營業(yè)稅。是否可以不繳納營業(yè)稅呢？《公司法》第七十二條規(guī)定，有限責任公司的股東之間可以相互轉(zhuǎn)讓其全部或者部分股權(quán)。4、通過置入非關(guān)聯(lián)方實現(xiàn)間接借款5、通過委托金融機構(gòu)貸款Date636、員工借款利息的節(jié)稅處理

國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)向自然人借款的利息支出企業(yè)所得稅稅前扣除問題的通知.doc

分析：個人從單位取得利息收入應(yīng)繳納5%的營業(yè)稅，20%個人所得稅，綜合稅負率25%以上。單位憑合法有效憑證可以稅前扣除，抵稅25%。（1）合理性前提下，將利息收入分解轉(zhuǎn)化（2）考慮起征點，規(guī)避營業(yè)稅實施細則.doc（3）合伙企業(yè)可以規(guī)避個人所得稅合伙企業(yè)費用標準.docDate64十、股東和高管車輛的節(jié)稅處理財稅〔2003〕158號

個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)的個人投資者以企業(yè)資金為本人、家庭成員及其相關(guān)人員支付與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)的消費性支出及購買汽車、住房等財產(chǎn)性支出，視為企業(yè)對個人投資者的利潤分配，并入投資者個人的生產(chǎn)經(jīng)營所得，依照“個體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得”項目計征個人所得稅。Date65除個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)以外的其他企業(yè)的個人投資者，以企業(yè)資金為本人、家庭成員及其相關(guān)人員支付與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)的消費性支出及購買汽車、住房等財產(chǎn)性支出，視為企業(yè)對個人投資者的紅利分配，依照“利息、股息、紅利所得”項目計征個人所得稅。

企業(yè)的上述支出不允許在所得稅前扣除。Date66財稅〔2008〕83號

符合以下情形的房屋或其他財產(chǎn)，不論所有權(quán)人是否將財產(chǎn)無償或有償交付企業(yè)使用，其實質(zhì)均為企業(yè)對個人進行了實物性質(zhì)的分配，應(yīng)依法計征個人所得稅。

（一）企業(yè)出資購買房屋及其他財產(chǎn)，將所有權(quán)登記為投資者個人、投資者家庭成員或企業(yè)其他人員的；

（二）企業(yè)投資者個人、投資者家庭成員或企業(yè)其他人員向企業(yè)借款用于購買房屋及其他財產(chǎn)，將所有權(quán)登記為投資者、投資者家庭成員或企業(yè)其他人員，且借款年度終了后未歸還的。Date67處理分析：1、企業(yè)購置車輛，股東或員工使用？2、個人車輛與單位簽訂租賃合同？3、個人購買車輛轉(zhuǎn)讓給企業(yè)？增值稅暫行條例第七條規(guī)定，銷售的自己使用過的物品，免征增值稅。自己使用過的物品，是指其他個人自己使用過的物品。

4、股東用股權(quán)擔保通過他人借款避稅Date68《二手車流通管理辦法》第二十四條二手車經(jīng)銷企業(yè)銷售、拍賣企業(yè)拍賣二手車時，應(yīng)當按規(guī)定向買方開具稅務(wù)機關(guān)監(jiān)制的統(tǒng)一發(fā)票。

進行二手車直接交易和通過二手車經(jīng)紀機構(gòu)進行二手車交易的，應(yīng)當由二手車交易市場經(jīng)營者按規(guī)定向買方開具稅務(wù)機關(guān)監(jiān)制的統(tǒng)一發(fā)票。

第二十五條二手車交易完成后，現(xiàn)車輛所有人應(yīng)當憑稅務(wù)機關(guān)監(jiān)制的統(tǒng)一發(fā)票，按法律、法規(guī)有關(guān)規(guī)定辦理轉(zhuǎn)移登記手續(xù)。Date69十一、交通費、旅游費報銷的處理第十條個人所得的形式，包括現(xiàn)金、實物、有價證券和其他形式的經(jīng)濟利益。所得為實物的，應(yīng)當按照取得的憑證上所注明的價格計算應(yīng)納稅所得額；無憑證的實物或者憑證上所注明的價格明顯偏低的，參照市場價格核定應(yīng)納稅所得額。所得為有價證券的，根據(jù)票面價格和市場價格核定應(yīng)納稅所得額。所得為其他形式的經(jīng)濟利益的，參照市場價格核定應(yīng)納稅所得額。

