XX省希郎博格管理納稅籌劃

XX省希郎博格管理納稅籌劃2024/3/26XX省希郎博格管理納稅籌劃第一講納稅籌劃的基本思想一.納稅籌劃（TaxPlanning)的概念

在法律規(guī)定許可的范圍內(nèi)通過對經(jīng)營、投資、理財活動的事先籌劃和安排，盡可能地減少應(yīng)交稅款的一種合法經(jīng)濟行為。精品資料網(wǎng)2XX省希郎博格管理納稅籌劃二.納稅籌劃的特征合法性超前性目的性綜合性精品資料網(wǎng)3XX省希郎博格管理納稅籌劃三.納稅籌劃與避稅、偷稅、漏稅避稅（taxavoidance）是指納稅人通過合法手段減輕納稅義務(wù)的行為，即指納稅人通過利用稅法的漏洞，以合法形式來規(guī)避、降低或遞延納稅義務(wù)的行為。

精品資料網(wǎng)4XX省希郎博格管理納稅籌劃避稅實例我國有關(guān)稅法規(guī)定：“三來一補”(即來料加工、來樣加工和裝配、補償貿(mào)易)企業(yè)在初辦三年內(nèi)免征營業(yè)稅和所得稅。其政策意圖是為增加國內(nèi)就業(yè)和國內(nèi)加工工藝水平的提高而鼓勵該類企業(yè)發(fā)展，考慮到新辦企業(yè)起步時困難較多，有必要利用稅收手段進行扶持。結(jié)果不少納稅人鉆稅法空子，通過不斷更換廠牌延長免稅期。精品資料網(wǎng)5XX省希郎博格管理納稅籌劃據(jù)調(diào)查，深圳市十多年來累計登記開辦“三來一補”企業(yè)近萬家，但實際經(jīng)營的只有2／3，另外的1／3除少數(shù)轉(zhuǎn)產(chǎn)或停產(chǎn)，大多數(shù)是在3年免稅期滿時，通過更換招牌又變成了新辦企業(yè)，從而再次享受免稅待遇。該市羅湖區(qū)有一家皮革廠，開辦12年還未進入納稅期，其手段是通過前后4次更換廠名，3次搬遷廠址，從而連續(xù)享受免稅待遇。像該企業(yè)的這一行為，形式上并沒有違反稅法，但實際上鉆了稅法對新辦企業(yè)缺乏嚴密界定的漏洞。

6XX省希郎博格管理納稅籌劃偷稅是在納稅人的納稅義務(wù)(應(yīng)稅行為)已經(jīng)發(fā)生并且能夠確定的情況下，采取不正當或不合法的手段以逃脫其納稅義務(wù)的行為。

故意性欺詐性隱蔽性惡意性

案例1-1分析7XX省希郎博格管理納稅籌劃

假發(fā)票抵稅老總被判刑（成都晚報2003.8.4）成都某物資供應(yīng)企業(yè)老總胡某從2002年8月-12月購進15張偽造的增值稅專用發(fā)票并抵扣稅款10.84萬元，被金牛區(qū)人民法院判處有期徒刑3年，緩刑3年。該公司被判處罰金5萬元。8XX省希郎博格管理納稅籌劃漏稅

案例1-2分析

納稅人無意識(非故意)發(fā)生的漏繳或少繳稅款的行為9XX省希郎博格管理納稅籌劃納稅籌劃與避稅、偷稅比較內(nèi)容納稅籌劃避稅偷稅法律角度合法非違法違法道德倫理光明正大悖于道德違背道德操作特點高智能，綜合性，精心研究選擇利用稅法漏洞，鉆稅法空子違反稅法規(guī)定，弄虛作假人員素質(zhì)懂經(jīng)濟、熟法律、精稅收，善運算不顧大局，鋌而走險損公肥私，不擇手段對經(jīng)營、經(jīng)濟的影響指導(dǎo)和促進生產(chǎn)經(jīng)營活動影響以致破壞經(jīng)濟規(guī)則違背公平競爭原則，破壞經(jīng)濟秩序目的稅收利益稅收利益稅收利益10XX省希郎博格管理納稅籌劃《納稅人信譽等級管理辦法》實施日前，成都市地稅局根據(jù)納稅人連續(xù)兩年以上稅務(wù)登記、稅款征收、發(fā)票管理和稅務(wù)檢查等情況，將納稅人分為A、B、C三級。A級可以享受稅務(wù)機關(guān)“一優(yōu)三免”的優(yōu)惠優(yōu)先辦理納稅事項免費提供有關(guān)資料免除稅務(wù)登記年檢免除日常稅務(wù)檢查11XX省希郎博格管理納稅籌劃企業(yè)被評為C級成都市有302戶企業(yè)被評為A級；906戶企業(yè)被評為C級稅務(wù)機關(guān)每年至少對其進行一次稅務(wù)檢查對納稅人上報的所有年檢資料進行嚴格審核根據(jù)需要對納稅人進行實地復(fù)核對其發(fā)票管理進行嚴密監(jiān)控12XX省希郎博格管理納稅籌劃四.實施納稅籌劃的前期準備（一）納稅籌劃的基本條件1.掌握和了解企業(yè)的基本情況

企業(yè)的組織形式財務(wù)情況投資意向?qū)︼L險的態(tài)度企業(yè)納稅情況13XX省希郎博格管理納稅籌劃2.了解納稅人的要求

要求增加所得還是資本增值投資要求其他要求14XX省希郎博格管理納稅籌劃五、納稅籌劃的基本方法（一）稅基避稅:通過縮小計稅基礎(chǔ)的方式來減少納稅總額。

縮小計稅基礎(chǔ)財務(wù)會計的手段增加營業(yè)成本費用降低納稅所得改變存貨計價法負債避稅法合理的費用分攤法融資租賃法、折舊計算法15XX省希郎博格管理納稅籌劃（二）稅率避稅降低適用稅率低稅率法轉(zhuǎn)移定價法16XX省希郎博格管理納稅籌劃例某公司是一個年不含稅銷售額保持在80萬元左右的生產(chǎn)性企業(yè)，公司年不含稅外購貨物為60萬元左右(含稅為60X117%=70.2萬元)，如果企業(yè)作為小規(guī)模納稅人的增值稅適用稅率是6%，申請成為一般納稅人的增值稅適用稅率是17％，企業(yè)可供選擇的稅方案如下：17XX省希郎博格管理納稅籌劃方案一(小規(guī)模納稅人)：應(yīng)納增值稅稅額=80X6％=4.8(萬元)方案二(一般納稅人)：應(yīng)納增值稅稅額=80X17％-60X17％ =3.4(萬元) 方案二比方案一節(jié)約納稅1.4萬元。18XX省希郎博格管理納稅籌劃如果情況不變納稅人應(yīng)健全會計核算申請成為一般納稅人結(jié)論19XX省希郎博格管理納稅籌劃案例1-4分析北京Y集團公司應(yīng)承擔所得稅款：

(1400-1000)X33％=132(萬元)深圳特區(qū)子公司所應(yīng)負擔的稅款(假定該子公司新設(shè)且已是第3年贏利)：

(1500-1400)X7.5%=7.5(萬元)20XX省希郎博格管理納稅籌劃北京Y集團公司與子公司總應(yīng)納稅款為：

132+7.5=139.5(萬元)壓低轉(zhuǎn)讓價后，北京Y集團公司實際稅款：

(1100-1000)X33％=33(萬元)21XX省希郎博格管理納稅籌劃深圳子公司仍按正常價格把貨物再出售給消費者，并取得巨額利潤，所得利潤僅需按較低稅率納稅，其實際負擔的稅款為：

(1500-1100)X7.5%=30(萬元)22XX省希郎博格管理納稅籌劃‘北京Y公司及其子公司的總納稅款為33+30=63(萬元)，總納稅額減少139.5-63=76.5(萬元)。只要深圳特區(qū)的子公司暫時不將北京Y公司應(yīng)得的股息匯出，北京Y公司的避稅目的就實現(xiàn)了。23XX省希郎博格管理納稅籌劃（三）延緩納稅期限

指一定時期的納稅總額并沒有減少，但通過籌劃延緩納稅期限，達到相對節(jié)稅的目的。24XX省希郎博格管理納稅籌劃六、納稅籌劃的基本步驟

收集準備有關(guān)資料制定計劃案例分析可行性分析稅務(wù)計算各因數(shù)變動分析敏感性分析計劃選擇實施25XX省希郎博格管理納稅籌劃第二講增值稅納稅籌劃一、增值稅納稅人類別的選擇1。一般納稅人與小規(guī)模納稅人（1）一般納稅人： A、以生產(chǎn)為主，年不含稅應(yīng)稅銷售額100萬元以上；B、以生產(chǎn)為主，年不含稅應(yīng)稅銷售額不低于30萬元，且財務(wù)核算健全。26XX省希郎博格管理納稅籌劃C、商業(yè)企業(yè)，年年不含稅應(yīng)稅銷售額180萬元以上；（2）小規(guī)模納稅人不符合一般納稅人條件的企業(yè)。2。一般納稅人基本稅率17%，低稅率13%應(yīng)繳稅金=當期銷售額×稅率-當期購進額×稅率=當期銷項稅額-當期進項稅額27XX省希郎博格管理納稅籌劃3。小規(guī)模納稅人稅率生產(chǎn)企業(yè)6%，商業(yè)企業(yè)4%應(yīng)繳稅金=當期銷售額×稅率28XX省希郎博格管理納稅籌劃4、兩種納稅人稅負的定量分析方法——增值率判定法

(1)一般納稅人應(yīng)納稅額=當期銷項稅額-當期進項稅額=銷售收入X增值率X17％(2)小規(guī)模納稅應(yīng)納稅額=銷售收入X6％（或4%）

(3)兩者應(yīng)納稅額相等時，增值率計算如下：

29XX省希郎博格管理納稅籌劃銷售收入X17％X增值率=銷售收入X6％（或4%）增值率=6%（或4%）/17%X100％=35.3％（或23.5）

當增值率為35.3％（或23.5%）兩者稅負相同；若大于35.3％（23.5%）一般納稅人負的稅負重于小規(guī)模納稅人；若小于35.3％（或23.5%），結(jié)果相反30XX省希郎博格管理納稅籌劃 實例：M公司是一個年含稅銷售額在80萬元的生產(chǎn)企業(yè)，公司每年購進的材料價格大致在45萬元(含稅價)。如果是一般納稅人，公司產(chǎn)品的增值稅適用稅率是17％；如果是小規(guī)模納稅人則為6％。該公司會計核算制度健全，有條件被認定為一般納稅人。如何為該企業(yè)進行選擇納稅人類別的稅收籌劃?

