營(yíng)業(yè)稅的核算課件

14三月2024營(yíng)業(yè)稅的核算本章概述1234第一節(jié)營(yíng)業(yè)稅制度的基本內(nèi)容第二節(jié)營(yíng)業(yè)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算第三節(jié)主要行業(yè)營(yíng)業(yè)稅的會(huì)計(jì)核算第一節(jié)營(yíng)業(yè)稅制度的基本內(nèi)容一、營(yíng)業(yè)稅的概念及特點(diǎn)(一)營(yíng)業(yè)稅的概念營(yíng)業(yè)稅是對(duì)在我國(guó)境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人，就其營(yíng)業(yè)收入征收的一種稅。營(yíng)業(yè)稅是現(xiàn)行流轉(zhuǎn)稅中的一個(gè)主要稅種。經(jīng)過(guò)改革后的營(yíng)業(yè)稅與增值稅、消費(fèi)稅互不交叉、相互配合，構(gòu)成一個(gè)新的流轉(zhuǎn)稅體系，在生產(chǎn)和流通領(lǐng)域發(fā)揮調(diào)節(jié)作用。(二)營(yíng)業(yè)稅的特點(diǎn)1.按行業(yè)設(shè)置稅目稅率2.實(shí)行行業(yè)差別比例稅率或幅度比例稅率，稅負(fù)較低3.實(shí)行多環(huán)節(jié)、全額課稅4.計(jì)算簡(jiǎn)便，便于征管二、課稅范圍根據(jù)《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例》和實(shí)施細(xì)則規(guī)定，現(xiàn)行營(yíng)業(yè)稅的課稅范圍為在我國(guó)境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或銷售不動(dòng)產(chǎn)的行為。具體包括：(一)提供應(yīng)稅勞務(wù)(二)轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)(三)銷售不動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)的有限產(chǎn)權(quán)或永久使用權(quán)，以及單位將不動(dòng)產(chǎn)無(wú)償贈(zèng)送他人，視同銷售不動(dòng)產(chǎn)，但以不動(dòng)產(chǎn)投資入股，不征營(yíng)業(yè)稅。以上所稱提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或銷售不動(dòng)產(chǎn)均指在我國(guó)境內(nèi)發(fā)生的應(yīng)稅行為，所謂在我國(guó)境內(nèi)發(fā)生的應(yīng)稅行為是指所提供的勞務(wù)發(fā)生在中國(guó)境內(nèi)。由于保險(xiǎn)業(yè)的特殊情況，在境內(nèi)提供保險(xiǎn)勞務(wù)包括：一是境內(nèi)保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)提供的保險(xiǎn)勞務(wù)，但境內(nèi)保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)為出口貨物提供的保險(xiǎn)除外；二是境外保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)以境內(nèi)的物品為標(biāo)的提供的保險(xiǎn)勞務(wù)。(2)在中國(guó)境內(nèi)載運(yùn)貨物或旅客出境。(3)在中國(guó)境內(nèi)組織游客出境旅游。(4)所轉(zhuǎn)讓的無(wú)形資產(chǎn)在境內(nèi)使用。(5)所銷售的不動(dòng)產(chǎn)在中國(guó)境內(nèi)。三、納稅人和扣繳義務(wù)人(一)納稅人營(yíng)業(yè)稅的納稅人是指在我國(guó)境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人。不論是國(guó)有企業(yè)、集體企業(yè)、私有企業(yè)、股份制企業(yè)、其他企業(yè)，還是行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會(huì)團(tuán)體和其他單位，也不論是個(gè)體工商戶還是有應(yīng)稅行為的其他個(gè)人，都是營(yíng)業(yè)稅的納稅人。為了明確納稅責(zé)任，營(yíng)業(yè)稅實(shí)施細(xì)則對(duì)某些特殊行為進(jìn)行了具體規(guī)定：(1)企業(yè)租賃或承包給他人經(jīng)營(yíng)的，以承租人或承包人為納稅人。(2)中央鐵路運(yùn)營(yíng)業(yè)務(wù)的納稅人為鐵道部，合資鐵路運(yùn)營(yíng)業(yè)務(wù)的納稅人為合資鐵路公司，地方鐵路運(yùn)營(yíng)業(yè)務(wù)的納稅人為地方鐵路管理機(jī)構(gòu)，基建臨管線運(yùn)營(yíng)業(yè)務(wù)的納稅人為基建臨管線管理機(jī)構(gòu)。