企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則政策解釋特刊

企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則政策解釋特刊序號(hào)文件名及文號(hào)公布時(shí)刻實(shí)施時(shí)刻財(cái)政部1HYPERLINK\s"1,10677,10694,0,,企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施咨詢題專家工作組意見"企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施咨詢題專家工作組意見2007-2-62007-2-63HYPERLINK\s"1,14159,14176,0,,企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施咨詢題專家工作組意見"企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施咨詢題專家工作組意見2007-4-302007-4-304HYPERLINK\s"1,21222,21244,0,,財(cái)政部會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)第二次公布專家工作組意見"財(cái)政部會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)第二次公布專家工作組意見2007-5-82007-5-85HYPERLINK\s"1,34228,34256,0,,關(guān)于進(jìn)一步做好上市公司2006年度財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)工作的通知"關(guān)于進(jìn)一步做好上市公司2006年度財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)工作的通知財(cái)會(huì)便[2007]5號(hào)2007-2-82007-2-86HYPERLINK\s"1,38292,38327,0,,關(guān)于印發(fā)《非上市銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)執(zhí)行〈企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則〉有關(guān)銜接規(guī)定》"關(guān)于印發(fā)《非上市銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)執(zhí)行〈企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則〉有關(guān)銜接規(guī)定》的通知財(cái)會(huì)[2007]16號(hào)2007-12-292007-12-298HYPERLINK企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施咨詢題專家工作組意見2008-1-212008-1-219HYPERLINK財(cái)政部關(guān)于印發(fā)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講明第2號(hào)的通知財(cái)會(huì)[2008]11號(hào)2008-8-72008-8-710HYPERLINK關(guān)于不喪失操縱權(quán)情形下處置部分對(duì)子公司投資會(huì)計(jì)處理的復(fù)函財(cái)會(huì)便[2009]14號(hào)2009-2-272009-2-2711HYPERLINK關(guān)于非上市公司購買上市公司股權(quán)實(shí)現(xiàn)間接上市會(huì)計(jì)處理的復(fù)函財(cái)會(huì)便[2009]17號(hào)2009-3-132009-3-1312HYPERLINK企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講明第3號(hào)財(cái)會(huì)〔2009〕8號(hào)2009-6-112009-6-1113HYPERLINK財(cái)政部會(huì)計(jì)司司長(zhǎng)劉玉廷解讀《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講明第3號(hào)》2009-5-182009-5-1814HYPERLINK關(guān)于企業(yè)公益性捐贈(zèng)股權(quán)有關(guān)財(cái)務(wù)咨詢題的通知財(cái)企[2009]213號(hào)2009-10-202009-10-2015HYPERLINK關(guān)于印發(fā)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講明第4號(hào)的通知2010-7-142010-7-14證監(jiān)會(huì)16HYPERLINK關(guān)于印發(fā)《上市公司執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則監(jiān)管咨詢題解答》[2009年第1期]的通知會(huì)計(jì)部函[2009]48號(hào)2009-2-172009-2-1717HYPERLINK對(duì)《上市公司執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則監(jiān)管咨詢題解答》2009年第1期的解讀2009-2-262009-2-2618HYPERLINK上市公司執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則監(jiān)管咨詢題解答（四）2009-5-32009-5-319HYPERLINK關(guān)于印發(fā)<上市公司執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則監(jiān)管咨詢題解答>2009年第2期會(huì)計(jì)部函[2009]60號(hào)2009-3-272009-3-2720HYPERLINK上市公司執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則監(jiān)管咨詢題解答（2009年第3期）會(huì)計(jì)部函[2009]116號(hào)2009-4-142009-4-1421HYPERLINK“《上市公司執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則監(jiān)管咨詢題解答》（2010年第一期，總第四期）”解讀2010-6-232010-6-23國資委22HYPERLINK\s"1,43677,43700,0,,關(guān)于中央企業(yè)執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》有關(guān)事項(xiàng)的通知"關(guān)于中央企業(yè)執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》有關(guān)事項(xiàng)的通知國資發(fā)評(píng)判[2007]38號(hào)2007-3-62007-3-624HYPERLINK\s"1,49370,49395,0,,關(guān)于中央企業(yè)執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》有關(guān)事項(xiàng)的補(bǔ)充通知"關(guān)于中央企業(yè)執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》有關(guān)事項(xiàng)的補(bǔ)充通知國資廳發(fā)評(píng)判[2007]60號(hào)2007-7-32007-1-125HYPERLINK關(guān)于實(shí)施《關(guān)于規(guī)范國有企業(yè)職工持股、投資的意見》有關(guān)咨詢題的通知2009-4-162009-4-1627HYPERLINK關(guān)于規(guī)范上市公司國有股東發(fā)行可交換公司債券及國有控股上市公司發(fā)行證券有關(guān)事項(xiàng)的通知2009-7-32009-7-328HYPERLINK關(guān)于規(guī)范國有股東與上市公司進(jìn)行資產(chǎn)重組有關(guān)事項(xiàng)的通知2009-7-32009-7-329HYPERLINK關(guān)于做好2009年度中央企業(yè)財(cái)務(wù)決算治理與報(bào)表編制工作的通知2009-11-132009-11-13中華人民共和國財(cái)政部關(guān)于上市公司股改費(fèi)用會(huì)計(jì)處理的復(fù)函財(cái)會(huì)便[2006]10號(hào)證監(jiān)會(huì)會(huì)計(jì)部：貴部來函（會(huì)計(jì)部函[2006]7號(hào)）收悉。經(jīng)認(rèn)真研究，我司同意貴部意見，上市公司承擔(dān)的股權(quán)分置改革有關(guān)費(fèi)用直截了當(dāng)沖減資本公積。財(cái)政部會(huì)計(jì)司2006年2月8日關(guān)于印發(fā)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講明第1號(hào)》的通知發(fā)文文號(hào)：財(cái)會(huì)[2007]14號(hào)發(fā)文部門：財(cái)政部發(fā)文時(shí)刻：2007-11-16實(shí)施時(shí)刻：2007-11-16法規(guī)類型：企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所屬行業(yè)：所有行業(yè)所屬區(qū)域：全國發(fā)文內(nèi)容：國務(wù)院有關(guān)部委、有關(guān)直屬機(jī)構(gòu)，各省、自治區(qū)、直轄市、打算單列市財(cái)政（廳）局，新疆生產(chǎn)建設(shè)兵團(tuán)財(cái)務(wù)局，有關(guān)中央治理企業(yè)：

為了進(jìn)一步貫徹實(shí)施企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行情形和有關(guān)咨詢題，我部制定了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講明第1號(hào)》，現(xiàn)予印發(fā)，請(qǐng)遵照?qǐng)?zhí)行。

附件：企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講明第1號(hào)

中華人民共和國財(cái)政部（章）

二〇〇七年十一月十六日

企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施咨詢題專家工作組意見2007年2月6日財(cái)政部新聞辦公室編者按：財(cái)政部會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)成立了“企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施咨詢題專家工作組”。專家工作組由財(cái)政部（會(huì)計(jì)司）、證監(jiān)會(huì)、銀監(jiān)會(huì)、保監(jiān)會(huì)、國務(wù)院國有資產(chǎn)監(jiān)督治理委員會(huì)、國家稅務(wù)總局有關(guān)人員組成。專家工作組將定期召開會(huì)議，針對(duì)企業(yè)在執(zhí)行財(cái)政部2006年公布的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及其應(yīng)用指南（以下簡(jiǎn)稱“新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則”）過程中提出的有關(guān)咨詢題進(jìn)行研究，在達(dá)成一致意見后向社會(huì)公布，以便及時(shí)指導(dǎo)上市公司、會(huì)計(jì)師事務(wù)所等有關(guān)方面正確地懂得和執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施咨詢題專家工作組意見近期，就有關(guān)部門、上市公司、會(huì)計(jì)師事務(wù)所等提出的新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行過程中的咨詢題，企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施咨詢題專家工作組進(jìn)行了討論，并就以下咨詢題達(dá)成了一致意見。

一、咨詢：如何認(rèn)定同一操縱下的企業(yè)合并？

答：企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第20號(hào)--企業(yè)合并》及其應(yīng)用指南的有關(guān)規(guī)定，對(duì)同一操縱下的企業(yè)合并進(jìn)行判定。通常情形下，同一操縱下的企業(yè)合并是指發(fā)生在同一企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部企業(yè)之間的合并。除此之外，一樣不作為同一操縱下的企業(yè)合并。

二、咨詢：企業(yè)持有的非同一操縱下企業(yè)合并產(chǎn)生的對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資，在首次執(zhí)行日及執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則后，按照《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》及投資準(zhǔn)則（以下簡(jiǎn)稱“原制度”）核算的股權(quán)投資借方差額的余額如何處理？

答：企業(yè)持有的非同一操縱下企業(yè)合并產(chǎn)生的對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資，按照原制度核算的股權(quán)投資借方差額的余額，在首次執(zhí)行日應(yīng)當(dāng)執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第38號(hào)--首次執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的有關(guān)規(guī)定。

上述對(duì)子公司投資的股權(quán)投資借方差額的余額，執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則后，在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)應(yīng)區(qū)別情形處理：

（一）企業(yè)無法可靠確定購買日被購買方可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債公允價(jià)值的，應(yīng)將按原制度核算的股權(quán)投資借方差額的余額，在合并資產(chǎn)負(fù)債表中作為商譽(yù)列示。

（二）企業(yè)能夠可靠確定購買日被購買方可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債等的公允價(jià)值的，應(yīng)將屬于因購買日被購買方可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額扣除已攤銷金額后在首次執(zhí)行日的余額，按合理的方法分?jǐn)傊帘毁徺I方各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債，并在被購買方可辨認(rèn)資產(chǎn)的剩余使用年限內(nèi)計(jì)提折舊或進(jìn)行攤銷，有關(guān)折舊或攤銷計(jì)入合并利潤(rùn)表有關(guān)的投資收益項(xiàng)目；無法將該余額分?jǐn)傊帘毁徺I方各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的，可在原股權(quán)投資差額的剩余攤銷年限內(nèi)平均攤銷，計(jì)入合并利潤(rùn)表有關(guān)的投資收益項(xiàng)目，尚未攤銷完畢的余額在合并資產(chǎn)負(fù)債表中作為“其他非流淌資產(chǎn)”列示。

企業(yè)合并成本大于購買日應(yīng)享有被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額在首次執(zhí)行日的余額，在合并資產(chǎn)負(fù)債表中作為商譽(yù)列示。

三、咨詢：首次執(zhí)行日確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債時(shí)，如何確定適用的所得稅稅率？稅率變動(dòng)時(shí)如何處理？

答：在首次執(zhí)行日，企業(yè)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第38號(hào)--首次執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的規(guī)定確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債時(shí)，應(yīng)以現(xiàn)行國家有關(guān)稅收法規(guī)為基礎(chǔ)確定適用稅率。

以后期間適用稅率發(fā)生變更的，應(yīng)當(dāng)按照新的稅率對(duì)原已確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債進(jìn)行調(diào)整，有關(guān)調(diào)整金額計(jì)入變更當(dāng)期的所得稅費(fèi)用等。

四、咨詢：企業(yè)按照國家有關(guān)規(guī)定計(jì)提的安全費(fèi)在首次執(zhí)行日以及執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則后如何處理？

答：企業(yè)按照國家有關(guān)規(guī)定計(jì)提的安全費(fèi)余額在首次執(zhí)行日不予調(diào)整，即原記入“長(zhǎng)期應(yīng)對(duì)款”科目的安全費(fèi)在首次執(zhí)行日的余額不變。

執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則后，企業(yè)應(yīng)連續(xù)按照國家規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)計(jì)提安全費(fèi)，計(jì)入生產(chǎn)成本，同時(shí)確認(rèn)為負(fù)債，記入“長(zhǎng)期應(yīng)對(duì)款”科目。

企業(yè)在以后期間使用已計(jì)提的安全費(fèi)時(shí)，沖減長(zhǎng)期應(yīng)對(duì)款。如能確定有關(guān)支出最終將形成固定資產(chǎn)的，應(yīng)通過“在建工程”科目歸集。待有關(guān)安全項(xiàng)目完工后，結(jié)轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)；同時(shí)，按固定資產(chǎn)的實(shí)際成本，借記“長(zhǎng)期應(yīng)對(duì)款”科目，貸記“累計(jì)折舊”科目。該項(xiàng)固定資產(chǎn)在以后期間不再計(jì)提折舊。

