財務會計目標研究

財務會計目標研究一、本文概述隨著經(jīng)濟的快速發(fā)展和全球化的推進，財務會計作為商業(yè)語言的重要性日益凸顯。它不僅為企業(yè)的內(nèi)部管理提供了決策支持，而且是外部投資者、債權(quán)人、政府監(jiān)管機構(gòu)等利益相關(guān)者了解企業(yè)經(jīng)營狀況、評估企業(yè)價值、做出經(jīng)濟決策的重要依據(jù)。因此，深入研究財務會計目標具有重要的理論和實踐意義。本文旨在全面探討財務會計目標的內(nèi)涵、特征及其影響因素，分析財務會計目標與企業(yè)戰(zhàn)略目標、利益相關(guān)者需求之間的關(guān)系，并提出實現(xiàn)財務會計目標的有效路徑。文章首先對財務會計目標的概念進行界定，明確其在企業(yè)財務管理中的地位和作用。接著，從企業(yè)內(nèi)部管理和外部利益相關(guān)者需求兩個角度，分析財務會計目標的多元性和動態(tài)性。然后，探討影響財務會計目標實現(xiàn)的因素，包括會計準則、會計制度、企業(yè)治理結(jié)構(gòu)、市場環(huán)境等。結(jié)合案例分析和實證研究，提出優(yōu)化財務會計目標實現(xiàn)的策略和建議。本文的研究不僅有助于深化對財務會計目標的認識，為企業(yè)財務管理實踐提供指導，而且能夠為相關(guān)政策的制定和完善提供理論支持。通過本文的研究，我們期望能夠為推動財務會計理論的創(chuàng)新和發(fā)展，以及提升企業(yè)財務管理的水平和效率做出一定的貢獻。二、財務會計目標的理論基礎(chǔ)財務會計目標的理論基礎(chǔ)主要源自經(jīng)濟學、財務學和管理學等多個學科領(lǐng)域。其中，經(jīng)濟學中的信息經(jīng)濟學和決策有用論為財務會計目標的設(shè)定提供了重要的理論支撐。信息經(jīng)濟學強調(diào)信息的經(jīng)濟價值和在決策制定中的重要性，認為財務會計應當提供對投資者、債權(quán)人和其他利益相關(guān)者有用的信息，以幫助他們做出明智的經(jīng)濟決策。決策有用論則直接指出財務會計的目標是提供有助于決策的財務信息，這些信息應當具有相關(guān)性、可靠性和及時性。在財務學領(lǐng)域，權(quán)益理論和利益相關(guān)者理論也為財務會計目標的確定提供了重要的參考。權(quán)益理論認為企業(yè)的所有者即股東是財務會計信息的首要使用者，因此財務會計的目標應當側(cè)重于滿足股東的信息需求。而利益相關(guān)者理論則強調(diào)企業(yè)不僅僅屬于股東，還包括其他利益相關(guān)者如債權(quán)人、員工、消費者等，因此財務會計的目標應當考慮到所有利益相關(guān)者的信息需求。管理學中的受托責任論也為財務會計目標的設(shè)定提供了理論基礎(chǔ)。受托責任論認為企業(yè)的管理者作為受托人，應當向委托人（如股東、債權(quán)人等）報告企業(yè)的經(jīng)營成果和財務狀況，以履行其受托責任。因此，財務會計的目標應當包括提供能夠反映企業(yè)管理層受托責任履行情況的財務信息。財務會計目標的理論基礎(chǔ)涉及多個學科領(lǐng)域，這些理論共同構(gòu)成了財務會計目標設(shè)定的基本框架和指導思想。在實際應用中，這些理論為財務會計實踐提供了指導，幫助企業(yè)更好地滿足內(nèi)外部信息使用者的需求，實現(xiàn)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。三、財務會計目標的國內(nèi)外研究現(xiàn)狀在我國，隨著市場經(jīng)濟的不斷發(fā)展，財務會計目標的研究也日益受到學術(shù)界的關(guān)注。近年來，國內(nèi)學者對財務會計目標的研究主要集中在以下幾個方面：對財務會計目標的理論探討。學者們從經(jīng)濟學、管理學、會計學等多學科角度出發(fā)，對財務會計目標的內(nèi)涵、特征、功能等方面進行了深入的理論分析，提出了多種財務會計目標的理論模型。對財務會計目標與企業(yè)價值關(guān)系的研究。學者們普遍認為，財務會計目標與企業(yè)價值之間存在密切關(guān)系，財務會計目標的有效實現(xiàn)有助于提升企業(yè)價值。因此，如何構(gòu)建符合企業(yè)價值最大化目標的財務會計體系成為研究的重點。對財務會計目標與企業(yè)社會責任關(guān)系的研究。隨著企業(yè)社會責任意識的提升，學者們開始關(guān)注財務會計目標與企業(yè)社會責任之間的關(guān)系。他們認為，財務會計目標不僅要關(guān)注企業(yè)的經(jīng)濟效益，還要關(guān)注企業(yè)的社會效益，以實現(xiàn)企業(yè)與社會的和諧共生。在國外，財務會計目標的研究起步較早，研究成果也相對豐富。國外學者對財務會計目標的研究主要集中在以下幾個方面：對財務會計目標的定義和分類。國外學者從不同的角度對財務會計目標進行了定義和分類，如“受托責任觀”“決策有用觀”等。