31XX省希郎博格管理納稅籌劃該公司的含稅銷售額增值率=（80-45）/80X100％=43．75％該公司維持小規(guī)模納稅人身份更為有利，因為其含稅銷售額增值率43．75％>38．96％(稅負平衡點)，成為一般納稅人后的增增值稅稅負會重于小規(guī)模納稅人。一般納稅人應(yīng)納增值稅稅額=80/117%X17%-45/117%X17％=5.08萬元小規(guī)模納稅人應(yīng)納增值稅稅額=80/106%X6%=4.53萬元32XX省希郎博格管理納稅籌劃二、增值稅納稅籌劃的基本思路

一般納稅人合理避稅籌劃思路應(yīng)納稅額=當期銷項稅額-當期進項稅額減少當期銷項稅額增加當期進項稅額33XX省希郎博格管理納稅籌劃

銷售額避稅稅率避稅銷售額避稅（在合法前提下盡量減少銷售額）銷項稅額=銷售額×稅率當期銷項稅額避稅思路稅率避稅（盡量靠優(yōu)惠稅率）34XX省希郎博格管理納稅籌劃①實現(xiàn)銷售收入時，采用特殊的結(jié)算方式，拖延入賬時間延續(xù)稅款繳納；②隨同貨物銷售的包裝物，單獨處理，不要計入銷售收入③銷售貨物后加價收入或價外補貼收入，采取措施不要計入銷售收入；④設(shè)法將銷售過程中的回扣沖減銷售收入；銷售額合理避稅籌劃策略35XX省希郎博格管理納稅籌劃⑤商品性貨物用于本企業(yè)專項工程或福利設(shè)施，本應(yīng)視同對外銷售，但采取低估價、次品折扣方式降低銷售額；⑥為公關(guān)將合格品降低為殘次品，降價銷售給對方或送給對方；

36XX省希郎博格管理納稅籌劃當期進項稅額避稅思路①在價格同等的情況下，購買具有增值稅發(fā)票的貨物；②納稅人購買貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，不僅向?qū)Ψ剿饕獙Ｓ玫脑鲋刀惏l(fā)票，而且向銷方取得增值稅款專用發(fā)票上說明的增值稅額；37XX省希郎博格管理納稅籌劃③納稅人委托加工貨物時，不僅向委托方收取增值稅專用發(fā)票，而且要努力爭取使發(fā)票上注明的增值稅額盡可能地大；④納稅人進口貨物時，向海關(guān)收取增值稅完稅憑證，并注明增值稅額；⑤購進免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品的價格中所含增值稅額，按購貨發(fā)票或經(jīng)稅務(wù)機關(guān)認可的收購憑據(jù)上注明的價格，依照10％的扣除稅率，獲得10％的抵扣（2002年1月1日起，該扣除率為13%）；

38XX省希郎博格管理納稅籌劃⑦在采購固定資產(chǎn)時，將部分固定資產(chǎn)附屬件作為原材料購進，并獲得進項稅額抵扣；⑧將非應(yīng)稅和免稅項目購進的貨物和勞務(wù)與應(yīng)稅項目購進的貨物與勞務(wù)混同購進，并獲得增值稅發(fā)票；⑨采用兼營手段，縮小不得抵扣部分的比例。39XX省希郎博格管理納稅籌劃三、增值稅籌劃的基本方法

1.根據(jù)增值稅條例規(guī)定的基本稅率和低稅率進行合理的納稅籌劃2.通過掛靠幾種免征增值稅項目來達到合理避稅的目的3.利用采購農(nóng)產(chǎn)品享有13％的扣除條款來合理避稅40XX省希郎博格管理納稅籌劃4.利用一般納稅人和小規(guī)模納稅人的區(qū)別來避稅5.利用增值稅發(fā)票合理避稅6.利用不同的貨物銷售價格進行合理避稅7.利用委托加工費

8.利用具有彈性的進口價格合理避稅9.利用混合銷售機會進行納稅籌劃

41XX省希郎博格管理納稅籌劃四.企業(yè)分立與重組的納稅籌劃1.將綜合性企業(yè)分設(shè)為若干專門性企業(yè)：目的變一般納稅人為小規(guī)模納稅人變增值稅高稅負為部分低稅負或零稅負變?nèi)拷患{增值稅為部分交納，其余交納營業(yè)稅42XX省希郎博格管理納稅籌劃

例：假定某物資批發(fā)企業(yè)，年應(yīng)納增值稅銷售額300萬元，會計核算制度比較健全，符合作為一般納稅人條件，適用增值稅率17%，但該企業(yè)準予從銷項稅額中抵扣的進項稅額較少，只占銷項稅額的10％。應(yīng)納增值稅=300X17%-300X17%X10%=45.9萬元

43XX省希郎博格管理納稅籌劃

分設(shè)為兩個批發(fā)企業(yè)，各自作為獨立核算單位，銷售額分別為160萬元和140萬元，成為小規(guī)模納稅人，稅率為4%

A公司應(yīng)納增值稅=160X4%=6.4萬元

B公司應(yīng)納增值稅=140X4%=5.6萬元

減輕稅負額=45.9-6.4-5.6=33.9萬元納稅籌劃方式44XX省希郎博格管理納稅籌劃根據(jù)案例2-1乳品廠案例，提出納稅籌劃方案。討論45XX省希郎博格管理納稅籌劃將牧場和乳品加工分廠分開獨立核算，分為兩個獨立法人，分別辦理工商登記和稅務(wù)登記，但在生產(chǎn)協(xié)作上仍按以前程序處理，即牧場生產(chǎn)的鮮奶仍供應(yīng)給乳品加工廠加工銷售，但牧場和乳品加工廠之間按正常的企業(yè)間購銷關(guān)系結(jié)算。納稅籌劃思路46XX省希郎博格管理納稅籌劃

上述處理的效果牧場由于其自產(chǎn)自銷未經(jīng)加工的農(nóng)產(chǎn)品(鮮牛奶)符合農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者自銷農(nóng)業(yè)產(chǎn)品的條件，可享受免稅待遇，稅負為零，銷售給乳品加工廠的鮮牛奶價格按正常的成本利潤率核定。47XX省希郎博格管理納稅籌劃乳品加工廠其購進牧場的鮮牛奶，可作為農(nóng)產(chǎn)品收購處理，可按收購額計提10％的進項稅額，這部分進項稅額已遠遠大于原來草料收購額的10％，銷售產(chǎn)品，仍按原辦法計算銷項稅額。48XX省希郎博格管理納稅籌劃2.企業(yè)合并與聯(lián)營的納稅籌劃

企業(yè)合并除考慮投資、生產(chǎn)經(jīng)營、市場需求等關(guān)鍵因素以外，不能忽略因合并產(chǎn)生的適用稅收政策的變化。49XX省希郎博格管理納稅籌劃

1.企業(yè)合并，由幾個納稅人變?yōu)橐粋€納稅人

方式1：一般納稅人業(yè)務(wù)重組，合并成為一般納稅人；

方式2：一般納稅人與小規(guī)模納稅人合并，成為一般納稅人；

方式3：小規(guī)模納稅人合并，成為一般納稅人；

50XX省希郎博格管理納稅籌劃2.企業(yè)聯(lián)營，由納增值稅變?yōu)榉窃鲋刀惣{稅人案例2-2分析51XX省希郎博格管理納稅籌劃五、不同銷售方式的納稅籌劃

1．折扣銷售和折讓的納稅籌劃（1）銷售折扣、銷售折讓、折扣銷售的稅務(wù)處理案例2-3分析52XX省希郎博格管理納稅籌劃(2)合理反映商業(yè)折扣，依法減輕企業(yè)稅負A．以遞延方式反映折扣B．采取現(xiàn)場結(jié)算和遞延結(jié)算相結(jié)合的辦法案例2-4分析53XX省希郎博格管理納稅籌劃2．促銷方式的選擇掌握某些特殊的銷售方式的稅務(wù)處理方式。案例2-5分析3．易貨貿(mào)易的納稅籌劃（1）注意索取增值稅專用發(fā)票（2）視為銷售，必須按規(guī)定納稅。案例2-6分析54XX省希郎博格管理納稅籌劃4.變經(jīng)銷為代購，既激活業(yè)務(wù)又減輕稅負案例2-7分析55XX省希郎博格管理納稅籌劃六.兼營行為的稅收籌劃

應(yīng)當分別核算不同稅率貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額。未分別核算銷售額的，從高適用稅率

稅種相同稅率不同56XX省希郎博格管理納稅籌劃應(yīng)分別核算,適用增值稅的征增值稅，適用營業(yè)稅的征營業(yè)稅。不分別核算或不能準確核算的一并征增值稅。

稅種不同稅率不同57XX省希郎博格管理納稅籌劃某農(nóng)業(yè)機械廠2002年12月生產(chǎn)銷售農(nóng)機，取得收入50萬元(不含增值稅)，另外，利用本廠設(shè)備從事加工、修理修配業(yè)務(wù)，取得收入10萬元(不含增值稅)。 未分別核算時：增值稅銷項稅＝(50+10)×17％＝10.2(萬元)分別核算時：增值稅銷項稅＝50×13％+10×17％=8.2(萬元)分別核算節(jié)稅2萬元。58XX省希郎博格管理納稅籌劃七.混合銷售行為的稅收籌劃一項銷售行為如果既涉及增值稅應(yīng)稅貨物又涉及非應(yīng)稅勞務(wù)，為混合銷售行為。1.從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個體經(jīng)營者以及以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售為主，并兼營非應(yīng)稅勞務(wù)的企業(yè)、企業(yè)性單位及個體經(jīng)營者的混合銷售行為，視為銷售貨物，應(yīng)當征收增值稅；2.其他單位和個人的混合銷售行為，視為銷售非應(yīng)稅勞務(wù)，不征收增值稅。