五、咨詢：上市公司在清欠過程中，控股股東通過舍棄持有的對(duì)上市公司的股權(quán)抵償其對(duì)上市公司的債務(wù)，上市公司作為減資的，會(huì)計(jì)上應(yīng)當(dāng)如何處理？

答：上市公司及其控股股東應(yīng)分別進(jìn)行以下處理：

（一）上市公司取得控股股東用于抵償債務(wù)的股權(quán)按照法定程序減資的，在辦理有關(guān)的減資手續(xù)后，應(yīng)當(dāng)按照減資比例減少股本，所清償應(yīng)收債權(quán)的賬面價(jià)值與減少的股本之間的差額，相應(yīng)調(diào)整資本公積（股本溢價(jià)），資本公積（股本溢價(jià)）的余額不足沖減的，應(yīng)當(dāng)沖減留存收益。

（二）控股股東以持有的對(duì)上市公司的股權(quán)抵償其對(duì)上市公司債務(wù)，應(yīng)沖減的抵債股權(quán)的賬面價(jià)值與償付的應(yīng)對(duì)債務(wù)賬面價(jià)值之間的差額調(diào)整資本公積（資本溢價(jià)或股本溢價(jià)）。

六、咨詢：首次執(zhí)行日，企業(yè)原確認(rèn)的股權(quán)分置流通權(quán)余額如何處理？

答：（一）股權(quán)分置流通權(quán)余額的處理

首次執(zhí)行日，企業(yè)在股權(quán)分置改革中形成的股權(quán)分置流通權(quán)的余額，屬于與對(duì)聯(lián)營企業(yè)、合營企業(yè)、子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資有關(guān)的，以及與仍處于限售期的權(quán)益性投資有關(guān)的，應(yīng)當(dāng)全額轉(zhuǎn)至長(zhǎng)期股權(quán)投資（投資成本）；除此之外，首次執(zhí)行日應(yīng)將其余額及有關(guān)的權(quán)益性投資賬面價(jià)值一并按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)--金融工具確認(rèn)和計(jì)量》的規(guī)定進(jìn)行劃分，作為交易性金融資產(chǎn)或可供出售金融資產(chǎn)。

劃分為交易性金融資產(chǎn)或可供出售金融資產(chǎn)的金融資產(chǎn)，在首次執(zhí)行日的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額，應(yīng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第38號(hào)--首次執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的規(guī)定處理。其中關(guān)于可供出售金融資產(chǎn)，其公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額在調(diào)整了首次執(zhí)行日的留存收益后，應(yīng)同時(shí)將該差額自留存收益轉(zhuǎn)入資本公積（其他資本公積）。

（二）2007年1月1日以后，企業(yè)按照經(jīng)批準(zhǔn)的股權(quán)分置方案，以支付現(xiàn)金方式取得的流通權(quán)，應(yīng)當(dāng)計(jì)入與其有關(guān)的長(zhǎng)期股權(quán)投資或其他金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值，不再單設(shè)“股權(quán)分置流通權(quán)”科目進(jìn)行核算。

七、咨詢：保險(xiǎn)公司分紅保險(xiǎn)和萬能壽險(xiǎn)賬戶中金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)如何處理？

答：對(duì)保險(xiǎn)公司經(jīng)營的分紅保險(xiǎn)和萬能壽險(xiǎn)賬戶中可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)，采納合理的方法將歸屬于保單持有人的部分確認(rèn)為有關(guān)負(fù)債，將歸屬于公司股東的部分確認(rèn)為資本公積（其他資本公積）；對(duì)以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)，采納合理的方法將歸屬于保單持有人的部分確認(rèn)為有關(guān)負(fù)債，將歸屬于公司股東的部分計(jì)入當(dāng)期損益。

八、咨詢：企業(yè)自其子公司的少數(shù)股東處購買股權(quán)應(yīng)如何進(jìn)行處理？

答：企業(yè)自其子公司的少數(shù)股東處購買股權(quán)，應(yīng)區(qū)別個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表和合并財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行處理：

（一）在個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中對(duì)增加的長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)--長(zhǎng)期股權(quán)投資》第四條的規(guī)定處理。

（二）在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中，子公司的資產(chǎn)、負(fù)債應(yīng)以購買日（或合并日）開始連續(xù)運(yùn)算的金額反映。

因購買少數(shù)股權(quán)增加的長(zhǎng)期股權(quán)投資成本，與按照新取得的股權(quán)比例運(yùn)算確定應(yīng)享有子公司在交易日可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額之間的差額，在合并資產(chǎn)負(fù)債表中作為商譽(yù)列示。

因購買少數(shù)股權(quán)新增加的長(zhǎng)期股權(quán)投資成本，與按照新取得的股權(quán)比例運(yùn)算確定應(yīng)享有子公司自購買日（或合并日）開始連續(xù)運(yùn)算的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)份額之間的差額，除確認(rèn)為商譽(yù)的部分以外，應(yīng)當(dāng)調(diào)整合并資產(chǎn)負(fù)債表中的資本公積（資本溢價(jià)或股本溢價(jià)），資本公積（資本溢價(jià)或股本溢價(jià)）的余額不足沖減的，調(diào)整留存收益。

九、咨詢：企業(yè)將消耗性生物資產(chǎn)或生產(chǎn)性生物資產(chǎn)轉(zhuǎn)換為公益性生物資產(chǎn)，應(yīng)如何進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)？

答：企業(yè)將消耗性生物資產(chǎn)或生產(chǎn)性生物資產(chǎn)轉(zhuǎn)換為公益性生物資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照有關(guān)準(zhǔn)則規(guī)定，考慮其是否發(fā)生減值，發(fā)生減值的，應(yīng)當(dāng)?shù)谝挥?jì)提跌價(jià)預(yù)備或減值預(yù)備，并以計(jì)提跌價(jià)預(yù)備或減值預(yù)備后的賬面價(jià)值作為公益性生物資產(chǎn)的入賬價(jià)值。

十、咨詢：原同時(shí)按照國內(nèi)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則提供財(cái)務(wù)報(bào)告的B股、H股等上市公司，首次執(zhí)行日如何銜接？

答：原同時(shí)按照國內(nèi)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則對(duì)外提供財(cái)務(wù)報(bào)告的B股、H股等上市公司，首次執(zhí)行日按照取得的有關(guān)信息、能夠?qū)σ驎?huì)計(jì)政策變更所涉及的有關(guān)交易和事項(xiàng)進(jìn)行追溯調(diào)整的，如持有至到期投資、借款費(fèi)用等，以追溯調(diào)整后的結(jié)果作為首次執(zhí)行日的余額。

