企業(yè)會計(jì)學(xué)-MBA-雙學(xué)位-會計(jì)證

企業(yè)會計(jì)學(xué),MBA,雙學(xué)位,會計(jì)證。2024/3/12企業(yè)會計(jì)學(xué),MBA,雙學(xué)位,會計(jì)證。第一章總論第一節(jié)會計(jì)的基本概念一、基本職能（一）核算（二）監(jiān)督二、會計(jì)目標(biāo)為報(bào)表使用者提供會計(jì)信息三、會計(jì)實(shí)質(zhì)管理活動企業(yè)會計(jì)學(xué),MBA,雙學(xué)位,會計(jì)證。第二節(jié)會計(jì)工作規(guī)范一、會計(jì)法P6二、會計(jì)準(zhǔn)則2006年2月15日新準(zhǔn)則體系,2007年1月1日執(zhí)行1個(gè)基本準(zhǔn)則38個(gè)具體準(zhǔn)則企業(yè)會計(jì)學(xué),MBA,雙學(xué)位,會計(jì)證。第三節(jié)會計(jì)核算的基本前提和會計(jì)基礎(chǔ)

一、會計(jì)假設(shè)是會計(jì)工作的基本假定和前提條件。二、四大會計(jì)假設(shè)（一）會計(jì)主體假設(shè)1、會計(jì)主體一般是企業(yè)，也可以是企業(yè)集團(tuán)或企業(yè)內(nèi)部的一個(gè)車間，以及行政、事業(yè)單位等。企業(yè)會計(jì)學(xué),MBA,雙學(xué)位,會計(jì)證。2、會計(jì)主體假設(shè)假定會計(jì)為某一個(gè)特定的單位服務(wù)。限定了會計(jì)核算的空間。（二）持續(xù)經(jīng)營假設(shè)假定會計(jì)主體永遠(yuǎn)經(jīng)營下去，不會破產(chǎn)、倒閉。限定了會計(jì)核算的時(shí)間。（三）會計(jì)分期假設(shè)分期記賬、分期編表。（四）貨幣計(jì)量假設(shè)假定計(jì)量單位主要是貨幣，而且?guī)胖捣€(wěn)不變。企業(yè)會計(jì)學(xué),MBA,雙學(xué)位,會計(jì)證。三、會計(jì)基礎(chǔ)——權(quán)責(zé)發(fā)生制也叫應(yīng)收應(yīng)付制?！皺?quán)”：收款的權(quán)利，當(dāng)有收款的權(quán)利時(shí)，確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn)，記收入賬。“責(zé)”：付款的責(zé)任，有付款的責(zé)任時(shí)，確認(rèn)費(fèi)用實(shí)現(xiàn)，記費(fèi)用賬。例1，企業(yè)賒銷商品一批，售價(jià)1000元。收款的權(quán)利多了，記收入賬。例2，下月初，收到上述貨款1000元。收款的權(quán)利少了，不記收入賬。企業(yè)會計(jì)學(xué),MBA,雙學(xué)位,會計(jì)證。例3，1月份預(yù)付全年保險(xiǎn)費(fèi)12000元。1月份付款的責(zé)任為1000元。1月份記費(fèi)用1000元。2—12月份每月付款的責(zé)任1000元，每月都記費(fèi)用1000元。例4，企業(yè)從銀行取得短期借款，按季支付利息。第一個(gè)季度（3月末）應(yīng)付利息3000元。1-3月份，每月都有付利息的責(zé)任1000元。每月都記費(fèi)用1000元。企業(yè)會計(jì)學(xué),MBA,雙學(xué)位,會計(jì)證。第四節(jié)會計(jì)信息質(zhì)量要求一、可靠性二、相關(guān)性和信息使用者的需要相關(guān)。三、可理解性四、可比性1.不同企業(yè)橫向可比。2.同一企業(yè)縱向可比。五、實(shí)質(zhì)重于形式例如，融資租入固定資產(chǎn)企業(yè)會計(jì)學(xué),MBA,雙學(xué)位,會計(jì)證。六、重要性重要的事項(xiàng)詳細(xì)、具體反映，次要的事項(xiàng)可適當(dāng)簡化、合并。七、謹(jǐn)慎性考慮到可能發(fā)生的風(fēng)險(xiǎn)對資產(chǎn)和收益盡可能低估，對損失和費(fèi)用應(yīng)算足、算充分。例如，訴訟賠償八、及時(shí)性及時(shí)處理，及時(shí)報(bào)送。企業(yè)會計(jì)學(xué),MBA,雙學(xué)位,會計(jì)證。第五節(jié)會計(jì)要素及其計(jì)量屬性一、會計(jì)要素的概念會計(jì)對象：用貨幣表現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)活動。會計(jì)要素：會計(jì)對象的具體化二、六大會計(jì)要素1.資產(chǎn)（1）定義P16過去交易或事項(xiàng)所形成并由企業(yè)擁有或控制的資源，該資源預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益。包括財(cái)產(chǎn)、債權(quán)、其他權(quán)利企業(yè)會計(jì)學(xué),MBA,雙學(xué)位,會計(jì)證。（2）分類按照流動性和變現(xiàn)期限的長短①流動資產(chǎn)P16變現(xiàn)期或耗用期在一年以內(nèi)或超過一年的一個(gè)營業(yè)周期以內(nèi)。例如庫存現(xiàn)金、銀行存款、原材料、應(yīng)收賬款等。②非流動資產(chǎn)(長期資產(chǎn))變現(xiàn)期或耗用期在一年以上或超過一年的一個(gè)營業(yè)周期以上。例如長期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等企業(yè)會計(jì)學(xué),MBA,雙學(xué)位,會計(jì)證。2.負(fù)債P17（1）定義過去的交易或事項(xiàng)形成的現(xiàn)時(shí)義務(wù)，履行該義務(wù)預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)。（2）分類按照償還期限的長短①流動負(fù)債P17償還期限在一年以內(nèi)或超過一年的一個(gè)營業(yè)周期以內(nèi)。例如，短期借款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅費(fèi)、應(yīng)付賬款等②非流動負(fù)債(長期負(fù)債)償還期限在一年以上或超過一年的一個(gè)營業(yè)周期以上。例如，長期借款、長期應(yīng)付款等。企業(yè)會計(jì)學(xué),MBA,雙學(xué)位,會計(jì)證。3.所有者權(quán)益P17（1）定義所有者在企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后，由所有者享有的剩余權(quán)益。其金額為資產(chǎn)減去負(fù)債后的余額。借入投入債權(quán)人資金投資人