59XX省希郎博格管理納稅籌劃發(fā)生混合銷售行為的納稅人有必要考慮增加非應(yīng)稅勞務(wù)營業(yè)額，并使其超過年銷售額和營業(yè)額合計數(shù)的50％，這樣，就只需繳納營業(yè)稅，從而降低企業(yè)的稅負。

籌劃思路160XX省希郎博格管理納稅籌劃如果非應(yīng)稅勞務(wù)營業(yè)額無法達到50%以上，可以考慮設(shè)立兩個企業(yè)，一個交增值稅，一個交營業(yè)稅?；I劃思路261XX省希郎博格管理納稅籌劃

長江木制品有限公司2002年施工收入為6萬元，地板磚銷售收入為4萬元，則該企業(yè)的混合銷售行為不繳納增值稅，只需繳納營業(yè)稅。10×3％＝0.3(萬元)案例2-9分析62XX省希郎博格管理納稅籌劃假如該公司2002年施工收入為4萬元，地板磚銷售收入為6萬元，則該企業(yè)的混合銷售行為應(yīng)繳納增值稅。銷項稅=10÷(1+17％)×17％=1.45(萬元)，且可以抵扣進項稅。63XX省希郎博格管理納稅籌劃

八、分解銷售額的增值稅籌劃

例：河南新鄉(xiāng)遠輝中央空調(diào)有限公司主要生產(chǎn)大型中央空調(diào)，銷售價格都較大，一般在30萬元到500萬元，而且在銷售價格中都包含了5年的維修保養(yǎng)費用。以DT312型空調(diào)機為例，價格180萬元，其中含5年維修保養(yǎng)費用80萬元。64XX省希郎博格管理納稅籌劃籌劃思路：注冊設(shè)立具有獨立法人資格的河南新鄉(xiāng)遠輝中央空調(diào)維修服務(wù)有限公司。主營業(yè)務(wù)為中央空調(diào)維修保養(yǎng)服務(wù)。銷售時，100萬元為空調(diào)銷售價格，5年維修保養(yǎng)費用80萬元作為新設(shè)公司的收入。籌劃結(jié)果：未籌劃前，應(yīng)交增值稅：180×17%=30.6萬元籌劃后：應(yīng)交增值稅=100×17%=17萬元新公司交納營業(yè)稅=80×5%=4萬元少納稅額=30.6-（17+4）=21萬元65XX省希郎博格管理納稅籌劃適用的前提條件企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品是大型設(shè)備如中央空調(diào)、電梯、挖掘機等單價較高。購買企業(yè)是最終消費者，大型設(shè)備產(chǎn)品構(gòu)成買方的固定資產(chǎn)。66XX省希郎博格管理納稅籌劃注意事項售價的分離必須符合獨立市場價格法、再銷售價格法、成本基準加利潤法這三個法中的一個，否則將有轉(zhuǎn)讓價格之嫌!67XX省希郎博格管理納稅籌劃九.經(jīng)銷加工與

純粹加工的納稅籌劃

選擇的原則毛利因素稅收因素68XX省希郎博格管理納稅籌劃如果接受原料時，能同時取得增值稅專用發(fā)票稅款抵扣聯(lián)，且計算的應(yīng)納稅額小于按加工費計算的應(yīng)納稅額時，則直接選擇經(jīng)銷加工方式。當然，兩種因素要綜合比較后進行選擇。

69XX省希郎博格管理納稅籌劃案例2-11分析：A廠分別選擇不同加工方式計算的結(jié)果為：經(jīng)銷加工生產(chǎn)方式，銷售額減去原料成本的差額=4×12000-8000×5=8000(元)。應(yīng)納增值稅額：4X12000×17％-500=7660(元)。

70XX省希郎博格管理納稅籌劃純粹加工生產(chǎn)方式，加工費收入：4×1800=7200(元)。應(yīng)納增值稅稅額=4×1800×6％=432(元)。采用純粹加工生產(chǎn)方式劃算。工業(yè)企業(yè)其他企業(yè)單位或個人委托代為加工的產(chǎn)品，僅就企業(yè)收取的加工費收入計算繳納增值稅，稅率為6%。71XX省希郎博格管理納稅籌劃十、計稅核算的稅收籌劃出發(fā)點爭取縮小銷項稅額爭取擴大進項稅額72XX省希郎博格管理納稅籌劃案例2-8分析：方案一：應(yīng)納增值稅：200/(1+17％)X17％-160/(1+17％)X17％＝5.81(元)方案二：將折扣額和銷售額開在同一張發(fā)票上。應(yīng)納增值稅：180/(1+17%)X17％-160/(1+17％)X17％＝2.91(元)

73XX省希郎博格管理納稅籌劃方案三：按稅法規(guī)定應(yīng)按200元繳納銷項稅額應(yīng)納增值稅＝200/(1+17％)X17％-160/(1+17％)X17％＝5.81(元)方案四：應(yīng)納增值稅=[200/(1+17％)X17％-160/(1+17％)X17％]+[20/(1+17％)X17％-12/(1+17％)X17％]：5.81+1.16＝7.01(元)

74XX省希郎博格管理納稅籌劃結(jié)論如果只考慮增值稅，上述四種方案第二種最好，稅負最輕為2.91元；第四種方案最差，稅負最重為7.01元。如果增加其他稅種進行考慮，可以得出最準確的答案。

75XX省希郎博格管理納稅籌劃十一、利用稅收優(yōu)惠政策的納稅籌劃1.減免稅政策的利用。如果是購入免稅產(chǎn)品，除以專用收購憑證收購免稅農(nóng)產(chǎn)品可以按13％抵扣進項稅額外，其余均不得抵扣進項稅額。這樣該環(huán)節(jié)的銷項稅額實際上成了應(yīng)繳稅額，稅負非但沒有減輕，反而還加重了76XX省希郎博格管理納稅籌劃如果本環(huán)節(jié)是生產(chǎn)免稅產(chǎn)品，產(chǎn)品銷售時免繳增值稅，也不能開出專用發(fā)票，可能影響企業(yè)的產(chǎn)品銷售，而其進項稅額又不得抵扣。因此，若企業(yè)處于中間環(huán)節(jié)，不如申請免稅放棄。77XX省希郎博格管理納稅籌劃如果應(yīng)稅產(chǎn)品與免稅產(chǎn)品的進項稅額無法分開記賬，則應(yīng)按比例分攤法計算確認。納稅人兼營減免稅項目時，其應(yīng)稅產(chǎn)品、減稅產(chǎn)品、免稅產(chǎn)品應(yīng)該分別設(shè)置銷售賬簿，各自單獨核算；否則，不得減免稅款78XX省希郎博格管理納稅籌劃2.積極創(chuàng)造條件，達到減免稅條件（1）環(huán)保稅收優(yōu)惠政策的利用包括即征即退政策，減半征收政策。（2）自產(chǎn)自銷生產(chǎn)基地農(nóng)產(chǎn)品優(yōu)惠政策的利用（3）校辦企業(yè)生產(chǎn)的應(yīng)稅貨物，凡用于本校教學、科研方面的，經(jīng)審核確認后，免征增值稅。

79XX省希郎博格管理納稅籌劃（4）增值稅一般納稅人銷售其自行開發(fā)的軟件產(chǎn)品，按17%的法定稅率征收增值稅后，對其增值稅實際稅負超過3%的部分實行即征即退政策。（5）2002.1.1-2010.12.31,增值稅一般納稅人銷售其自產(chǎn)的集成產(chǎn)品（含單晶硅片），同（4），所退稅款用于擴大再生產(chǎn)和研究開發(fā)集成電路產(chǎn)品。80XX省希郎博格管理納稅籌劃十二、納稅期限的稅收籌劃1.采用賒銷和分期收款方式銷售項目的延期納稅2.外購貨物申報抵扣的延期納稅3.利用轉(zhuǎn)讓價格的延期納稅81XX省希郎博格管理納稅籌劃

在關(guān)聯(lián)企業(yè)所得稅率和增值率相同的條件下，關(guān)聯(lián)企業(yè)間統(tǒng)一籌劃，降低上游企業(yè)或售貨企業(yè)的產(chǎn)品價格，達到降低上游企業(yè)增值率，提高下游企業(yè)增值率，從而減少上游企業(yè)的應(yīng)納增值稅額，使得集團公司總體稅負因納稅時間的推延而稍稍地減輕。

82XX省希郎博格管理納稅籌劃當關(guān)聯(lián)企業(yè)間的所得稅率或增值稅率不相同時，則應(yīng)綜合考慮，從增值稅、所得稅以及貨幣時間價值因素統(tǒng)一籌劃，達到最大限度地減輕集團公司的總體稅負的目的。83XX省希郎博格管理納稅籌劃十三、增值稅籌劃綜合案例

分析：應(yīng)用了哪些稅收政策及籌劃方法？84XX省希郎博格管理納稅籌劃你所在公司在增值稅這一稅種上，有哪些方面可以通過籌劃節(jié)稅？討論85XX省希郎博格管理納稅籌劃第三講消費稅的納稅籌劃