未發(fā)行B股、H股的金融企業(yè)可比照處理。二○○七年二月一日

企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施咨詢題專家工作組意見（2007年4月30日）企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系（以下簡(jiǎn)稱“新準(zhǔn)則”）實(shí)施以來，通過各方面的共同努力，較好實(shí)現(xiàn)了新舊轉(zhuǎn)換和平穩(wěn)過渡，市場(chǎng)反映良好。新準(zhǔn)則實(shí)施已過一個(gè)季度，為了深入貫徹新準(zhǔn)則，針對(duì)近期上市公司、會(huì)計(jì)師事務(wù)所等方面提出的新準(zhǔn)則執(zhí)行中的咨詢題，企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施咨詢題專家工作組進(jìn)行了討論，達(dá)成一致意見，現(xiàn)予公布。一、咨詢：如何正確地對(duì)投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量？答：企業(yè)通常應(yīng)當(dāng)采納成本模式對(duì)投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，在符合新準(zhǔn)則規(guī)定的條件下，才承諾采納公允價(jià)值模式。同一企業(yè)只能采納一種模式對(duì)所有投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，不得同時(shí)采納兩種計(jì)量模式。采納公允價(jià)值計(jì)量的投資性房地產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)同時(shí)滿足以下條件：一是投資性房地產(chǎn)所在地有活躍的房地產(chǎn)交易市場(chǎng)?！八诘亍币粯邮侵竿顿Y性房地產(chǎn)所在的大中型都市的城區(qū)。二是企業(yè)能夠從活躍的房地產(chǎn)交易市場(chǎng)上取得同類或類似房地產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格及其他有關(guān)信息，從而對(duì)投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值作出合理的估量?！巴惢蝾愃频姆康禺a(chǎn)”，對(duì)建筑物而言，是指所處地理位置和地理環(huán)境相同、性質(zhì)相同、結(jié)構(gòu)類型相同或相近、新舊程度相同或相近、可使用狀況相同或相近的建筑物；對(duì)土地使用權(quán)而言，是指同一城區(qū)、同一位置區(qū)域、所處地理環(huán)境相同或相近、可使用狀況相同或相近的土地。不具備上述條件的，不得采納公允價(jià)值模式。二、咨詢：如何正確地按照辭退福利打算確認(rèn)和計(jì)量應(yīng)對(duì)職工薪酬？答：（一）辭退福利是在職工勞動(dòng)合同尚未到期前，企業(yè)決定解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系而給予的補(bǔ)償，或?yàn)楣奈杪毠ぷ栽竿獠脺p而給予的補(bǔ)償。辭退福利必須同時(shí)滿足下列條件，才能確認(rèn)估量負(fù)債：1．企業(yè)差不多制定正式的解除勞動(dòng)關(guān)系打算或提出自愿裁減建議，并馬上實(shí)施。該打算或建議應(yīng)當(dāng)包括：擬解除勞動(dòng)關(guān)系或裁減的職工所在部門、職位及數(shù)量；按照有關(guān)規(guī)定按工作類別或職位確定的解除勞動(dòng)關(guān)系或裁減補(bǔ)償金額；擬解除勞動(dòng)關(guān)系或裁減的時(shí)刻等。辭退打算或建議應(yīng)當(dāng)通過董事會(huì)或類似權(quán)力機(jī)構(gòu)的批準(zhǔn)，除因付款程序等緣故使部分付款推遲至一年以上外，辭退工作一樣應(yīng)當(dāng)在一年內(nèi)實(shí)施完畢。2．企業(yè)不能單方面撤回解除勞動(dòng)關(guān)系打算或裁減建議。（二）企業(yè)如有實(shí)施的職工內(nèi)部退休打算，盡管職工未與企業(yè)解除勞動(dòng)關(guān)系，但由于這部分職工以后不能給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益，企業(yè)承諾提供實(shí)質(zhì)上類似于辭退福利的補(bǔ)償，符合上述辭退福利打算確認(rèn)估量負(fù)債條件的，比照辭退福利處理。企業(yè)應(yīng)當(dāng)將自職工停止提供服務(wù)日至正常退休日的期間擬支付的內(nèi)退人職員資和繳納的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)等，確認(rèn)為應(yīng)對(duì)職工薪酬（辭退福利），不得在職工內(nèi)退后各期分期確認(rèn)因支付內(nèi)退職工工資和為其繳納社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)而產(chǎn)生的義務(wù)。（三）辭退工作在一年內(nèi)實(shí)施完畢、補(bǔ)償款項(xiàng)超過一年支付的辭退打算（含內(nèi)退打算），企業(yè)應(yīng)當(dāng)選擇恰當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率，以折現(xiàn)后的金額進(jìn)行計(jì)量，計(jì)入當(dāng)期治理費(fèi)用。折現(xiàn)后的金額與實(shí)際應(yīng)支付的辭退福利的差額，作為未確認(rèn)融資費(fèi)用，在以后各期實(shí)際支付辭退福利款項(xiàng)時(shí)計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。應(yīng)對(duì)辭退福利款項(xiàng)與其折現(xiàn)后金額相差不大的，也可不予折現(xiàn)。三、咨詢：如何正確地進(jìn)行交易性金融資產(chǎn)和可供出售金融資產(chǎn)的分類和會(huì)計(jì)處理？答:交易性金融資產(chǎn)要緊是指企業(yè)為了近期內(nèi)出售而持有的金融資產(chǎn)。通常情形下，企業(yè)以賺取差價(jià)為目的從二級(jí)市場(chǎng)購入的股票、債券和基金等，應(yīng)當(dāng)分類為交易性金融資產(chǎn)。交易性金融資產(chǎn)在活躍的市場(chǎng)上有報(bào)價(jià)且持有期限較短，應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值計(jì)量，公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益?？晒┏鍪劢鹑谫Y產(chǎn)要緊是指企業(yè)沒有劃分為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)、持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)的金融資產(chǎn)。企業(yè)購入的在活躍市場(chǎng)上有報(bào)價(jià)的股票、債券和基金等，沒有劃分為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)、持有至到期投資等金融資產(chǎn)的，能夠歸為此類。有關(guān)于交易性金融資產(chǎn)而言，可供出售金融資產(chǎn)的持有意圖不明確?？晒┏鍪劢鹑谫Y產(chǎn)在初始確認(rèn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)按其公允價(jià)值以及交易費(fèi)用之和入賬，公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入所有者權(quán)益，如可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值發(fā)生非臨時(shí)性下跌，應(yīng)當(dāng)將原計(jì)入所有者權(quán)益的公允價(jià)值下降形成的累計(jì)缺失一并轉(zhuǎn)出計(jì)入當(dāng)期損益?？晒┏鍪劢鹑谫Y產(chǎn)持有期間實(shí)現(xiàn)的利息或現(xiàn)金股利，也應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益。企業(yè)治理層在取得金融資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)正確地進(jìn)行分類，不得隨意變更。交易性金融資產(chǎn)和可供出售金融資產(chǎn)的分類情形，應(yīng)當(dāng)以正式書面文件記錄，并在附注中加以講明。四、咨詢：企業(yè)應(yīng)當(dāng)采納何種稅率運(yùn)算確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債？答：遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債應(yīng)當(dāng)按照預(yù)期收回該資產(chǎn)或清償該負(fù)債期間的適用稅率計(jì)量。適用稅率是指按照稅法規(guī)定，在臨時(shí)性差異估量轉(zhuǎn)回期間執(zhí)行的稅率?！吨腥A人民共和國企業(yè)所得稅法》已于2007年3月16日通過，自2008年1月1日起實(shí)施。企業(yè)在進(jìn)行所得稅會(huì)計(jì)處理時(shí)，資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)之間產(chǎn)生臨時(shí)性差異、這些臨時(shí)性差異估量在2008年1月1日以后轉(zhuǎn)回的，應(yīng)當(dāng)按照新稅法規(guī)定的適用稅率對(duì)原已確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債進(jìn)行重新計(jì)量，除原確認(rèn)時(shí)產(chǎn)生于直截了當(dāng)計(jì)入所有者權(quán)益的交易或事項(xiàng)應(yīng)當(dāng)調(diào)整所有者權(quán)益（資本公積）以外，其他情形下產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債的調(diào)整金額，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期所得稅費(fèi)用。五、咨詢：企業(yè)按原制度核算的資本公積執(zhí)行新準(zhǔn)則后應(yīng)當(dāng)如何處理？答：企業(yè)按照原制度核算的資本公積，執(zhí)行新準(zhǔn)則后應(yīng)當(dāng)分別下列情形進(jìn)行處理：（一）原資本公積中的資本溢價(jià)或股本溢價(jià)，執(zhí)行新準(zhǔn)則后仍應(yīng)作為資本公積（資本溢價(jià)或股本溢價(jià)）進(jìn)行核算。（二）原資本公積中因被投資單位除凈損益外其他所有者權(quán)益項(xiàng)目的變動(dòng)產(chǎn)生的股權(quán)投資預(yù)備，執(zhí)行新準(zhǔn)則后應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)入新準(zhǔn)則下按照權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資產(chǎn)生的資本公積（其他資本公積）。（三）原資本公積中除上述以外的項(xiàng)目，包括債務(wù)重組收益、同意捐贈(zèng)的非現(xiàn)金資產(chǎn)、關(guān)聯(lián)交易差價(jià)、按照權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資因初始投資成本小于應(yīng)享有被投資單位賬面凈資產(chǎn)的份額計(jì)入資本公積的金額等，執(zhí)行新準(zhǔn)則后應(yīng)在資本公積（其他資本公積）中單設(shè)“原制度資本公積轉(zhuǎn)入”進(jìn)行核算，該部分金額在執(zhí)行新準(zhǔn)則后，可用于增資、沖減同一操縱下企業(yè)合并產(chǎn)生的合并差額等。六、咨詢：售后租回交易中，資產(chǎn)售價(jià)與其賬面價(jià)值之間的差額如何處理？出租人對(duì)經(jīng)營租賃提供鼓舞措施的，如提供免租期、承擔(dān)承租人的某些費(fèi)用等，承租人和出租人應(yīng)當(dāng)如何處理？答：（一）售后租回交易中，資產(chǎn)售價(jià)與其賬面價(jià)值之間的差額應(yīng)當(dāng)記入“遞延收益”科目，售后租回交易認(rèn)定為融資租賃的，記入“遞延收益”的金額應(yīng)按租賃資產(chǎn)的折舊進(jìn)度進(jìn)行分?jǐn)偅鳛檎叟f費(fèi)用的調(diào)整。售后租回交易認(rèn)定為經(jīng)營租賃的，記入“遞延收益”科目的金額，應(yīng)在租賃期內(nèi)按照與確認(rèn)租金費(fèi)用相一致的方法進(jìn)行分?jǐn)偅鳛樽饨鹳M(fèi)用的調(diào)整。但有確鑿證據(jù)表明售后租回交易是按照公允價(jià)值達(dá)成的，資產(chǎn)售價(jià)與其賬面價(jià)值之間的差額應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。（二）出租人對(duì)經(jīng)營租賃提供鼓舞措施的，出租人與承租人應(yīng)當(dāng)分別下列情形進(jìn)行處理：1．出租人提供免租期的，承租人應(yīng)將租金總額在不扣除免租期的整個(gè)租賃期內(nèi)，按直線法或其他合理的方法進(jìn)行分?jǐn)?，免租期?nèi)應(yīng)當(dāng)確認(rèn)租金費(fèi)用；出租人應(yīng)將租金總額在不扣除免租期的整個(gè)租賃期內(nèi)，按直線法或其他合理的方法進(jìn)行分配，免租期內(nèi)出租人應(yīng)當(dāng)確認(rèn)租金收入。2．出租人承擔(dān)了承租人某些費(fèi)用的，出租人應(yīng)將該費(fèi)用自租金收入總額中扣除，按扣除后的租金收入余額在租賃期內(nèi)進(jìn)行分配；承租人應(yīng)將該費(fèi)用從租金費(fèi)用總額中扣除，按扣除后的租金費(fèi)用余額在租賃期內(nèi)進(jìn)行分?jǐn)?。七、咨詢：企業(yè)在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，因抵銷未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中產(chǎn)生的臨時(shí)性差異是否應(yīng)當(dāng)確認(rèn)遞延所得稅？母公司關(guān)于納入合并范疇的子公司的未確認(rèn)投資缺失，執(zhí)行新準(zhǔn)則后在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中如何列報(bào)？答：（一）企業(yè)在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，因抵銷未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益導(dǎo)致合并資產(chǎn)負(fù)債表中資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與其在納入合并范疇的企業(yè)按照適用稅法規(guī)定確定的計(jì)稅基礎(chǔ)之間產(chǎn)生臨時(shí)性差異的，在合并資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)當(dāng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債，同時(shí)調(diào)整合并利潤(rùn)表中的所得稅費(fèi)用，但與直截了當(dāng)計(jì)入所有者權(quán)益的交易或事項(xiàng)及企業(yè)合并有關(guān)的遞延所得稅除外。（二）執(zhí)行新準(zhǔn)則后，母公司關(guān)于納入合并范疇的子公司的未確認(rèn)投資缺失，在合并資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)當(dāng)沖減未分配利潤(rùn)，不再單獨(dú)作為“未確認(rèn)的投資缺失”項(xiàng)目列報(bào)。企業(yè)在編制執(zhí)行新準(zhǔn)則后的首份報(bào)表時(shí)，關(guān)于比較合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的“未確認(rèn)的投資缺失”項(xiàng)目金額，應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的列報(bào)要求進(jìn)行調(diào)整，相應(yīng)沖減合并資產(chǎn)負(fù)債表中的“未分配利潤(rùn)”項(xiàng)目和合并利潤(rùn)表中的“凈利潤(rùn)”及“歸屬于母公司所有者的凈利潤(rùn)”項(xiàng)目。八、咨詢：2007年7月1日起執(zhí)行新準(zhǔn)則的證券投資基金，其持有的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益以及實(shí)現(xiàn)的收入、發(fā)生的費(fèi)用應(yīng)當(dāng)如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理和編制財(cái)務(wù)報(bào)告？如何實(shí)現(xiàn)新舊轉(zhuǎn)換？答：證券投資基金（以下簡(jiǎn)稱基金）屬于獨(dú)立的會(huì)計(jì)主體，其資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益（基金凈值）、收入和費(fèi)用等，應(yīng)當(dāng)按照新準(zhǔn)則的規(guī)定進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告。（一）基金持有的金融資產(chǎn)和承擔(dān)的金融負(fù)債，通常分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)和金融負(fù)債，應(yīng)當(dāng)采納公允價(jià)值進(jìn)行初始和后續(xù)計(jì)量，公允價(jià)值的變動(dòng)以及取得時(shí)發(fā)生的有關(guān)交易費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益。基金持有的除上述劃分為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)和金融負(fù)債之外的其他金融資產(chǎn)或金融負(fù)債，包括買入返售金融資產(chǎn)和賣出回購金融資產(chǎn)款等，應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)――金融工具確認(rèn)和計(jì)量》等有關(guān)規(guī)定處理。基金涉及金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移和套期保值的，應(yīng)當(dāng)分別執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第23號(hào)――金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移》和《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第24號(hào)――套期保值》。（二）基金的所有者權(quán)益（基金凈值），是指基金的資產(chǎn)減去負(fù)債后的余額，包括實(shí)收基金、未分配利潤(rùn)等。在基金募集、申購、轉(zhuǎn)換轉(zhuǎn)入、基金紅利再投資等時(shí)，應(yīng)當(dāng)增加相應(yīng)的實(shí)收基金；在基金贖回或轉(zhuǎn)換轉(zhuǎn)出等時(shí)，應(yīng)當(dāng)減少相應(yīng)的實(shí)收基金?；鹪谄谀?yīng)當(dāng)按照當(dāng)期實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)（或虧損）增加（或減少）未分配利潤(rùn)；按照利潤(rùn)分配數(shù)，減少未分配利潤(rùn)。（三）基金應(yīng)當(dāng)按照新準(zhǔn)則的規(guī)定設(shè)置會(huì)計(jì)科目，并按照所附的報(bào)表格式定期編制財(cái)務(wù)報(bào)告?；鹭?cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)當(dāng)包括：資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、所有者權(quán)益（基金凈值）變動(dòng)表、附注和其他應(yīng)當(dāng)在財(cái)務(wù)報(bào)告中披露的有關(guān)信息和資料。基金能夠按照實(shí)際需要在不違反企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告規(guī)定的前提下自行設(shè)置有關(guān)會(huì)計(jì)科目。附注的編制應(yīng)當(dāng)遵循《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第30號(hào)――財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)》和《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第37號(hào)――金融工具列報(bào)》及其應(yīng)用指南等規(guī)定。（四）基金在新舊轉(zhuǎn)換時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照下列要求進(jìn)行處理：在首次執(zhí)行日，基金應(yīng)當(dāng)對(duì)所有資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益項(xiàng)目按照新準(zhǔn)則進(jìn)行重新分類、確認(rèn)和計(jì)量，編制期初資產(chǎn)負(fù)債表。因首次執(zhí)行新準(zhǔn)則而導(dǎo)致會(huì)計(jì)政策發(fā)生變更的，應(yīng)當(dāng)采納追溯調(diào)整法進(jìn)行處理，按照會(huì)計(jì)政策變更的累積阻礙數(shù)調(diào)整列報(bào)前期最早期初留存收益（未分配利潤(rùn)），其他有關(guān)項(xiàng)目的期初金額和列報(bào)前期的比較數(shù)據(jù)也應(yīng)一并調(diào)整。確定會(huì)計(jì)政策變更對(duì)列報(bào)前期阻礙數(shù)不切實(shí)可行的，應(yīng)當(dāng)從可追溯調(diào)整的最早期間期初開始應(yīng)用變更后的會(huì)計(jì)政策。在首次執(zhí)行日確定會(huì)計(jì)政策變更對(duì)往常各期累積阻礙數(shù)不切實(shí)可行的，應(yīng)當(dāng)采納以后適用法處理。（五）其他類似基金或類似于證券投資基金運(yùn)作方式的產(chǎn)品（除企業(yè)年金基金），比照本意見進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。附錄：