運(yùn)用

凈資產(chǎn)資產(chǎn)總額企業(yè)會計(jì)學(xué),MBA,雙學(xué)位,會計(jì)證。（2）分類①實(shí)收資本投資人投入的資本②資本公積資本自然而然的增值。例如，股本溢價(jià)③盈余公積也叫稅后留利。④未分配利潤指利潤分配后的剩余。企業(yè)會計(jì)學(xué),MBA,雙學(xué)位,會計(jì)證。4.收入P17（1）定義在日?；顒又行纬傻?、會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。（2）分類主營業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入5.費(fèi)用P18（1）定義在日常活動中發(fā)生的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。企業(yè)會計(jì)學(xué),MBA,雙學(xué)位,會計(jì)證。（2）分類料生產(chǎn)費(fèi)用工費(fèi)（制造費(fèi)用）費(fèi)用銷售費(fèi)用期間費(fèi)用管理費(fèi)用支出財(cái)務(wù)費(fèi)用資產(chǎn)(資本性支出)企業(yè)會計(jì)學(xué),MBA,雙學(xué)位,會計(jì)證。6.利潤P18（1）定義（2）計(jì)算（收入－費(fèi)用）+（利得－損失）=利潤三、會計(jì)要素的計(jì)量屬性1.歷史成本2.重置成本3.可變現(xiàn)凈值4.現(xiàn)值5.公允價(jià)值企業(yè)會計(jì)學(xué),MBA,雙學(xué)位,會計(jì)證。第六節(jié)會計(jì)等式一、會計(jì)等式資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益利潤=（收入－費(fèi)用）+（利得－損失）（二）會計(jì)恒等式1.是什么?資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益2.為什么相等(1)理論(2)實(shí)踐企業(yè)發(fā)生的四種業(yè)務(wù)類型，不破壞該等式。企業(yè)會計(jì)學(xué),MBA,雙學(xué)位,會計(jì)證。①等式的左方同時(shí)增加減少相等的金額例1，提現(xiàn)、存現(xiàn)。例2,收回外單位欠款②等式的右方同時(shí)增加減少相等的金額例，債轉(zhuǎn)股。③等式的左、右兩方同時(shí)增加相等的金額例1，取得借款。例2，收到投入的貨幣資金。④等式的左、右兩方同時(shí)減少相等的金額例，還借款。企業(yè)會計(jì)學(xué),MBA,雙學(xué)位,會計(jì)證。第二章記賬方法與會計(jì)循環(huán)第一節(jié)會計(jì)科目與賬戶一、會計(jì)科目（一）概念對會計(jì)要素進(jìn)行分類的標(biāo)志或項(xiàng)目。會計(jì)對象六大會計(jì)要素幾十個(gè)會計(jì)科目具體化具體化（二）分類1.按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分資產(chǎn)類、負(fù)債類、共同類、所有者權(quán)益類、成本類和損益類六大類。企業(yè)會計(jì)學(xué),MBA,雙學(xué)位,會計(jì)證。2.按提供資料的詳略程度分（1）總分類科目對會計(jì)要素進(jìn)行總括分類的科目。例如“原材料”。（2）明細(xì)分類科目對總分類科目的進(jìn)一步分類。例如原材料——甲材料

——乙材料企業(yè)會計(jì)學(xué),MBA,雙學(xué)位,會計(jì)證。二、賬戶（一）概念（二）結(jié)構(gòu)1.基本結(jié)構(gòu)分成左、右兩方，兩方記錄的方向相反。2.丁字賬（T形賬）教學(xué)上使用企業(yè)會計(jì)學(xué),MBA,雙學(xué)位,會計(jì)證。第二節(jié)記賬方法一、復(fù)式記賬一筆業(yè)務(wù)，等額，同時(shí)記入兩個(gè)或以上的賬戶。例1，提現(xiàn)800元。例2,買材料1000元，買設(shè)備2000元，銀付。二、借貸記賬法（一）概念：以“借”、“貸”兩字作為記賬符號的一種復(fù)式記賬法。企業(yè)會計(jì)學(xué),MBA,雙學(xué)位,會計(jì)證。（二）結(jié)構(gòu)1.基本結(jié)構(gòu)左借右貸，借貸方向相反。2.具體結(jié)構(gòu)（1）資產(chǎn)類、成本、費(fèi)用類賬戶，借方登記增加額，貸方登記減少額，余額一般在借方。（2）負(fù)債類、所有者權(quán)益類和收入類賬戶，貸方登記增加額，借方登記減少額，余額一般在貸方。（三）記賬規(guī)則“有借必有貸，借貸必相等?！逼髽I(yè)會計(jì)學(xué),MBA,雙學(xué)位,會計(jì)證。例1，將現(xiàn)金800元存入銀行。銀行存款賬戶借方800庫存現(xiàn)金賬戶貸方800例2，從銀行取得短期借款20000元。銀行存款賬戶借方20000短期借款賬戶貸方20000例3，收到投資人投入的設(shè)備5000元。固定資產(chǎn)賬戶借方5000實(shí)收資本賬戶貸方5000企業(yè)會計(jì)學(xué),MBA,雙學(xué)位,會計(jì)證。例4，通過銀行轉(zhuǎn)賬的方式收回外單位原欠的貨款6000元。銀行存款賬戶借方6000應(yīng)收賬款賬戶貸方6000例5，給職工報(bào)銷飯費(fèi)400元。管理費(fèi)用賬戶借方400庫存現(xiàn)金賬戶貸方400例6，出售商品，售價(jià)3000元，貨款未收。應(yīng)收賬款賬戶借方3000主營業(yè)務(wù)收入賬戶貸方3000企業(yè)會計(jì)學(xué),MBA,雙學(xué)位,會計(jì)證。（四）試算平衡1.概念記賬后，驗(yàn)算。2.公式（1）發(fā)生額試算平衡∑所有賬戶的借方發(fā)生額=∑所有賬戶的貸方發(fā)生額（2）余額試算平衡∑所有賬戶的借方余額=∑所有賬戶的貸方余額例,P33-36依據(jù)：記帳規(guī)則——有借必有貸，借貸必相等。缺陷：不能檢查出重記、漏記。企業(yè)會計(jì)學(xué),MBA,雙學(xué)位,會計(jì)證。（五）賬戶的對應(yīng)關(guān)系和會計(jì)分錄1.對應(yīng)關(guān)系業(yè)務(wù)發(fā)生后，引起的有關(guān)賬戶之間的關(guān)系。2.會計(jì)分錄業(yè)務(wù)發(fā)生后，會計(jì)的分類記錄。例1，用銀行存款購買一臺設(shè)備，價(jià)值6000元。會計(jì)分錄為：借：固定資產(chǎn)6000貸：銀行存款6000企業(yè)會計(jì)學(xué),MBA,雙學(xué)位,會計(jì)證。例2，將現(xiàn)金800元存入銀行。借：銀行存款800貸：庫存現(xiàn)金800例3，從銀行取得短期借款20000元。借：銀行存款20000貸：短期借款20000例4，收到投資人投入的設(shè)備5000元。借：固定資產(chǎn)5000貸：實(shí)收資本5000企業(yè)會計(jì)學(xué),MBA,雙學(xué)位,會計(jì)證。例5，通過銀行轉(zhuǎn)賬的方式收回外單位原欠的貨款6000元。借：銀行存款6000貸：應(yīng)收賬款6000例6，給職工報(bào)銷飯費(fèi)400元。借：管理費(fèi)用400貸：庫存現(xiàn)金400例7，出售商品，售價(jià)3000元，貨款未收。借：應(yīng)收賬款3000貸：主營業(yè)務(wù)收入3000企業(yè)會計(jì)學(xué),MBA,雙學(xué)位,會計(jì)證。第三節(jié)會計(jì)憑證一、定義書面證明。目的：記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任。二、分類