這些定義和分類為后續(xù)的財務會計目標研究提供了理論基礎(chǔ)。對財務會計目標與資本市場關(guān)系的研究。國外學者普遍認為，財務會計目標與資本市場之間存在密切關(guān)系。他們通過實證研究發(fā)現(xiàn)，高質(zhì)量的財務會計信息有助于降低資本成本、提高資本配置效率、促進資本市場的健康發(fā)展。對財務會計目標與利益相關(guān)者關(guān)系的研究。國外學者強調(diào)財務會計目標應關(guān)注利益相關(guān)者的需求，為利益相關(guān)者提供有用的財務信息。他們認為，只有滿足利益相關(guān)者的信息需求，才能實現(xiàn)財務會計目標的社會效益和經(jīng)濟效益的雙贏。國內(nèi)外學者對財務會計目標的研究已經(jīng)取得了一定的成果，但仍存在諸多爭議和需要進一步探討的問題。未來，隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展和企業(yè)社會責任意識的提升，財務會計目標的研究將更加深入和廣泛。四、財務會計目標與企業(yè)戰(zhàn)略的關(guān)系財務會計目標與企業(yè)戰(zhàn)略之間存在著密切而復雜的關(guān)系。財務會計的目標在于為企業(yè)的內(nèi)外部利益相關(guān)者提供準確、及時、有用的財務信息，以支持他們的決策活動。這些利益相關(guān)者包括但不限于企業(yè)的投資者、債權(quán)人、政府監(jiān)管機構(gòu)、以及潛在的投資者和債權(quán)人等。而企業(yè)戰(zhàn)略則是企業(yè)為了達成其長期和短期目標，制定并實施的一系列計劃和行動。財務會計目標服務于企業(yè)戰(zhàn)略。準確的財務信息可以幫助企業(yè)管理層更好地了解企業(yè)的財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，從而制定更為合理的企業(yè)戰(zhàn)略。例如，通過財務分析，管理層可以發(fā)現(xiàn)企業(yè)的盈利能力、償債能力以及運營效率等方面的問題，進而調(diào)整企業(yè)戰(zhàn)略以適應市場變化和競爭環(huán)境。企業(yè)戰(zhàn)略的實現(xiàn)也需要財務會計的支持。企業(yè)戰(zhàn)略的實施需要投入大量的資源，包括資金、人力和物力等。財務會計通過提供預算、成本控制和績效評估等方面的信息，可以幫助企業(yè)合理分配和使用這些資源，確保企業(yè)戰(zhàn)略的有效實施。財務會計目標與企業(yè)戰(zhàn)略的關(guān)系還體現(xiàn)在風險管理和內(nèi)部控制方面。財務會計通過提供關(guān)于企業(yè)風險的信息，幫助企業(yè)識別、評估和控制風險，從而保障企業(yè)戰(zhàn)略的順利實施。內(nèi)部控制制度的建立和實施也需要財務會計的參與和支持，以確保企業(yè)財務信息的準確性和可靠性，為企業(yè)戰(zhàn)略的實現(xiàn)提供有力保障。財務會計目標與企業(yè)戰(zhàn)略之間存在著密切而復雜的關(guān)系。財務會計目標的實現(xiàn)有助于企業(yè)戰(zhàn)略的制定和實施，而企業(yè)戰(zhàn)略的成功實施也需要財務會計的支持和保障。因此，企業(yè)在制定和實施財務會計目標和企業(yè)戰(zhàn)略時，應充分考慮它們之間的相互關(guān)系，以實現(xiàn)企業(yè)的長期發(fā)展目標。五、財務會計目標與公司治理的關(guān)系在現(xiàn)代企業(yè)管理體系中，財務會計目標與公司治理之間存在緊密的聯(lián)系，兩者相互促進，共同服務于企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。財務會計的主要目標在于為內(nèi)外部信息使用者提供準確、可靠的財務信息，而公司治理的核心在于確保企業(yè)的決策科學、透明，維護股東和其他利益相關(guān)者的權(quán)益。因此，財務會計目標的實現(xiàn)是公司治理有效運行的重要基礎(chǔ)，而良好的公司治理結(jié)構(gòu)又能為財務會計目標的達成提供有力保障。財務會計目標對公司的透明度有著直接影響。透明的財務信息能夠減少信息不對稱現(xiàn)象，幫助投資者和其他利益相關(guān)者更好地了解企業(yè)的運營狀況和風險情況，從而做出更加明智的決策。這種透明度的提升，有助于增強投資者對企業(yè)的信任，促進資本市場的健康發(fā)展。公司治理結(jié)構(gòu)對財務會計目標的實現(xiàn)具有重要影響。有效的公司治理能夠確保財務會計信息的真實性和完整性，防止財務舞弊和欺詐行為的發(fā)生。通過建立健全的內(nèi)部控制機制和監(jiān)督機制，公司治理能夠規(guī)范企業(yè)的財務行為，提高財務決策的科學性和合理性，從而保障財務會計目標的順利實現(xiàn)。財務會計目標與公司治理在風險管理和內(nèi)部控制方面也密切相關(guān)。