一、基金會(huì)計(jì)科目表

順序號(hào)編號(hào)會(huì)計(jì)科目名稱一、資產(chǎn)類11002銀行存款21021結(jié)算備付金31031存出保證金41101交易性金融資產(chǎn)51111買入返售金融資產(chǎn)61131應(yīng)收股利71132應(yīng)收利息81202應(yīng)收申購款91221其他應(yīng)收款二、負(fù)債類102001短期借款112101交易性金融負(fù)債122111賣出回購金融資產(chǎn)款132204應(yīng)對(duì)贖回款142206應(yīng)對(duì)治理人酬勞152207應(yīng)對(duì)托管費(fèi)162208應(yīng)對(duì)銷售服務(wù)費(fèi)172209應(yīng)對(duì)傭金182221應(yīng)交稅費(fèi)192231應(yīng)對(duì)利息202232應(yīng)對(duì)利潤(rùn)212241其他應(yīng)對(duì)款三、共同類213001證券清算款223101衍生工具233201套期工具243202被套期項(xiàng)目四、所有者權(quán)益類254001實(shí)收基金264103本期利潤(rùn)274104利潤(rùn)分配五、損益類286011利息收入296101公允價(jià)值變動(dòng)損益306111投資收益316302其他收入326403治理人酬勞336404托管費(fèi)346406銷售服務(wù)費(fèi)356407交易費(fèi)用366411利息支出376605其他費(fèi)用386901往常年度損益調(diào)整

二、基金資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、所有者權(quán)益（基金凈值）變動(dòng)表格式資產(chǎn)負(fù)債表會(huì)證基01表年月日單位：元資產(chǎn)期末余額年初余額負(fù)債和所有者權(quán)益期末余額年初余額資

產(chǎn)：

負(fù)

債：

銀行存款

短期借款

結(jié)算備付金

交易性金融負(fù)債

存出保證金

衍生金融負(fù)債

交易性金融資產(chǎn)

賣出回購金融資產(chǎn)款

其中：股票投資

應(yīng)對(duì)證券清算款

債券投資

應(yīng)對(duì)贖回款

資產(chǎn)支持證券投資

應(yīng)對(duì)治理人酬勞

衍生金融資產(chǎn)

應(yīng)對(duì)托管費(fèi)

買入返售金融資產(chǎn)

應(yīng)對(duì)銷售服務(wù)費(fèi)

應(yīng)收證券清算款

應(yīng)對(duì)傭金

應(yīng)收利息

應(yīng)交稅費(fèi)

應(yīng)收股利

應(yīng)對(duì)利息

應(yīng)收申購款

應(yīng)對(duì)利潤(rùn)

其他資產(chǎn)

其他負(fù)債

負(fù)債合計(jì)

所有者權(quán)益：

實(shí)收基金

未分配利潤(rùn)

所有者權(quán)益合計(jì)

資產(chǎn)總計(jì)

負(fù)債和所有者權(quán)益總計(jì)

基金份額凈值元，基金份額總額份。利潤(rùn)表會(huì)證基02表項(xiàng)

目本期金額上期金額一、收入

1．利息收入

其中:存款利息收入

債券利息收入

資產(chǎn)支持證券利息收入

買入返售金融資產(chǎn)收入

2．投資收益(缺失以”-”號(hào)填列)

其中:股票投資收益

債券投資收益

基金投資收益

資產(chǎn)支持證券投資收益

衍生工具收益

股利收益

3．公允價(jià)值變動(dòng)收益（凈缺失以“-”號(hào)填列）

4．其他收入

二、費(fèi)用

1．治理人酬勞

2．托管費(fèi)

3．銷售服務(wù)費(fèi)

4．交易費(fèi)用

5．利息支出

其中：賣出回購金融資產(chǎn)支出

6．其他費(fèi)用

三、凈利潤(rùn)

所有者權(quán)益（基金凈值）變動(dòng)表項(xiàng)

目本期金額上期金額實(shí)收基金未分配利潤(rùn)所有者權(quán)益合計(jì)實(shí)收基金未分配利潤(rùn)所有者權(quán)益合計(jì)一、期初所有者權(quán)益（基金凈值）

二、本期經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的增減變動(dòng)額（本期凈利潤(rùn)）

三、本期基金份額交易產(chǎn)生的增減變動(dòng)額

（減少以“－”號(hào)填列）

其中：1.基金申購款

2.基金贖回款

四、本期向基金份額持有人分配利潤(rùn)產(chǎn)生的增減變動(dòng)額

五、期末所有者權(quán)益（基金凈值）

財(cái)政部會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)第二次公布專家工作組意見執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則后，上市公司按原制度核算的資本公積應(yīng)當(dāng)如何處理？財(cái)政部會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)在“五一”節(jié)前再次公布專家工作組意見，為其指明了三條出路。此次公布的專家工作組意見，回答了新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行過程中的8個(gè)咨詢題。除如何對(duì)原資本公積中的各個(gè)項(xiàng)目進(jìn)行處理以外，還就如何正確地對(duì)投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量、如何正確地進(jìn)行交易性金融資產(chǎn)和可供出售金融資產(chǎn)的分類和會(huì)計(jì)處理等咨詢題給出了明確答案。

此前，財(cái)政部會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)已公布過一次專家工作組意見，就首次執(zhí)行日企業(yè)原確認(rèn)的股權(quán)分置流通權(quán)余額如何處理等10個(gè)咨詢題給出了指導(dǎo)意見。

資本公積按來源分別核算

按照專家工作組意見，執(zhí)行新準(zhǔn)則后，上市公司原制度下核算的資本公積應(yīng)按其來源分別進(jìn)行處理。

其一，原資本公積中的股本溢價(jià)處理方法不變，執(zhí)行新準(zhǔn)則后仍作為資本公積（股本溢價(jià)）進(jìn)行核算。其二，原資本公積中因被投資單位除凈損益外其他所有者權(quán)益項(xiàng)目的變動(dòng)產(chǎn)生的股權(quán)投資預(yù)備，執(zhí)行新準(zhǔn)則后，轉(zhuǎn)入新準(zhǔn)則下按照權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資產(chǎn)生的資本公積（其他資本公積）。

其三，原資本公積中除上述以外的項(xiàng)目，包括債務(wù)重組收益、同意捐贈(zèng)的非現(xiàn)金資產(chǎn)、關(guān)聯(lián)交易差價(jià)、按照權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資因初始投資成本小于應(yīng)享有被投資單位賬面凈資產(chǎn)的份額計(jì)入資本公積的金額等，執(zhí)行新準(zhǔn)則后在資本公積（其他資本公積）中單設(shè)“原制度資本公積轉(zhuǎn)入”進(jìn)行核算，該部分金額在執(zhí)行新準(zhǔn)則后，可用于增資、沖減同一操縱下企業(yè)合并產(chǎn)生的合并差額等。

投資性房地產(chǎn)“所在地”明確

采納公允價(jià)值計(jì)量的投資性房地產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)同時(shí)滿足兩個(gè)條件：一是投資性房地產(chǎn)所在地有活躍的房地產(chǎn)交易市場(chǎng)；二是能夠從活躍的房地產(chǎn)交易市場(chǎng)上取得同類或類似房地產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格及其他有關(guān)信息，從而對(duì)投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值作出合理的估量。

上述條件所稱投資性房地產(chǎn)“所在地”具體指什么？《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第3號(hào)———投資性房地產(chǎn)》應(yīng)用指南指出，“所在地”通常是指投資性房地產(chǎn)所在的都市，關(guān)于大中型都市，應(yīng)當(dāng)為投資性房地產(chǎn)所在的城區(qū)。此次專家工作組意見進(jìn)一步指出，“所在地”一樣是指投資性房地產(chǎn)所在的大中型都市的城區(qū)。專家工作組意見再次強(qiáng)調(diào)，在符合新準(zhǔn)則規(guī)定的條件下，才承諾采納公允價(jià)值模式，不具備條件的，不得采納公允價(jià)值模式。實(shí)際上，在1400多家上市公司中，目前僅有9家對(duì)所持投資性房地產(chǎn)選擇了公允價(jià)值計(jì)量模式。

金融資產(chǎn)分類和處理有講究

針對(duì)部分上市公司對(duì)所持金融資產(chǎn)分類較隨意的情形，專家工作組意見要求正確地進(jìn)行交易性金融資產(chǎn)和可供出售金融資產(chǎn)的分類。

交易性金融資產(chǎn)要緊是指為了近期內(nèi)出售而持有的金融資產(chǎn)。通常情形下，以賺取差價(jià)為目的從二級(jí)市場(chǎng)購入的

股票、債券和基金等，應(yīng)分類為交易性金融資產(chǎn)。交易性金融資產(chǎn)在活躍的市場(chǎng)上有報(bào)價(jià)且持有期限較短，應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值計(jì)量，公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益。