自制按按來源填原始憑證外來制一次程按填制次數(shù)序累計(jì)和收款憑證用記賬憑證付款憑證途轉(zhuǎn)賬憑證

企業(yè)會計(jì)學(xué),MBA,雙學(xué)位,會計(jì)證。三、原始憑證的編制和審核P38表2-5,P40表2-6四、記賬憑證的編制和審核（一）收款憑證(P40表2-7)例1，收回欠款1500元。例2，現(xiàn)銷商品，售價(jià)6000元。例3，收到投資18萬元。（二）付款憑證(P41表2-8)例1，銀付買設(shè)備2000元。例2，支付前欠貨款4000元。企業(yè)會計(jì)學(xué),MBA,雙學(xué)位,會計(jì)證。（三）轉(zhuǎn)賬憑證(P41表2-9)例1，賒銷商品，售價(jià)7000元。例2，賒購材料，買價(jià)2600元。注意：現(xiàn)金和銀行存款之間相互劃轉(zhuǎn)的業(yè)務(wù)只編付款憑證，不編收款憑證。企業(yè)會計(jì)學(xué),MBA,雙學(xué)位,會計(jì)證。第四節(jié)賬簿一、賬簿的概念二、賬簿的分類（一）按用途分1、日記賬又叫序時(shí)賬現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬2、分類賬分類登記經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)企業(yè)會計(jì)學(xué),MBA,雙學(xué)位,會計(jì)證。（1）總分類賬簡稱總賬，賬簿的名稱是“總分類賬”，根據(jù)總分類科目設(shè)置賬戶。例如，總賬里開設(shè)“原材料”賬戶。（2）明細(xì)分類賬簡稱明細(xì)賬，賬簿的名稱是“××明細(xì)分類賬”，根據(jù)總分類科目設(shè)置賬簿，根據(jù)明細(xì)分類科目開設(shè)賬戶。例如，“原材料明細(xì)賬”，甲材料賬戶，乙材料賬戶。企業(yè)會計(jì)學(xué),MBA,雙學(xué)位,會計(jì)證。（3）備查賬例如支票登記簿。（二）按外表形式分1、訂本賬包括總賬和現(xiàn)金、銀行存款日記賬。2、活頁賬包括各種明細(xì)賬。3、卡片賬例如固定資產(chǎn)卡片企業(yè)會計(jì)學(xué),MBA,雙學(xué)位,會計(jì)證。三、賬簿的設(shè)置與登記（一）日記賬的設(shè)置與登記1.三欄式日記賬的格式和登記（1）格式見書P44，表2-10。（2）登記①現(xiàn)金日記賬的登記現(xiàn)金收、付款憑證反映提現(xiàn)業(yè)務(wù)的銀行存款付款憑證②銀行存款日記賬的登記銀行存款收、付款憑證反映存現(xiàn)業(yè)務(wù)的現(xiàn)金付款憑證企業(yè)會計(jì)學(xué),MBA,雙學(xué)位,會計(jì)證。（二）分類賬的設(shè)置與登記1.總分類賬的格式與登記（1）格式見P45，表2-11。（2）登記記賬憑證科目匯總表匯總記賬憑證2.明細(xì)分類賬的格式與登記（1）三欄式明細(xì)分類賬(P45表2-12)適用:只需進(jìn)行金額核算,不需進(jìn)行數(shù)量核算的賬戶.企業(yè)會計(jì)學(xué),MBA,雙學(xué)位,會計(jì)證。例，“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)付賬款”、“其他應(yīng)收款”、“其他應(yīng)付款”。（2）數(shù)量金額式明細(xì)分類賬(P46表2-13)適用:既需進(jìn)行金額核算，又需進(jìn)行數(shù)量核算的賬戶.例如,“原材料”、“庫存商品”。（3）多欄式明細(xì)分類賬(P46表2-14)適用:成本、費(fèi)用、收入類等賬戶。例如,“生產(chǎn)成本”、“管理費(fèi)用”、“制造費(fèi)用”、“營業(yè)外收入”、“營業(yè)外支出”等。明細(xì)賬應(yīng)根據(jù)記賬憑證來進(jìn)行登記。企業(yè)會計(jì)學(xué),MBA,雙學(xué)位,會計(jì)證。第五節(jié)會計(jì)報(bào)表一、資產(chǎn)負(fù)債表1.概念2.格式P262表11-2二、利潤表1.概念2.格式P274表11-4三、現(xiàn)金流量表1.概念2.格式P292表11-7四、所有者權(quán)益變動表P298表11-8企業(yè)會計(jì)學(xué),MBA,雙學(xué)位,會計(jì)證。第三章貨幣資金和應(yīng)收款項(xiàng)

第一節(jié)

貨幣資金一、貨幣資金的性質(zhì)與范圍（一）性質(zhì)：處于貨幣形態(tài)（二）范圍庫存現(xiàn)金銀行存款其他貨幣資金企業(yè)會計(jì)學(xué),MBA,雙學(xué)位,會計(jì)證。

二、庫存現(xiàn)金（一）現(xiàn)金的管理制度P631、使用范圍P632、庫存現(xiàn)金限額3、不準(zhǔn)坐支4、貫徹“幾不準(zhǔn)”（二）現(xiàn)金的核算1、總分類核算（總賬設(shè)“庫存現(xiàn)金”賬戶）2、明細(xì)分類核算（現(xiàn)金日記賬）企業(yè)會計(jì)學(xué),MBA,雙學(xué)位,會計(jì)證。

三、銀行存款（一）銀行轉(zhuǎn)賬結(jié)算方式（9種）結(jié)算：現(xiàn)金和轉(zhuǎn)賬結(jié)算1、銀行匯票（1）概念P66（2）結(jié)算程序企業(yè)會計(jì)學(xué),MBA,雙學(xué)位,會計(jì)證。銀行匯票的結(jié)算程序

⑤傳遞匯票

②簽發(fā)⑥劃款⑦通知④匯票①申請收款進(jìn)賬單

③用匯票付款

付款單位收款單位付款單位開戶行收款單位開戶行企業(yè)會計(jì)學(xué),MBA,雙學(xué)位,會計(jì)證。（3）銀行匯票的適用范圍異地（4）銀行匯票的核算科目“其他貨幣資金”企業(yè)會計(jì)學(xué),MBA,雙學(xué)位,會計(jì)證。2、銀行本票（1）銀行本票的概念P66（2）銀行本票的種類定額帶“現(xiàn)金”字樣不定額不帶“現(xiàn)金”字樣（2）銀行本票的結(jié)算程序（3）銀行本票的適用范圍同城或同地區(qū)（5）銀行本票的核算科目

“其他貨幣資金”企業(yè)會計(jì)學(xué),MBA,雙學(xué)位,會計(jì)證。3、商業(yè)匯票（1）商業(yè)匯票的概念P68簽發(fā)人：收款人或付款人承兌：轉(zhuǎn)讓：

丙(被轉(zhuǎn)讓人、被背書人）乙（賣方、收款人、轉(zhuǎn)讓人）甲（買方、付款人）企業(yè)會計(jì)學(xué),MBA,雙學(xué)位,會計(jì)證。（2）商業(yè)匯票的種類①按承兌人分商業(yè)承兌匯票：付款人承兌銀行承兌匯票：付款人開戶行承兌②按票面是否帶息分帶息商業(yè)匯票不帶息商業(yè)匯票企業(yè)會計(jì)學(xué),MBA,雙學(xué)位,會計(jì)證。（3）商業(yè)承兌匯票的結(jié)算程序

③傳遞匯票

④通知⑤劃款⑥通知②匯票付款收款進(jìn)賬單

①用承兌的匯票付款付款單位收款單位付款單位開戶行收款單位開戶行企業(yè)會計(jì)學(xué),MBA,雙學(xué)位,會計(jì)證。（4）商業(yè)匯票的注意事項(xiàng)第一，付款期限最長不超過6個(gè)月第二，承兌人具有無條件付款的責(zé)任第三，具有真實(shí)的交易關(guān)系（5）商業(yè)匯票的適用范圍同城或異地（6）商業(yè)匯票的核算科目收款人：應(yīng)收票據(jù)付款人：應(yīng)付票據(jù)企業(yè)會計(jì)學(xué),MBA,雙學(xué)位,會計(jì)證。4、支票（1）支票的概念P65（2）支票的種類現(xiàn)金支票轉(zhuǎn)賬支票（3）支票的結(jié)算程序（4）支票的適用范圍同城企業(yè)會計(jì)學(xué),MBA,雙學(xué)位,會計(jì)證。（5）支票的注意事項(xiàng)第一，簽發(fā)時(shí)黑色……，預(yù)留銀行印鑒第二，提示付款期限自出票日起10日內(nèi)（6）支票的核算科目“銀行存款”企業(yè)會計(jì)學(xué),MBA,雙學(xué)位,會計(jì)證。5、匯兌（1）匯兌的概念P66（2）匯兌的種類信匯電匯（3）匯兌的結(jié)算程序（4）匯兌的適用范圍異地（5）匯兌的核算科目

“銀行存款”企業(yè)會計(jì)學(xué),MBA,雙學(xué)位,會計(jì)證。6、委托收款（1）委托收款的概念P68（2）委托收款的適用范圍同城或異地（3）委托收款的核算科目辦好托收手續(xù)款未收到時(shí)，“應(yīng)收賬款”企業(yè)會計(jì)學(xué),MBA,雙學(xué)位,會計(jì)證。（4）委托收款的結(jié)算程序③傳遞托收憑證