關(guān)于企業(yè)職工福利費扣除問題的通知.doc

Date70

思路：差旅費或培訓會議費用？納稅人發(fā)生的與其經(jīng)營活動有關(guān)的合理的差旅費、會議費、董事會費，主管稅務(wù)機關(guān)要求提供證明資料的，應(yīng)能夠提供證明其真實性的合法憑證，否則，不得在稅前扣除。

差旅費的證明材料應(yīng)包括：出差人員姓名、地點、時間、任務(wù)、支付憑證等。

會議費證明材料應(yīng)包括：會議時間、地點、出席人員、內(nèi)容、目的、費用標準、支付憑證等。Date7116、企業(yè)為職工發(fā)放的通訊費補貼問題答：企業(yè)為職工發(fā)放的通訊費補貼，按照規(guī)定可作為企業(yè)職工福利費列支，企業(yè)發(fā)生的職工福利費支出，在不超過工資總額14%范圍內(nèi)扣除。19、關(guān)于會議費列支的問題答：納稅人發(fā)生的與其經(jīng)營活動有關(guān)的合理的會議費，如能夠提供證明其真實性的合法憑證的，可以在稅前扣除。會議費證明材料應(yīng)包括：會議時間、地點、出席人員、內(nèi)容、目的、費用標準及清單、支付憑證等。Date72二、營業(yè)外收支方面的節(jié)稅處理技巧一、捐贈、贊助支出中的節(jié)稅技巧《企業(yè)所得稅法實施條例》第五十一條規(guī)定，企業(yè)所得稅法第九條所稱公益性捐贈，是指企業(yè)通過公益性社會團體或者縣級以上人民政府及其部門，用于《中華人民共和國公益事業(yè)捐贈法》規(guī)定的公益事業(yè)的捐贈。

第五十三條企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，不超過年度利潤總額12%的部分，準予扣除。

年度利潤總額，是指企業(yè)依照國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定計算的年度會計利潤。Date73贊助支出，是指企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動無關(guān)的各種非廣告性質(zhì)支出。不可稅前扣除。

處理分析：1、有捐贈的年度控制好企業(yè)會計利潤2、捐贈對象要符合規(guī)定單位或團體3、取得符合規(guī)定的票據(jù)4、贊助支出如何轉(zhuǎn)化為稅前列支的費用5、自己成立公益性社會團體

關(guān)于公益性捐贈稅前扣除通知.docDate74第五十二條公益性社會團體，是指同時符合下列條件的基金會、慈善組織等社會團體：

（1）依法登記，具有法人資格；

（2）以發(fā)展公益事業(yè)為宗旨，且不以營利為目的；

（3）全部資產(chǎn)及其增值為該法人所有；

（4）收益和營運結(jié)余主要用于符合該法人設(shè)立目的的事業(yè)；

（5）終止后的剩余財產(chǎn)不歸屬任何個人或者營利組織；

（6）不經(jīng)營與其設(shè)立目的無關(guān)的業(yè)務(wù)；

（7）有健全的財務(wù)會計制度；

（8）捐贈者不以任何形式參與社會團體財產(chǎn)的分配；

（9）國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門會同國務(wù)院民政部門等登記管理部門規(guī)定的其他條件。Date75二、資產(chǎn)損失的節(jié)稅技巧

國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法公告.doc1、有的資產(chǎn)損失可以選擇年度申報，控制利潤實現(xiàn)彌補虧損或享受稅收優(yōu)惠2、債券、股票、期貨、基金以及金融衍生產(chǎn)品等發(fā)生的損失，年底應(yīng)考慮轉(zhuǎn)讓時機。3、債務(wù)重組損失可以憑重組協(xié)議申報扣除。4、考慮非正常損失涉及進項稅額轉(zhuǎn)出。Date76實際資產(chǎn)損失和法定資產(chǎn)損失第三條

準予在企業(yè)所得稅稅前扣除的資產(chǎn)損失，是指企業(yè)在實際處置、轉(zhuǎn)讓上述資產(chǎn)過程中發(fā)生的合理損失（以下簡稱實際資產(chǎn)損失），以及企業(yè)雖未實際處置、轉(zhuǎn)讓上述資產(chǎn)，但符合《通知》和本辦法規(guī)定條件計算確認的損失（以下簡稱法定資產(chǎn)損失）。法定資產(chǎn)損失，如逾期三年以上應(yīng)收款及小額比例應(yīng)收款、存貨變質(zhì)、被盜、在建工程停建損失、無形資產(chǎn)實質(zhì)損失、無法追償?shù)膫鶛?quán)等。Date77