有關(guān)于交易性金融資產(chǎn)而言，可供出售金融資產(chǎn)的持有意圖不明確。上市公司購入的在活躍市場(chǎng)上有報(bào)價(jià)的股票、債券和基金等，沒有劃分交易性金融資產(chǎn)、持有至到期投資等金融資產(chǎn)的，能夠歸為此類。但從目前的情形來看，一些上市公司將持有的其他上市公司股權(quán)一概劃分為可供出售金融資產(chǎn)，甚至在劃分為可供出售金融資產(chǎn)后又趕忙將其拋售。可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入所有者權(quán)益，這是和交易性金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理最大的不同點(diǎn)。但此次專家工作組意見指出，如可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值發(fā)生非臨時(shí)性下跌，應(yīng)當(dāng)將原計(jì)入所有者權(quán)益的公允價(jià)值下降形成的累計(jì)缺失一并轉(zhuǎn)出計(jì)入當(dāng)期損益。業(yè)內(nèi)人士表示，通常的股價(jià)下挫應(yīng)屬臨時(shí)性下跌，但像銀廣夏造假曝光后的連續(xù)跌停確實(shí)是非臨時(shí)性下跌了。專家工作組意見還指出，可供出售金融資產(chǎn)持有期間實(shí)現(xiàn)的利息或現(xiàn)金股利，也應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益。2008年5月8日關(guān)于印發(fā)《非上市銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)執(zhí)行〈企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則〉有關(guān)銜接規(guī)定》的通知發(fā)文文號(hào)：財(cái)會(huì)[2007]16號(hào)發(fā)文部門：財(cái)政部發(fā)文時(shí)刻：2007-12-29實(shí)施時(shí)刻：2007-12-29失效時(shí)刻：法規(guī)類型：企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則金融綜合所屬行業(yè)：所有行業(yè)所屬區(qū)域：全國發(fā)文內(nèi)容：國務(wù)院有關(guān)部委、有關(guān)直屬機(jī)構(gòu)，各省、自治區(qū)、直轄市、打算單列市財(cái)政廳(局)，新疆生產(chǎn)建設(shè)兵團(tuán)財(cái)務(wù)局，有關(guān)金融機(jī)構(gòu)：為了非上市銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，確保新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則平穩(wěn)過渡，按照《中華人民共和國會(huì)計(jì)法》和《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——差不多準(zhǔn)則》等國家有關(guān)法律法規(guī)，我部制定了《非上市銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)執(zhí)行〈企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則〉有關(guān)銜接規(guī)定》，現(xiàn)予印發(fā)。執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的非上市銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)不再執(zhí)行原先的有關(guān)準(zhǔn)則、制度、方法。執(zhí)行中有何咨詢題，請(qǐng)及時(shí)反饋我部。附件：非上市銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》有關(guān)銜接規(guī)定二○○七年十二月二十九日附件：非上市銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》有關(guān)銜接規(guī)定非上市銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——差不多準(zhǔn)則》、38項(xiàng)具體準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用指南及講明(以下簡(jiǎn)稱新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則)的，有關(guān)銜接咨詢題規(guī)定如下：一、執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有關(guān)會(huì)計(jì)政策變更的處理非上市銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則首次執(zhí)行日，因會(huì)計(jì)政策變更的下列事項(xiàng)應(yīng)當(dāng)進(jìn)行追溯調(diào)整：(一)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)——資產(chǎn)減值》和《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》的規(guī)定，應(yīng)當(dāng)計(jì)提固定資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)、無形資產(chǎn)、在建工程、長(zhǎng)期股權(quán)投資、抵債資產(chǎn)、金融資產(chǎn)等減值預(yù)備的，或者由于會(huì)計(jì)政策的緣故導(dǎo)致減值預(yù)備計(jì)提不足的，按照新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求應(yīng)當(dāng)計(jì)提或補(bǔ)提相應(yīng)的減值預(yù)備，并調(diào)整期初留存收益。關(guān)于未使用、不需用固定資產(chǎn)未計(jì)提折舊的，應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號(hào)——固定資產(chǎn)》的規(guī)定補(bǔ)提相應(yīng)的折舊額，并調(diào)整期初留存收益。(二)關(guān)于所持有的金融資產(chǎn)(不含《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)——長(zhǎng)期股權(quán)投資》規(guī)范的投資)，應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》的規(guī)定，劃分為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)、持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)、可供出售金融資產(chǎn)；關(guān)于所持有的金融負(fù)債，應(yīng)當(dāng)劃分為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債、其他金融負(fù)債。劃分為持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)的，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際利率法采納攤余成本計(jì)量，并將賬面價(jià)值與按實(shí)際利率法運(yùn)算的攤余成本的差額調(diào)整期初留存收益。如果在首次執(zhí)行日之前采納名義利率法計(jì)量有關(guān)金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值，且有客觀證據(jù)表明與按照實(shí)際利率法計(jì)量的攤余成本相差較小的，能夠不作調(diào)整。劃分為可供出售金融資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)在首次執(zhí)行日按照公允價(jià)值計(jì)量，并將賬面價(jià)值與公允價(jià)值的差額調(diào)整期初資本公積。關(guān)于應(yīng)當(dāng)采納攤余成本進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的金融負(fù)債，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際利率法采納攤余成本計(jì)量，并將賬面價(jià)值與按實(shí)際利率法運(yùn)算的攤余成本的差額調(diào)整期初留存收益。如果在首次執(zhí)行日之前采納名義利率法計(jì)量有關(guān)金融負(fù)債的賬面價(jià)值，且有客觀證據(jù)表明與按照實(shí)際利率法計(jì)量的攤余成本相差較小的，能夠不作調(diào)整。(三)原采納成本法核算的對(duì)聯(lián)營企業(yè)、合營企業(yè)的長(zhǎng)期股權(quán)投資，按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)——長(zhǎng)期股權(quán)投資》應(yīng)當(dāng)改為權(quán)益法核算，并相應(yīng)調(diào)整期初留存收益或資本公積。除上述(一)至(三)之外的其他項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第38號(hào)——首次執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》及其應(yīng)用指南、講明的規(guī)定執(zhí)行。二、執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)的要求在首次執(zhí)行日后按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編制的首份中期財(cái)務(wù)報(bào)告或首份年度財(cái)務(wù)報(bào)表，應(yīng)當(dāng)遵循《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第38號(hào)——首次執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》及其應(yīng)用指南、講明的規(guī)定。關(guān)于進(jìn)一步做好上市公司2006年度財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)工作的通知,財(cái)會(huì)便[2007]5號(hào)2007-2-8截至2007年1月31日,滬、深兩市36家上市公司公布了2006年度財(cái)務(wù)報(bào)告，總體情形良好，但也發(fā)覺了一些值得關(guān)注的咨詢題?，F(xiàn)就進(jìn)一步做好2006年度財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)工作有關(guān)事項(xiàng)通知如下：一、各會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)以高度負(fù)責(zé)的態(tài)度抓好2006年度財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)工作，嚴(yán)格執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第38號(hào)-首次執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》（財(cái)會(huì)[2006]3號(hào)）和《關(guān)于做好與新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息披露工作的通知》（證監(jiān)發(fā)[2006]136號(hào)），確保新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則平穩(wěn)過渡。二、各會(huì)計(jì)師事務(wù)所在2006年度財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)中，應(yīng)保持應(yīng)有的執(zhí)業(yè)慎重，嚴(yán)格審計(jì)程序，在新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則轉(zhuǎn)換調(diào)劑過程中，關(guān)于以下咨詢題應(yīng)予以專門關(guān)注。（一）資產(chǎn)減值預(yù)備的計(jì)提和轉(zhuǎn)回會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》和原會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定計(jì)提和轉(zhuǎn)回資產(chǎn)減值預(yù)備。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)按照有關(guān)鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則的要求實(shí)施鑒證程序，獵取充分、適當(dāng)?shù)挠嘘P(guān)資產(chǎn)減值的鑒證證據(jù)，關(guān)于2006年的重大資產(chǎn)減值預(yù)備轉(zhuǎn)回和計(jì)提，要給予重點(diǎn)關(guān)注。凡屬于轉(zhuǎn)回理由不充分或利用計(jì)提或轉(zhuǎn)回資產(chǎn)減值預(yù)備作為調(diào)劑利潤(rùn)手段的，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)提請(qǐng)上市公司予以調(diào)整，公司拒絕調(diào)整的，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)考慮對(duì)鑒證結(jié)論的阻礙。（二）遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)和計(jì)量會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第18號(hào)--所得稅》和《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第38號(hào)--首次執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的有關(guān)要求，嚴(yán)格采納資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法進(jìn)行所得稅會(huì)計(jì)處理。需要確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)的，必須有確切證據(jù)，例如以后期間的經(jīng)營打算、經(jīng)營策略、利潤(rùn)的新增長(zhǎng)點(diǎn)、與稅務(wù)部門的溝通等有關(guān)證據(jù)，表明企業(yè)以后能夠獲得足夠的應(yīng)納稅所得額，在無確鑿證據(jù)證明可抵扣虧損帶來的以后經(jīng)濟(jì)利益能夠?qū)崿F(xiàn)的情形下，不得確認(rèn)與可抵扣虧損有關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)。（三）同一操縱下企業(yè)合并的認(rèn)定會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第38號(hào)--首次執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的規(guī)定，將屬于同一操縱下企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資差額的借方余額調(diào)減留存收益，以沖銷股權(quán)投資差額后的長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面余額作為首次執(zhí)行日的認(rèn)定成本。通常情形下，同一操縱下的企業(yè)合并是指發(fā)生在同一企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部企業(yè)之間的合并，除此之外，一樣不作為同一操縱下的企業(yè)合并。此外，上市公司公布的經(jīng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所批閱的“新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則股東權(quán)益差異調(diào)劑表？中存在著填列錯(cuò)行、串行、金額的正負(fù)號(hào)表示錯(cuò)誤等咨詢題，會(huì)計(jì)師事務(wù)因此及批閱的注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)以認(rèn)真負(fù)責(zé)的態(tài)度予以更正，并重新公告。三、我司正緊密關(guān)注各上市公司公布的2006年度財(cái)務(wù)報(bào)告情形以及會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具的審計(jì)意見，關(guān)于存在的咨詢題，將及時(shí)與有關(guān)會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行溝通并記錄在案。新舊會(huì)計(jì)師準(zhǔn)則的銜接和資產(chǎn)、負(fù)債及利潤(rùn)的審計(jì)情形，將作為對(duì)2006年度財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)工作質(zhì)量進(jìn)行檢查的重點(diǎn)之一。四、各會(huì)計(jì)師事務(wù)所在2006年度財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)過程和上市公司新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則銜接過程中有何咨詢題，請(qǐng)及時(shí)函告我司。財(cái)政部會(huì)計(jì)司二00七年二月八日地址：北京市西城區(qū)三里河財(cái)政部會(huì)計(jì)司郵編：100820附件：我國習(xí)慣社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)進(jìn)展進(jìn)程、與國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則趨同的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系（以下簡(jiǎn)稱新準(zhǔn)則）已于去年差不多建成，自2007年1月1日起在上市公司實(shí)施。隨著上市公司2006年年度報(bào)告的連續(xù)披露，社會(huì)各界對(duì)新準(zhǔn)則實(shí)施情形比較關(guān)注。近日，財(cái)政部會(huì)計(jì)司和中國證監(jiān)會(huì)會(huì)計(jì)部負(fù)責(zé)人就新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施同意了記者的采訪。截至1月底，滬、深兩市1400多家上市公司中，已有36家上市公司披露了2006年年報(bào)，其中滬市26家、深市10家?？傮w而言，上市公司均已按照新準(zhǔn)則對(duì)2007年1月1日的年初數(shù)進(jìn)行了調(diào)整，滬、深兩市已披露年報(bào)的36家上市公司，按新準(zhǔn)則調(diào)整后的股東權(quán)益比按原制度運(yùn)算的股東權(quán)益凈增加12.28億元，每家上市公司股東權(quán)益平均凈增加約0.34億元，平均增幅僅為3.69%。對(duì)此市場(chǎng)反應(yīng)良好，標(biāo)志新準(zhǔn)則實(shí)施實(shí)現(xiàn)了平穩(wěn)過渡。需要講明的是，從年報(bào)的“新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則股東權(quán)益差異調(diào)劑表”匯總數(shù)據(jù)直截了當(dāng)觀看，36家上市公司執(zhí)行新準(zhǔn)則后的股東權(quán)益凈增加34.30億元，其中22.02億元屬于少數(shù)股東權(quán)益在財(cái)務(wù)報(bào)表中列示方法的調(diào)整而導(dǎo)致的增加額，而不是真正增加股東權(quán)益，應(yīng)當(dāng)從凈增加額中剔除，剔除這一因素后，36家上市公司實(shí)施新準(zhǔn)則凈增加的股東權(quán)益總額為12.28億元。