(3)從事水路運(yùn)輸、航空運(yùn)輸、管道運(yùn)輸或其他陸路運(yùn)輸業(yè)務(wù)并負(fù)有營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)的單位，為從事運(yùn)輸業(yè)務(wù)并計(jì)算盈虧的單位。(二)扣繳義務(wù)人為了加強(qiáng)征管、保證稅款的及時(shí)、足額入庫(kù)，營(yíng)業(yè)稅對(duì)下列情況明確了營(yíng)業(yè)稅的扣繳義務(wù)人：(1)委托金融機(jī)構(gòu)發(fā)放貸款的，以受托發(fā)放貸款的金融機(jī)構(gòu)為扣繳義務(wù)人。(2)建筑安裝業(yè)務(wù)實(shí)行分包或轉(zhuǎn)包的，以總承包人為扣繳義務(wù)人。(3)境外單位或個(gè)人在境內(nèi)發(fā)生應(yīng)稅行為而在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)的，其應(yīng)納稅款以代理者為扣繳義務(wù)人，沒有代理者的，以受讓者或購(gòu)買者為扣繳義務(wù)人。(4)單位或個(gè)人進(jìn)行演出由他人售票的，以售票者為扣繳義務(wù)人。(5)演出經(jīng)紀(jì)人為個(gè)人的，其辦理演出業(yè)務(wù)的應(yīng)納稅款，以售票人為扣繳義務(wù)人。(6)分保險(xiǎn)業(yè)務(wù)，以初保人為扣繳義務(wù)人。(7)個(gè)人轉(zhuǎn)讓除土地使用權(quán)以外的其他無(wú)形資產(chǎn)的，以受讓者為扣繳義務(wù)人。四、稅目、稅率營(yíng)業(yè)稅按照不同的行業(yè)和不同的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)分別設(shè)置稅目?，F(xiàn)行營(yíng)業(yè)稅共設(shè)置了九個(gè)稅目，即交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險(xiǎn)業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)、服務(wù)業(yè)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)和銷售不動(dòng)產(chǎn)?，F(xiàn)行營(yíng)業(yè)稅稅率在保持原稅負(fù)的基礎(chǔ)上，根據(jù)中性和簡(jiǎn)便的原則，設(shè)計(jì)了三檔比例稅率和一個(gè)幅度比例稅率，即交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)為3%；服務(wù)業(yè)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)和銷售不動(dòng)產(chǎn)為5%；金融保險(xiǎn)業(yè)為8%；娛樂業(yè)為5%～20%。納稅人經(jīng)營(yíng)娛樂業(yè)具體適用的稅率，由省、自治區(qū)、直轄市人民政府在規(guī)定的幅度內(nèi)決定。營(yíng)業(yè)稅稅目稅率表格式見表51所示。詳見P146表5-1五、稅收優(yōu)惠(一)納稅人免征營(yíng)業(yè)稅的項(xiàng)目(1)托兒所、幼兒園、養(yǎng)老院、殘疾人福利機(jī)構(gòu)提供的育養(yǎng)服務(wù)，婚姻介紹、殯葬服務(wù)。(2)殘疾人員個(gè)人為社會(huì)提供的勞務(wù)。(3)醫(yī)院、診所和其他醫(yī)療機(jī)構(gòu)提供的醫(yī)療服務(wù)。(4)學(xué)校及其他教育機(jī)構(gòu)提供的勞務(wù)、學(xué)生勤工儉學(xué)所提供的勞務(wù)。(5)農(nóng)業(yè)機(jī)耕、排灌、病蟲害防治、植保、農(nóng)牧保險(xiǎn)以及相關(guān)技術(shù)培訓(xùn)業(yè)務(wù)，家禽、牲畜、水生動(dòng)物的配種和疾病防治。(6)紀(jì)念館、博物館、文化館、美術(shù)館、展覽館、書(畫)院、圖書館、文物保護(hù)單位舉辦文化活動(dòng)的門票收入，宗教場(chǎng)所舉辦文化、宗教活動(dòng)的門票收入。(二)國(guó)務(wù)院規(guī)定的免征營(yíng)業(yè)稅的項(xiàng)目(1)中國(guó)人民銀行的貸款業(yè)務(wù)、金融機(jī)構(gòu)往來(lái)業(yè)務(wù)以及非金融機(jī)構(gòu)和個(gè)人買賣外匯、有價(jià)證券或期貨的業(yè)務(wù)，不征營(yíng)業(yè)稅。(2)保險(xiǎn)公司開展的1年期以上返還性人身保險(xiǎn)業(yè)務(wù)的保費(fèi)收入免征營(yíng)業(yè)稅。(3)單位和個(gè)人從事技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開發(fā)業(yè)務(wù)和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)取得的收入，免征營(yíng)業(yè)稅。