三、政府財政新資金處理選擇財政性資金，是指企業(yè)取得的來源于政府及其有關(guān)部門的財政補助、補貼、貸款貼息，以及其他各類財政專項資金，包括直接減免的增值稅和即征即退、先征后退、先征后返的各種稅收，但不包括企業(yè)按規(guī)定取得的出口退稅款；

財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于財政性資金行政事業(yè)性收費政府性基金有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知.docDate78財稅[2011]70號一、企業(yè)從縣級以上各級人民政府財政部門及其他部門取得的應(yīng)計入收入總額的財政性資金，凡同時符合以下條件的，可以作為不征稅收入，在計算應(yīng)納稅所得額時從收入總額中減除：

（一）企業(yè)能夠提供規(guī)定資金專項用途的資金撥付文件；

（二）財政部門或其他撥付資金的政府部門對該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求

（三）企業(yè)對該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨進行核算。

Date79二、根據(jù)實施條例第二十八條的規(guī)定，上述不征稅收入用于支出所形成的費用，不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除；用于支出所形成的資產(chǎn)，其計算的折舊、攤銷不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。

三、企業(yè)將符合本通知第一條規(guī)定條件的財政性資金作不征稅收入處理后，在5年（60個月）內(nèi)未發(fā)生支出且未繳回財政部門或其他撥付資金的政府部門的部分，應(yīng)計入取得該資金第六年的應(yīng)稅收入總額；計入應(yīng)稅收入總額的財政性資金發(fā)生的支出，允許在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。

四、本通知自2011年1月1日起執(zhí)行。

Date80國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《企業(yè)研究開發(fā)費用稅前扣除管理辦法（試行）》的通知（國稅發(fā)〔2008〕116號）第八條法律、行政法規(guī)和國家稅務(wù)總局規(guī)定不允許企業(yè)所得稅前扣除的費用和支出項目，均不允許計入研究開發(fā)費用。分析處理：企業(yè)可以選擇不征稅收入？Date81四、應(yīng)付未付款處理的節(jié)稅處理《企業(yè)所得稅法實施條例》第二十二條規(guī)定，企業(yè)所得稅法第六條第（九）項所稱其他收入，是指企業(yè)取得的除企業(yè)所得稅法第六條第（一）項至第（八）項規(guī)定的收入外的其他收入，包括企業(yè)資產(chǎn)溢余收入、逾期未退包裝物押金收入、確實無法償付的應(yīng)付款項、已作壞賬損失處理后又收回的應(yīng)收款項、債務(wù)重組收入、補貼收入、違約金收入、匯兌收益等。Date82

原《企業(yè)財產(chǎn)損失所得稅前扣除管理辦法》第五條：因債權(quán)人原因確實無法支付的應(yīng)付賬款，包括超過三年以上未支付的應(yīng)付賬款，如果債權(quán)人已按本辦法規(guī)定確認損失并在稅前扣除的，應(yīng)并入當期應(yīng)納稅所得依法繳納企業(yè)所得稅。