②受①委⑦通知⑥劃款④通知⑤同意理托收款付款付款

收款單位付款單位收款單位開戶行付款單位開戶行企業(yè)會計(jì)學(xué),MBA,雙學(xué)位,會計(jì)證。7、托收承付（1）托收承付的概念P67（2）托收承付的結(jié)算程序（3）托收承付的適用范圍異地（4）托收承付的核算科目“應(yīng)收賬款”企業(yè)會計(jì)學(xué),MBA,雙學(xué)位,會計(jì)證。8、信用卡（1）信用卡的概念P69（2）信用卡的種類①按對象分單位卡個(gè)人卡②按信譽(yù)分金卡普通卡（3）信用卡的結(jié)算程序（4）信用卡的核算科目

“其他貨幣資金”企業(yè)會計(jì)學(xué),MBA,雙學(xué)位,會計(jì)證。9、信用證（1）信用證的概念P69（2）信用證的適用范圍國際貿(mào)易企業(yè)會計(jì)學(xué),MBA,雙學(xué)位,會計(jì)證。（3）信用證的結(jié)算程序⑥傳遞信用證

②開信①交保⑦劃款⑤委托用證證金收款

③交信用證

④發(fā)貨進(jìn)口企業(yè)出口企業(yè)進(jìn)口企業(yè)開戶行出口企業(yè)開戶行企業(yè)會計(jì)學(xué),MBA,雙學(xué)位,會計(jì)證。（二）銀行存款的核對1、與銀行對賬單核對2、未達(dá)賬項(xiàng)（1）概念P70（2）種類（3）調(diào)整銀行存款余額調(diào)節(jié)表P70企業(yè)會計(jì)學(xué),MBA,雙學(xué)位,會計(jì)證。三、其他貨幣資金（一）概念現(xiàn)金、銀行存款以外的貨幣資金。（二）種類外埠存款銀行匯票存款銀行本票存款信用證保證金存款信用卡存款存出投資款企業(yè)會計(jì)學(xué),MBA,雙學(xué)位,會計(jì)證。（三）核算1．科目“其他貨幣資金”2．核算內(nèi)容⑴形成⑵支付⑶退回例題P71企業(yè)會計(jì)學(xué),MBA,雙學(xué)位,會計(jì)證。第二節(jié)應(yīng)收票據(jù)一、核算內(nèi)容（一）取得商業(yè)匯票（二）到期收回款項(xiàng)或?qū)Ψ骄芨叮ㄈ┵N現(xiàn)商業(yè)匯票1、貼現(xiàn)的概念及圖示2、貼現(xiàn)的計(jì)算貼現(xiàn)息=到期值×（年貼現(xiàn)率/12）×貼現(xiàn)月數(shù)=到期值×（年貼現(xiàn)率/360）×貼現(xiàn)天數(shù)貼現(xiàn)凈額=票據(jù)到期值－貼現(xiàn)息企業(yè)會計(jì)學(xué),MBA,雙學(xué)位,會計(jì)證。3.應(yīng)收票據(jù)到期值的計(jì)算（1）不帶息票據(jù)到期值=面值（2）帶息票據(jù)到期值=面值+利息=面值+面值×（年利率/360）×到期天數(shù)=面值+面值×（年利率/12）×到期月數(shù)企業(yè)會計(jì)學(xué),MBA,雙學(xué)位,會計(jì)證。例，企業(yè)1月1日收到商業(yè)承兌匯票一張，面值11700元，6個(gè)月到期，5月1日貼現(xiàn)，貼現(xiàn)率9%。到期值=11700貼現(xiàn)息=11700×（9%/12）×2=175.5實(shí)得=11700－175.5=11524.5企業(yè)會計(jì)學(xué),MBA,雙學(xué)位,會計(jì)證。二、科目設(shè)置借應(yīng)收票據(jù)貸①收票（面值）①到期收回款項(xiàng)②到期拒付轉(zhuǎn)出

③貼現(xiàn)時(shí)沖銷

借余：尚未收款的票據(jù)企業(yè)會計(jì)學(xué),MBA,雙學(xué)位,會計(jì)證。

財(cái)務(wù)費(fèi)用貼現(xiàn)息

企業(yè)會計(jì)學(xué),MBA,雙學(xué)位,會計(jì)證。增值稅征稅對象：銷售、進(jìn)口商品，提供加工修理、修配勞務(wù)。計(jì)算：第一，理論上：應(yīng)交稅費(fèi)=增值額×17%例：乙甲丙買價(jià)：100萬元售價(jià)：200萬元進(jìn)項(xiàng)稅額：100×17%銷項(xiàng)稅額：200×17%應(yīng)交稅費(fèi)=（200－100）×17%=17（萬元）第二，實(shí)踐上：應(yīng)交稅費(fèi)=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額－當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額企業(yè)會計(jì)學(xué),MBA,雙學(xué)位,會計(jì)證。核算科目應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）收取的銷項(xiàng)稅額應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）支付的進(jìn)項(xiàng)稅額企業(yè)會計(jì)學(xué),MBA,雙學(xué)位,會計(jì)證。三、核算方法舉例（一）收到票據(jù)（1）賒銷收到票據(jù)例1:2005年8月1日銷售商品，售價(jià)10000元.增值稅稅率17%，收到商業(yè)承兌匯票，期限6個(gè)月，票面利率10%.借:應(yīng)收票據(jù)11700貸:主營業(yè)務(wù)收入10000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)1700（2）抵借賬款收到票據(jù)例2:企業(yè)收到某一客戶承兌的票據(jù)以抵借前欠貨款,票據(jù)面值50萬元,期限2個(gè)月。企業(yè)會計(jì)學(xué),MBA,雙學(xué)位,會計(jì)證。借:應(yīng)收票據(jù)500000貸:應(yīng)收賬款500000（二）票據(jù)到期1、收回款項(xiàng)例3，設(shè)例2中，票據(jù)到期時(shí)，企業(yè)如數(shù)收款。借:銀行存款500000貸:應(yīng)收票據(jù)5000002、對方拒付例4，設(shè)例2中，票據(jù)到期時(shí)，對方拒付。借:應(yīng)收賬款500000貸:應(yīng)收票據(jù)500000企業(yè)會計(jì)學(xué),MBA,雙學(xué)位,會計(jì)證。（三）票據(jù)貼現(xiàn)例1，2006年1月1日甲企業(yè)出售商品給乙企業(yè)，售價(jià)51282.05元，銷項(xiàng)稅額8717.95元，收到商業(yè)承兌匯票一張，面值60000元，5個(gè)月到期，3月1日向銀行貼現(xiàn)，貼現(xiàn)率8%。貼現(xiàn)息=60000×（8%/12）×3=1200實(shí)收=60000－1200=58800借：銀行存款58800財(cái)務(wù)費(fèi)用1200貸：應(yīng)收票據(jù)60000企業(yè)會計(jì)學(xué),MBA,雙學(xué)位,會計(jì)證。貼現(xiàn)票據(jù)到期，對方拒付時(shí)的會計(jì)處理第一，從貼現(xiàn)企業(yè)賬戶里扣款例2，2006年6月1日，票據(jù)到期，乙企業(yè)拒付，甲企業(yè)開戶行從甲賬戶里劃走60000元。借：應(yīng)收賬款——乙企業(yè)60000貸：銀行存款60000企業(yè)會計(jì)學(xué),MBA,雙學(xué)位,會計(jì)證。第二，轉(zhuǎn)作貼現(xiàn)企業(yè)的短期借款例2，2006年6月1日，票據(jù)到期，乙企業(yè)拒付，甲企業(yè)開戶行將其轉(zhuǎn)作甲企業(yè)的短期借款。借：應(yīng)收賬款——乙企業(yè)60000貸：短期借款60000企業(yè)會計(jì)學(xué),MBA,雙學(xué)位,會計(jì)證。第三節(jié)應(yīng)收賬款（Accountsreceivable)一、核算內(nèi)容（一）發(fā)生及收回的核算（二）壞賬損失(減值損失)的核算1.直接核銷法(Directwrite-offmethod)實(shí)際發(fā)生壞賬，記入“資產(chǎn)減值損失”2.壞賬備抵法(Allowancemethodfordoubtfulaccounts)可能發(fā)生壞賬，記入“資產(chǎn)減值損失”，提取“壞賬準(zhǔn)備”案例：四川長虹預(yù)虧公告企業(yè)會計(jì)學(xué),MBA,雙學(xué)位,會計(jì)證。（三）期末計(jì)價(jià)二、科目設(shè)置“應(yīng)收賬款”“壞賬準(zhǔn)備”“資產(chǎn)減值損失”企業(yè)會計(jì)學(xué),MBA,雙學(xué)位,會計(jì)證。