(4)個(gè)人轉(zhuǎn)讓著作權(quán)，免征營(yíng)業(yè)稅。(5)將土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓給農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者用于農(nóng)業(yè)生產(chǎn)，免征營(yíng)業(yè)稅。(6)經(jīng)中央及省級(jí)財(cái)政部門批準(zhǔn)納入預(yù)算管理或財(cái)政專戶管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、基金，無(wú)論是行政單位收取的，還是由事業(yè)單位收取的，均不征收營(yíng)業(yè)稅。(7)安置“四殘”人員占企業(yè)生產(chǎn)人員35%以上的(含35%)民政福利企業(yè)，其經(jīng)營(yíng)屬于營(yíng)業(yè)稅“服務(wù)業(yè)”稅目范圍內(nèi)(廣告業(yè)除外)的業(yè)務(wù)，免征營(yíng)業(yè)稅。(8)社會(huì)福利有獎(jiǎng)募捐的發(fā)行收入，不征營(yíng)業(yè)稅。(9)自2006年6月1日起,個(gè)人將購(gòu)買不足5年的住房對(duì)外銷售的，全額征收營(yíng)業(yè)稅；個(gè)人將購(gòu)買超過(guò)5年（含5年）的普通住房對(duì)外銷售的，免征營(yíng)業(yè)稅；個(gè)人將購(gòu)買超過(guò)5年（含5年）的非普通住房對(duì)外銷售的，按其銷售收入減去購(gòu)買房屋的價(jià)款后的余額征收營(yíng)業(yè)稅。(三)起征點(diǎn)規(guī)定為了繁榮市場(chǎng)，照顧一些收入較少的納稅人，貫徹合理負(fù)擔(dān)的原則，營(yíng)業(yè)稅規(guī)定了限于個(gè)人使用的起征點(diǎn)制度。財(cái)政部規(guī)定的營(yíng)業(yè)稅起征點(diǎn)的幅度為：(1)按期納稅的，起征點(diǎn)為月營(yíng)業(yè)額1000～5000元。(2)按次納稅的，起征點(diǎn)為每次(日)營(yíng)業(yè)額100元。六、納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間營(yíng)業(yè)稅按規(guī)定在取得營(yíng)業(yè)收入額、轉(zhuǎn)讓額、銷售額的環(huán)節(jié)納稅。具體地講，納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的規(guī)定為：(1)營(yíng)業(yè)稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間一般為納稅人收訖營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)或者取得索取營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天。(2)納稅人轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)采用預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款項(xiàng)的當(dāng)天。(3)單位或個(gè)人自建建筑物后銷售，其自建行為的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為其銷售自建建筑物并收訖營(yíng)業(yè)額或取得索取營(yíng)業(yè)額憑據(jù)的當(dāng)天。(4)納稅人將不動(dòng)產(chǎn)無(wú)償贈(zèng)與他人，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為不動(dòng)產(chǎn)所有權(quán)轉(zhuǎn)移的當(dāng)天(5)扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間為扣繳義務(wù)人代納稅人收訖營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)或者取得索取營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天。(6)建筑業(yè)的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為：