國稅發(fā)[1999]195號：企業(yè)的應(yīng)付未付款，凡債權(quán)人逾期兩年未要求償還的，應(yīng)計入企業(yè)當年度收益計算繳納企業(yè)所得稅?！睹穹ㄍ▌t》第135條：向人民法院請求保護民事權(quán)利的訴訟時效期間為二年，法律另有規(guī)定的除外。Date83分析：債務(wù)是否可以分配或現(xiàn)金支付？國稅函〔2008〕267號根據(jù)《個人所得稅法》和有關(guān)規(guī)定，個人取得的股份分紅所得包括債權(quán)、債務(wù)形式的應(yīng)收賬款、應(yīng)付賬款相抵后的所得。個人股東取得公司債權(quán)、債務(wù)形式的股份分紅，應(yīng)以其債權(quán)形式應(yīng)收賬款的賬面價值減去債務(wù)形式應(yīng)付賬款的賬面價值的余額，加上實際分紅所得為應(yīng)納稅所得，按照規(guī)定繳納個人所得稅。Date84舉例：某企業(yè)有應(yīng)付款300萬元，如果直接轉(zhuǎn)為營業(yè)外收入則需要繳納所得稅75萬元。同時有稅后利潤200萬元需要支付給股東A，股東需要納稅40萬元。如：分配現(xiàn)金100萬元，分配應(yīng)收款400萬元，分配應(yīng)付款300萬元。則：借：應(yīng)付股息200應(yīng)付賬款300貸：應(yīng)收賬款400銀行存款100Date85五、存貨盤盈、盤虧的節(jié)稅處理問題：某企業(yè)對資產(chǎn)進行盤點，盤盈資產(chǎn)120萬元，盤虧資產(chǎn)70萬元，凈盤盈資產(chǎn)50萬元計入待處理財產(chǎn)損溢，轉(zhuǎn)入營業(yè)外收入，是否符合稅法規(guī)定？分析：企業(yè)資產(chǎn)溢余收入應(yīng)按規(guī)定計入營業(yè)外收入。但資產(chǎn)盤虧可以直接沖減盤盈嗎？涉及哪些稅收問題？Date86六、以前年度應(yīng)扣未扣支出的處理問題根據(jù)《稅收征管法》有關(guān)規(guī)定，對企業(yè)發(fā)現(xiàn)以前年度實際發(fā)生的、按照稅收規(guī)定應(yīng)在企業(yè)所得稅前扣除而未扣除或者少扣除的支出，企業(yè)做出專項申報及說明后，準予追補至該項目發(fā)生年度計算扣除，但追補確認期限不得超過5年。由于上述原因多繳的企業(yè)所得稅稅款，可以在追補確認年度企業(yè)所得稅應(yīng)納稅款中抵扣，不足抵扣的，可向以后年度遞延抵扣或申請退稅。虧損企業(yè)追補確認以前年度未在企業(yè)所得稅前扣除的支出，或盈利企業(yè)經(jīng)過追補確認后出現(xiàn)虧損的，應(yīng)首先調(diào)整該項支出所屬年度的虧損額，然后再按照彌補虧損的原則計算以后年度多繳的企業(yè)所得稅款，并按前款規(guī)定處理?！?012公告第15號Date87第三節(jié)收入方面的節(jié)稅處理技巧

一、收入確認的節(jié)稅處理（一）企業(yè)所得稅法收入確認時間1、以分期收款方式銷售貨物的，應(yīng)當按照合同約定的收款日期確認收入的實現(xiàn)。例：甲公司采用分期收款方式銷售設(shè)備，合同約定價款2000萬元，分5年收回，每年400萬?，F(xiàn)銷方式下，設(shè)備售價為1200萬元。Date882、受托加工制造大型機械設(shè)備、船舶、飛機，以及從事建筑、安裝、裝配工程業(yè)務(wù)或者提供其他勞務(wù)等，持續(xù)時間超過12個月的，按照納稅年度內(nèi)完工進度或者完成的工作量確認收入的實現(xiàn)。

3、采取產(chǎn)品分成方式取得收入的，按照企業(yè)分得產(chǎn)品的日期確認收入的實現(xiàn)，其收入額按照產(chǎn)品的公允價值確定。4、利息收入，按照合同約定的債務(wù)人應(yīng)付利息的日期確認收入的實現(xiàn)。Date895、股息、紅利等權(quán)益性投資收益，除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，按照被投資方作出利潤分配決定的日期確認收入的實現(xiàn)。6、租金收入，按照合同約定的承租人應(yīng)付租金的日期確認收入的實現(xiàn)。7、特許權(quán)使用費收入，按照合同約定的特許權(quán)使用人應(yīng)付特許權(quán)使用費的日期確認收入的實現(xiàn)。8、接受捐贈收入，按照實際收到捐贈資產(chǎn)的日期確認收入的實現(xiàn)。

Date90國稅函〔2008〕875號一、除企業(yè)所得稅法及實施條例另有規(guī)定外，企業(yè)銷售收入的確認，必須遵循權(quán)責發(fā)生制原則和實質(zhì)重于形式原則。

（一）企業(yè)銷售商品同時滿足下列條件的，應(yīng)確認收入的實現(xiàn)：

1.商品銷售合同已經(jīng)簽訂，企業(yè)已將商品所有權(quán)相關(guān)的主要風險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方；