一、消費稅法簡介 1.消費稅納稅義務(wù)人。 2．稅目、稅率

86XX省希郎博格管理納稅籌劃3．應(yīng)納稅額的計算（1）

從價定率的計算方法

應(yīng)納稅額=應(yīng)稅消費品的銷售額×適用稅率注：應(yīng)稅消費品的銷售額不含增值稅

（2）從量定額的計算方法應(yīng)納稅額=應(yīng)稅消費品的銷售數(shù)量×單位稅額

（3）

從價定率和從量定額混合計算方法應(yīng)納稅額=應(yīng)稅消費品的銷售數(shù)量×單位稅額+應(yīng)稅消費品的銷售額×適用稅率87XX省希郎博格管理納稅籌劃消費稅籌劃思路利用結(jié)轉(zhuǎn)銷售收入合理避稅采取先銷售后入股(換貨、抵債)的方式，達到減輕稅負的目的88XX省希郎博格管理納稅籌劃利用結(jié)轉(zhuǎn)銷售收入合理避稅利用價外收入以實際銷售收入扣除各種費用后的余額入賬利用“以物易物”銷售方式少做銷售收入

89XX省希郎博格管理納稅籌劃二、核算方式的消費稅籌劃1.獨立核算部門與非獨立核算部門的消費稅籌劃

生產(chǎn)企業(yè)設(shè)立獨立核算的銷售部門可節(jié)稅籌劃思路90XX省希郎博格管理納稅籌劃籌劃依據(jù)消費稅的納稅行為發(fā)生在生產(chǎn)領(lǐng)域(包括生產(chǎn)、委托加工和進口)，而非流通領(lǐng)域或終極消費環(huán)節(jié)(金銀首飾除外)91XX省希郎博格管理納稅籌劃案例3-1籌劃思路在本市設(shè)立一獨立核算的白酒經(jīng)銷部。該廠按照銷售給其他批發(fā)商的產(chǎn)品價格與經(jīng)銷部結(jié)算每箱400元，經(jīng)銷部再以每箱480元的價格對外銷售。92XX省希郎博格管理納稅籌劃籌劃結(jié)果不設(shè)獨立核算的經(jīng)銷部應(yīng)納消費稅=1000×480×25%=120000元

設(shè)獨立核算的經(jīng)銷部應(yīng)納消費稅=1000×400×25%=100000元93XX省希郎博格管理納稅籌劃2.分別核算與合并核算

的納稅籌劃兼營多種不同稅率的應(yīng)稅消費品分別核算未分別核算從高適用稅率根據(jù)相應(yīng)稅率計算應(yīng)納稅額案例3-2

分析94XX省希郎博格管理納稅籌劃3.外購應(yīng)稅消費品的選擇法規(guī)納稅人從工業(yè)企業(yè)購進的已稅煙絲、化妝品、護膚護發(fā)品等8種應(yīng)稅消費品用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品的，允許扣除已納消費稅稅款。95XX省希郎博格管理納稅籌劃籌劃思路要將可扣除的已納稅款盡可能扣除，提供必要的會計財務(wù)核算記錄。納稅人外購應(yīng)稅消費品用于連續(xù)生產(chǎn)時，應(yīng)選擇生產(chǎn)廠家，而不是商家96XX省希郎博格管理納稅籌劃4.自產(chǎn)自用計稅價格的節(jié)稅籌劃要將自用產(chǎn)品應(yīng)負擔的間接費用少留一部分，而將更多的費用分配給其他產(chǎn)品，就會降低用來計算組成計稅價格的成本，使自用產(chǎn)品應(yīng)負擔的消費稅相應(yīng)地減少?；I劃思路97XX省希郎博格管理納稅籌劃5.包裝物的節(jié)稅核算籌劃包裝物節(jié)約消費稅，關(guān)鍵是包裝物不能作價隨同產(chǎn)品出售，而應(yīng)采用收取“押金”的方式。此“押金”不并入銷售額計算消費稅稅額，尤其當包裝物價值較大時，更加必要。

98XX省希郎博格管理納稅籌劃三、關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)移定價的納稅籌劃

從量定額，應(yīng)納稅額=應(yīng)稅消費品的銷售數(shù)量×單位稅額從價定率，應(yīng)納稅額=銷售額×適用稅率啤酒、黃酒汽油、柴油其他99XX省希郎博格管理納稅籌劃對實行從價定率的應(yīng)稅消費品，納稅人如能合法地在適用不同稅率的關(guān)聯(lián)企業(yè)之間轉(zhuǎn)移其銷售額，就能達到節(jié)稅的目的?；I劃思路案例3-4分析100XX省希郎博格管理納稅籌劃四、委托加工與自行加工的的稅收籌劃1.稅法規(guī)定2.案例3-5，3-6，3-7分析在各相關(guān)因素相同的情況下，自行加工方式的稅后利潤最少，稅負最重；徹底的委托加工方式又比委托加工后再自行加工后銷售的稅負低。101XX省希郎博格管理納稅籌劃3.委托加工與自行加工的稅負分析

委托加工時，受托方(個體工商戶除外)代收代繳稅款，稅基為組成計稅價格=(材料成本+加工費)/（1-消費稅稅率）或同類產(chǎn)品銷售價格；自行加工時，計稅的稅基為產(chǎn)品銷售價格

稅基差異

102XX省希郎博格管理納稅籌劃結(jié)果差異對委托方來說，其產(chǎn)品對外售價高于收回委托加工應(yīng)稅消費品的計稅價格部分，實際上并未納稅。對受托方，加工應(yīng)稅消費品，只需就加工費繳納6%增值稅；同時，受托方本身不交消費稅，只需代收代繳消費稅。

103XX省希郎博格管理納稅籌劃在各相關(guān)因素相同的情況下，自行加工方式的稅后利潤最少，其他稅負最重，而徹底的委托加工方式(收回后不再加工直接銷售)又比委托加工后再自行加工后銷售，其稅負要低，因此，企業(yè)可根據(jù)這個結(jié)果，結(jié)合企業(yè)的實際情況確定應(yīng)稅消費品的加工方式。結(jié)論104XX省希郎博格管理納稅籌劃五、采取“先銷售后包裝”方式銷售成套消費品法規(guī)納稅人將應(yīng)稅消費品與非應(yīng)稅消費品，以及適用稅率不同的應(yīng)稅消費品組成成套消費品銷售的，應(yīng)根據(jù)銷售金額按應(yīng)稅消費品的最高稅率納稅。105XX省希郎博格管理納稅籌劃籌劃思路工業(yè)企業(yè)銷售產(chǎn)品，習慣以“先包裝后銷售”的方式進行。按照上述規(guī)定，如果改成“先銷售后包裝”方式，不僅可以大大降低消費稅稅負，而且增值稅稅負仍然保持不變。案例3-8

分析106XX省希郎博格管理納稅籌劃六、先銷售后入股（換貨、抵債）的節(jié)稅法法規(guī)納稅人自產(chǎn)的應(yīng)稅消費品用于換取生產(chǎn)資料和消費資料，投資入股或抵償債務(wù)等方面，應(yīng)當按照納稅人同類應(yīng)稅消費品的最高銷售價作為計稅依據(jù)。107XX省希郎博格管理納稅籌劃案例3-9分析籌劃思路先銷售后入股（換貨、抵債）108XX省希郎博格管理納稅籌劃七、納稅期限的籌劃應(yīng)制造條件，盡可能的增加納稅期限，并盡量推遲納稅，達到節(jié)稅目的。案例3-10109XX省希郎博格管理納稅籌劃八、消費稅籌劃綜合案例：

債權(quán)轉(zhuǎn)產(chǎn)權(quán)，降低稅負

110XX省希郎博格管理納稅籌劃如果你所在的單位是消費稅的納稅人，在哪些方面可以進行納稅籌劃？討論111XX省希郎博格管理納稅籌劃第四講

營業(yè)稅的納稅籌劃一、營業(yè)稅簡介1.納稅義務(wù)人在中華人民共和國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)的單位和個人，為營業(yè)稅的納稅義務(wù)人。2.稅目、稅率

3．營業(yè)稅的計算應(yīng)交稅金=營業(yè)額×稅率

112XX省希郎博格管理納稅籌劃營業(yè)稅籌劃的思路

=x籌劃思路1營業(yè)稅應(yīng)交稅金營業(yè)額稅率行業(yè)確定稅率也定不易改變具有籌劃空間113XX省希郎博格管理納稅籌劃籌劃思路2納稅人的籌劃在中華人民共和國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)的單位或個人為營業(yè)稅的納稅義務(wù)人通過靈活辦法將應(yīng)稅行為轉(zhuǎn)移到境外114XX省希郎博格管理納稅籌劃

二、營業(yè)稅籌劃應(yīng)遵循的原則

原則一選擇低稅負點包括稅基最小化適用稅率最低化減稅最大化。115XX省希郎博格管理納稅籌劃原則二選擇零稅負點包括納稅義務(wù)的免除避免成為納稅人原則三選擇遞延納稅116XX省希郎博格管理納稅籌劃原則五原則四選擇次優(yōu)稅負點。避免因違法而受到損失117XX省希郎博格管理納稅籌劃三、兼營銷售的納稅籌劃

案例4-1分析與增值稅相同，兼營不同稅目的應(yīng)稅行為應(yīng)分別核算否則從高適用稅率

118XX省希郎博格管理納稅籌劃四、混合銷售的納稅籌劃

案例4-2分析

同增值稅納稅籌劃中混合銷售的納稅籌劃119XX省希郎博格管理納稅籌劃五、合作建房的納稅籌劃“以物易物”方式一方由于轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)而擁有了部分新建房屋的所有權(quán)，應(yīng)以轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)項目計算營業(yè)稅合作建房甲提供土地使用權(quán)，乙提供資金房屋建好后雙方均分120XX省希郎博格管理納稅籌劃“合作經(jīng)營”方式

以無形資產(chǎn)投資入股，參與利潤分配共同承擔投資風險不征收營業(yè)稅。甲企業(yè)以土地使用權(quán)，乙企業(yè)以貨幣資金合股成立合營企業(yè)

121XX省希郎博格管理納稅籌劃六、營業(yè)額的納稅籌劃營業(yè)稅應(yīng)納稅額營業(yè)額稅率=×比較固定且其優(yōu)惠減免權(quán)在國務(wù)院節(jié)稅的可能很小。比較靈活給納稅人提供了節(jié)稅的空間122XX省希郎博格管理納稅籌劃(一)建筑業(yè)營業(yè)額的稅收籌劃