三、核算方法舉例（一）發(fā)生及收回的核算例，賒銷商品一批，售價(jià)5000元，稅率17%，代墊運(yùn)費(fèi)400元，銀付。已知該批商品的成本為3000元。借：應(yīng)收賬款6250貸：主營業(yè)務(wù)收入5000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）850銀行存款400借：主營業(yè)務(wù)成本3000貸：庫存商品3000企業(yè)會計(jì)學(xué),MBA,雙學(xué)位,會計(jì)證。例2，收到上述款項(xiàng)。借：銀行存款6250貸：應(yīng)收賬款6250（二）壞賬損失的核算1.直接核銷法例1，因債務(wù)方破產(chǎn)，企業(yè)實(shí)際發(fā)生壞賬10萬元。借：資產(chǎn)減值損失100000貸：應(yīng)收賬款100000企業(yè)會計(jì)學(xué),MBA,雙學(xué)位,會計(jì)證。2.壞賬備抵法（1）概念按期估計(jì)可能發(fā)生的壞賬，記入“資產(chǎn)減值損失”，提取“壞賬準(zhǔn)備”。實(shí)際發(fā)生壞賬時(shí)，沖銷“壞賬準(zhǔn)備”，同時(shí)核銷“應(yīng)收賬款”。（2）估計(jì)壞賬損失的方法①應(yīng)收賬款余額百分比法②賬齡分析法③銷貨百分比法企業(yè)會計(jì)學(xué),MBA,雙學(xué)位,會計(jì)證。思考：能否通過壞賬準(zhǔn)備的提取操縱利潤？案例：哈空調(diào)和巢東水泥（3）壞賬準(zhǔn)備提取原則①首次提②以后提考慮“壞賬準(zhǔn)備”余額算出的數(shù)﹥貸余，提差額；900300600算出的數(shù)﹤貸余，沖差額。100300200企業(yè)會計(jì)學(xué),MBA,雙學(xué)位,會計(jì)證。例，某企業(yè)首次提壞賬準(zhǔn)備，采用應(yīng)收賬款余額百分比法，“應(yīng)收賬款”年末余額10萬元，提取比例3‰。則年末提300元。借：資產(chǎn)減值損失300貸：壞賬準(zhǔn)備300第二年發(fā)生壞賬160元。借：壞賬準(zhǔn)備160貸：應(yīng)收賬款160第二年末“應(yīng)收賬款”年末余額20萬元，應(yīng)提600元，而貸余140元，實(shí)提460元。借：資產(chǎn)減值損失460貸：壞賬準(zhǔn)備460企業(yè)會計(jì)學(xué),MBA,雙學(xué)位,會計(jì)證。第三年發(fā)生壞賬100元。借：壞賬準(zhǔn)備100貸：應(yīng)收賬款100第三年末“應(yīng)收賬款”年末余額15萬元，應(yīng)提450元，而貸余500元，沖50元。借：壞賬準(zhǔn)備50貸：資產(chǎn)減值損失50思考：如果發(fā)生的壞賬﹥提取的壞賬準(zhǔn)備賬面余額，該如何進(jìn)行會計(jì)處理？企業(yè)會計(jì)學(xué),MBA,雙學(xué)位,會計(jì)證。（4）已核銷壞賬又收回的核算案例：史玉柱先沖銷核銷時(shí)的分錄，后反映正常收回。例，上年已核銷的壞賬400元，今年又收回。借：應(yīng)收賬款400貸：壞賬準(zhǔn)備400借：銀行存款400貸：應(yīng)收賬款400企業(yè)會計(jì)學(xué),MBA,雙學(xué)位,會計(jì)證。（三）期末計(jì)價(jià)賬面價(jià)值與未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值孰低法。賬面價(jià)值

未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值表80萬﹤100萬80萬賬=表100萬﹥80萬80萬賬﹥表提20萬壞賬準(zhǔn)備，調(diào)賬，賬=表說明：理論和實(shí)踐的差異企業(yè)會計(jì)學(xué),MBA,雙學(xué)位,會計(jì)證。第四節(jié)