財務會計通過提供準確的財務信息，幫助企業(yè)識別和管理風險，而公司治理則通過完善的風險管理機制和內(nèi)部控制體系，降低企業(yè)的運營風險，確保企業(yè)穩(wěn)健運營。財務會計目標與公司治理之間是相互依存、相互促進的關(guān)系。在實現(xiàn)財務會計目標的過程中，應充分考慮公司治理的因素，不斷完善公司的治理結(jié)構(gòu)，提高公司的透明度和風險管理能力。公司治理也應積極適應財務會計目標的變化和發(fā)展，不斷優(yōu)化自身的運作機制，以更好地服務于企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。六、財務會計目標與投資者保護的關(guān)系財務會計作為企業(yè)經(jīng)營活動中不可或缺的一部分，其目標與投資者保護之間存在著緊密的聯(lián)系。財務會計目標的核心在于為企業(yè)內(nèi)外部的信息使用者提供真實、可靠、全面的財務信息，以便他們做出明智的決策。這其中，投資者作為企業(yè)的重要利益相關(guān)者，其利益保護自然成為財務會計目標實現(xiàn)的重要考量。財務會計通過制定和執(zhí)行嚴格的會計準則與制度，確保財務報告的透明度和可比性，從而幫助投資者了解企業(yè)的真實財務狀況和經(jīng)營成果。這不僅有助于投資者評估企業(yè)的價值，也為他們提供了在資本市場上做出投資決策的依據(jù)。財務會計通過定期披露財務信息，減少了信息不對稱現(xiàn)象，防止了企業(yè)內(nèi)部人員利用信息優(yōu)勢損害投資者利益的行為。然而，僅僅依靠財務會計報告并不能完全保障投資者的利益。在實踐中，還需要加強投資者教育，提高投資者的財務素養(yǎng)和風險意識，使他們能夠更好地理解和使用財務信息。監(jiān)管機構(gòu)也應加強對企業(yè)財務報告的審核和監(jiān)督，確保財務信息的真實性和準確性，為投資者提供一個公平、公正的投資環(huán)境。財務會計目標與投資者保護之間的關(guān)系是相互促進、相輔相成的。財務會計目標的實現(xiàn)有助于保障投資者的利益，而投資者的有效保護又能夠促進財務會計目標的不斷完善和發(fā)展。因此，在未來的財務會計工作中，應更加重視與投資者保護的結(jié)合，為企業(yè)的健康發(fā)展和資本市場的穩(wěn)定運行提供有力支持。七、財務會計目標的優(yōu)化與創(chuàng)新隨著全球經(jīng)濟一體化和科技進步的快速發(fā)展，財務會計目標也面臨著一系列的挑戰(zhàn)與機遇。為了實現(xiàn)更加精準、高效、透明的財務管理，我們需要對財務會計目標進行持續(xù)的優(yōu)化與創(chuàng)新。優(yōu)化財務會計目標的核心在于提升財務報告的質(zhì)量與可靠性。一方面，我們需要加強財務報告的標準化和規(guī)范化，確保財務信息的準確性和可比性。另一方面，我們還需要加強財務報告的透明度和披露程度，使投資者和利益相關(guān)者能夠更全面地了解企業(yè)的財務狀況和經(jīng)營成果。創(chuàng)新財務會計目標的關(guān)鍵在于利用現(xiàn)代科技手段推動財務會計的數(shù)字化轉(zhuǎn)型。例如，通過應用大數(shù)據(jù)、人工智能等先進技術(shù)，我們可以實現(xiàn)對海量財務數(shù)據(jù)的快速處理和分析，為管理者提供更加及時、準確的財務信息支持。數(shù)字化轉(zhuǎn)型還有助于提升財務報告的自動化程度，降低人為錯誤和舞弊的風險。一是加強財務會計人員的專業(yè)培訓和素質(zhì)提升。只有具備高度專業(yè)素養(yǎng)和道德品質(zhì)的會計人員，才能確保財務報告的真實性和可靠性。二是加強與外部審計機構(gòu)的合作與溝通。外部審計是保障財務報告質(zhì)量的重要手段，通過與審計機構(gòu)的緊密合作，我們可以及時發(fā)現(xiàn)和糾正財務報告中的問題和不足。三是關(guān)注利益相關(guān)者的需求和期望。財務報告的最終目的是為利益相關(guān)者提供有用的信息支持，因此我們需要密切關(guān)注利益相關(guān)者的需求和期望變化，及時調(diào)整和優(yōu)化財務報告的內(nèi)容和形式。優(yōu)化與創(chuàng)新財務會計目標是提升企業(yè)財務管理水平、增強企業(yè)競爭力和實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展的關(guān)鍵所在。我們需要不斷適應外部環(huán)境的變化和挑戰(zhàn)，積極推動財務會計領(lǐng)域的創(chuàng)新與發(fā)展。八、結(jié)論與展望本研究對財務會計目標的內(nèi)涵、定位及其實現(xiàn)機制進行了深入探討，旨在明確財務會計在現(xiàn)代企業(yè)治理和經(jīng)濟發(fā)展中的重要地位。通過文獻綜述和實證分析，我們得出以下財務會計目標的核心在于提供決策有用的信息，這既是財務會計存在的根本價值，也是其區(qū)別于其他經(jīng)濟學科的獨特之處。