(1)盡量降低工程所用原材料及其他物資和動力的價款。(2)盡可能不要將設(shè)備價值作為安裝工程的產(chǎn)值，最好由建筑單位提供。另外，也可通過降低設(shè)備價款的方式降低營業(yè)額，達到節(jié)稅的目的。(3)轉(zhuǎn)包收入由總承包人代扣代繳營業(yè)稅，因此收入企業(yè)不再另行計算繳納營業(yè)稅。

思路123XX省希郎博格管理納稅籌劃1．通過營業(yè)額項目進行納稅籌劃

2．利用簽訂合同進行籌劃

方式124XX省希郎博格管理納稅籌劃工程承包公司承包建筑安裝工程業(yè)務(wù)與建筑單位簽訂建筑安裝工程承包合同的，無論其是否參與施工，均應(yīng)按建筑業(yè)3%稅目征收營業(yè)稅。如果建筑工程承包公司不與建設(shè)單位簽訂承包建筑安裝工程合同，只是負責工程的組織協(xié)調(diào)業(yè)務(wù)，對工程承包公司的此項業(yè)務(wù)則應(yīng)按照服務(wù)業(yè)5%稅目征收營業(yè)稅。

125XX省希郎博格管理納稅籌劃3．利用境外子公司進行籌劃案例4-5分析外商除設(shè)計開始前派員來我國進行現(xiàn)場勘察、搜集資料、了解情況外，設(shè)計方案、繪圖等業(yè)務(wù)全部在中國境外進行，設(shè)計完成后，將圖紙交給中國境內(nèi)企業(yè)。在這種情況下，對外商從我國取得的全部營業(yè)收入不征收營業(yè)稅。126XX省希郎博格管理納稅籌劃(二)運輸業(yè)營業(yè)額的稅收籌劃

貨物或旅客直接從境內(nèi)運往境外目的地應(yīng)繳營業(yè)稅=營業(yè)額×稅率=全部收入×稅率貨物或旅客運往境外目的地，境外部分委托境外企業(yè)運輸應(yīng)繳營業(yè)稅=營業(yè)額×稅率=（全部收入-付境外運費）×稅率127XX省希郎博格管理納稅籌劃 一般稅收籌劃方法為：與外國合伙人合作，擴大國外承運部分的費用，然后通過其他形式再彌補，從而達到減少營業(yè)稅的目的。 案例4-6128XX省希郎博格管理納稅籌劃(三)金融保險業(yè)

營業(yè)額的稅收籌劃

1.貸款業(yè)務(wù) 籌劃方法：降低利息率，再通過其他形式取得被貸款企業(yè)的補償，以減少貸款利息，達到節(jié)稅的目的。案例4-4

129XX省希郎博格管理納稅籌劃2.轉(zhuǎn)貸業(yè)務(wù)籌劃的方法是：提高借款利息支出，降低貸款利息收入，縮小利息差距，從而達到節(jié)稅的目的。企業(yè)可再通過投資于銀行或其他途徑將這筆利息返還銀行。案例4-4分析130XX省希郎博格管理納稅籌劃 3.中間業(yè)務(wù)營業(yè)額的稅收籌劃 銀行中間業(yè)務(wù)是指通過中間服務(wù)獲得手續(xù)費收入的業(yè)務(wù)。其營業(yè)額就是手續(xù)費收入。此項業(yè)務(wù)的節(jié)稅關(guān)鍵在于降低手續(xù)費收入，然后通過其他途徑求得交換補償。 案例4-6131XX省希郎博格管理納稅籌劃

3.保險業(yè)營業(yè)額的稅收籌劃

降低保險營業(yè)額，以減少應(yīng)納營業(yè)稅款，其減少的營業(yè)額用于防止保險理賠。（四）旅游業(yè)營業(yè)額的稅收籌劃1.廣告代理業(yè)：分清向委托方“實際收取”的報酬和代替委托方支付的相關(guān)費用。案例4-8

132XX省希郎博格管理納稅籌劃2.旅店業(yè)、飲食業(yè)在經(jīng)營中很容易涉及兼營銷售和混合銷售，這些行業(yè)的稅收籌劃重點在于選擇對納稅人有利的計稅方式，要么分別核算不同稅率的商品和勞務(wù)，要么在繳納營業(yè)稅和增值稅之間做出選擇。 案例4-93.旅游業(yè) 案例4-10

133XX省希郎博格管理納稅籌劃(五）娛樂業(yè)營業(yè)額的稅收籌劃1．高稅率娛樂場所兼營的節(jié)稅籌劃

將適用低稅率的項目分離出娛樂場所，獨立核算，能夠起到節(jié)稅的效果。2．高稅率娛樂場所混營的節(jié)稅籌劃某些娛樂場所，適用20％的營業(yè)稅稅率，這在流轉(zhuǎn)稅中比增值稅還高，其經(jīng)營的一些貨物商品，占總銷售額比例小，仍然要征營業(yè)稅。如果能夠?qū)⑦@部分貨物商品獨立出來，使其能夠適用增值稅，則可以達到節(jié)稅的目的。134XX省希郎博格管理納稅籌劃（六）轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)營業(yè)額的稅收籌劃135XX省希郎博格管理納稅籌劃七、稅收優(yōu)惠的節(jié)稅籌劃

充分了解稅法關(guān)于減免稅優(yōu)惠政策的內(nèi)容掌握取得減免稅優(yōu)惠的必要條件及減免稅的財務(wù)綜合分析對于已屬減免稅范疇的，爭取稅務(wù)局的認可136XX省希郎博格管理納稅籌劃如果您公司是涉及營業(yè)稅的納稅人在哪些方面可以進行節(jié)稅籌劃？討論137XX省希郎博格管理納稅籌劃第五講

企業(yè)所得稅納稅籌劃

一、所得稅籌劃的思路所得稅應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額X稅率對中小企業(yè)的兩檔照顧性稅率18%、27%對不同性質(zhì)不同地區(qū)、行業(yè)的優(yōu)惠政策138XX省希郎博格管理納稅籌劃應(yīng)納稅所得額=收入總額準予扣除項目金額可以利用增值稅等稅種籌劃中提出的籌劃方法-根據(jù)所得稅法的規(guī)定籌劃139XX省希郎博格管理納稅籌劃二、中小企業(yè)的兩檔照顧性稅率年應(yīng)納稅所得額3萬元（含3萬元）以下的企業(yè)稅率18%年應(yīng)納稅所得額3-10萬元的企業(yè)稅率27%140XX省希郎博格管理納稅籌劃案例5-1

籌劃思路企業(yè)分立減輕稅負捐贈利潤收益減輕稅負141XX省希郎博格管理納稅籌劃三、對不同性質(zhì)、不同地區(qū)、不同行業(yè)的企業(yè)的優(yōu)惠政策詳見附件1附件2142XX省希郎博格管理納稅籌劃對不同性質(zhì)企業(yè)的優(yōu)惠三資企業(yè)勞動就業(yè)服務(wù)企業(yè)，當年安置城鎮(zhèn)待業(yè)人員數(shù)量達一定比例高等學校和中小學校辦工廠、農(nóng)場、各類進修班、培訓班民政部門舉辦的福利工廠和街道辦的社會福利生產(chǎn)單位143XX省希郎博格管理納稅籌劃鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)高校后勤實體新設(shè)科研機構(gòu)轉(zhuǎn)制科研機構(gòu)144XX省希郎博格管理納稅籌劃對不同地區(qū)企業(yè)的優(yōu)惠民族自治地方的企業(yè)國務(wù)院批準的高新技術(shù)開發(fā)區(qū)內(nèi)的高新技術(shù)企業(yè)老少邊窮地區(qū)西部大開發(fā)地區(qū)經(jīng)濟特區(qū)145XX省希郎博格管理納稅籌劃意外自然災(zāi)害風、火、水、震等嚴重自然災(zāi)害146XX省希郎博格管理納稅籌劃對不同行業(yè)企業(yè)的優(yōu)惠第三產(chǎn)業(yè)利用“三廢”的企業(yè)國有農(nóng)口企事業(yè)單位147XX省希郎博格管理納稅籌劃對“三資”企業(yè)的優(yōu)惠減免稅優(yōu)惠生產(chǎn)性外商投資企業(yè)“兩免三減半”追加投資項目單獨計算并享受“兩免三減半”投資能源、交通農(nóng)、林、牧更優(yōu)惠148XX省希郎博格管理納稅籌劃減免稅優(yōu)惠對在西部、特區(qū)、沿海經(jīng)濟開放區(qū)、國家級高新區(qū)投資的優(yōu)惠

向我國企業(yè)提供資金和轉(zhuǎn)讓技術(shù)優(yōu)惠149XX省希郎博格管理納稅籌劃再投資退稅虧損彌補購買國產(chǎn)設(shè)備投資抵免企業(yè)所得稅購買國產(chǎn)設(shè)備投資的40%可從購置設(shè)備當年比前一年新增的所得稅中抵免延續(xù)抵免的期限5年150XX省希郎博格管理納稅籌劃四、外資企業(yè)納稅義務(wù)的籌劃(一)避免居民納稅人的節(jié)稅籌劃

外商投資企業(yè)居民納稅人負全面納稅義務(wù)外國企業(yè)非居民納稅人負有限納稅義務(wù)151XX省希郎博格管理納稅籌劃(二)所得來源地的節(jié)稅籌劃籌劃思路努力中斷其他所得與外商投資企業(yè)之間的聯(lián)系，至少境外部分的其他所得就不必申報納稅152XX省希郎博格管理納稅籌劃