預(yù)付賬款和其他應(yīng)收款一、預(yù)付賬款㈠核算內(nèi)容1.預(yù)付2.收到商品3.補(bǔ)款或退款㈡科目設(shè)置預(yù)付賬款預(yù)付時(shí)收商品時(shí)借余：已預(yù)付尚未收到商品企業(yè)會計(jì)學(xué),MBA,雙學(xué)位,會計(jì)證。（三）核算方法舉例例1，預(yù)付外單位購料款3萬元。借：預(yù)付賬款30000貸：銀行存款30000例2，收到料2萬元，稅率17%。借：原材料20000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）3400貸：預(yù)付賬款23400例3，收到退回的貨款6600元。借：銀行存款6600貸：預(yù)付賬款6600企業(yè)會計(jì)學(xué),MBA,雙學(xué)位,會計(jì)證。例4，如果收到料3萬元，稅率17%。借：原材料30000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）5100貸：預(yù)付賬款35100例3，補(bǔ)付貨款5100元。借：預(yù)付賬款5100貸：銀行存款5100二、其他應(yīng)收款㈠概念和種類㈡核算企業(yè)會計(jì)學(xué),MBA,雙學(xué)位,會計(jì)證。例1，職工出差預(yù)借差旅費(fèi)4500元。借：其他應(yīng)收款4500貸：庫存現(xiàn)金4500例2，職工出差返回，報(bào)銷差旅費(fèi)4000元，退回500元。借：管理費(fèi)用4000庫存現(xiàn)金500貸：其他應(yīng)收款4500例3，職工出差返回，報(bào)銷差旅費(fèi)5100元，出納補(bǔ)給其不足的部分600元。借：管理費(fèi)用5100貸：其他應(yīng)收款4500庫存現(xiàn)金600企業(yè)會計(jì)學(xué),MBA,雙學(xué)位,會計(jì)證。第四章存貨第一節(jié)概述一、概念P94二、種類P95第二節(jié)存貨的計(jì)價(jià)一、按實(shí)際成本計(jì)價(jià)收、發(fā)、存均按實(shí)際成本計(jì)價(jià)（一）外購存貨的實(shí)際成本買價(jià)進(jìn)口關(guān)稅采購費(fèi)用：運(yùn)雜費(fèi)、途中合理損耗、入庫前的整理挑選費(fèi)企業(yè)會計(jì)學(xué),MBA,雙學(xué)位,會計(jì)證。（二）發(fā)出和期末結(jié)存存貨的實(shí)際成本1.分批認(rèn)定法①概念:每批購入的實(shí)際單位成本作為發(fā)出的單位成本例，某企業(yè)期初A存貨余額800件，單位成本20元/件，本月購進(jìn)A存貨2000件，單位成本25元/件，本月發(fā)出A存貨1600件，經(jīng)確認(rèn)400件屬期初存貨，1200件屬本月購進(jìn)。發(fā)出：400×20+1200×25=38000期末結(jié)存：400×20+800×25=28000企業(yè)會計(jì)學(xué),MBA,雙學(xué)位,會計(jì)證。②優(yōu)點(diǎn)：準(zhǔn)確③缺點(diǎn)：很難操作（2）先進(jìn)先出法①概念：假設(shè)先購進(jìn)的先發(fā)出，先發(fā)出的單位成本即先購進(jìn)的單位成本。例，4月1日，月初余1200×0.5=6004月10日購入2000×0.4=800企業(yè)會計(jì)學(xué),MBA,雙學(xué)位,會計(jì)證。4月10日結(jié)存32001200×0.5=6002000×0.4=8004月15日領(lǐng)用22001200×0.5=6001000×0.4=4004月15日結(jié)存1000×0.4=400企業(yè)會計(jì)學(xué),MBA,雙學(xué)位,會計(jì)證。4月25日購入1500×0.2=3004月25日結(jié)存1000×0.4=4001500×0.2=3004月30日領(lǐng)用20001000×0.4=4001000×0.2=2004月30日結(jié)存500×0.2=100企業(yè)會計(jì)學(xué),MBA,雙學(xué)位,會計(jì)證。②優(yōu)點(diǎn)隨時(shí)了解收、發(fā)、存情況③缺點(diǎn)通脹時(shí)，發(fā)出成本偏低，利潤虛增。結(jié)存成本偏高，資產(chǎn)虛增。（3）加權(quán)平均法(全月一次)期初成本+購入成本加權(quán)平均單價(jià)=期初數(shù)量+購入數(shù)量企業(yè)會計(jì)學(xué),MBA,雙學(xué)位,會計(jì)證。發(fā)出成本=加權(quán)單價(jià)×發(fā)出總量結(jié)存成本=加權(quán)單價(jià)×結(jié)存總量例，資料同上。600+（800+300）加權(quán)平均單價(jià)==0.361200+（2000+1500）發(fā)出成本=0.36×（2200+2000）=1512結(jié)存成本=0.36×500=180優(yōu)點(diǎn):簡單缺點(diǎn):不能隨時(shí)了解收、發(fā)、存情況。企業(yè)會計(jì)學(xué),MBA,雙學(xué)位,會計(jì)證。（4）移動加權(quán)平均法①概念每入庫一次，計(jì)算一次加權(quán)平均單價(jià)，隨時(shí)計(jì)算發(fā)出成本和期末結(jié)存成本。例，資料同上。4月1日月初成本=1200×0.5=6004月10日購入成本=2000×0.4=800600+8004月10日加權(quán)平均單價(jià)==0.43751200+20004月10日結(jié)存成本=0.4375×3200=1400企業(yè)會計(jì)學(xué),MBA,雙學(xué)位,會計(jì)證。4月15日發(fā)出成本=0.4375×2200=9624月15日結(jié)存成本=0.4375×1000=4384月25日購入成本=1500×0.2=300438+3004月25日加權(quán)平均單價(jià)==0.29521000+15004月25日結(jié)存成本=0.2952×2500=7384月30日發(fā)出成本=0.2952×2000=5904月30日結(jié)存成本=0.2952×500=148優(yōu)點(diǎn)：隨時(shí)了解動態(tài)。缺點(diǎn)：麻煩企業(yè)會計(jì)學(xué),MBA,雙學(xué)位,會計(jì)證。第三節(jié)存貨的核算一、存貨按實(shí)際成本計(jì)價(jià)（一）原材料的核算1.取得的核算（1）外購①貨款付清，同時(shí)收料例，購料，買價(jià)5000元，稅率17%，銀付，料入庫。借：原材料5000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）850貸：銀行存款5850企業(yè)會計(jì)學(xué),MBA,雙學(xué)位,會計(jì)證。②先付款，后收料設(shè)“在途物資”過渡。例1，購料，買價(jià)5000元，稅率17%，銀付，料未收。借：在途物資5000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）850貸：銀行存款5850例2，10天后，收料并驗(yàn)收入庫。借：原材料5000貸：在途物資5000企業(yè)會計(jì)學(xué),MBA,雙學(xué)位,會計(jì)證。③先收料，后付款第一，收料后，收到結(jié)算單據(jù)通過“應(yīng)付賬款”核算。例1，購料，專用發(fā)票注明：買價(jià)5000元，稅率17%，款未付，料入庫。借：原材料5000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）850貸：應(yīng)付賬款5850例2，10天后付款。借：應(yīng)付賬款5850貸：銀行存款5850企業(yè)會計(jì)學(xué),MBA,雙學(xué)位,會計(jì)證。第二，收料后，未收到結(jié)算單據(jù)月末暫估價(jià)入賬例1，從外地購料，料已入庫，但未收到結(jié)算憑證和發(fā)票賬單，款未付，月末暫估價(jià)10000元入賬。借：原材料10000貸：應(yīng)付賬款10000例2，下月初，紅字沖銷上月末暫估價(jià)借：原材料10000貸：應(yīng)付賬款10000企業(yè)會計(jì)學(xué),MBA,雙學(xué)位,會計(jì)證。例3，收到結(jié)算單據(jù)，專用發(fā)票注明：買價(jià)8000元，稅率17%，銀付，上月已收料。借：原材料8000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）1360貸：銀行存款93602.原材料發(fā)出的核算例，生產(chǎn)車間生產(chǎn)產(chǎn)品領(lǐng)料40000元，生產(chǎn)管理部門領(lǐng)料2000元，行政管理部門領(lǐng)料1500元，專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)領(lǐng)料500元。企業(yè)會計(jì)學(xué),MBA,雙學(xué)位,會計(jì)證。借：生產(chǎn)成本40000制造費(fèi)用2000管理費(fèi)用1500銷售費(fèi)用500貸：原材料44000企業(yè)會計(jì)學(xué),MBA,雙學(xué)位,會計(jì)證。第四節(jié)存貨的期末計(jì)價(jià)一、成本與可變現(xiàn)凈值孰低法成本：歷史成本可變現(xiàn)凈值=預(yù)計(jì)售價(jià)－預(yù)計(jì)還要發(fā)生的成本－預(yù)計(jì)費(fèi)用例，成本（賬）可變現(xiàn)凈值表80萬元100萬元80萬元賬＝表100萬元80萬元80萬元賬﹥表當(dāng)賬﹥表時(shí)，提取跌價(jià)準(zhǔn)備借：資產(chǎn)減值損失——存貨減值損失200000貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備200000企業(yè)會計(jì)學(xué),MBA,雙學(xué)位,會計(jì)證。二、跌價(jià)準(zhǔn)備提取原則（一）首次提提取數(shù)額=成本－可變現(xiàn)凈值（二）以后提考慮“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”期初余額1.算出的數(shù)﹥貸余，提差額；9006003002.算出的數(shù)﹤貸余，沖差額；200600400沖完為止“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”貸余大于等于0企業(yè)會計(jì)學(xué),MBA,雙學(xué)位,會計(jì)證。例，某企業(yè)1998年存貨賬面成本12萬元，預(yù)計(jì)可變現(xiàn)凈值9萬元。應(yīng)提跌價(jià)準(zhǔn)備3萬元。借：資產(chǎn)減值損失——存貨減值損失30000貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備300001999年末，該企業(yè)存貨賬面成本12萬元，預(yù)計(jì)可變現(xiàn)凈值8萬元。應(yīng)提4萬元，貸余3萬元，實(shí)提1萬元。借：資產(chǎn)減值損失——存貨減值損失10000貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備10000企業(yè)會計(jì)學(xué),MBA,雙學(xué)位,會計(jì)證。2000年末，該企業(yè)存貨賬面成本12萬元，預(yù)計(jì)可變現(xiàn)凈值10萬元。應(yīng)提2萬元，貸余4萬元，實(shí)沖2萬元。借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備20000貸：資產(chǎn)減值損失——存貨減值損失200002001年末，該企業(yè)存貨賬面成本12萬元，預(yù)計(jì)可變現(xiàn)凈值14.5萬元。應(yīng)提0萬元，貸余2萬元，實(shí)沖2萬元。借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備20000貸：資產(chǎn)減值損失——存貨減值損失20000企業(yè)會計(jì)學(xué),MBA,雙學(xué)位,會計(jì)證。三、跌價(jià)準(zhǔn)備提取方法理論上單項(xiàng)、類別、總體。制度規(guī)定：按單項(xiàng)提。企業(yè)會計(jì)學(xué),MBA,雙學(xué)位,會計(jì)證。第五章投資第一節(jié)概述一、定義與特點(diǎn)二、分類第二節(jié)交易性金融資產(chǎn)（準(zhǔn)則第22號）一、概念與種類二、核算內(nèi)容（一）購入股票、債券(初始計(jì)量)按公允價(jià)值入賬（二）收到股利、利息（三）期末計(jì)價(jià)（公允價(jià)值)(后續(xù)計(jì)量）（四）出售股票、債券企業(yè)會計(jì)學(xué),MBA,雙學(xué)位,會計(jì)證。三、科目設(shè)置交易性金融資產(chǎn)①購入的公允價(jià)值①出售②調(diào)增賬面價(jià)值至②調(diào)減賬面價(jià)值至新的公允價(jià)值新的公允價(jià)值借余：尚未收回的公允價(jià)值公允價(jià)值變動損益投資收益①變動損失①變動收益①交易費(fèi)用①出售時(shí)收益②出售時(shí)轉(zhuǎn)②出售時(shí)轉(zhuǎn)②出售時(shí)損失收益損失企業(yè)會計(jì)學(xué),MBA,雙學(xué)位,會計(jì)證。應(yīng)收股利墊付股利收回墊付的股利借余：尚未收回四、核算方法舉例例1，2007年1月10日A公司購入B公司股票500股，買價(jià)12元/股，另支付已宣告發(fā)放尚未支付的股利1元/股，傭金、手續(xù)費(fèi)和印花稅400元，銀付。A公司將其劃分為交易性金融資產(chǎn)。2007年2月5日，A公司收到已宣告發(fā)放尚未支付的股利500元。2007年5月10日,A公司收到非墊付的股利0.5元/股，計(jì)250元。企業(yè)會計(jì)學(xué),MBA,雙學(xué)位,會計(jì)證。2007年6月30日，該股票的市價(jià)為17元/股,公允價(jià)值為8500元。2007年12月31日，該股票的市價(jià)為15元/股，公允價(jià)值為7500元。2008年3月5日，A公司將該股票全部出售，售價(jià)20元/股，支付傭金、手續(xù)費(fèi)和印花稅100元。（1）2007年1月10日，購入股票時(shí)，借：交易性金融資產(chǎn)——成本6000應(yīng)收股利500投資收益400貸：銀行存款6900企業(yè)會計(jì)學(xué),MBA,雙學(xué)位,會計(jì)證。（2）2007年2月5日，收到墊付的股利時(shí)，借：銀行存款500貸：應(yīng)收股利500（3）2007年5月10日，收到非墊付的股利時(shí)，借：銀行存款250貸：投資收益250（4）2007年6月30日，期末計(jì)價(jià)。賬面價(jià)值=6000元，公允價(jià)值=8500元，借：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動2500貸：公允價(jià)值變動損益2500企業(yè)會計(jì)學(xué),MBA,雙學(xué)位,會計(jì)證。（5）2007年12月31日，期末計(jì)價(jià)。賬面價(jià)值=8500元，公允價(jià)值=7500元，借：公允價(jià)值變動損益1000貸：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動1000（6）2008年3月5日，出售該股票時(shí)，實(shí)收=500×20－100=9900借：銀行存款9900貸：交易性金融資產(chǎn)——成本6000交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動1500投資收益2400借：公允價(jià)值變動損益1500貸：投資收益1500企業(yè)會計(jì)學(xué),MBA,雙學(xué)位,會計(jì)證。或者合起來編一筆分錄:借：銀行存款9900公允價(jià)值變動損益1500貸：交易性金融資產(chǎn)——成本6000交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動1500投資收益3900如果上例中，售價(jià)為15元/股，其余不變。實(shí)收=500×15－100=7400企業(yè)會計(jì)學(xué),MBA,雙學(xué)位,會計(jì)證。借：銀行存款7400投資收益100貸：交易性金融資產(chǎn)——成本6000交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動1500借：公允價(jià)值變動損益1500貸：投資收益1500或者合起來編一筆分錄:借：銀行存款7400公允價(jià)值變動損益1500貸：交易性金融資產(chǎn)——成本6000交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動1500投資收益1400企業(yè)會計(jì)學(xué),MBA,雙學(xué)位,會計(jì)證。第三節(jié)持有至到期投資（準(zhǔn)則第22號）一、概念二、核算內(nèi)容1.購買2.計(jì)息3.收本息三、科目設(shè)置持有至到期投資——成本