財務會計目標的實現(xiàn)受到多種因素的影響，包括企業(yè)內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)、外部監(jiān)管環(huán)境、會計準則的制定與執(zhí)行等。這些因素共同構(gòu)成了財務會計目標的實現(xiàn)機制。隨著經(jīng)濟的發(fā)展和市場的變化，財務會計目標也在不斷演進和拓展，以適應新的經(jīng)濟環(huán)境和市場需求。一是加強財務會計目標與企業(yè)戰(zhàn)略、業(yè)務模式的融合研究。隨著企業(yè)經(jīng)營模式的創(chuàng)新和變革，財務會計如何更好地服務于企業(yè)戰(zhàn)略，提供更具針對性和前瞻性的信息，將成為未來研究的重要方向。二是深化財務會計目標與資本市場、金融監(jiān)管的關(guān)系研究。資本市場和金融監(jiān)管的變革對財務會計提出了新的挑戰(zhàn)和要求，如何適應這些變化，提高財務會計信息的透明度和公信力，將是未來研究的重點。三是拓展財務會計目標的國際化研究。隨著全球化的加速和國際貿(mào)易的深入發(fā)展，財務會計如何更好地服務于跨國企業(yè)的經(jīng)營管理，提高國際財務報告的準確性和可比性，將成為未來研究的重要領(lǐng)域。財務會計目標研究具有重要的理論和實踐意義。未來，我們期待通過不斷的探索和創(chuàng)新，為財務會計目標的實現(xiàn)和發(fā)展貢獻更多的智慧和力量。參考資料：隨著經(jīng)濟的快速發(fā)展和企業(yè)管理的不斷變革，財務會計目標也在不斷演變。了解財務會計目標的演變和動因，有助于更好地理解企業(yè)財務管理的本質(zhì)和未來發(fā)展方向。早期的財務會計目標主要是提供關(guān)于企業(yè)經(jīng)營狀況和財務狀況的信息，以幫助投資者和債權(quán)人做出決策。這一階段的財務會計目標相對簡單，主要是為了滿足外部利益相關(guān)者的需求。然而，隨著企業(yè)規(guī)模的擴大和業(yè)務復雜性的增加，外部利益相關(guān)者對會計信息的需求也越來越多樣化。為了更好地滿足外部利益相關(guān)者的需求，財務會計目標開始向提供更加全面和詳細的會計信息轉(zhuǎn)變。例如，財務報表的編制開始更加注重細節(jié)和透明度，以幫助投資者更好地了解企業(yè)的財務狀況和經(jīng)營成果。除了外部利益相關(guān)者的需求外，企業(yè)內(nèi)部管理者的需求也是推動財務會計目標演變的重要因素。隨著企業(yè)管理理念和管理方式的變革，企業(yè)內(nèi)部管理者對會計信息的需求也越來越高。為了更好地支持企業(yè)管理者的決策，財務會計目標開始向提供更加相關(guān)和及時的會計信息轉(zhuǎn)變。例如，實時財務報表和財務報告系統(tǒng)的出現(xiàn)，為企業(yè)內(nèi)部管理者提供了更加及時和相關(guān)的會計信息，有助于他們更好地制定戰(zhàn)略和做出決策。科技進步也是推動財務會計目標演變的重要因素之一。隨著信息技術(shù)和大數(shù)據(jù)技術(shù)的不斷發(fā)展，財務會計領(lǐng)域也開始引入這些技術(shù)來提高會計信息的準確性和效率。例如、云計算和大數(shù)據(jù)分析等技術(shù)的應用，為企業(yè)提供了更加高效和準確的會計處理和數(shù)據(jù)分析服務，有助于提高企業(yè)的財務管理水平和競爭力。財務會計目標的演變是多方面因素共同作用的結(jié)果。未來，隨著經(jīng)濟環(huán)境和管理理念的不斷變革，財務會計目標將繼續(xù)演變。為了更好地適應未來的發(fā)展變化，企業(yè)需要不斷更新財務管理理念和方法，加強財務管理團隊的建設(shè)和培訓，提高會計信息的質(zhì)量和效率。企業(yè)也需要積極關(guān)注科技進步對財務會計領(lǐng)域的影響，并采取積極措施將其應用于財務管理實踐中，以推動企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展和提高企業(yè)的競爭力。財務會計作為企業(yè)管理的關(guān)鍵組成部分，其目標設(shè)定直接影響到企業(yè)的決策和運營。在中國，財務會計的發(fā)展和其目標的設(shè)定，深受經(jīng)濟環(huán)境、政策法規(guī)和企業(yè)特點的影響。因此，明確中國財務會計的目標，對于優(yōu)化財務管理、提高企業(yè)經(jīng)濟效益具有重要意義。財務會計目標，指的是企業(yè)通過財務會計的實踐活動所期望達到的目的或效果。它是財務會計理論體系的重要組成部分，對會計實踐和理論構(gòu)建起著導向作用。在中國，財務會計的目標應當與經(jīng)濟發(fā)展和社會責任相一致，服務于企業(yè)決策，同時滿足政府、投資者、債權(quán)人等相關(guān)方的信息需求。自改革開放以來，中國的財務會計體系經(jīng)歷了多次變革。其目標也隨之發(fā)生演變，以適應不斷變化的經(jīng)濟環(huán)境。最初的財務會計目標主要關(guān)注報告企業(yè)的財務狀況和經(jīng)營成果。隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展，信息使用者的增多，財務會計的目標逐漸轉(zhuǎn)向為投資者、債權(quán)人等提供更豐富、更準確的信息，幫助其做出科學決策。相關(guān)性：財務會計提供的信息應當與決策者和其他利益相關(guān)者的需求相關(guān)?？杀刃裕贺攧諘嫅ＷC企業(yè)間以及同一企業(yè)不同時期的財務信息可比。提高財務信息質(zhì)量：通過加強內(nèi)部審計和外部監(jiān)管，確保財務信息的真實性和完整性。提升財務管理人員的素質(zhì)：通過培訓和學習，使財務管理人員具備專業(yè)知識和職業(yè)道德。強化企業(yè)社會責任：在追求經(jīng)濟效益的同時，重視環(huán)境保護和社會貢獻。中國財務會計的目標是服務于企業(yè)決策，滿足投資者、債權(quán)人等相關(guān)方的信息需求。為了實現(xiàn)這一目標，企業(yè)應加強財務管理制度建設(shè)、提高財務信息質(zhì)量、強化風險管理等措施。政府和社會各界也應共同努力，推動中國財務會計的健康發(fā)展，為企業(yè)的經(jīng)濟決策提供有力支持。財務會計是企業(yè)管理的重要組成部分，其主要目標是提供有用的財務信息，幫助企業(yè)的管理者做出明智的決策。那么，這個目標應該如何具體理解和實現(xiàn)呢？本文將就這個問題進行深入的研究和探討。目標定義：根據(jù)國際會計準則理事會（IASB）的定義，財務會計的目標是“提供關(guān)于企業(yè)經(jīng)濟資源、其義務和所有者權(quán)益的信息，幫助使用者進行經(jīng)濟決策”。目標的重要性：正確的理解財務會計的目標，對于提高企業(yè)的財務管理效率，優(yōu)化資源配置，幫助決策者做出最佳決策具有重要的意義。傳統(tǒng)會計理論：傳統(tǒng)會計理論認為，財務會計的主要目標是提供客觀、真實的財務信息，幫助用戶進行經(jīng)濟決策。信息經(jīng)濟學理論：信息經(jīng)濟學理論強調(diào)信息的有效性、可靠性和相關(guān)性，這與財務會計的目標不謀而合。公司治理理論：公司治理理論的是如何通過優(yōu)化公司治理結(jié)構(gòu)，提高公司的管理效率，這也涉及到財務會計信息在其中的重要作用。建立和完善財務報告制度：企業(yè)應建立完善的財務報告制度，確保財務信息的真實性和可靠性。提高財務人員的專業(yè)素養(yǎng)：通過教育和培訓提高財務人員的專業(yè)素養(yǎng)，使他們能夠更好地理解和實現(xiàn)財務會計的目標。利用現(xiàn)代信息技術(shù)：利用大數(shù)據(jù)、人工智能等現(xiàn)代信息技術(shù)，提高財務信息的質(zhì)量和效率。財務會計目標是提供有用的財務信息，幫助企業(yè)的管理者做出明智的決策。實現(xiàn)這個目標需要我們理解其背后的理論基礎(chǔ)，采取有效的措施來提高財務信息的質(zhì)量和效率。只有這樣，我們才能更好地實現(xiàn)財務會計的目標，幫助企業(yè)做出更好的決策。財務會計目標是財務會計基本理論的重要組成部分，是財務會計理論體系的基礎(chǔ)，即期望會計達到的目的或境界，整個財務會計理論體系和會計實踐是建立在財務會計目標的基礎(chǔ)之上。會計目標既是一個理論問題，又是一個實踐問題。會計目標雖然是人們主觀認識的結(jié)果，但它并不是一個純主觀的范疇，會受到特定歷史條件下客觀存在的經(jīng)濟、法律、政治和社會環(huán)境的影響并隨環(huán)境的變化而不斷變化，具有主觀見之于客觀的性質(zhì)。世界上財務會計目標發(fā)展的歷史演變。世界上財務會計目標發(fā)展的歷史進程，主要經(jīng)歷了三個階段：第一，12～15世紀地中海沿岸某些城市商業(yè)和手工業(yè)的發(fā)展，以及資本主義經(jīng)濟關(guān)系的萌芽，使會計逐漸由單式簿記階段發(fā)展到復式簿記階段?？疾飚敃r的會計環(huán)境，可以將會計目標概括為：(1)為商人提供其所擁有的財產(chǎn)所進行的交易及其損益的信息；(2)為經(jīng)濟往來各方提供債權(quán)、債務方面的信息。第二，18世紀六十年代至19世紀所進行的產(chǎn)業(yè)革命，大大促進了生產(chǎn)力的發(fā)展。人類社會進入到機器大工業(yè)時代，并引起了生產(chǎn)組織和經(jīng)營形式的重大變革。在此期間，股份有限公司成為企業(yè)的最基本經(jīng)濟組織形式。在這類公司里，資產(chǎn)所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)發(fā)生分離。這一會計環(huán)境的變化也相應引起了這一歷史時期會計目標的變化，形成了新的會計目標：(1)為公司所有者提供財務狀況和經(jīng)營成果，以評價受托責任的履行情況；(2)為公司經(jīng)營者提供經(jīng)營管理所需要的信息；(3)為債權(quán)人提供公司償債能力等方面的信息。