①實(shí)行合同完成后一次性結(jié)算辦法的工程項(xiàng)目，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為施工單位與發(fā)包單位進(jìn)行工程合同價(jià)款結(jié)算的當(dāng)天。②實(shí)行旬末或月中預(yù)支、月終結(jié)算、竣工后清算辦法的工程項(xiàng)目，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為月份終了與發(fā)包單位進(jìn)行已完工程價(jià)款結(jié)算的當(dāng)天。③實(shí)行按工程形象進(jìn)度劃分不同階段結(jié)算價(jià)款辦法的工程項(xiàng)目，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為各月份終了與發(fā)包單位進(jìn)行已完工程價(jià)款結(jié)算的當(dāng)天。④實(shí)行其他結(jié)算方式的工程項(xiàng)目，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為與發(fā)包單位結(jié)算工程價(jià)款的當(dāng)天。七、納稅期限營(yíng)業(yè)稅的納稅期限，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人應(yīng)納稅額的大小分別核定為5日、10日、15日、1個(gè)月；金融業(yè)(不包括典當(dāng)業(yè))的納稅期限為1個(gè)季度；保險(xiǎn)業(yè)的納稅期限為1個(gè)月。不能按固定期限納稅的，可以按次納稅。根據(jù)營(yíng)業(yè)稅的納稅期限，其稅款的報(bào)繳期限分別規(guī)定為：納稅人以1個(gè)月為一期納稅的，自期滿之日起10日內(nèi)申報(bào)納稅；以5日、10日、15日為一期納稅的，自期滿之日起5日內(nèi)預(yù)繳稅款，于次月1日起10日內(nèi)申報(bào)納稅并結(jié)清上月應(yīng)納稅款?？劾U義務(wù)人的解繳稅款的期限，比照上述規(guī)定執(zhí)行。八、納稅地點(diǎn)納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)向應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅，納稅人從事運(yùn)輸業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。(2)納稅人轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)，應(yīng)當(dāng)向土地所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅，轉(zhuǎn)讓其他無(wú)形資產(chǎn)的，向其機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。(3)納稅人銷售不動(dòng)產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)向不動(dòng)產(chǎn)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。(4)從事建筑業(yè)的納稅人，在本省、自治區(qū)、直轄市范圍內(nèi)發(fā)生應(yīng)稅行為，其納稅地點(diǎn)需要調(diào)整的，由省、自治區(qū)、直轄市人民政府所屬稅務(wù)機(jī)關(guān)確定。(5)納稅人承包的工程跨省、自治區(qū)、直轄市的，向其機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。(6)納稅人提供的應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生在外縣(市)，應(yīng)當(dāng)向勞務(wù)發(fā)生地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅而未申報(bào)納稅的，由其機(jī)構(gòu)所在地或居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)征稅款。(7)扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)其扣繳的營(yíng)業(yè)稅稅款。但建筑安裝工程業(yè)務(wù)的總承包人，扣繳分包或轉(zhuǎn)包的非跨省(自治區(qū)、直轄市)工程的營(yíng)業(yè)稅稅款，應(yīng)當(dāng)向分包或轉(zhuǎn)包工程的勞務(wù)發(fā)生地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)解繳。第二節(jié)營(yíng)業(yè)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算一、營(yíng)業(yè)稅應(yīng)納稅額計(jì)算的一般規(guī)定營(yíng)業(yè)稅的應(yīng)納稅額按納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或銷售不動(dòng)產(chǎn)的營(yíng)業(yè)額和適用的稅率計(jì)算，其公式為：應(yīng)納稅額＝營(yíng)業(yè)額×稅率即營(yíng)業(yè)稅以營(yíng)業(yè)額為計(jì)稅依據(jù)，營(yíng)業(yè)額是指納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)而向?qū)Ψ绞杖〉娜績(jī)r(jià)款及價(jià)外費(fèi)用。