第一，“以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)以及可供出售金融資產(chǎn)”引起股東權(quán)益增加約10.66億元，這部分要緊是指上市公司從交易所購買的股票、債券、基金等交易性金融資產(chǎn)。原制度規(guī)定，企業(yè)用于短期投資的股票、債券、基金等，采納成本與市價(jià)孰低原則記賬。新準(zhǔn)則規(guī)定，關(guān)于這類為交易目的而持有的金融資產(chǎn)，要求將原先的按成本計(jì)量的股票、債券和基金等轉(zhuǎn)為按公允價(jià)值計(jì)量，由于近期股市情形較好，由此提升了此類資產(chǎn)的價(jià)值，從而使股東權(quán)益增加。第二，“因計(jì)提資產(chǎn)減值預(yù)備等緣故形成遞延所得稅資產(chǎn)”導(dǎo)致股東權(quán)益凈增加3.26億元。按照原制度規(guī)定，絕大多數(shù)企業(yè)采納應(yīng)對(duì)稅款法運(yùn)算所得稅費(fèi)用，據(jù)此運(yùn)算稅后利潤(rùn)，“利潤(rùn)表”中的所得稅費(fèi)用與當(dāng)期應(yīng)交所得稅金額通常是一致的。企業(yè)計(jì)提的資產(chǎn)減值預(yù)備納稅時(shí)不能在稅前抵扣，只有在有關(guān)資產(chǎn)發(fā)生實(shí)質(zhì)性缺失時(shí)才能從稅前扣除。新準(zhǔn)則規(guī)定，上市公司均采納資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法運(yùn)算所得稅費(fèi)用，不僅要運(yùn)算當(dāng)期的所得稅費(fèi)用，還應(yīng)確認(rèn)以后年度資產(chǎn)實(shí)際發(fā)生缺失時(shí)因稅前抵扣少交稅款而形成的遞延所得稅收益和遞延所得稅資產(chǎn)，由此增加了股東權(quán)益。第一，“轉(zhuǎn)銷長(zhǎng)期股權(quán)投資差額”引起股東權(quán)益凈減少1.51億元。長(zhǎng)期股權(quán)投資差額是指企業(yè)對(duì)子公司、合營公司和聯(lián)營公司的投資成本高于在被投資單位凈資產(chǎn)中享有份額的差額。這一差額按原制度應(yīng)在一定年限內(nèi)進(jìn)行攤銷，減少當(dāng)期投資收益。新準(zhǔn)則規(guī)定，長(zhǎng)期股權(quán)投資不確認(rèn)長(zhǎng)期股權(quán)投資差額，原有的長(zhǎng)期股權(quán)投資差額的余額在2007年1月1日全額轉(zhuǎn)銷，從而相應(yīng)減少了股東權(quán)益。第二，“因確認(rèn)職工認(rèn)股權(quán)、辭退補(bǔ)償形成的負(fù)債”等導(dǎo)致股東權(quán)益凈減少0.15億元。原制度不要求估量職工認(rèn)股權(quán)、辭退補(bǔ)償支出，而在實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用。新準(zhǔn)則規(guī)定，只要存在職工認(rèn)股權(quán)、辭退補(bǔ)償，就應(yīng)當(dāng)估量有關(guān)支出，計(jì)入成本費(fèi)用和有關(guān)的負(fù)債，從而減少了股東權(quán)益。其次是連續(xù)追蹤信息披露，做好財(cái)務(wù)報(bào)告分析。在以后的三個(gè)月，上市公司2006年的年報(bào)信息將大量披露，我們將連續(xù)緊密跟蹤分析。待新舊轉(zhuǎn)換工作全部完成后，今后工作重心將轉(zhuǎn)向2007年中期報(bào)告（專門是一季度季報(bào)和半年報(bào)）的跟蹤與分析，專門關(guān)注新準(zhǔn)則對(duì)2007年上市公司利潤(rùn)的阻礙，促進(jìn)上市公司全面、正確貫徹實(shí)施新準(zhǔn)則?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施咨詢題專家工作組意見》（08年1月21日）公布2008-02-01作者:點(diǎn)擊:939次責(zé)編:wfj近期正值上市公司、會(huì)計(jì)師事務(wù)所編制和審計(jì)2007年年報(bào)，針對(duì)上市公司和會(huì)計(jì)師事務(wù)所在此過程中提出的咨詢題，企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施咨詢題專家工作組進(jìn)行了討論，達(dá)成一致意見，現(xiàn)予公布。一、咨詢：企業(yè)持有上市公司限售股權(quán)（不包括股權(quán)分置改革持有的限售股權(quán)，下同）且對(duì)上市公司不具有操縱、共同操縱或重大阻礙的，應(yīng)當(dāng)如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理？答：企業(yè)持有上市公司限售股權(quán)且對(duì)上市公司不具有操縱、共同操縱或重大阻礙的，應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)――金融工具確認(rèn)和計(jì)量》的規(guī)定，將該限售股權(quán)劃分為可供出售金融資產(chǎn)，除非滿足該準(zhǔn)則規(guī)定條件劃分為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。關(guān)于首次執(zhí)行日之前持有的上市公司限售股權(quán)且對(duì)上市公司不具有操縱、共同操縱或重大阻礙的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在首次執(zhí)行日進(jìn)行追溯調(diào)整。企業(yè)在確定上市公司限售股權(quán)公允價(jià)值時(shí)，應(yīng)當(dāng)遵循《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)――金融工具確認(rèn)和計(jì)量》的有關(guān)規(guī)定，關(guān)于存在活躍市場(chǎng)的，應(yīng)當(dāng)按照活躍市場(chǎng)的報(bào)價(jià)確定其公允價(jià)值；不存在活躍市場(chǎng)的，應(yīng)當(dāng)采納估值技術(shù)確定其公允價(jià)值，估值技術(shù)應(yīng)當(dāng)是市場(chǎng)參與者普遍認(rèn)同且被以往市場(chǎng)實(shí)際交易價(jià)格驗(yàn)證具有可靠性的估值技術(shù)，采納估值技術(shù)時(shí)應(yīng)當(dāng)盡可能使用市場(chǎng)參與者在金融工具定價(jià)時(shí)所使用的所有市場(chǎng)參數(shù)。上市公司限售股權(quán)的公允價(jià)值通常應(yīng)當(dāng)以其公布交易的流通股股票的公布報(bào)價(jià)為基礎(chǔ)確定，除非有足夠的證據(jù)表明該公布報(bào)價(jià)不是公允價(jià)值的，應(yīng)當(dāng)對(duì)該公布報(bào)價(jià)作適當(dāng)調(diào)整，以確定其公允價(jià)值。二、咨詢：企業(yè)發(fā)行認(rèn)股權(quán)和債券分離交易的可轉(zhuǎn)換公司債券，其認(rèn)股權(quán)應(yīng)當(dāng)如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理？答：企業(yè)發(fā)行認(rèn)股權(quán)和債券分離交易的可轉(zhuǎn)換公司債券（以下簡(jiǎn)稱分離交易可轉(zhuǎn)換公司債券），所發(fā)行的認(rèn)股權(quán)符合《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)――金融工具確認(rèn)和計(jì)量》及《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第37號(hào)――金融工具列報(bào)》有關(guān)權(quán)益工具定義及其確認(rèn)與計(jì)量規(guī)定的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為一項(xiàng)權(quán)益工具(資本公積)，并以發(fā)行價(jià)格減去不附認(rèn)股權(quán)且其他條件相同的公司債券公允價(jià)值后的凈額進(jìn)行計(jì)量。關(guān)于首次執(zhí)行日之前差不多發(fā)行的分離交易可轉(zhuǎn)換公司債券，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行追溯調(diào)整。三、咨詢：企業(yè)在首次執(zhí)行日之前持有的對(duì)子公司長(zhǎng)期股權(quán)投資，如何按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講明第1號(hào)》進(jìn)行追溯調(diào)整？答：企業(yè)在首次執(zhí)行日之前差不多持有的對(duì)子公司長(zhǎng)期股權(quán)投資，按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講明第1號(hào)》（財(cái)會(huì)[2007]14號(hào)）的規(guī)定進(jìn)行追溯調(diào)整，視同該子公司自取得時(shí)即采納變更后的會(huì)計(jì)政策，對(duì)其原賬面核算的成本、原攤銷的股權(quán)投資差額、按照權(quán)益法確認(rèn)的損益調(diào)整及股權(quán)投資預(yù)備等均進(jìn)行追溯調(diào)整；對(duì)子公司長(zhǎng)期股權(quán)投資，其賬面價(jià)值在公司設(shè)置時(shí)已折合為股本或?qū)嵤召Y本等資本性項(xiàng)目的，有關(guān)追溯調(diào)整應(yīng)以公司設(shè)置時(shí)為限，即關(guān)于公司設(shè)置時(shí)長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值已折成股份或折成資本的不再追溯調(diào)整。合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制也應(yīng)采納上述同一原則處理。首次執(zhí)行日之前持有的對(duì)子公司長(zhǎng)期股權(quán)投資進(jìn)行追溯調(diào)整不切實(shí)可行的，應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第38號(hào)——首次執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的有關(guān)規(guī)定，在首次執(zhí)行日對(duì)其賬面價(jià)值進(jìn)行調(diào)整，在此基礎(chǔ)上合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制按照2007年2月1日公布的專家工作組意見執(zhí)行。首次執(zhí)行日按照上述原則對(duì)子公司長(zhǎng)期股權(quán)投資進(jìn)行調(diào)整后，有關(guān)調(diào)整情形應(yīng)當(dāng)在附注中講明。四、咨詢：國有企業(yè)進(jìn)行公司制改建的，有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債的價(jià)值如何確定？答：國有企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)進(jìn)行公司制改建為股份有限公司的，應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講明第1號(hào)》（財(cái)會(huì)[2007]14號(hào)）的規(guī)定，采納公允價(jià)值計(jì)量有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債。國有企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)改建為有限責(zé)任公司的，比照上述原則處理。五、咨詢：證券投資基金、信托項(xiàng)目以及其他類似基金、產(chǎn)品等，應(yīng)當(dāng)如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理？答：證券投資基金、信托項(xiàng)目以及其他類似基金、產(chǎn)品等需要單獨(dú)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告的，屬于獨(dú)立的會(huì)計(jì)主體，均應(yīng)執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、應(yīng)用指南、講明及有關(guān)專家工作組意見，對(duì)該主體的各項(xiàng)資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益（基金凈值、凈資產(chǎn)）、收入、費(fèi)用和利潤(rùn)進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告。--------------------------------------------------------------------------------這一期“專家工作組意見”共有五個(gè)咨詢題，其中具有較為普遍意義的是第一、三、四條。下面談?wù)勎覍?duì)這些咨詢題的個(gè)人懂得。第一條，規(guī)范了企業(yè)持有上市公司限售股權(quán)（不包括股權(quán)分置改革持有的限售股權(quán)）且對(duì)上市公司不具有操縱、共同操縱或重大阻礙的會(huì)計(jì)處理。（1）關(guān)于此類限售股權(quán)的分類咨詢題關(guān)于股權(quán)分置改革中持有的限售股權(quán)如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，在講明公告第1號(hào)中已作規(guī)定。然而實(shí)務(wù)中還存在另外一些緣故導(dǎo)致的限售股權(quán)，例如：原先投資的公司成功實(shí)現(xiàn)IPO；認(rèn)購IPO中網(wǎng)下配售的新股；認(rèn)購上市公司非公布發(fā)行的股份；等等。對(duì)這部分限售股權(quán)如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，往常并未予以規(guī)范?，F(xiàn)在最新的專家工作組意見明確：此類限售股權(quán)通常劃分為可供出售金融資產(chǎn)，除非滿足22號(hào)準(zhǔn)則規(guī)定條件劃分為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。例如，實(shí)務(wù)上認(rèn)購IPO中網(wǎng)下配售的新股（不是作為戰(zhàn)略投資者的配售），通常鎖定期為三個(gè)月。如果打算期滿后趕忙出售獲利的，能夠歸類為交易性金融資產(chǎn)。需要注意的是：按照證監(jiān)會(huì)《關(guān)于證券公司執(zhí)行〈企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則〉有關(guān)核算咨詢題的通知》（證監(jiān)會(huì)計(jì)字[2007]34號(hào)）規(guī)定，“證券公司持有的對(duì)上市公司不具有操縱、共同操縱或重大阻礙的限售股權(quán)，應(yīng)當(dāng)劃分為可供出售金融資產(chǎn)”。這一規(guī)定與上述專家工作組意見是不一致的，如何解決，估量需要財(cái)政部與證監(jiān)會(huì)和諧。（2）關(guān)于此類限售股權(quán)的公允價(jià)值確定咨詢題講明公告第1號(hào)差不多要求限售股權(quán)采納公允價(jià)值計(jì)量，但關(guān)于公允價(jià)值如何確定并無進(jìn)一步的規(guī)定?，F(xiàn)在專家工作組意見中對(duì)公允價(jià)值如何運(yùn)用給出了一些指引，專門是“上市公司限售股權(quán)的公允價(jià)值通常應(yīng)當(dāng)以其公布交易的流通股股票的公布報(bào)價(jià)為基礎(chǔ)確定”。我們懂得，盡管該條并不直截了當(dāng)規(guī)范股權(quán)分置改革中持有的限售股權(quán)，但由于這些限售股權(quán)的公允價(jià)值確定方法不應(yīng)存在全然差異，因此對(duì)股權(quán)分置改革中持有的限售股權(quán)的公允價(jià)值確定也有一定的參考價(jià)值。就這一點(diǎn)來講，專家工作組意見是對(duì)講明公告第一號(hào)的補(bǔ)充。需要注意的是：這一點(diǎn)與證監(jiān)會(huì)《關(guān)于證券投資基金執(zhí)行〈企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則〉估值業(yè)務(wù)及份額凈值計(jì)價(jià)有關(guān)事項(xiàng)的通知》（證監(jiān)會(huì)計(jì)字[2007]21號(hào)）附件“非公布發(fā)行有明確鎖定期股票的公允價(jià)值的確定方法”（這是證監(jiān)會(huì)比較傾向于采納的方法，在2007年末證券資格事務(wù)所的廈門培訓(xùn)會(huì)上也再次強(qiáng)調(diào)過）不盡一致。第三點(diǎn)，是實(shí)務(wù)中相當(dāng)關(guān)注的咨詢題，即講明公告第一號(hào)第七條規(guī)定對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資核算由權(quán)益法改為成本法需追溯調(diào)整，具體如何操作的咨詢題。那個(gè)地點(diǎn)需要注意幾點(diǎn)：（1）具體調(diào)整方法，即“視同該子公司自取得時(shí)即采納變更后的會(huì)計(jì)政策，對(duì)其原賬面核算的成本、原攤銷的股權(quán)投資差額、按照權(quán)益法確認(rèn)的損益調(diào)整及股權(quán)投資預(yù)備等均進(jìn)行追溯調(diào)整”。也確實(shí)是分為以下步驟：第一步，將截至首次執(zhí)行日前原先按照權(quán)益法核算所形成的“損益調(diào)整”、“投資預(yù)備”兩個(gè)明細(xì)科目的余額沖回，相應(yīng)調(diào)整往常期間的投資收益和資本公積，并按照投資收益的調(diào)整情形追溯調(diào)整法定盈余公積；第二步，如果原先股權(quán)投資差額反映于“長(zhǎng)期股權(quán)投資”科目中的（不管是借差依舊貸差，也不管是否系同一操縱下的企業(yè)合并形成），在首次執(zhí)行日前按照《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》差不多攤銷過股權(quán)投資差額（按當(dāng)時(shí)的規(guī)定計(jì)入投資收益）的，將往常累計(jì)攤銷的股權(quán)投資差額沖回，使“長(zhǎng)期股權(quán)投資—股權(quán)投資差額”明細(xì)科目的余額復(fù)原到起初的原值。相應(yīng)調(diào)整往常期間的投資收益，并相應(yīng)追溯調(diào)整往常年度的盈余公積。通過上述兩步追溯調(diào)整后，“長(zhǎng)期股權(quán)投資—對(duì)子公司投資”應(yīng)該只剩下兩個(gè)明細(xì)科目，即投資成本和股權(quán)投資差額（原值），也確實(shí)是初始投資成本?，F(xiàn)在即進(jìn)入第三步：“投資成本”保持不變，對(duì)股權(quán)投資差額的原值按照38號(hào)準(zhǔn)則第五條的規(guī)定進(jìn)行銜接處理，即把同一操縱下企業(yè)合并形成的股權(quán)投資差額和非同一操縱下企業(yè)合并形成的股權(quán)投資貸方差額予以沖銷并調(diào)整首次執(zhí)行日的留存收益；非同一操縱下企業(yè)合并形成的股權(quán)投資借方差額并入“投資成本”，明細(xì)科目，以后在母公司報(bào)表層面上不再攤銷。在比較報(bào)表上，關(guān)于首次執(zhí)行日前的比較數(shù)字，應(yīng)當(dāng)視為該步調(diào)整在取得投資時(shí)實(shí)施，對(duì)取得投資之年度的報(bào)表進(jìn)行追溯調(diào)整。需要注意三個(gè)咨詢題：第一，該規(guī)定與38號(hào)準(zhǔn)則第五條和2月1日專家工作組意見第二條的關(guān)系咨詢題。