——利息調(diào)整

——應(yīng)計(jì)利息“應(yīng)收利息”:分期付息,到期還本債券

2024/3/12117企業(yè)會計(jì)學(xué),MBA,雙學(xué)位,會計(jì)證。四、核算方法舉例（一）債券購入的核算1.購入方式①面值購入買價(jià)=面值票面利率=實(shí)際市場利率1000元1000=10006%=6%②溢價(jià)購入買價(jià)﹥面值票面利率﹥實(shí)際市場利率1200元1200﹥10008%﹥6%③折價(jià)購入買價(jià)﹤面值票面利率﹤實(shí)際市場利率800元800﹤10004%﹤6%2024/3/12118企業(yè)會計(jì)學(xué),MBA,雙學(xué)位,會計(jì)證。溢價(jià)的實(shí)質(zhì)：投資人為了以后多得利息提前付出的代價(jià)，籌資人因?yàn)橐院蠖喔冻隼⑻崆暗玫降难a(bǔ)償。折價(jià)的實(shí)質(zhì)：投資人為了以后少得利息提前得到的補(bǔ)償，籌資人為了以后少付出利息提前付出的代價(jià)。2.墊付的利息計(jì)入“應(yīng)收利息”或“持有至到期投資——應(yīng)計(jì)利息”。2024/3/12119企業(yè)會計(jì)學(xué),MBA,雙學(xué)位,會計(jì)證。例1，A公司于2003年1月3日購入B公司2003年1月1日發(fā)行的5年期債券，票面利率12%，面值1000元，企業(yè)按1050元的價(jià)格購入80張，已知該債券每年付息，到期還本，最后1年的利息和本金一起支付，實(shí)際市場利率10%。借：持有至到期投資——成本80000