第三，隨著證券市場的發(fā)展，委托與受托關(guān)系不僅進一步復雜化，并且處于不斷變化之中。會計除實現(xiàn)上述目標外，還為潛在的投資者、債權(quán)人及其他利益關(guān)系人提供各種不同的信息。在現(xiàn)代，財務會計目標在西方國家上最早以書面形式被明確提出，應當是在1973年美國注冊會計師協(xié)會的《特魯布拉德報告》，它提出四個問題：誰需要財務報表？需要財務報表的人要求什么信息？財務報表的使用者所要求的信息，會計人員能提供多少？為了提供信息使用者要求的信息，需要一個什么樣的財務報表框架？20世紀八十年代，中國在借鑒西方優(yōu)秀會計文化的基礎(chǔ)上，也開始關(guān)注會計目標，但至今仍未形成一個明確、統(tǒng)一的認識。只是在1992年發(fā)布的《企業(yè)會計準則》中規(guī)定了會計信息“應當滿足國家宏觀管理的需要，滿足有關(guān)各方了解企業(yè)財務狀況和經(jīng)營成果的需要，滿足企業(yè)加強內(nèi)部經(jīng)營管理的需要”。這一規(guī)范隱含了中國對財務會計目標的界定。對于財務會計目標的內(nèi)涵，在會計理論界并沒有形成一個權(quán)威的、可為學術(shù)界普遍認同的觀點，財務會計目標的研究仍然處于各抒己見、尚未有定論的局面?？v觀會計理論界對財務會計目標的研究，歸納起來主要有兩大流派，即“受托責任派”和“決策有用派”。受托責任學派認為，會計的目標就是以適當?shù)姆绞接行Х从呈芡腥说氖芡胸熑渭捌渎男星闆r。換言之，會計應向委托人報告受托人的經(jīng)營活動及其成果并以反映經(jīng)營業(yè)績及其評價為中心。其依據(jù)是，資源所有者將資源的經(jīng)營管理權(quán)授予受托人，同時通過相關(guān)的法規(guī)、合約和慣例等來激勵和約束受托人的行為，受托人接受委托，對資源進行有效管理和經(jīng)營并通過向資源提供者如實報告資源的受托情況來解除其受托責任。受托責任學派更強調(diào)信息的可靠性，它在重視資產(chǎn)負債表的基礎(chǔ)上格外重視損益表。決策有用學派認為，會計的目標就是向會計信息使用者提供對其決策有用的信息。換言之，會計應當為現(xiàn)時的和潛在的投資者、信貸者和其他信息使用者提供有利于其投資和信貸決策及其他決策的信息。其依據(jù)是，資源的所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)分離后，在資本市場介入的條件下，資源所有者對受托資源有效管理的關(guān)注程度會降低，轉(zhuǎn)而更為關(guān)注所投資的企業(yè)在資本市場上的風險與報酬。決策有用學派更強調(diào)會計信息的相關(guān)性，即要求信息具有預測價值、反饋價值和及時性，更關(guān)注與企業(yè)未來現(xiàn)金流量有關(guān)的信息。決策有用和受托責任是互有關(guān)聯(lián)的會計目標，受托責任是實質(zhì)，決策有用是形式。受托責任是會計產(chǎn)生和發(fā)展的根本動因，提供反映受托責任的信息是會計的根本目標?？紤]中國的現(xiàn)實國情，中國會計目標的現(xiàn)實選擇應定位于決策有用。無論是受托責任觀的財務會計目標還是決策有用觀的財務會計目標，其對財務會計目標的要求，主要都是從會計信息使用者的角度來考慮的。由于財務會計信息的有用性是建立在財務會計（會計信息系統(tǒng)）提供會計信息的可能性和會計信息使用者對會計信息的企盼性基礎(chǔ)之上，單從會計信息使用者的角度來討論財務會計目標或會計信息的有用性是不夠的。對財務會計目標的認識，除了要從會計信息使用者要求的角度來分析以外，還應從會計信息系統(tǒng)職能的角度來進行論證，即財務會計目標的認定既要考慮會計信息使用者的主觀愿望，也要考慮會計信息系統(tǒng)的客觀能力。第一，會計信息使用者是多元的，有些是現(xiàn)有的，有些是潛在的。由于會計信息使用者是多元的，不同的會計信息使用者對財務會計信息的有用性必然有不同的需要，即使是同一個會計信息使用者，在不同時期出于對不同利益的追求，其對會計信息的有用性也會有不同的要求。而財務會計作為加工、生產(chǎn)會計信息的系統(tǒng)，其所提供的“產(chǎn)品”只有一種，即會計信息。所以這里就存在一個眾口難調(diào)的問題。由于財務會計信息系統(tǒng)所生產(chǎn)的“產(chǎn)品”無可替代，從經(jīng)濟學的角度看，財務會計必須是在考慮會計信息使用者需求的情況下盡可能地提供質(zhì)量高、成本低的會計信息。第二，不同的會計信息使用者由于其對財務會計信息的理解程度和駕馭能力的不同，其對財務會計信息的有用性也會有不同的評價。財務會計信息對會計信息使用者而言具有不對稱的特點，而且會計信息使用者也會由于其對會計信息的理解程度和駕馭能力的不同，失去或部分失去財務會計信息原本就有的有用性。第三，隨著社會的不斷發(fā)展，會計信息使用者對財務會計信息有用性的要求也會不斷變化和發(fā)展。而財務會計作為人為的信息系統(tǒng)，卻有其運行的固有規(guī)律及相對固定的要素、結(jié)構(gòu)與功能。