該規(guī)定、講明公告第1號(hào)第七條和38號(hào)準(zhǔn)則第五條的規(guī)定差不多上規(guī)范母公司個(gè)別報(bào)表層面在首次執(zhí)行日的銜接處理，而2月1日專家工作組意見第二條是規(guī)范在合并報(bào)表層面的處理，因此互相不矛盾。第二，如何懂得“視同該子公司自取得時(shí)即采納變更后的會(huì)計(jì)政策”。長(zhǎng)期股權(quán)投資的會(huì)計(jì)政策包括初始計(jì)量和后續(xù)計(jì)量?jī)纱蠓矫?，成本法／?quán)益法的區(qū)分屬于后續(xù)計(jì)量范疇。因此在追溯調(diào)整時(shí)，需要沖回原先按權(quán)益法確認(rèn)的損益調(diào)整和投資預(yù)備，并沖回原先差不多攤銷的股權(quán)投資差額，如此追溯的結(jié)果是回到原制度下所界定的“初始投資成本”。但這與新準(zhǔn)則下的長(zhǎng)期股權(quán)投資初始確認(rèn)金額還可能存在差異（例如非同一操縱下企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資，如果合并成本小于可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值，則在新準(zhǔn)則下要趕忙確認(rèn)為營業(yè)外收入），但關(guān)于新舊準(zhǔn)則下投資初始確認(rèn)金額之間的差異不屬于后續(xù)計(jì)量的范疇，因此不必追溯調(diào)整。第三，上述對(duì)股權(quán)投資差額的處理原則同樣適用于合并報(bào)表，也確實(shí)是合并報(bào)表中涉及首次執(zhí)行日前的比較數(shù)字時(shí)，股權(quán)投資差額也不再攤銷，但關(guān)于在母公司層面上連續(xù)保留的股權(quán)投資差額，在比較報(bào)表中應(yīng)按照2月1日專家工作組意見第二條的規(guī)定處理。（2）專門處理：對(duì)子公司長(zhǎng)期股權(quán)投資，其賬面價(jià)值在公司設(shè)置時(shí)已折合為股本或?qū)嵤召Y本等資本性項(xiàng)目的，有關(guān)追溯調(diào)整應(yīng)以公司設(shè)置時(shí)為限，即關(guān)于公司設(shè)置時(shí)長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值已折成股份或折成資本的不再追溯調(diào)整。如此能夠幸免出資不實(shí)（資本公積負(fù)數(shù)）的情形發(fā)生。（3）豁免條款，承諾在追溯調(diào)整“不切實(shí)可行”的情形下，首次執(zhí)行日的銜接能夠仍按38號(hào)準(zhǔn)則的原規(guī)定執(zhí)行，即對(duì)原先的權(quán)益法核算所形成的損益調(diào)整、投資預(yù)備，以及往常已攤銷的股權(quán)投資差額不作追溯調(diào)整，僅就股權(quán)投資差額在首次執(zhí)行日的余額進(jìn)行銜接處理。但實(shí)務(wù)中要注意防止對(duì)該豁免條款的濫用。按照準(zhǔn)則的規(guī)定，“不切實(shí)可行”應(yīng)當(dāng)是“企業(yè)在作出所有合理努力后仍舊無法采納某項(xiàng)規(guī)定”。（4）披露要求：首次執(zhí)行日按照上述原則對(duì)子公司長(zhǎng)期股權(quán)投資進(jìn)行調(diào)整后，有關(guān)調(diào)整情形應(yīng)當(dāng)在附注中講明。個(gè)人懂得能夠結(jié)合講明公告第1號(hào)第一條所要求的對(duì)原先披露的凈資產(chǎn)差異調(diào)劑表的修改情形作出講明。第四點(diǎn)，也是受到廣泛關(guān)注的咨詢題，即講明公告第一號(hào)第十條的適用范疇咨詢題。明確了適用范疇為原非公司制國有企業(yè)的公司制改建（包括改建為有限責(zé)任公司或股份有限公司）。這與我們傳統(tǒng)上的懂得是一致的。財(cái)政部關(guān)于印發(fā)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講明第2號(hào)的通知財(cái)會(huì)[2008]11號(hào)國務(wù)院有關(guān)部委、有關(guān)直屬機(jī)構(gòu)，新疆生產(chǎn)建設(shè)兵團(tuán)財(cái)務(wù)局，有關(guān)中央治理企業(yè)，各省、自治區(qū)、直轄市、打算單列市財(cái)政廳（局）：為了全面貫徹實(shí)施企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，落實(shí)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同與等效，按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行情形和有關(guān)咨詢題，我部制定了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講明第2號(hào)》，現(xiàn)予印發(fā)，請(qǐng)遵照?qǐng)?zhí)行。附件：企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講明第2號(hào)附件：企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講明第2號(hào)一、同時(shí)發(fā)行A股和H股的上市公司，應(yīng)當(dāng)如何運(yùn)用會(huì)計(jì)政策及會(huì)計(jì)估量？答：內(nèi)地企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和香港財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則實(shí)現(xiàn)等效后，同時(shí)發(fā)行A股和H股的上市公司，除部分長(zhǎng)期資產(chǎn)減值缺失的轉(zhuǎn)回以及關(guān)聯(lián)方披露兩項(xiàng)差異外，關(guān)于同一交易事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)在A股和H股財(cái)務(wù)報(bào)告中采納相同的會(huì)計(jì)政策、運(yùn)用相同的會(huì)計(jì)估量進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，不得在A股和H股財(cái)務(wù)報(bào)告中采納不同的會(huì)計(jì)處理。二、企業(yè)購買子公司少數(shù)股東擁有對(duì)子公司的股權(quán)應(yīng)當(dāng)如何處理？企業(yè)或其子公司進(jìn)行公司制改制的，有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值應(yīng)當(dāng)如何調(diào)整？答：（一）母公司購買子公司少數(shù)股權(quán)所形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)——長(zhǎng)期股權(quán)投資》第四條的規(guī)定確定其投資成本。母公司在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，因購買少數(shù)股權(quán)新取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資與按照新增持股比例運(yùn)算應(yīng)享有子公司自購買日（或合并日）開始連續(xù)運(yùn)算的凈資產(chǎn)份額之間的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整所有者權(quán)益（資本公積），資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益。上述規(guī)定僅適用于本規(guī)定公布之后發(fā)生的購買子公司少數(shù)股權(quán)交易，之前差不多發(fā)生的購買子公司少數(shù)股權(quán)交易未按照上述原則處理的，不予追溯調(diào)整。（二）企業(yè)進(jìn)行公司制改制的，應(yīng)以經(jīng)評(píng)估確認(rèn)的資產(chǎn)、負(fù)債價(jià)值作為認(rèn)定成本，該成本與其賬面價(jià)值的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整所有者權(quán)益；企業(yè)的子公司進(jìn)行公司制改制的，母公司通常應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講明第1號(hào)》的有關(guān)規(guī)定確定對(duì)子公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本，該成本與長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整所有者權(quán)益。三、企業(yè)關(guān)于合營企業(yè)是否應(yīng)納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范疇？答：按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第33號(hào)——合并財(cái)務(wù)報(bào)表》的規(guī)定，投資企業(yè)關(guān)于與其他投資方一起實(shí)施共同操縱的被投資單位，應(yīng)當(dāng)采納權(quán)益法核算，不應(yīng)采納比例合并法。然而，如果按照有關(guān)章程、協(xié)議等，表明投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施操縱的，應(yīng)當(dāng)將被投資單位納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范疇。四、企業(yè)發(fā)行認(rèn)股權(quán)和債券分離交易的可轉(zhuǎn)換公司債券，其認(rèn)股權(quán)應(yīng)當(dāng)如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理？答：企業(yè)發(fā)行認(rèn)股權(quán)和債券分離交易的可轉(zhuǎn)換公司債券（以下簡(jiǎn)稱分離交易可轉(zhuǎn)換公司債券），其認(rèn)股權(quán)符合《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)――金融工具確認(rèn)和計(jì)量》和《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第37號(hào)――金融工具列報(bào)》有關(guān)權(quán)益工具定義的，應(yīng)當(dāng)按照分離交易可轉(zhuǎn)換公司債券發(fā)行價(jià)格，減去不附認(rèn)股權(quán)且其他條件相同的公司債券公允價(jià)值后的差額，確認(rèn)一項(xiàng)權(quán)益工具（資本公積）。企業(yè)關(guān)于本規(guī)定公布之前差不多發(fā)行的分離交易可轉(zhuǎn)換公司債券，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行追溯調(diào)整。五、企業(yè)采納建設(shè)經(jīng)營移交方式（BOT）參與公共基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)業(yè)務(wù)應(yīng)當(dāng)如何處理？答：企業(yè)采納建設(shè)經(jīng)營移交方式（BOT）參與公共基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)按照以下規(guī)定進(jìn)行處理：（一）本規(guī)定涉及的BOT業(yè)務(wù)應(yīng)當(dāng)同時(shí)滿足以下條件：1．合同授予方為政府及其有關(guān)部門或政府授權(quán)進(jìn)行招標(biāo)的企業(yè)。2．合同投資方為按照有關(guān)程序取得該特許經(jīng)營權(quán)合同的企業(yè)（以下簡(jiǎn)稱合同投資方）。合同投資方按照規(guī)定設(shè)置項(xiàng)目公司（以下簡(jiǎn)稱項(xiàng)目公司）進(jìn)行項(xiàng)目建設(shè)和運(yùn)營。項(xiàng)目公司除取得建筑有關(guān)基礎(chǔ)設(shè)施的權(quán)益以外，在基礎(chǔ)設(shè)施建筑完成以后的一定期間內(nèi)負(fù)責(zé)提供后續(xù)經(jīng)營服務(wù)。3．特許經(jīng)營權(quán)合同中對(duì)所建筑基礎(chǔ)設(shè)施的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)、工期、開始經(jīng)營后提供服務(wù)的對(duì)象、收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)及后續(xù)調(diào)整作出約定，同時(shí)在合同期滿，合同投資方負(fù)有將有關(guān)基礎(chǔ)設(shè)施移交給合同授予方的義務(wù)，并對(duì)基礎(chǔ)設(shè)施在移交時(shí)的性能、狀態(tài)等作出明確規(guī)定。（二）與BOT業(yè)務(wù)有關(guān)收入的確認(rèn)。1．建筑期間，項(xiàng)目公司關(guān)于所提供的建筑服務(wù)應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第15號(hào)——建筑合同》確認(rèn)有關(guān)的收入和費(fèi)用?；A(chǔ)設(shè)施建成后，項(xiàng)目公司應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——收入》確認(rèn)與后續(xù)經(jīng)營服務(wù)有關(guān)的收入。建筑合同收入應(yīng)當(dāng)按照收取或應(yīng)收對(duì)價(jià)的公允價(jià)值計(jì)量，并分別以下情形在確認(rèn)收入的同時(shí)，確認(rèn)金融資產(chǎn)或無形資產(chǎn)：（1）合同規(guī)定基礎(chǔ)設(shè)施建成后的一定期間內(nèi)，項(xiàng)目公司能夠無條件地自合同授予方收取確定金額的貨幣資金或其他金融資產(chǎn)的；或在項(xiàng)目公司提供經(jīng)營服務(wù)的收費(fèi)低于某一限定金額的情形下，合同授予方按照合同規(guī)定負(fù)責(zé)將有關(guān)差價(jià)補(bǔ)償給項(xiàng)目公司的，應(yīng)當(dāng)在確認(rèn)收入的同時(shí)確認(rèn)金融資產(chǎn)，并按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》的規(guī)定處理。（2）合同規(guī)定項(xiàng)目公司在有關(guān)基礎(chǔ)設(shè)施建成后，從事經(jīng)營的一定期間內(nèi)有權(quán)益向獵取服務(wù)的對(duì)象收取費(fèi)用，但收費(fèi)金額不確定的，該權(quán)益不構(gòu)成一項(xiàng)無條件收取現(xiàn)金的權(quán)益，項(xiàng)目公司應(yīng)當(dāng)在確認(rèn)收入的同時(shí)確認(rèn)無形資產(chǎn)。建筑過程如發(fā)生借款利息，應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第17號(hào)——借款費(fèi)用》的規(guī)定處理。2．項(xiàng)目公司未提供實(shí)際建筑服務(wù)，將基礎(chǔ)設(shè)施建筑發(fā)包給其他方的，不應(yīng)確認(rèn)建筑服務(wù)收入，應(yīng)當(dāng)按照建筑過程中支付的工程價(jià)款等考慮合同規(guī)定，分別確認(rèn)為金融資產(chǎn)或無形資產(chǎn)。（三）按照合同規(guī)定，企業(yè)為使有關(guān)基礎(chǔ)設(shè)施保持一定的服務(wù)能力或在移交給合同授予方之前保持一定的使用狀態(tài)，估量將發(fā)生的支出，應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第13號(hào)——或有事項(xiàng)》的規(guī)定處理。（四）按照特許經(jīng)營權(quán)合同規(guī)定，項(xiàng)目公司應(yīng)提供不止一項(xiàng)服務(wù)（如既提供基礎(chǔ)設(shè)施建筑服務(wù)又提供建成后經(jīng)營服務(wù)）的，各項(xiàng)服務(wù)能夠單獨(dú)區(qū)分時(shí)，其收取或應(yīng)收的對(duì)價(jià)應(yīng)當(dāng)按照各項(xiàng)服務(wù)的相對(duì)公允價(jià)值比例分配給所提供的各項(xiàng)服務(wù)。（五）BOT業(yè)務(wù)所建筑基礎(chǔ)設(shè)施不應(yīng)作為項(xiàng)目公司的固定資產(chǎn)。（六）在BOT業(yè)務(wù)中，授予方可能向項(xiàng)目公司提供除基礎(chǔ)設(shè)施以外其他的資產(chǎn)，如果該資產(chǎn)構(gòu)成授予方應(yīng)對(duì)合同價(jià)款的一部分，不應(yīng)作為政府補(bǔ)助處理。項(xiàng)目公司自授予方取得資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)以其公允價(jià)值確認(rèn)，未提供與獵取該資產(chǎn)有關(guān)的服務(wù)前應(yīng)確認(rèn)為一項(xiàng)負(fù)債。本規(guī)定公布前，企業(yè)差不多進(jìn)行的BOT項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行追溯調(diào)整；進(jìn)行追溯調(diào)整不切實(shí)可行的，應(yīng)以與BOT業(yè)務(wù)有關(guān)的資產(chǎn)、負(fù)債在所列報(bào)最早期間期初的賬面價(jià)值為基礎(chǔ)重新分類，作為無形資產(chǎn)或是金融資產(chǎn)，同時(shí)進(jìn)行減值測(cè)試；在列報(bào)的最早期間期初進(jìn)行減值測(cè)試不切實(shí)可行的，應(yīng)在當(dāng)期期初進(jìn)行減值測(cè)試。六、售后租回交易認(rèn)定為經(jīng)營租賃的，應(yīng)當(dāng)如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理？答：企業(yè)的售后租回交易認(rèn)定為經(jīng)營租賃的，應(yīng)當(dāng)分別以下情形處理：（一）有確鑿證據(jù)表明售后租回交易是按照公允價(jià)值達(dá)成的,售價(jià)與資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。（二）售后租回交易如果不是按照公允價(jià)值達(dá)成的，售價(jià)低于公允價(jià)值的差額，應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益；但若該缺失將由低于市價(jià)的以后租賃付款額補(bǔ)償時(shí)，有關(guān)缺失應(yīng)予以遞延（遞延收益），并按與確認(rèn)租金費(fèi)用相一致的方法在租賃期內(nèi)進(jìn)行分?jǐn)?；如果售價(jià)大于公允價(jià)值，其大于公允價(jià)值的部分應(yīng)計(jì)入遞延收益，并在租賃期內(nèi)分?jǐn)偂６稹鸢四臧嗽缕呷贞P(guān)于不喪失操縱權(quán)情形下處置部分對(duì)子公司投資會(huì)計(jì)處理的復(fù)函財(cái)會(huì)便[2009]14號(hào)證監(jiān)會(huì)會(huì)計(jì)部：你部“關(guān)于處置子公司長(zhǎng)期股權(quán)投資（不喪失操縱權(quán)）會(huì)計(jì)處理有關(guān)咨詢題”的來函收悉，就其中涉及的會(huì)計(jì)處理咨詢題，經(jīng)研究，我們的意見為：母公司在不喪失操縱權(quán)的情形下部分處置對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資，在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中處置價(jià)款與處置長(zhǎng)期股權(quán)投資相對(duì)應(yīng)享有子公司凈資產(chǎn)的差額應(yīng)當(dāng)計(jì)入所有者權(quán)益。同時(shí)發(fā)行A股及H股的企業(yè)，在境內(nèi)外財(cái)務(wù)報(bào)告中對(duì)該交易事項(xiàng)原則上應(yīng)當(dāng)采納相同的會(huì)計(jì)政策。財(cái)政部會(huì)計(jì)司二〇〇九年二月二十七日