2.企業(yè)對已售出的商品既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有實施有效控制；

3.收入的金額能夠可靠地計量；

4.已發(fā)生或?qū)l(fā)生的銷售方的成本能夠可靠地核算。Date91（二）符合上款收入確認條件，采取下列商品銷售方式的，應(yīng)按以下規(guī)定確認收入實現(xiàn)時間：

1.銷售商品采用托收承付方式的，在辦妥托收手續(xù)時確認收入。

2.銷售商品采取預收款方式的，在發(fā)出商品時確認收入。

3.銷售商品需要安裝和檢驗的，在購買方接受商品以及安裝和檢驗完畢時確認收入。如果安裝程序比較簡單，可在發(fā)出商品時確認收入。Date924、銷售商品采用支付手續(xù)費方式委托代銷的，在收到代銷清單時確認收入。5、采用售后回購方式銷售商品的，銷售的商品按售價確認收入，回購的商品作為購進商品處理。如以銷售商品方式進行融資，收到的款項應(yīng)確認為負債，回購價格大于原售價的，差額應(yīng)在回購期間確認為利息費用。6、銷售商品以舊換新的，銷售商品應(yīng)當按照銷售商品收入確認條件確認收入，回收的商品作為購進商品處理。Date93二、企業(yè)在各個納稅期末，提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計的，應(yīng)采用完工進度（完工百分比）法確認提供勞務(wù)收入。

（一）提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計，是指同時滿足下列條件：

1.收入的金額能夠可靠地計量；

2.交易的完工進度能夠可靠地確定；

3.交易中已發(fā)生和將發(fā)生的成本能夠可靠地核算。Date94（二）企業(yè)提供勞務(wù)完工進度可選用下列方法：

1.已完工作的測量；

2.已提供勞務(wù)占勞務(wù)總量的比例；

3.發(fā)生成本占總成本的比例。（三）企業(yè)應(yīng)按照從接受勞務(wù)方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價款確定勞務(wù)收入總額，根據(jù)納稅期末提供勞務(wù)收入總額乘以完工進度扣除以前納稅年度累計已確認提供勞務(wù)收入后的金額，確認為當期勞務(wù)收入；同時，按照提供勞務(wù)估計總成本乘以完工進度扣除以前納稅期間累計已確認勞務(wù)成本后的金額，結(jié)轉(zhuǎn)為當期勞務(wù)成本。Date95舉例：甲公司于2010年12月1日接受一項設(shè)備安裝任務(wù)，安裝期為3個月，合同總收入300萬元，至年底已預收安裝費220萬元，實際發(fā)生安裝費用140萬元，估計還會發(fā)生60萬元。假定甲公司按實際發(fā)生的成本占估計總成本的比例確定勞務(wù)的完工進度，不考慮其他因素。賬務(wù)處理如下：完工進度:140÷（140+60）=70%12月確認的提供勞務(wù)收入:300×70%=21012月結(jié)轉(zhuǎn)勞務(wù)成本:（140+60)×70%=140Date96發(fā)生成本費用時，

借：工程施工-合同成本1400000貸：銀行存款1400000結(jié)算時，借:應(yīng)收賬款2100000

貸：工程結(jié)算2100000收到工程款，借：銀行存款2200000貸：應(yīng)收賬款2200000確認收入，借：主營業(yè)務(wù)成本1400000

工程施工-合同毛利700000貸：主營業(yè)務(wù)收入2100000Date97（四）下列提供勞務(wù)滿足收入確認條件的，應(yīng)按規(guī)定確認收入：1、安裝費應(yīng)根據(jù)安裝完工進度確認收入。安裝工作是商品銷售附帶條件的，安裝費在確認商品銷售實現(xiàn)時確認收入。2、宣傳媒介的收費應(yīng)在相關(guān)的廣告或商業(yè)行為出現(xiàn)于公眾面前時確認收入。廣告的制作費，應(yīng)根據(jù)制作廣告的完工進度確認收入。3、軟件費。為特定客戶開發(fā)軟件的收費，應(yīng)根據(jù)開發(fā)的完工進度確認收入。Date984、服務(wù)費。包含在商品售價內(nèi)可區(qū)分的服務(wù)費，在提供服務(wù)的期間分期確認收入。5、勞務(wù)費。長期為客戶提供重復的勞務(wù)收取的勞務(wù)費，在相關(guān)勞務(wù)活動發(fā)生時確認收入。6、藝術(shù)表演、招待宴會和其他特殊活動的收費。在相關(guān)活動發(fā)生時確認收入。收費涉及幾項活動的，預收的款項應(yīng)合理分配給每項活動，分別確認收入。Date997、會員費。申請入會或加入會員，只允許取得會籍，所有其他服務(wù)或商品都要另行收費的，在取得該會員費時確認收入。申請入會或加入會員后，會員在會員期內(nèi)不再付費就可得到各種服務(wù)或商品，或者以低于非會員的價格銷售商品或提供服務(wù)的，該會員費應(yīng)在整個受益期內(nèi)分期確認收入。8、特許權(quán)費。提供設(shè)備和其他有形資產(chǎn)的特許權(quán)費，在交付資產(chǎn)或轉(zhuǎn)移資產(chǎn)所有權(quán)時確認收入；屬于提供初始及后續(xù)服務(wù)的特許權(quán)費，在提供服務(wù)時確認收入。Date100（二）增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間《中華人民共和國增值稅暫行條例》第十九條增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間：（一）銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，為收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當天。（二）進口貨物，為報關(guān)進口的當天。分析：購物卡銷售何時申報納稅？Date101第三十八條條例第十九條第一款第（一）項規(guī)定的收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當天，按銷售結(jié)算方式的不同，具體為：