其價(jià)外費(fèi)用包括向?qū)Ψ绞杖〉氖掷m(xù)費(fèi)、基金、集資費(fèi)、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)及其他性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)。凡價(jià)外費(fèi)用，無(wú)論會(huì)計(jì)制度規(guī)定如何核算，均應(yīng)并入營(yíng)業(yè)額計(jì)征營(yíng)業(yè)稅。納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或銷售不動(dòng)產(chǎn)價(jià)格明顯偏低而無(wú)正當(dāng)理由的，以及單位或個(gè)人將自建建筑物銷售、單位將建筑物無(wú)償贈(zèng)送他人的，其營(yíng)業(yè)額可由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)按以下順序確定：(1)按納稅人當(dāng)月提供的同類應(yīng)稅勞務(wù)或者銷售的同類不動(dòng)產(chǎn)的平均價(jià)格確定。(2)按納稅人最近時(shí)期提供的同類應(yīng)稅勞務(wù)或銷售的同類不動(dòng)產(chǎn)的平均價(jià)格確定。(3)按下列公式核定計(jì)稅價(jià)格：計(jì)稅價(jià)格＝（營(yíng)業(yè)成本或工程成本×(1+成本利潤(rùn)率)）/(1-營(yíng)業(yè)稅稅率)公式中的成本利潤(rùn)率，由省、自治區(qū)、直轄市人民政府所屬稅務(wù)機(jī)關(guān)確定。二、交通運(yùn)輸業(yè)交通運(yùn)輸業(yè)的計(jì)稅營(yíng)業(yè)額，是指客運(yùn)收入、貨運(yùn)收入、裝卸搬運(yùn)收入及其他各種收入。交通運(yùn)輸業(yè)計(jì)稅營(yíng)業(yè)額的確定應(yīng)注意以下幾點(diǎn)：(1)交通運(yùn)輸業(yè)的營(yíng)業(yè)額中應(yīng)包括保險(xiǎn)費(fèi)收入和隨同票價(jià)、貨運(yùn)價(jià)向客戶收取的各種建設(shè)基金。(2)運(yùn)輸企業(yè)自我國(guó)境內(nèi)運(yùn)送旅客或貨物出境，在境外改由其他運(yùn)輸企業(yè)承運(yùn)的，以全程運(yùn)費(fèi)減去付給該承運(yùn)企業(yè)的運(yùn)費(fèi)后的余額為營(yíng)業(yè)額。(3)從事聯(lián)運(yùn)業(yè)務(wù)的運(yùn)輸企業(yè)，其營(yíng)業(yè)額應(yīng)為實(shí)際取得的營(yíng)業(yè)額。(4)運(yùn)輸企業(yè)在境外運(yùn)送貨物或旅客入境，不屬于在境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)，不征營(yíng)業(yè)稅。交通運(yùn)輸業(yè)應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅額的計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額＝交通運(yùn)輸業(yè)計(jì)稅營(yíng)業(yè)額×3%三、建筑業(yè)(施工企業(yè))建筑業(yè)的計(jì)稅營(yíng)業(yè)額，是指建筑安裝企業(yè)向建設(shè)單位收取的工程價(jià)款(工程造價(jià))及工程價(jià)外收取的各種費(fèi)用。其工程價(jià)款一般由直接費(fèi)用、間接費(fèi)用、計(jì)劃利潤(rùn)和稅金四部分組成。建筑業(yè)計(jì)稅營(yíng)業(yè)額的確定應(yīng)注意以下幾點(diǎn)：(1)納稅人從事建筑、修繕、裝飾工程作業(yè)，無(wú)論與對(duì)方如何結(jié)算，其營(yíng)業(yè)額均應(yīng)包括工程所用原材料及其他物資和動(dòng)力的價(jià)款在內(nèi)。(2)納稅人從事安裝工程作業(yè)，凡以安裝的設(shè)備價(jià)值作為安裝工程產(chǎn)值的，其營(yíng)業(yè)額應(yīng)包括設(shè)備的價(jià)款在內(nèi)。(3)建筑業(yè)的總承包人將工程分包或轉(zhuǎn)包給他人的，以工程的全部承包額減去付給分包人或轉(zhuǎn)包人的價(jià)款后的余額為營(yíng)業(yè)額。(4)單位和個(gè)人新建建筑物后銷售，其自建行為應(yīng)視同提供建筑業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)，由稅務(wù)機(jī)關(guān)按本節(jié)第一部分中所述順序核定營(yíng)業(yè)額。