從系統(tǒng)論的觀點看，一個系統(tǒng)如果其要素、結(jié)構(gòu)沒有改變，則其功能一般也不會改變，而功能沒有改變，則該系統(tǒng)滿足人們需求的能力也不會改變。當然系統(tǒng)的要素、結(jié)構(gòu)是可以改變的，但這需要時間和過程，在系統(tǒng)的要素、結(jié)構(gòu)和功能尚未發(fā)生變化之前，不能僅從會計信息使用者的主觀愿望出發(fā)，對財務會計信息系統(tǒng)提出不切合實際的要求?；谝陨显?，在考慮財務會計目標的時候，除了要從會計信息使用者的角度來分析、考慮以外，還要從財務會計作為會計信息系統(tǒng)的角度來加以考慮，力求實現(xiàn)財務會計信息系統(tǒng)職能與會計信息使用者需求的有機結(jié)合。財務會計作為一個信息系統(tǒng)，在考慮會計信息使用者的需求情況下，只能從力所能及的范圍方面來探討會計信息的有用性或財務會計目標。烽//火獵頭專家粹為脫離財務會計信息系統(tǒng)力所能及的范圍來討論會計信息的有用性或會計目標，在財務會計信息系統(tǒng)沒有相關(guān)職能的情況下追求會計信息的有用性，其最終結(jié)果只能是使財務會計信息系統(tǒng)成為會計信息使用者遭受的金融風險、投資風險、決策風險的替罪羊。影響投資和決策的因素是眾多的，會計信息只是其中之一，而且也不一定是決定性的因素。在某種程度上，即使是財務會計信息系統(tǒng)正常運轉(zhuǎn)，得出的財務會計信息也真實、可靠，但債權(quán)人和投資者等會計信息使用者也可能由于其他因素的綜合影響而蒙受損失，使原本為有用的財務會計信息成為無用。財務會計作為一個信息系統(tǒng)，具有反映、控制、評價、預測、決策等5項職能。會計信息系統(tǒng)的反映職能，是指財務會計通過其一系列程序和方法，把已經(jīng)發(fā)生或已經(jīng)完成的經(jīng)濟活動的數(shù)據(jù)記錄下來，經(jīng)過必要的計算、分析、綜合，加工成為全面、系統(tǒng)的財務信息。這些財務信息主要反映企業(yè)已經(jīng)形成的財務狀況、財務狀況的變化和經(jīng)營成果。財務會計信息系統(tǒng)的控制職能，則表現(xiàn)為會計信息系統(tǒng)對經(jīng)濟活動的控制，其目的主要在于引導經(jīng)濟活動按照預定的計劃和要求進行，以實現(xiàn)既定的目標。會計信息系統(tǒng)的控制職能主要體現(xiàn)于財務會計監(jiān)督方面，會計監(jiān)督通常是通過會計確認來實現(xiàn)的。在中國，國家財經(jīng)政策、法規(guī)和企業(yè)財務會計制度、計劃或預算等，是實施會計監(jiān)督的依據(jù)。財務會計通過對企業(yè)經(jīng)濟活動有關(guān)數(shù)據(jù)進行會計確認，把符合會計確認標準的數(shù)據(jù)進行加工處理，提供反映計劃或預算實際執(zhí)行情況的財務信息。會計信息系統(tǒng)的評價、預測、決策等職能，由于都要在財務會計信息系統(tǒng)提供的會計信息基礎(chǔ)上，通過會計信息使用者對會計信息的分析、比較以及綜合運用，才能進行。這實際上是涉及到會計信息使用者對會計信息的理解、運用和駕馭能力問題。財務會計信息系統(tǒng)的基本職能就是反映和控制，財務會計作為一個信息系統(tǒng)，對已發(fā)生或已完成的經(jīng)濟活動實施或執(zhí)行反映和監(jiān)督職能，將已發(fā)生或已完成的經(jīng)濟活動數(shù)據(jù)加工成會計信息提供給會計信息使用者。盡管財務會計目標是會計信息使用者對會計信息系統(tǒng)的一種主觀愿望，它體現(xiàn)為會計信息使用者主觀需求和財務會計信息系統(tǒng)客觀職能的辯證統(tǒng)一，為財務會計信息系統(tǒng)的客觀職能所決定，但這并不意味著財務會計信息系統(tǒng)實施或執(zhí)行了反映和監(jiān)督職能以后會計信息就會有用，財務會計目標就能實現(xiàn)。這里還有一個會計信息加工出來以后是否“適銷對路”和“價廉物美”的問題?！斑m銷對路”指的是會計信息為會計信息使用者所需要，而“價廉物美”指的是以較低的成本生產(chǎn)出高質(zhì)量的會計信息。任何事物都有其絕對性和相對性，財務會計目標的實現(xiàn)程度，體現(xiàn)為可靠性、可比性、及時性、明晰性和重要性等財務會計信息質(zhì)量特征的具備程度。需要特別說明的是，財務會計目標的實現(xiàn)程度取決于以上會計信息質(zhì)量特征的具備程度。會計信息有用性是指會計信息具備了可靠性、可比性、及時性、明晰性和重要性等會計信息質(zhì)量特征，是因為從財務會計信息系統(tǒng)的客觀職能看，其力所能及的就是這些方面。至于相關(guān)性的問題，會計信息質(zhì)量特征有個體和總體相關(guān)性之區(qū)分。從個體相關(guān)性看，由于其所涉及的是各會計信息使用者的主觀愿望和各會計信息使用者分析、駕馭、使用會計信息的能力等因素，而所有主觀愿望和能力因素都不是財務會計信息系統(tǒng)所能左右的。