（一）采取直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當天；

納稅義務(wù)發(fā)生時間的公告.doc

（二）采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物，為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當天；Date102（三）采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為書面合同約定的收款日期當天，無書面合同的或者書面合同沒有約定收款日期的，為貨物發(fā)出的當天；（四）采取預收貨款方式銷售貨物，為貨物發(fā)出的當天，但生產(chǎn)銷售生產(chǎn)工期超過12個月的大型機械設(shè)備、船舶、飛機等貨物，為收到預收款或者書面合同約定的收款日期的當天；Date103（五）委托其他納稅人代銷貨物，為收到代銷單位的代銷清單或者收到全部或者部分貨款的當天。未收到代銷清單及貨款的，為發(fā)出代銷貨物滿180天的當天；（六）銷售應(yīng)稅勞務(wù)，為提供勞務(wù)同時收訖銷售款或者取得索取銷售款的憑據(jù)的當天；（七）納稅人發(fā)生視同銷售貨物行為，為貨物移送的當天。Date104（三）營業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時間問題《營業(yè)稅暫行條例》第十二條營業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時間為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)并收訖營業(yè)收入款項或者取得索取營業(yè)收入款項憑據(jù)的當天。國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的，從其規(guī)定。Date105一般規(guī)定第二十四條條例第十二條所稱收訖營業(yè)收入款項，是指納稅人應(yīng)稅行為發(fā)生過程中或者完成后收取的款項。

條例第十二條所稱取得索取營業(yè)收入款項憑據(jù)的當天，為書面合同確定的付款日期的當天；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為應(yīng)稅行為完成的當天。Date106特殊規(guī)定第二十五條納稅人轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)或者銷售不動產(chǎn)，采取預收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為收到預收款的當天。

納稅人提供建筑業(yè)或者租賃業(yè)勞務(wù)，采取預收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為收到預收款的當天。

納稅人將不動產(chǎn)或者土地使用權(quán)無償贈送其他單位或者個人的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為不動產(chǎn)所有權(quán)、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)移的當天。Date107處理分析：1、合同可以控制企業(yè)收入確認時間和流轉(zhuǎn)稅納稅義務(wù)發(fā)生時間2、不為了控制收入而推遲收款時間3、關(guān)聯(lián)企業(yè)之間可以通過合同控制收入4、年終前可以通過合同適當?shù)恼{(diào)節(jié)控制收入5、預收款方式也可以通過合同推遲收入確認6、暫未收到款項的，在不影響風險情況下可以合同約定推遲收款時間Date108

二、銷售累計折扣折讓的節(jié)稅處理

國稅函〔2008〕875號企業(yè)為促進商品銷售而在商品價格上給予的價格扣除屬于商業(yè)折扣，商品銷售涉及商業(yè)折扣的，應(yīng)當按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金額。