五、合并子公司的所得稅籌劃

盈利企業(yè)通過兼并有累計虧損的企業(yè)，以虧損企業(yè)的賬面虧損沖抵盈利企業(yè)的應(yīng)納稅所得額從而降低企業(yè)整體稅負原理153XX省希郎博格管理納稅籌劃案例分析[案情說明]寧波金浪實業(yè)公司于2000年12月合并寧波海成電子公司，寧波海成電子公司當時有2000萬元的經(jīng)營性虧損需遞延至以后年度由稅前利潤彌補。[籌劃分析]

通過企業(yè)合并的稅收籌劃，使寧波金浪實業(yè)公司、寧波海成電子公司兩企業(yè)整體稅負由原來的957萬元降低到297萬元，減少了660萬元，歸屬于所有者的資金流人相應(yīng)增加了660萬元。

154XX省希郎博格管理納稅籌劃被兼并企業(yè)尚未彌補的經(jīng)營性虧損的兩種處理辦法(1)被兼并企業(yè)兼并后繼續(xù)具有獨立的納稅人資格的，其兼并前尚未彌補的經(jīng)營虧損，在稅收法規(guī)規(guī)定的期限內(nèi)，由其以后年度的所得逐年延續(xù)彌補，不得用兼并企業(yè)的所得彌補；(2)被兼并企業(yè)在被兼并后不具有獨立納稅人資格的，其兼并前尚未彌補的經(jīng)營虧損，在稅收法規(guī)規(guī)定的期限內(nèi)，可由兼并企業(yè)用以后年度的所得逐年延續(xù)彌補。

155XX省希郎博格管理納稅籌劃注意在企業(yè)兼并的稅收籌劃中，必須取消被兼并企業(yè)的獨立納稅人資格，才能適用彌補虧損的政策。156XX省希郎博格管理納稅籌劃六、收入總額的納稅籌劃

（一）收入總額最小化籌劃的一般方法

銷貨時點的認定。年底時，可將銷貨時點延緩至次年度銷貨退回及折讓均應(yīng)取得憑證以免虛增收入銷貨收入157XX省希郎博格管理納稅籌劃采用毛利百分比法計算的當年度毛利最小為最佳方法分期付款銷貨長期工程收入企業(yè)每年均不發(fā)生虧損宜采用全部完工法較有利益但企業(yè)若符合前5年盈虧互抵的條件，且開工前已有虧損采用完工百分比法較有利158XX省希郎博格管理納稅籌劃非營業(yè)收入籌劃增加免稅收入避免調(diào)整增加收入資金應(yīng)投資于國內(nèi)其他企業(yè)，享受減免稅好處剩余資金購買政府公債159XX省希郎博格管理納稅籌劃投資收益核算方法的籌劃對外投資處于20％左右時應(yīng)當權(quán)衡，盡量采用成本法，以減少稅負160XX省希郎博格管理納稅籌劃（二）降低盈利年度收入總額的籌劃方法

在關(guān)聯(lián)企業(yè)之間，通過轉(zhuǎn)移定價，將利潤轉(zhuǎn)入所得稅率低的企業(yè)或虧損企業(yè)達到節(jié)稅目的轉(zhuǎn)移定價法案例5-4反面案例中科健關(guān)聯(lián)交易161XX省希郎博格管理納稅籌劃改變會計方法江蘇楚水房地產(chǎn)開發(fā)總公司于1994年創(chuàng)辦，主要從事商品房開發(fā)業(yè)務(wù)。開業(yè)幾年，公司年年盈利”。2001年4月份，當?shù)囟悇?wù)局在對該公司進行企業(yè)所得稅匯算清繳時發(fā)現(xiàn)，公司的“財務(wù)費用”中列支了預(yù)收購房戶房屋訂金的利息48萬元。經(jīng)過調(diào)查得知，該公司為了擴大銷售，采用預(yù)收訂金的方法促銷商品房，即購房戶先支付房屋價款的60％作為購房訂金，待房屋建成后再交足剩余款項。從收取訂金日至房屋建成日的這段期間，公司按10％的年利率對購房戶繳納的定金計息，在40％的剩余款項中抵扣。162XX省希郎博格管理納稅籌劃

比如，歐陽新民先生向楚水房地產(chǎn)開發(fā)總公司購買價值30萬元的商品房一套，于6月1日向公司交付60％的定金18萬元，10月1日房屋建成，歐陽新民先生應(yīng)得利息0．6萬元(18X10％X4÷12)，歐陽新民先生只需再支付11．4萬元(30—18-0．6)。

該公司是這樣進行賬務(wù)處理的：6月1日收取定金時，借記“銀行存款18萬元”，貸記“預(yù)收賬款18萬元”；10月1日收取剩余款項時，借記“預(yù)收賬款18萬元”，“財務(wù)費用0．6萬元”，“銀行存款11．4萬元”，貸記“經(jīng)營收入30萬元”。163XX省希郎博格管理納稅籌劃

對此，稅務(wù)機關(guān)認為，歐陽新民先生在楚水公司取得的6000元利息所得，應(yīng)按“股息、利息、紅利”所得項目繳納20％的個人所得稅，其稅款應(yīng)由楚水公司代扣代繳。由于楚水公司未履行扣繳義務(wù)，又未及時向稅務(wù)機關(guān)報告，按規(guī)定應(yīng)由楚水公司賠繳。計算賠繳金額時，還需將這部分利息換算成不含稅所得進行計算。該公司合計應(yīng)補繳個人所得稅額為：480000÷(1—20％)X20％=120000(元)。164XX省希郎博格管理納稅籌劃

此外，由于楚水公司按10％的年利率計算的利息在“財務(wù)費用”科目中列支，超過了同期銀行貸款利率(同期商業(yè)銀行的貸款利率按7．2％執(zhí)行)，其超過部分不得稅前扣除，應(yīng)按33％的稅率補繳企業(yè)所得稅。應(yīng)補繳企業(yè)所得稅額為：480000÷10％X(10％—7．2％)X33％=44352(元)。165XX省希郎博格管理納稅籌劃籌劃思路無論是從購房付款的形式上看，還是從銷售方式的本質(zhì)上看，實際上(仍以歐陽新民先生為例)就是公司收取了29．4萬元的房款，將30萬元的商品房出售給歐陽新民先生。如果該公司采取降價銷售的方式，即，將此商品房價格降至29．4萬元賣給歐陽新民先生，一來可以免除歐陽新民先生應(yīng)納的個人所得稅，也免除了扣繳個人所得稅的義務(wù)；二來免除了因利率超標準而應(yīng)補繳的企業(yè)所得稅；三來降低了銷售不動產(chǎn)應(yīng)納的營業(yè)稅、城市維護建設(shè)稅和教育費附加。166XX省希郎博格管理納稅籌劃操作方法注意兩點：一、必須按29．4萬元的銷售價格開具房屋銷售發(fā)票；二是改變原來的賬務(wù)處理方法，即，10月1日收取剩余款項時，借記“銀行存款11．4萬元”、“預(yù)收賬款18萬元”，貸記“營業(yè)收人29．4萬元”。167XX省希郎博格管理納稅籌劃按照上述籌劃方案，楚水公司可以節(jié)省個人所得稅120000元；企業(yè)所得稅44352萬元；，營業(yè)稅24000元(480000X5％)；城市維護建設(shè)稅1680元(24000X7％)；教育費附加720元(24000X3％)。合計節(jié)稅190752元。

籌劃結(jié)果168XX省希郎博格管理納稅籌劃七、企業(yè)成本費用的節(jié)稅籌劃（一）利用資產(chǎn)處理的節(jié)稅籌劃

1.流動資產(chǎn)的節(jié)稅籌劃

對存貨計價方法（包括先進先出法、后進先出法、加權(quán)平均法等）進行合理籌劃，能夠有效地減輕企業(yè)的所得稅稅負169XX省希郎博格管理納稅籌劃2.固定資產(chǎn)處理的節(jié)稅籌劃(1)固定資產(chǎn)計價節(jié)稅籌劃必須在基于稅法規(guī)定的基礎(chǔ)上，盡量地擴大固定資產(chǎn)價值，以便于增加折舊成本，減少應(yīng)納稅所得額，達到減輕稅負的目的。(2)固定資產(chǎn)折舊節(jié)稅籌劃應(yīng)盡可能地采用加速折舊的方法，以達到延期納稅的目的。170XX省希郎博格管理納稅籌劃3.無形資產(chǎn)與遞延資產(chǎn)的節(jié)稅籌劃

與固定資產(chǎn)節(jié)稅相同，也應(yīng)盡可能地從擴大其價值與加速攤銷兩方面進行。171XX省希郎博格管理納稅籌劃（二）扣除項目的節(jié)稅籌劃1．借款利息支出稅法規(guī)定生產(chǎn)經(jīng)營期間向金融機構(gòu)借款的利息支出，按實際發(fā)生數(shù)扣除。向非金融機構(gòu)借款的利息，按不高于按同類金融機構(gòu)的同期借款利率計算的數(shù)額也可以扣除。