建筑業(yè)應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅額的計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額＝建筑業(yè)計(jì)稅營(yíng)業(yè)額×3%四、金融保險(xiǎn)業(yè)金融業(yè)的計(jì)稅營(yíng)業(yè)額，是指貸款利息收入、融資租賃收益、金融商品轉(zhuǎn)讓收益、金融經(jīng)紀(jì)業(yè)的手續(xù)費(fèi)收入和其他金融業(yè)取得的收入。保險(xiǎn)業(yè)的計(jì)稅營(yíng)業(yè)額是指利息收入、保費(fèi)收入以及其他收入。金融保險(xiǎn)業(yè)計(jì)稅營(yíng)業(yè)額的確定應(yīng)注意以下幾點(diǎn)：(1)貸款業(yè)務(wù)以發(fā)放貸款所得利息收入的全額為計(jì)稅營(yíng)業(yè)額。(2)轉(zhuǎn)貸業(yè)務(wù)，以貸款利息減去借款利息后的余額為營(yíng)業(yè)額。(3)融資租賃業(yè)務(wù)，以租賃費(fèi)及設(shè)備殘值扣除設(shè)備價(jià)款后的余額為營(yíng)業(yè)額。(4)金融機(jī)構(gòu)(含銀行和非銀行金融機(jī)構(gòu))從事外匯、有價(jià)證券、期貨(非貨物期貨)買賣業(yè)務(wù)，以賣出價(jià)減去買入價(jià)后的余額為營(yíng)業(yè)額。(5)保險(xiǎn)業(yè)以收取的全部保費(fèi)為營(yíng)業(yè)額。(6)金融經(jīng)紀(jì)業(yè)和其他金融業(yè)務(wù)，以從事金融經(jīng)紀(jì)業(yè)和其他金融業(yè)務(wù)所得的手續(xù)費(fèi)為營(yíng)業(yè)額。金融保險(xiǎn)業(yè)應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅額的計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額＝金融保險(xiǎn)業(yè)計(jì)稅營(yíng)業(yè)額×8%五、郵電通信業(yè)郵電通信業(yè)務(wù)的計(jì)稅營(yíng)業(yè)額，包括郵政業(yè)務(wù)的營(yíng)業(yè)額、電信業(yè)務(wù)的營(yíng)業(yè)額和郵政儲(chǔ)蓄業(yè)務(wù)的營(yíng)業(yè)額。其中：(1)郵政業(yè)務(wù)的營(yíng)業(yè)額，是指函件、包件、匯費(fèi)、出售各種郵務(wù)物品的收入、發(fā)行報(bào)刊的收入以及其他郵政業(yè)務(wù)的收入。(2)電信業(yè)務(wù)的營(yíng)業(yè)額，是指電報(bào)、電話、電傳、電話機(jī)安裝及出售電信物品等電信業(yè)務(wù)收入。(3)郵政儲(chǔ)蓄業(yè)務(wù)的營(yíng)業(yè)額，是指郵局從事儲(chǔ)蓄業(yè)務(wù)實(shí)際取得的營(yíng)業(yè)額。包括儲(chǔ)蓄業(yè)務(wù)的利差收入、儲(chǔ)蓄異地存取匯費(fèi)、電傳費(fèi)及查詢費(fèi)收入。郵電通信業(yè)應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅額的計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額＝郵電通信業(yè)計(jì)稅營(yíng)業(yè)額×3%六、文化體育業(yè)文化體育業(yè)的計(jì)稅營(yíng)業(yè)額為從事文化、體育業(yè)而取得的營(yíng)業(yè)收入額。具體是指：(1)單位或個(gè)人進(jìn)行演出，以全部票價(jià)收入或者包場(chǎng)收入減去付給提供演出場(chǎng)所的單位、演出公司或者經(jīng)紀(jì)人的費(fèi)用后的余額為營(yíng)業(yè)額。(2)經(jīng)營(yíng)游覽場(chǎng)所的營(yíng)業(yè)額為取得的門票收入。(3)廣告的播映、文化體育場(chǎng)所的出租按服務(wù)業(yè)征稅。文化體育業(yè)應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅額的計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額＝文化體育業(yè)計(jì)稅營(yíng)業(yè)額×3%七、娛樂業(yè)娛樂業(yè)的營(yíng)業(yè)額，為經(jīng)營(yíng)娛樂業(yè)向顧客收取的各項(xiàng)費(fèi)用，包括門票收費(fèi)、臺(tái)位費(fèi)、點(diǎn)歌費(fèi)、煙酒和飲料收費(fèi)以及經(jīng)營(yíng)娛樂業(yè)的其他各項(xiàng)收費(fèi)。娛樂場(chǎng)所提供飲食服務(wù)以及飲食場(chǎng)所提供娛樂服務(wù)，均按娛樂業(yè)征收營(yíng)業(yè)稅。