債權(quán)人為鼓勵債務(wù)人在規(guī)定的期限內(nèi)付款而向債務(wù)人提供的債務(wù)扣除屬于現(xiàn)金折扣，銷售商品涉及現(xiàn)金折扣的，應(yīng)當按扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷售商品收入金額，現(xiàn)金折扣在實際發(fā)生時作為財務(wù)費用扣除。Date109企業(yè)因售出商品的質(zhì)量不合格等原因而在售價上給的減讓屬于銷售折讓；企業(yè)因售出商品質(zhì)量、品種不符合要求等原因而發(fā)生的退貨屬于銷售退回。企業(yè)已經(jīng)確認銷售收入的售出商品發(fā)生銷售折讓和銷售退回，應(yīng)當在發(fā)生當期沖減當期銷售商品收入。國稅發(fā)[1993]154號：納稅人采取折扣方式銷售貨物，如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，可按折扣后的銷售額征收增值稅；如果將折扣額另開發(fā)票，不論其在財務(wù)上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額。Date110分析：這是避稅籌劃嗎？案例：某外資企業(yè)為汽車配件企業(yè)，2009年度為所得稅免稅期，2010年度為減半征收期。2010年11月汽車制造商決定所有的汽車配件供應(yīng)商對2009供應(yīng)的商品按一定的比例降價，該外資企業(yè)2010年11月開具紅字專票750萬，根據(jù)國稅函[2008]875號沖減了2010年銷售收入，稅務(wù)機關(guān)檢查時，認為存在稅率差，要調(diào)增應(yīng)納稅所得750萬，有道理么？Date111分析：累計折扣節(jié)稅處理？某企業(yè)規(guī)定，銷售額達到1萬元，折扣1000元。如何讓折扣在稅前扣除同時不繳納增值稅？做法：一是下次購買商品時折扣。如買3000元商品時，折扣1000元，發(fā)票開具2000元。二是分次折扣，如折扣10次，每次100元。三是購貨方直接開具增值稅專用發(fā)票1000元給收貨方。上述方法符合稅法規(guī)定嗎？Date112正確處理方式一：事先選擇折扣，但“票折款不折”。舉例：某企業(yè)規(guī)定，銷售額達到10萬元，折扣5000元。折扣率5%。每次購買貨物10000元時，開票折扣5%，9500元，收款10000元。累計10萬元時，開票累計95000元，收款100000元，退回5000元。開票數(shù)額與收款數(shù)額一致。如購貨額只達到90000元，已開票85500元，實際收款90000元，多出4500元直接轉(zhuǎn)為收入處理。Date113方式二：開具紅字負數(shù)發(fā)票國稅函〔2006〕1279號納稅人銷售貨物并向購買方開具增值稅專用發(fā)票后，由于購貨方在一定時期內(nèi)累計購買貨物達到一定數(shù)量，或者由于市場價格下降等原因，銷貨方給予購貨方相應(yīng)的價格優(yōu)惠或補償?shù)日劭?、折讓行為，銷貨方可按現(xiàn)行《增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定》的有關(guān)規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票。Date114三、收入分解的節(jié)稅處理收入為流轉(zhuǎn)稅計稅依據(jù)，不能隱瞞，但在合理的情況下可以分解，降低稅收負擔。如，絕大部分消費時產(chǎn)品在生產(chǎn)環(huán)節(jié)征收消費稅，而流通環(huán)節(jié)不征收消費稅。可以設(shè)立銷售公司分解收入；如出租房屋時，由于房租收入要繳納12%的房產(chǎn)稅，可以分解為物業(yè)管理費、代收水電費、設(shè)備設(shè)施租賃費等，剩余為房租費等；如銷售設(shè)備單獨收取安裝費、銷售精裝修房分解為售房款和裝修款等。Date115舉例：某國有企業(yè)甲方將廠房連同設(shè)備租給乙方，乙方支付廠房和設(shè)備租金一年200萬元，簽訂合同后，乙方先付一半的租金，年底再付另一半租金。

甲方按12%繳納房產(chǎn)稅為即24萬元稅；按5%繳納營業(yè)稅100萬元，合計為34萬元。

籌劃方案：甲方以每年100萬元的租金出租廠房，以每年100萬元的租金租賃設(shè)備。

結(jié)果：甲方繳納房產(chǎn)稅12萬元，繳納營業(yè)稅10萬元。總體納稅22萬元。Date116四、代收費用、違約金收入的節(jié)稅處理價外費用，包括價外向購買方收取的手續(xù)費、補貼、基金、集資費、返還利潤、獎勵費、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項、代墊款項、包裝費、包裝物租金、儲備費、優(yōu)質(zhì)費、運輸裝卸費以及其他各種性質(zhì)的價外收費。但下列項目不包括在內(nèi)：