172XX省希郎博格管理納稅籌劃不得作為利息支出扣除的項目1建造、購進的固定資產(chǎn)竣工決算投產(chǎn)前的利息，計入固定資產(chǎn)原值，不得扣除。3從事房地產(chǎn)開發(fā)業(yè)務(wù)的納稅人為開發(fā)房地產(chǎn)而借入資金的借款費用，在房地產(chǎn)完工之前發(fā)生的，計入有關(guān)房地產(chǎn)成本。2納稅人經(jīng)批準的集資利息支出，超過同期、同類商業(yè)銀行貸款利率的部分，不得扣除。4從關(guān)聯(lián)方取得的借款金額超過其注冊資本的50%，超過部分的利息支出，不得在稅前扣除。173XX省希郎博格管理納稅籌劃(1)注意利息支出合法性。(2)向金融機構(gòu)以外的借款(例如民間借款)，利率如果超過金融機構(gòu)相應(yīng)利息則不予認定。注意的問題174XX省希郎博格管理納稅籌劃2．工資支出工薪支出實行計稅工資扣除辦法的企業(yè)計稅工資人均月扣除限額800元，具體標準最高浮動20%。軟件開發(fā)企業(yè)或獲得稅務(wù)機關(guān)批準，實行工效掛鉤的工資制度的企業(yè)工薪可全額扣除175XX省希郎博格管理納稅籌劃1取得合法憑證。2籌劃增列費用。方式：提高職工的工資福利水平，降低名義收入（1）由企業(yè)向職工提供交通工具，而不是交通補貼（2）組織假期公費旅游，而不是提供旅游補貼籌劃思路176XX省希郎博格管理納稅籌劃（3）由企業(yè)向職工提供醫(yī)療保障、文化、教育服務(wù)。（4）將員工紅利變?yōu)槟杲K獎金。（5）支付董事、監(jiān)事的薪資，通過股東大會決議，無論盈虧均支付。177XX省希郎博格管理納稅籌劃3．公益、救濟性的捐贈支出注意（1）捐贈金額的控制——年度應(yīng)納稅所得額3%以內(nèi)得部分，準予扣除。金融、保險業(yè)比例1.5%。（2）捐贈對象的選擇（3）現(xiàn)金捐贈與實物捐贈的選擇。案例5-5，5-6178XX省希郎博格管理納稅籌劃4．業(yè)務(wù)招待費稅前扣除標準：全年銷售收入扣除比例未超過1500萬元5‰超過1500萬元的部分3‰（“三資”企業(yè)交際應(yīng)酬費：前同，增加一檔：全年業(yè)務(wù)收入500萬元以下的，10‰，超過500萬元的部分，5‰）

179XX省希郎博格管理納稅籌劃籌劃思路注意控制業(yè)務(wù)招待費總額，盡量將一些開支不計入該項目設(shè)立獨立銷售公司180XX省希郎博格管理納稅籌劃5．固定資產(chǎn)租賃費(1)合理分配跨期間費用。于年度結(jié)束時，企業(yè)應(yīng)就截止年底負擔的租金費用，予以合理的分配或估列。(2)以經(jīng)營租賃方式承租，以達到費用最大化效果。(3)取得合法憑證。

181XX省希郎博格管理納稅籌劃6．壞賬準備金、呆賬準備金、商品削價準備金稅法規(guī)定，這三種準備金按規(guī)定提取，準予稅前扣除。有利于減輕企業(yè)所得稅稅負。壞賬損失的財務(wù)處理方法主要有直接沖銷法和壞賬備抵法，從節(jié)稅角度應(yīng)采用壞賬備抵法。

182XX省希郎博格管理納稅籌劃7．商品盤損籌劃（1）建立健全會計制度；（2）經(jīng)報備程序取具合法證明文件，避免商品盤損遭稅務(wù)機關(guān)剔除補稅，達到減輕稅負的目的。 案例5-8分析183XX省希郎博格管理納稅籌劃

8．傭金納稅義務(wù)人發(fā)生的傭金符合下列條件的，可計入銷售費用：①有合法真實憑證；②支付的對象必須是獨立的有權(quán)從事中介服務(wù)的納稅義務(wù)人或個人(支付對象不含本企業(yè)雇員)；③支付給個人的傭金，除另有規(guī)定外，不得超過服務(wù)金額的5％。184XX省希郎博格管理納稅籌劃注意以下問題：(1)慎選支付方式。(2)訂立傭金契約。(3)辦理代扣代繳。(4)取得合法憑證。9．支付給總機構(gòu)的管理費提取采取比例和定額控制，提取比例一般不得超過總收入的2％。185XX省希郎博格管理納稅籌劃10．匯兌損益匯兌損益在會計上有兩種處理方法：（1）資本化；（2）直接計入當期損益。從納稅籌劃角度，若匯兌損益是凈匯兌收益，予以資本化較為有利；若是凈損失，則增加計入當期損益較為有利。186XX省希郎博格管理納稅籌劃企業(yè)日常發(fā)生的匯兌損益原則上都是直接計入當期損益，其所得稅籌劃的關(guān)鍵是通過選取適當?shù)挠涃~匯率，使得核算出的凈匯兌損失最大化或凈匯兌收益最小化。記賬匯率的選擇：（1）外幣業(yè)務(wù)發(fā)生當月1日的匯率；（2）外幣業(yè)務(wù)發(fā)生當日的匯率。187XX省希郎博格管理納稅籌劃11．廣告費與業(yè)務(wù)宣傳費納稅人申報扣除的廣告費支出應(yīng)與贊助嚴格區(qū)分。廣告費支出必須符合下列條件：（1）廣告是通過經(jīng)工商部門批準的專門機構(gòu)制作的；（2）已實際使用，并已取得相映發(fā)票；（3）通過一定的媒體傳播。法規(guī)規(guī)定P41188XX省希郎博格管理納稅籌劃廣告費與業(yè)務(wù)宣傳費應(yīng)嚴格區(qū)分，凡不符合廣告費條件的，應(yīng)一律視同業(yè)務(wù)宣傳費處理。189XX省希郎博格管理納稅籌劃籌劃思路總額控制支出方式選擇案例5-7分析190XX省希郎博格管理納稅籌劃

12．新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝研究開發(fā)費用稅法規(guī)定納稅人發(fā)生的技術(shù)開發(fā)費比上年實際增長10％(含10％)以上的，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審核批準，允許再按技術(shù)開發(fā)費實際發(fā)生額的50％，抵扣當年度的應(yīng)納稅所得額

191XX省希郎博格管理納稅籌劃籌劃思路盈利企業(yè)年增長幅度大于10％立項、向主管稅務(wù)機關(guān)申請、審核年度結(jié)束后報請審查核準案例5-8

192XX省希郎博格管理納稅籌劃13．技術(shù)改造國產(chǎn)設(shè)備投資

投資于符合國家產(chǎn)業(yè)政策的技術(shù)改造項目，用銀行貸款或企業(yè)自籌資金購進技改項目所需國產(chǎn)設(shè)備投資額中的40％部分，可以從企業(yè)技術(shù)改造項目設(shè)備購置當年比前一年新增的企業(yè)所得稅中抵免；當年新增不足抵免，可延續(xù)抵免五年193XX省希郎博格管理納稅籌劃案例5-8分析國稅發(fā)（2000）90號文件規(guī)定，“外商投資企業(yè)和外國企業(yè)購買國產(chǎn)設(shè)備的前一年為虧損或者處于稅法規(guī)定免稅年度的，其設(shè)備購買前一年的企業(yè)所得稅額以零為基數(shù)，計算其新增企業(yè)所得稅”。這項政策對內(nèi)資企業(yè)同樣適用。194XX省希郎博格管理納稅籌劃案例

大連科特爾實業(yè)有限公司技改項目2001年國產(chǎn)設(shè)備投資額為1000萬元；若2000年應(yīng)納所得稅額為100萬元；2001年稅前會計利潤總額為1600萬元。

按規(guī)定應(yīng)繳納企業(yè)所得稅528萬元(1600*33％)，但因享受投資抵免稅收優(yōu)惠，可以在新增的428萬元稅款中抵免400萬元(設(shè)備投資額的40％)，抵免后實際應(yīng)納所得稅額為128萬元，而會計利潤仍為1600萬元。195XX省希郎博格管理納稅籌劃14．籌劃稅前扣除項目(1)稅前扣除額的限制。(2)應(yīng)將會務(wù)費(會議費)、差旅費等項目與業(yè)務(wù)招待費等嚴格區(qū)分。納稅人發(fā)生的與其經(jīng)營活動有關(guān)的合理的會務(wù)費(會議費)、差旅費可在稅前全額扣除。主管稅務(wù)機關(guān)要求提供證明資料的，應(yīng)能夠提供證明其真實性的合法憑證，否則，不得在稅前扣除。

196XX省希郎博格管理納稅籌劃差旅費證明材料出差人姓名、地點、時間、任務(wù)、支付憑證等。會議費證明材料會議時間、地點、出席人員、內(nèi)容、目的、費用標準、支付憑證等197XX省希郎博格管理納稅籌劃(3)企業(yè)應(yīng)嚴格區(qū)分廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費。(4)對某些限制性費用實行“間接轉(zhuǎn)換”。案例5-10(5)通過設(shè)立銷售公司分攤費用。案例5-11198XX省希郎博格管理納稅籌劃六、虧損彌補的節(jié)稅籌劃虧損彌補分析年限9091929394959697盈虧-165-56204040601070彌補虧損-165-145–105-65-5情況-56-46199XX省希郎博格管理納稅籌劃五年彌補期的合理安排盡量將利潤核算在5年彌補期內(nèi)避免彌補期剛滿產(chǎn)生巨額利潤200XX省希郎博格管理納稅籌劃七、稅收優(yōu)惠的節(jié)稅籌劃（一）、減免稅期的節(jié)稅籌劃案例5-12分析結(jié)論合理安排資金投入對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營進行全面籌劃，盡量延遲初始獲利年度201XX省希郎博格管理納稅籌劃（二）再投資退稅的節(jié)稅籌劃

關(guān)于再投資退稅的有關(guān)規(guī)定講義P45籌劃思路1.掌握再投資退稅的范圍和比例。2.盡力滿足再投資退稅的條件

3.掌握再投資退稅的計算方法。202XX省希郎博格管理納稅籌劃案例設(shè)在某國家級高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)內(nèi)的中外合資電信有限公司，1995年經(jīng)批準成立，注冊資本l億元，中、外雙方各占50％，且資金已經(jīng)到位，1996年開始生產(chǎn)，同年被有關(guān)部門認定為高新技術(shù)企業(yè)和先進技術(shù)企業(yè)。該公司1996年-2000年的稅后利潤均未分配，金額分別是：1000萬元、1200萬元、1100萬元、1300萬元、1500萬元。203XX省希郎博格管理納稅籌劃2001年1月，該公司董事會研究決定并報有關(guān)部門批準增加注冊資本4000萬元，中、外雙方各2000萬元，外國投資者用未分配利潤再投資。外國投資者申請再投資退稅并提供了有關(guān)證明材料，但未提供再投資利潤所屬年度的證明，那么稅務(wù)機關(guān)應(yīng)給該外國投資者退多少企業(yè)所得稅?204XX省希郎博格管理納稅籌劃