娛樂業(yè)應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅額的計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額＝娛樂業(yè)計(jì)稅營(yíng)業(yè)額×適用稅率八、服務(wù)業(yè)服務(wù)業(yè)的計(jì)稅營(yíng)業(yè)稅，是指各種服務(wù)業(yè)的“營(yíng)業(yè)額”，包括納稅人提供代理業(yè)、旅店業(yè)、飲食業(yè)、旅游業(yè)、倉(cāng)儲(chǔ)業(yè)、租賃業(yè)、廣告業(yè)或其他服務(wù)業(yè)的應(yīng)稅勞務(wù)向?qū)Ψ绞杖〉娜績(jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。具體是指：(1)代理業(yè)的營(yíng)業(yè)額為納稅人從事代理業(yè)務(wù)向委托方實(shí)際收取的報(bào)酬。(2)飲食業(yè)的營(yíng)業(yè)額為納稅人提供飲食服務(wù)所收取的全部收入。(3)旅游業(yè)的營(yíng)業(yè)額為納稅人提供各種旅游服務(wù)而取得的收入。①旅游企業(yè)組織旅游團(tuán)在境內(nèi)旅游的，以收取的旅游費(fèi)減去替旅游者支付給其他單位的房費(fèi)、用餐費(fèi)、交通費(fèi)、門票和其他代付費(fèi)用后的余額為營(yíng)業(yè)額。②旅游企業(yè)組織旅游團(tuán)到境外旅游，在境外改由其他旅游企業(yè)接團(tuán)的，以全程旅游費(fèi)減去付給該接團(tuán)企業(yè)的旅游費(fèi)后的余額為營(yíng)業(yè)額。如組織旅游團(tuán)在境內(nèi)旅游，改由其他旅游企業(yè)接團(tuán)的，其營(yíng)業(yè)額比照上述規(guī)定確定。(4)廣告業(yè)的營(yíng)業(yè)額為納稅人提供廣告服務(wù)而取得的收入，包括廣告的制作、設(shè)計(jì)、刊登、播映等項(xiàng)收入。對(duì)于代理廣告業(yè)務(wù)，廣告代理公司所取得的手續(xù)費(fèi)，按其他代理服務(wù)征稅。(5)租賃業(yè)、倉(cāng)儲(chǔ)業(yè)等其他服務(wù)均以向客戶收取的費(fèi)用全額為計(jì)稅營(yíng)業(yè)額。(6)代購(gòu)貨物行為，凡同時(shí)具備以下條件的，應(yīng)當(dāng)按服務(wù)業(yè)征收營(yíng)業(yè)稅：①受托方不墊付資金。②銷貨方將發(fā)票開具給委托方，并由受托方將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給委托方。③受托方按銷售方實(shí)際收取的銷售額和增值稅額(如系代理進(jìn)口貨物則為海關(guān)代征的增值稅額)與委托方結(jié)算貨款并另外收取手續(xù)費(fèi)。服務(wù)業(yè)應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅額的計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額＝服務(wù)業(yè)計(jì)稅營(yíng)業(yè)額×5%九、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)的計(jì)稅營(yíng)業(yè)額為轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)所取得的全部收入，包括貨幣資金、實(shí)物和其他經(jīng)濟(jì)利益。確定其營(yíng)業(yè)額時(shí)應(yīng)注意以下幾個(gè)問(wèn)題：(1)從事轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)、商標(biāo)權(quán)、專利權(quán)、非專利技術(shù)、著作權(quán)和商譽(yù)等項(xiàng)目，以取得的轉(zhuǎn)讓收入額為計(jì)稅營(yíng)業(yè)額。(2)以無(wú)形資產(chǎn)投資入股，參與受資方的利潤(rùn)分配且共同承擔(dān)投資風(fēng)險(xiǎn)，其無(wú)形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓行為不征營(yíng)業(yè)稅。但轉(zhuǎn)讓該股權(quán)時(shí)，其股權(quán)轉(zhuǎn)讓額應(yīng)作為計(jì)稅營(yíng)業(yè)額計(jì)征營(yíng)業(yè)稅。(3)以地?fù)Q房和以房換地(一方提供土地使用權(quán)；另一方提供資金，合作建房并按協(xié)議分配住房)，以地?fù)Q房的行為應(yīng)按“轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)”中的“轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)”項(xiàng)目征稅，而以房換地行為，則按“銷售不動(dòng)產(chǎn)”項(xiàng)目征稅。(4)轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)的同時(shí)發(fā)生的貨物銷售行為，按規(guī)定一并征收營(yíng)業(yè)稅。轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅額的計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額＝轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)的計(jì)稅營(yíng)業(yè)額×5%十、銷售不動(dòng)產(chǎn)銷售不動(dòng)產(chǎn)業(yè)務(wù)的計(jì)稅營(yíng)業(yè)額是指納稅人銷售不動(dòng)產(chǎn)所取得的銷售額，即向?qū)Ψ绞杖〉娜績(jī)r(jià)款及價(jià)外費(fèi)用。在確定其營(yíng)業(yè)額時(shí)，應(yīng)注意以下幾個(gè)問(wèn)題：(1)將不動(dòng)產(chǎn)無(wú)償贈(zèng)送他人，應(yīng)按本節(jié)第一部分中所述順序核定營(yíng)業(yè)額。(2)以不動(dòng)產(chǎn)投資入股，參與受資方的利潤(rùn)分配且共同承擔(dān)投資風(fēng)險(xiǎn)，其不動(dòng)產(chǎn)產(chǎn)權(quán)的轉(zhuǎn)讓行為不征營(yíng)業(yè)稅。但當(dāng)該項(xiàng)股權(quán)轉(zhuǎn)讓時(shí)，應(yīng)以其股權(quán)轉(zhuǎn)讓額作為計(jì)稅營(yíng)業(yè)額計(jì)征營(yíng)業(yè)稅。(3)對(duì)采取“還本銷售”方式銷售不動(dòng)產(chǎn)的，一律按不動(dòng)產(chǎn)銷售時(shí)的銷售收入征收營(yíng)業(yè)稅。納稅人“還本銷售”的支出，不得沖減銷售收入。銷售不動(dòng)產(chǎn)應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅額的計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額＝銷售不動(dòng)產(chǎn)的計(jì)稅營(yíng)業(yè)額×5%第三節(jié)主要行業(yè)營(yíng)業(yè)稅的會(huì)計(jì)核算一、營(yíng)業(yè)稅的一般會(huì)計(jì)核算為了全面、準(zhǔn)確、系統(tǒng)地反映營(yíng)業(yè)稅的提取、上繳和欠繳等情況，企業(yè)應(yīng)通過(guò)“應(yīng)交稅金——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅”賬戶進(jìn)行核算。由于營(yíng)業(yè)稅屬于價(jià)內(nèi)稅，應(yīng)納稅額是通過(guò)應(yīng)稅收入和適用稅率計(jì)算而來(lái)的，所以應(yīng)稅收入核算的正確與否對(duì)應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅金的計(jì)算與繳納影響很大。因此，應(yīng)準(zhǔn)確核算企業(yè)的營(yíng)業(yè)收入，即在取得應(yīng)稅收入時(shí)，借記“銀行存款”、“應(yīng)收賬款”等賬戶，貸記“營(yíng)業(yè)收入”、“工程結(jié)算收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”、“經(jīng)營(yíng)收入”等賬戶；同時(shí)計(jì)提營(yíng)業(yè)稅金，借記“營(yíng)業(yè)稅金及附加”(金融、旅游、郵電、民航、飲食企業(yè))、“經(jīng)營(yíng)稅金及附加”(房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè))、“營(yíng)運(yùn)稅金及附加”(交通運(yùn)輸企業(yè))、“運(yùn)輸稅金及附加”(鐵路運(yùn)輸企業(yè))、“工程結(jié)算稅金及附加”(施工企業(yè))、“營(yíng)業(yè)成本”(外經(jīng)企業(yè))、“其他業(yè)務(wù)支出”等賬戶，貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅”賬戶；繳納營(yíng)業(yè)稅時(shí)，借記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶。二、運(yùn)輸企業(yè)營(yíng)業(yè)稅的會(huì)計(jì)核算由于運(yùn)輸企業(yè)自我國(guó)境內(nèi)運(yùn)送旅客或貨物出境，在境外改由其他運(yùn)輸企業(yè)承運(yùn)的，以全程運(yùn)費(fèi)減去付給該承運(yùn)企業(yè)的運(yùn)費(fèi)后的余額為營(yíng)業(yè)額，以及從事聯(lián)運(yùn)業(yè)務(wù)的運(yùn)輸企業(yè)，其營(yíng)業(yè)額應(yīng)為實(shí)際取得的營(yíng)業(yè)額。所以，企業(yè)在取得全程運(yùn)費(fèi)后，借記“銀行存款”等賬戶，對(duì)于本企業(yè)應(yīng)確認(rèn)的收入，貸記“營(yíng)業(yè)收入”(航空運(yùn)輸企業(yè))“營(yíng)運(yùn)收