（一）受托加工應(yīng)征消費稅的消費品所代收代繳的消費稅；

（二）同時符合以下條件的代墊運輸費用：

1、承運部門的運輸費用發(fā)票開具給購買方的；2、納稅人將該項發(fā)票轉(zhuǎn)交給購買方的。Date117（三）同時符合以下條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費：

1、由國務(wù)院或者財政部批準設(shè)立的政府性基金，由國務(wù)院或者省級人民政府及其財政、價格主管部門批準設(shè)立的行政事業(yè)性收費；

2、收取時開具省級以上財政部門印制的財政票據(jù)；

3、所收款項全額上繳財政。

（四）銷售貨物的同時代辦保險等而向購買方收取的保險費，以及向購買方收取的代購買方繳納的車輛購置稅、車輛牌照費。Date118代理機構(gòu)代收費用①國稅發(fā)[1995]76號：代理業(yè)的營業(yè)額為納稅人從事代理業(yè)務(wù)向委托方實際收取的報酬。②國稅函[2007]908號：納稅人從事代理業(yè)務(wù)，應(yīng)以其向委托人收取的全部價款和價外費用減除現(xiàn)行稅收政策規(guī)定的可扣除部分后的余額為計稅營業(yè)額。企業(yè)設(shè)立代理機構(gòu)可以分解代收收入。

分析：違約金收入可以不視為價外費用？Date119五、視同銷售的節(jié)稅技巧1、增加三項費用計算基數(shù)；2、視同銷售處理要調(diào)整計稅基礎(chǔ)，抵回所得額重復納稅。《企業(yè)所得稅法實施條例》第二十五條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的，應(yīng)當視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)或者提供勞務(wù)。Date120國稅函〔2008〕828號一、企業(yè)發(fā)生下列情形的處置資產(chǎn)，除將資產(chǎn)轉(zhuǎn)移至境外以外，由于資產(chǎn)所有權(quán)屬在形式和實質(zhì)上均不發(fā)生改變，可作為內(nèi)部處置資產(chǎn)，不視同銷售確認收入，相關(guān)資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)延續(xù)計算。

（一）將資產(chǎn)用于生產(chǎn)、制造、加工另一產(chǎn)品；

（二）改變資產(chǎn)形狀、結(jié)構(gòu)或性能；

（三）改變資產(chǎn)用途（如，自建商品房轉(zhuǎn)為自用或經(jīng)營）；

（四）將資產(chǎn)在總機構(gòu)及其分支機構(gòu)之間轉(zhuǎn)移；

（五）上述兩種或兩種以上情形的混合；

（六）其他不改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途。Date121二、企業(yè)將資產(chǎn)移送他人的下列情形，因資產(chǎn)所有權(quán)屬已發(fā)生改變而不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)，應(yīng)按規(guī)定視同銷售確定收入。

（一）用于市場推廣或銷售；

（二）用于交際應(yīng)酬；

（三）用于職工獎勵或福利；

（四）用于股息分配；

（五）用于對外捐贈；

（六）其他改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途。Date122舉例：某企業(yè)將成本是80萬元，售價是100萬元的一批產(chǎn)品用于公益性捐贈。當年會計利潤1000萬元。會計處理：借：營業(yè)外支出97貸：產(chǎn)成品80應(yīng)交稅金-增值稅17稅收調(diào)整：視同銷售調(diào)增20，列支標準120，可以全部扣除97萬元。應(yīng)納稅所得額=1000+20=1020？Date123如分解為銷售和捐贈兩項行為借：營業(yè)外支出117貸：產(chǎn)品銷售收入100應(yīng)繳稅費-增值稅（銷項稅）17借：產(chǎn)品銷售成本80貸：產(chǎn)成品80

分析：實現(xiàn)利潤=100-80=20萬元；營業(yè)外支出117，增加20萬元。

應(yīng)納稅所得額=1000+20-20=1000？Date124案例：A公司以土地使用權(quán)投資取得B公司70%的股權(quán)（同一控制下合并）。投資資產(chǎn)土地使用權(quán)賬面價5600萬元，公允價9000萬。合并日，B公司賬面所有者權(quán)益額為10000萬元。思考分析：會計核算以及資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)差異？如何處理不重復繳納企業(yè)所得稅？

關(guān)于對置業(yè)發(fā)展公司納稅評估意見.docDate125初始投資成本為7000（10000×70%），賬務(wù)處理：借：長期股權(quán)投資