因此，不宜將個體相關(guān)性作為會計信息是否有用或財務會計目標是否實現(xiàn)的會計信息質(zhì)量特征。如從總體相關(guān)性看，由于財務會計是隨著社會生產(chǎn)的發(fā)展和經(jīng)濟建設(shè)的繁榮而產(chǎn)生、發(fā)展的，所以財務會計的“產(chǎn)品”———會計信息，就必然為社會生產(chǎn)和經(jīng)濟建設(shè)所需要。也就是說，對社會生產(chǎn)和經(jīng)濟建設(shè)而言，會計信息具有與之俱來的總體相關(guān)性。在這種情況下（會計信息對社會生產(chǎn)、經(jīng)濟建設(shè)相關(guān)），財務會計信息系統(tǒng)如果將已發(fā)生或完成的經(jīng)濟活動數(shù)據(jù)加工成會計信息，會計信息也具備了可靠性、可比性、及時性、明晰性和重要性等會計信息質(zhì)量特征，則我們應該認為會計信息有用，財務會計目標已經(jīng)實現(xiàn)。同樣會計科研成果（會計理論、會計思想、會計觀點等）如果能指導、規(guī)范會計實踐最終得出具備以上特征的會計信息，則可認為該會計科研成果是科學、客觀、可行和有效的且價值為正。國有企業(yè)仍然是中國經(jīng)濟的命脈，是中國市場經(jīng)濟建設(shè)的基礎(chǔ)。市場上主要的微觀經(jīng)濟組織仍然是國有企業(yè)，制造業(yè)、能源、交通等重要行業(yè)的企業(yè)主要是國有企業(yè)，大型企業(yè)、重點企業(yè)也大多數(shù)是國有企業(yè)，其他性質(zhì)的企業(yè)還未形成規(guī)模。國有獨資公司在公司制企業(yè)中仍占主導地位，國家是最大的所有者。即使是上市公司，國家股、法人股也占大部分，且不能上市流通。中國上市公司只占大中型企業(yè)總數(shù)的極少部分，而且，這些上市公司嚴格說來并不完全符合現(xiàn)代企業(yè)制度。在中國股份制改制中，有限責任公司多而股份有限公司少。盡管股份制作為一種較為完備合理的企業(yè)制度正被中國廣泛接受，但在股份制改制過程中，中國國有控股仍占絕大多數(shù)。國有控股公司資金融通方式仍以直接為主，通過資本市場進行間接融資的居于輔助地位。資本市場不發(fā)達。資本市場是企業(yè)籌資的重要場所，但資本市場的不完善使企業(yè)不能很快進入資本市場，而潛在的投資者又不能通過資本市場自由選擇投資企業(yè)。另外，多數(shù)分散的投資者不是很注重會計報表的使用，使財務報告對決策的影響作用減弱。這就使得決策有用目標的實施條件受到限制，并且在較長時間里，企業(yè)大量資金的取得，仍然采用直接投資的方式。根據(jù)美國經(jīng)濟學家和實證會計學者法瑪對市場有效性的論述并經(jīng)有關(guān)的實證研究，中國資本市場仍處于弱型效率階段，難以發(fā)揮其在資金融通中的積極作用。中國企業(yè)在融通資金方面對資本市場的利用仍很有限。中國會計人員素質(zhì)較低。企業(yè)規(guī)模有限，現(xiàn)代化程度低，若以決策有效作為其會計目標，顯然很難達到其要求。另外，法制體系還不完善，一方面，相關(guān)配套法律尚未健全；另一方面；有法不依、執(zhí)法不嚴的現(xiàn)象依然嚴重。通過以上分析可以看出，中國在較長一段時期里，資本市場不會在企業(yè)資本籌集上發(fā)揮主渠道作用，企業(yè)大量資本的取得仍將采用的是傳統(tǒng)的籌資方式；受托責任關(guān)系將主要通過國家及國家授權(quán)的機構(gòu)與企業(yè)經(jīng)營者直接接觸形成；資源的委托方與受托方可以明確辨認，國家作為委托方仍將占據(jù)著重要地位。（二）中國財務會計目標的構(gòu)建——確立“以受托責任為主，兼顧決策有用”的財務會計目標。事實上，無論是受托責任觀，還是決策有用觀，都各有其生存的客觀經(jīng)濟環(huán)境。結(jié)合中國的市場經(jīng)濟環(huán)境實際狀況，我認為，借鑒西方的研究成果，并與中國實際相結(jié)合，確立中國以“受托責任為主，兼顧決策有用”的財務會計目標應成為中國會計工作者的當務之急。會計目標總是要與經(jīng)濟環(huán)境的要求相融合的，建立現(xiàn)代企業(yè)制度是中國會計當前和今后面臨的大環(huán)境?，F(xiàn)代企業(yè)制度的關(guān)鍵是法人制度。法人制度的實質(zhì)是確認國家擁有財產(chǎn)所有權(quán)和企業(yè)擁有財產(chǎn)的獨立法人財產(chǎn)權(quán)，使企業(yè)在對所有者承擔財產(chǎn)保值和增值責任的前提下，成為自主經(jīng)營的法人實體。因此，在法人制度下，投資者和企業(yè)的關(guān)系實質(zhì)就是“委托——受托”關(guān)系。中國雖已有千余家上市公司，但它們只占中國大中型企業(yè)的極少部分，并且不是資本完全自由流通的上市公司。而且中國的資本市場既不發(fā)達也不規(guī)范，更重要的是社會主義的經(jīng)濟性質(zhì)決定了必須保證國家對國有企業(yè)的所有權(quán)，國家作為會計信息