關(guān)于非上市公司購買上市公司股權(quán)實(shí)現(xiàn)間接上市會(huì)計(jì)處理的復(fù)函發(fā)文文號(hào)：財(cái)會(huì)便[2009]17號(hào)發(fā)文部門：財(cái)政部會(huì)計(jì)司發(fā)文時(shí)刻：2009-3-13實(shí)施時(shí)刻：2009-3-13失效時(shí)刻：法規(guī)類型：咨詢題解答所屬行業(yè)：所有行業(yè)所屬區(qū)域：全國閱讀人次：2166評(píng)論人次：2頁面功能：【字體：大中小】【打印】【關(guān)閉】發(fā)文內(nèi)容：有關(guān)會(huì)計(jì)師事務(wù)所：近期，據(jù)部分有證券資格的會(huì)計(jì)師事務(wù)所反映，關(guān)于非上市公司通過購買上市公司的股權(quán)、實(shí)現(xiàn)間接上市交易應(yīng)當(dāng)如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理存在一些懂得差別，期望能夠予以明確?，F(xiàn)就非上市公司購買上市公司股權(quán)實(shí)現(xiàn)間接上市交易的會(huì)計(jì)處理答復(fù)如下:一、非上市公司取得上市公司的操縱權(quán)，未形成反向購買的，應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第20號(hào)――企業(yè)合并》的規(guī)定執(zhí)行。二、非上市公司以所持有的對(duì)子公司投資等資產(chǎn)為對(duì)價(jià)取得上市公司的操縱權(quán)，構(gòu)成反向購買的，上市公司編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)應(yīng)當(dāng)區(qū)別以下情形處理：(一)交易發(fā)生時(shí)，上市公司未持有任何資產(chǎn)負(fù)債或僅持有現(xiàn)金、交易性金融資產(chǎn)等不構(gòu)成業(yè)務(wù)的資產(chǎn)或負(fù)債的，上市公司在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照《財(cái)政部關(guān)于做好執(zhí)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)2008年年報(bào)工作的通知》(財(cái)會(huì)函[2008]60號(hào))的規(guī)定執(zhí)行。(二)交易發(fā)生時(shí)，上市公司保留的資產(chǎn)、負(fù)債構(gòu)成業(yè)務(wù)的，應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第20號(hào)――企業(yè)合并》及有關(guān)講解的規(guī)定執(zhí)行，即關(guān)于形成非同一操縱下企業(yè)合并的，企業(yè)合并成本與取得的上市公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為商譽(yù)或是計(jì)入當(dāng)期損益。業(yè)務(wù)是指企業(yè)內(nèi)部某些生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)或資產(chǎn)負(fù)債的組合，該組合具有投入、加工處理過程和產(chǎn)出能力，能夠獨(dú)立運(yùn)算其成本費(fèi)用或所產(chǎn)生的收入等，能夠?yàn)橥顿Y者等提供股利、更低的成本或其他經(jīng)濟(jì)利益等形式的回報(bào)。有關(guān)資產(chǎn)或資產(chǎn)、負(fù)債的組合具備了投入和加工處理過程兩個(gè)要素即可認(rèn)為構(gòu)成一項(xiàng)業(yè)務(wù)。關(guān)于取得的資產(chǎn)、負(fù)債組合是否構(gòu)成業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)由企業(yè)結(jié)合實(shí)際情形進(jìn)行判定。三、非上市公司取得上市公司的操縱權(quán)，構(gòu)成反向購買的，上市公司在其個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)——長(zhǎng)期股權(quán)投資》等的規(guī)定確定取得資產(chǎn)的入賬價(jià)值。上市公司的前期比較個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)為其自身個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表。財(cái)政部會(huì)計(jì)司2009年3月13日企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講明第3號(hào)財(cái)會(huì)〔2009〕8號(hào)國務(wù)院有關(guān)部委、有關(guān)直屬機(jī)構(gòu)，各省、自治區(qū)、直轄市、打算單列市財(cái)政廳（局），新疆生產(chǎn)建設(shè)兵團(tuán)財(cái)務(wù)局，有關(guān)中央治理企