分析：該公司屬于國家級高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)內(nèi)的高新技術(shù)企業(yè)和先進技術(shù)企業(yè)，按照稅法規(guī)定，企業(yè)所得稅適用15％稅率，而且從獲利年度起，享受“兩免三減半”的優(yōu)惠，即1996年一1997年免征企業(yè)所得稅，1998年--2000年按7．5％稅率征收企業(yè)所得稅，地方所得稅從1996年起按3％稅率征收。

205XX省希郎博格管理納稅籌劃該外國投資者將從該公司分得的2000萬元利潤用于本企業(yè)再投資，該公司被有關(guān)部門認定為先進技術(shù)企業(yè)，則再投資退稅的退稅率為100％。但該公司不能提供用于再投資利潤所屬年度的證明，因此稅務(wù)機關(guān)按照外國投資者再投資前的企業(yè)賬面應(yīng)付股利或未分配利潤中屬于外國投資者應(yīng)取得的部分，從最早年度依次往以后年度推算再投資利潤的所屬年度。206XX省希郎博格管理納稅籌劃則該公司用于再投資利潤所屬年度及金額分別為：

1996年為500萬元、1997年為600萬元、1998年為550萬元、1999年為350萬元，并據(jù)以計算應(yīng)退還的企業(yè)所得稅稅款。因1996年、1997年屬免稅期，不涉及退稅。

按再投資退稅計算公式計算，應(yīng)退稅額550÷[1-(7．5％+3％)]×7．5％×100％+350÷[1-(7．5％+3％)]×7．5％×100％=75．42(萬元)

·

207XX省希郎博格管理納稅籌劃從以上可以看出，如果該投資者能提供用于再投資利潤所屬年度的證明，且其利潤均屬于1998年以后所獲，則可獲得更多退稅款。因此，投資者應(yīng)注意，用來源不同的資金進行再投資所享受的退稅政策不一樣，對此可以進行籌劃。

208XX省希郎博格管理納稅籌劃（三）非生產(chǎn)性外商投資企業(yè)也能節(jié)稅目前非生產(chǎn)性外商投資企業(yè)所能享受的稅收優(yōu)惠主要有以下幾種：（1）稅收減免。

（2）再投資退稅。（3）購買國產(chǎn)設(shè)備投資或者進行技術(shù)改造抵免企業(yè)所得稅。（4）固定資產(chǎn)加速折舊、出口退稅、有條件情況下申請延期納稅等案例5-13209XX省希郎博格管理納稅籌劃八、“先分配后轉(zhuǎn)讓”的所得稅籌劃

外國企業(yè)和外籍個人轉(zhuǎn)讓其在中國境內(nèi)外商投資企業(yè)的股權(quán)取得的超出其出資額部分的轉(zhuǎn)讓收益，應(yīng)按20％的稅率繳納預(yù)提所得稅或個人所得稅。外國投資者從外商投資企業(yè)取得的利潤(股息)和外籍個人從中外合資經(jīng)營企業(yè)分得的股息、紅利，免征所得稅。

稅法規(guī)定210XX省希郎博格管理納稅籌劃若外國投資者在股權(quán)轉(zhuǎn)讓之前先進

行股利分配，合法地使轉(zhuǎn)讓價格降低，則可以節(jié)稅；對于受讓方來說，也可以用較低的價款取得相同的股權(quán)。

籌劃思路211XX省希郎博格管理納稅籌劃案例

深圳紅星實業(yè)有限公司系港資企業(yè)(其中港

方投資者江偉為個人，投資額占實收資本的70％)，期末資產(chǎn)負債表中實收資本為1000萬元，資本公積為250萬元，未分配利潤為2000萬元，所有者權(quán)益合計為3250萬元。由于企業(yè)效益好，潛力大，香港另一投資者李洪也想?yún)⒐桑餐顿Y發(fā)展企

業(yè)，故雙方簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同，江偉將其擁有的占公司全部股權(quán)的25％股份轉(zhuǎn)讓給李某，轉(zhuǎn)讓價格按所有者權(quán)益乘以股權(quán)比例計算。212XX省希郎博格管理納稅籌劃

(籌劃思路)

現(xiàn)有兩種方案如下：

方案一

直接按資產(chǎn)負債表中所有者權(quán)益計算轉(zhuǎn)讓價格3250x25％=812．5萬元；

轉(zhuǎn)讓收益：812．5-1000X5％=562．5萬元，

應(yīng)繳所得稅：562．5X20％=112．5萬元；

股權(quán)轉(zhuǎn)讓后江偉實際收益包括兩部分，即從合資企業(yè)得到的股息收入與轉(zhuǎn)讓凈收人為：2000x(70％-25％)+562．5-112．5=1350萬元。213XX省希郎博格管理納稅籌劃

方案二

合資企業(yè)先分配股息，江偉再進行股權(quán)轉(zhuǎn)讓。合資企業(yè)先通過董事會決議，對未分配利潤進行全額分配，江偉可得股利1400萬元(2000X70％)，按規(guī)定，該股利收入不用繳個人所得稅。如果考慮到企業(yè)正常運作的需要，不因支付股利帶來經(jīng)營上困難，可以先將該股利掛資產(chǎn)負債表“應(yīng)付股利”科目，待以后再進行分期支付。分配股利后，合資企業(yè)所有者權(quán)益合計為1250萬元。

214XX省希郎博格管理納稅籌劃江偉轉(zhuǎn)讓25％股權(quán)的價格為：1250X25％=312．5萬元；

轉(zhuǎn)讓收益：312.5—1000X25％=62．5萬元

轉(zhuǎn)讓收益應(yīng)繳所得稅62.5X20%=12.5萬元；

股權(quán)轉(zhuǎn)讓后江偉實際收益：l400+62.5-12．5=1450萬元。215XX省希郎博格管理納稅籌劃

(籌劃分析)

方案二同方案一比較，江偉實際收益增加100萬元，李洪應(yīng)支付的轉(zhuǎn)讓價款節(jié)省了500萬元。顯而易見，方案二對雙方均有利，江偉接受了方案二。作為受讓方李洪，由于其看中的是企業(yè)未來收益，而不是目前企業(yè)的未分配利潤，所以也在這個方案中受益，至少他少支付的轉(zhuǎn)讓價格具有貨幣時間價值。216XX省希郎博格管理納稅籌劃

特別提示

在進行上述籌劃中應(yīng)注意以下幾個問題：(1)適用對象

主要應(yīng)注意，若投資者為個人，則要求企業(yè)必須是合資企業(yè)，合作企業(yè)和獨資企業(yè)均不能進行上述籌劃。若是外商獨資經(jīng)營企業(yè)，且投資者為個人，則可以先找一個國內(nèi)企業(yè)進行合作，轉(zhuǎn)換成合資企業(yè)，過一段時間再進行股權(quán)轉(zhuǎn)讓的上述籌劃

217XX省希郎博格管理納稅籌劃(2)進行股利分配的可行性

一是能否得到董事會的同意，如果外方具有控股權(quán)或相對控股權(quán)則問題比較好解決，如上述案例中，因外方具有控股權(quán)，所以具有可行性；如果不具有控股權(quán)，則應(yīng)取得各方的同意，若其他各方要求外方付出代價，則應(yīng)對代價與稅收籌劃收益進行比較，后者大于前者才具有可行性。218XX省希郎博格管理納稅籌劃 二是股利分配不能給企業(yè)的經(jīng)營帶來不利影響，否則就會得不償失，若影響太大，可能還會使投資者望而卻步。這主要考慮企業(yè)有沒有可供分配的資金，若不進行資金分配掛在負債方會不會使企業(yè)的資產(chǎn)負債率太大從而影響企業(yè)的信譽和籌資、融資能力。

219XX省希郎博格管理納稅籌劃 (3)給股權(quán)轉(zhuǎn)讓者創(chuàng)造最大的利益

在籌劃過程中我們看到雙方都獲得了好處，對股權(quán)轉(zhuǎn)讓者而言，獲取籌劃收益是目的，是理所當然的，而股權(quán)受讓者則是搭了便車，在商業(yè)中這也可視作轉(zhuǎn)讓方對受讓方的一種讓利，因此，可以適當要求受讓方給予其他方面的好處。這種好處可以在中國境內(nèi)給予，也可以在境外給予。這就要求籌劃者不僅要精通中國稅收政策，還要通曉其他各國稅收政策，才能使外商投資者全面享受稅收籌劃的好處220XX省希郎博格管理納稅籌劃討論你所在的單位作為所得稅的納稅人，在哪些方面可以進行納稅籌劃？221XX省希郎博格管理納稅籌劃第六講個人所得稅納稅籌劃222XX省希郎博格管理納稅籌劃納稅義務(wù)人及其納稅義務(wù)居民納稅義務(wù)人。負無限納稅義務(wù)，應(yīng)就來源于全球的所得，向中國繳納個人所得稅非居民納稅義務(wù)人，負有限納稅義務(wù)，僅就來源于中國境內(nèi)的所得，向中國繳納個人所得稅在中國境內(nèi)定居的中國公民和外國僑民在中國境內(nèi)無住所但在一個納稅年度中，在中國境內(nèi)居住滿一年的外籍人員、港、澳、臺同胞和華僑223XX省希郎博格管理納稅籌劃非居民納稅義務(wù)人，負有限納稅義務(wù)，僅就來源于中國境內(nèi)的所得，向中國繳納個人所得稅在中國境內(nèi)無住所又不居住的外籍人員、港、澳、臺同胞和華僑在中國境內(nèi)無住所而且在一個納稅年度內(nèi)，在中國境內(nèi)居住不滿一年的外籍人員、港、澳、臺同胞和華僑224XX省希郎博格管理納稅籌劃一、個人所得稅主要所得應(yīng)納稅額的計算1、工資、薪金所得應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)=（每月收入額-800元或4000元）×適用稅率-速