——利息調(diào)整4000貸：銀行存款840002024/3/12120企業(yè)會計(jì)學(xué),MBA,雙學(xué)位,會計(jì)證。例2，如果上例中買價(jià)為950元/張，票面利率8%，實(shí)際市場利率10%，面值仍為1000元。借：持有至到期投資——成本80000貸：銀行存款76000持有至到期投資——利息調(diào)整4000例3，如果上例中買價(jià)為1000元/張，票面利率10%，實(shí)際市場利率10%，面值為1000元。借：持有至到期投資——成本80000貸：銀行存款800002024/3/12121企業(yè)會計(jì)學(xué),MBA,雙學(xué)位,會計(jì)證。（二）計(jì)息的核算1.面值購入債券計(jì)息例1，A公司于2003年1月1日以存款4.7萬元購入B公司發(fā)行的5年期債券，面值4.7萬元，票面利率10%，實(shí)際市場利率10%，每年付息一次，到期還本，每年末計(jì)息一次。借：應(yīng)收利息4700貸：投資收益——債券利息收入4700上例中如為到期一次性還本付息債券，分錄為：借：持有至到期投資——應(yīng)計(jì)利息4700貸：投資收益——債券利息收入47002024/3/12122企業(yè)會計(jì)學(xué),MBA,雙學(xué)位,會計(jì)證。2.溢價(jià)購入債券計(jì)息的核算借：應(yīng)收利息(票面息)貸：投資收益——債券利息收入(實(shí)得息)持有至到期投資——利息調(diào)整(倒擠)票面息﹥實(shí)得息,差額為攤銷的溢價(jià)票面息=票面面值×票面利率實(shí)得息=期初賬面價(jià)值×實(shí)際利率本期攤銷的溢價(jià)=票面息－實(shí)收息該方法叫實(shí)際利率法2024/3/12123企業(yè)會計(jì)學(xué),MBA,雙學(xué)位,會計(jì)證。例1，A公司于2003年1月1日以存款5.0562萬元購入B公司發(fā)行的5年期債券，面值4.7萬元，票面利率12%，每年付息一次，到期還本，每年末計(jì)息一次，采用實(shí)際利率法攤銷溢價(jià)。實(shí)際利率計(jì)算過程為:47000×12%×(P/A,i,5)+47000×(P/F,i,5)=50562解得:i=10%A公司賬務(wù)處理為:(1)2003年1月1日買時(shí)，借：持有至到期投資——成本47000

——利息調(diào)整3562貸：銀行存款505622024/3/12124企業(yè)會計(jì)學(xué),MBA,雙學(xué)位,會計(jì)證。(2)2003年12月31日計(jì)息時(shí),票面息=47000×12%=5640實(shí)收息=期初賬面價(jià)值×市場利率=(47000+3562)×10%=50562×10%=5056.2借：應(yīng)收利息5640貸：投資收益——債券利息收入5056.2持有至到期投資——利息調(diào)整583.8(3)2004年12月31日計(jì)息時(shí),實(shí)收息=(47000+3562－583.8)×10%=49978.2×10%=4997.822024/3/12125企業(yè)會計(jì)學(xué),MBA,雙學(xué)位,會計(jì)證。借:應(yīng)收利息5640貸:投資收益——債券利息收入4997.82持有至到期投資——利息調(diào)整642.18(4)2005年12月31日計(jì)息時(shí),實(shí)收息=(47000+3562－583.8－642.18)×10%=49336.02×10%=4933.6借：應(yīng)收利息5640貸：投資收益——債券利息收入4933.6持有至到期投資——利息調(diào)整706.4(5)2006年12月31日計(jì)息時(shí),實(shí)收息=(47000+3562－583.8－642.18－706.4)×10%=48629.62×10%=4862.962024/3/12126企業(yè)會計(jì)學(xué),MBA,雙學(xué)位,會計(jì)證。借：應(yīng)收利息5640貸：投資收益——債券利息收入4862.96持有至到期投資——利息調(diào)整777.04(5)2007年12月31日計(jì)息時(shí),(倒擠)應(yīng)攤溢價(jià)=3562－583.8－642.18－706.4－777.04=852.58借：應(yīng)收利息5640貸：投資收益——債券利息收入4787.42持有至到期投資——利息調(diào)整852.582024/3/12127企業(yè)會計(jì)學(xué),MBA,雙學(xué)位,會計(jì)證。計(jì)息借:應(yīng)收利息貸:投資收益貸:持有至到期投資賬面價(jià)值

—利息調(diào)整日期（1）（2）(3)=(1)－(2)(4)=上(4)－(3)03.15056203.1256405056.2583.849978.204.1256404997.82642.1849336.0205.1256404933.6706.448629.6206.1256404862.96777.0447852.5807.1256404787.42*852.58*47000合計(jì)28200246383562-------47000=(47000+3562)－3562=50562－3562=470002024/3/12128企業(yè)會計(jì)學(xué),MBA,雙學(xué)位,會計(jì)證。3.折價(jià)購入債券計(jì)息的核算借：應(yīng)收利息(票面息)持有至到期投資——利息調(diào)整(倒擠)貸：投資收益——債券利息收入(實(shí)得息)票面息﹤實(shí)得息,差額為攤銷的折價(jià)票面息=票面面值×票面利率實(shí)得息=期初賬面價(jià)值×實(shí)際利率本期攤銷的折價(jià)=實(shí)得息－票面息該方法叫實(shí)際利率法2024/3/12129企業(yè)會計(jì)學(xué),MBA,雙學(xué)位,會計(jì)證。例1，A公司于2003年1月1日以存款4.3436萬元購入B公司發(fā)行的5年期債券，面值4.7萬元，票面利率8%，每年付息一次，到期還本，每年末計(jì)息一次，按照實(shí)際利率法攤銷折價(jià)。實(shí)際利率計(jì)算過程為:47000×8%×(P/A,i,5)+47000×(P/F,i,5)=43436解得:i=10%A公司賬務(wù)處理為:(1)2003年1月1日買時(shí)，借：持有至到期投資——成本47000貸：銀行存款43436持有至到期投資——利息調(diào)整35642024/3/12130企業(yè)會計(jì)學(xué),MBA,雙學(xué)位,會計(jì)證。(2)2003年12月31日計(jì)息時(shí),票面息=47000×8%=3760實(shí)收息=期初賬面價(jià)值×市場利率=(47000－3564)×10%=43436×10%=4343.6借：應(yīng)收利息3760持有至到期投資——利息調(diào)整583.6貸：投資收益——債券利息收入4343.6(3)2004年12月31日計(jì)息時(shí),實(shí)收息=(47000－3564+583.6)×10%=44019.6×10%=4401.962024/3/12131企業(yè)會計(jì)學(xué),MBA,雙學(xué)位,會計(jì)證。借：應(yīng)收利息3760持有至到期投資——利息調(diào)整641.96貸：投資收益——債券利息收入4401.96(4)2005年12月31日計(jì)息時(shí),實(shí)收息=(47000－3564+583.6+641.96)×10%=44661.56×10%=4466.16借：應(yīng)收利息3760持有至到期投資——利息調(diào)整706.16貸：投資收益——債券利息收入4466.16(5)2006年12月31日計(jì)息時(shí),實(shí)收息=(47000－3564+583.6+641.96+706.16)×10%=45367.72×10%=4536.772024/3/12132企業(yè)會計(jì)學(xué),MBA,雙學(xué)位,會計(jì)證。借：應(yīng)收利息3760持有至到期投資——利息調(diào)整776.77貸：投資收益——債券利息收入4536.77(5)2007年12月31日計(jì)息時(shí),(倒擠)應(yīng)攤折價(jià)=3564－583.6－641.96－706.16－776.77=855.51借：應(yīng)收利息3760持有至到期投資——利息調(diào)整855.51貸：投資收益——債券利息收入4615.512024/3/12133企業(yè)會計(jì)學(xué),MBA,雙學(xué)位,會計(jì)證。計(jì)息借:應(yīng)收利息貸:投資收益借:持有至到期投資賬面價(jià)值

—利息調(diào)整日期（1）（2）(3)=(2)－(1)4)=上(4)+(3)03.14343603.1237604343.6583.644019.604.1237604401.96641.9644661.5605.1237604466.16706.1645367.7206.1237604536.77776.7746144.4907.1237604615.51*855.51*47000合計(jì)18800223643564-------47000=(47000－3564)+3564=43436+3564=470002024/3/12134企業(yè)會計(jì)學(xué),MBA,雙學(xué)位,會計(jì)證。(三)到期收回本息的核算1.每年付息，到期還本債券借：銀行存款（本金+最后一次利息）貸：持有至到期投資——成本本金應(yīng)收利息（最后一次）例1，A公司于2003年1月1日以存款4.7萬元購入B公司發(fā)行的5年期債券，面值4.7萬元，票面利率10%，市場利率10%，每年付息一次，到期還本，每年末計(jì)息一次。年息=47000×10%=47002024/3/12135企業(yè)會計(jì)學(xué),MBA,雙學(xué)位,會計(jì)證。2008年1月1日，借：銀行