采購與付款業(yè)務(wù)核算

采購與付款業(yè)務(wù)核算2024/3/11采購與付款業(yè)務(wù)核算項(xiàng)目二采購與付款業(yè)務(wù)核算學(xué)習(xí)內(nèi)容

工作任務(wù)一存貨核算工作任務(wù)二應(yīng)付款項(xiàng)核算采購與付款業(yè)務(wù)核算【能力目標(biāo)】

●能夠根據(jù)原材料、委托加工物資、周轉(zhuǎn)材料、庫存商品及應(yīng)付款項(xiàng)的業(yè)務(wù)準(zhǔn)確編制記賬憑證，登記相關(guān)的明細(xì)賬?！局R目標(biāo)】

●掌握存貨的計(jì)價(jià)方法，掌握存貨與應(yīng)付款項(xiàng)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理流程和基本核算方法。學(xué)習(xí)目標(biāo)

項(xiàng)目二采購與付款業(yè)務(wù)核算采購與付款業(yè)務(wù)核算工作任務(wù)1.1原材料核算工作任務(wù)1.2委托加工物資核算工作任務(wù)1.3周轉(zhuǎn)材料核算工作任務(wù)一：存貨核算存貨核算

采購與付款業(yè)務(wù)核算工作任務(wù)1.4庫存商品核算工作任務(wù)1.5存貨清查核算工作任務(wù)1.6存貨減值核算工作任務(wù)一：存貨核算采購與付款業(yè)務(wù)核算存貨是指企業(yè)在日常活動中持有以備出售的產(chǎn)品或商品、處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過程或提供勞務(wù)過程中耗用的材料或物料等。基本知識

工作任務(wù)一：存貨核算1存貨的內(nèi)容采購與付款業(yè)務(wù)核算原材料委托代銷商品低值易耗品包裝物商品產(chǎn)成品半成品在產(chǎn)品存貨內(nèi)容工作任務(wù)一：存貨核算采購與付款業(yè)務(wù)核算存貨應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行初始計(jì)量。存貨成本包括：采購成本、加工成本和其他成本。

包括：購買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及其他可歸屬于存貨采購成本的費(fèi)用。2存貨成本的確定存貨的采購成本

工作任務(wù)一：存貨核算采購與付款業(yè)務(wù)核算包括：直接人工以及按照一定方法先歸集后分配的制造費(fèi)用。

存貨的加工成本

工作任務(wù)一：存貨核算采購與付款業(yè)務(wù)核算是指除采購成本、加工成本以外的，使存貨達(dá)到目前場所和狀態(tài)所發(fā)生的其他支出。自制的存貨委托外單位加工完成的存貨存貨的其他成本

工作任務(wù)一：存貨核算采購與付款業(yè)務(wù)核算自制的存貨包括：自制原材料、自制包裝物、自制低值易耗品、自制半成品及庫存商品等。其成本包括：加工自制存貨的材料、人工及其他相關(guān)費(fèi)用。

工作任務(wù)一：存貨核算采購與付款業(yè)務(wù)核算包括：加工后的原材料、包裝物、低值易耗品、半成品、產(chǎn)成品等。其成本包括：實(shí)際耗用的原材料或者半成品、加工費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、委托加工的往返運(yùn)輸費(fèi)等費(fèi)用以及按規(guī)定應(yīng)計(jì)入成本的稅費(fèi)。

委托外單位加工完成的存貨工作任務(wù)一：存貨核算采購與付款業(yè)務(wù)核算【1.單選題】某工業(yè)企業(yè)為增值稅一般納稅人，2010年10月9日購入A材料一批，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款21200元，增值稅額為3604元。材料入庫前的挑選整理費(fèi)200元，材料已驗(yàn)收入庫。則該企業(yè)取得的A材料的入賬價(jià)值應(yīng)為（）元。A.20200B.21400C.23804D.25004課堂訓(xùn)練

工作任務(wù)一：存貨核算【答案】B【解析】該企業(yè)取得的A材料的入賬價(jià)值＝21200＋200＝21400（元）采購與付款業(yè)務(wù)核算【2.多選題】下列各項(xiàng)，構(gòu)成工業(yè)企業(yè)外購存貨入賬價(jià)值的有（）。A.買價(jià)B.運(yùn)輸途中的合理損耗C.運(yùn)雜費(fèi)D.入庫前的挑選整理費(fèi)用課堂訓(xùn)練

工作任務(wù)一：存貨核算【答案】ABCD

采購與付款業(yè)務(wù)核算【3.單選題】某企業(yè)為增值稅一般納稅人，購入A材料一批，增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款25萬元，增值稅額為4.25萬元。另支付材料的保險(xiǎn)費(fèi)2萬元、包裝物押金1萬元。該批材料的采購成本為（）萬元。A.27B.29C.29.25D.31.25課堂訓(xùn)練

工作任務(wù)一：存貨核算【答案】A【解析】該批材料的采購成本＝25＋2＝27（萬元）采購與付款業(yè)務(wù)核算課外學(xué)習(xí)資料：《中華人民共和國增值稅暫行條例》《中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》（注：自2009年1月1日起施行）知識拓展

工作任務(wù)一：存貨核算采購與付款業(yè)務(wù)核算3發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)方法先進(jìn)先出法月末一次加權(quán)平均法移動加權(quán)平均法個(gè)別計(jì)價(jià)方法計(jì)價(jià)方法工作任務(wù)一：存貨核算采購與付款業(yè)務(wù)核算逐一辨認(rèn)發(fā)出存貨和期末存貨所屬的購進(jìn)、生產(chǎn)批別，分別按其購進(jìn)、生產(chǎn)時(shí)確定的單位成本，計(jì)算發(fā)出存貨和期末存貨成本。個(gè)別計(jì)價(jià)法

本月發(fā)出存貨成本=發(fā)出數(shù)量×該批存貨入庫時(shí)的實(shí)際單位成本本月月末庫存存貨成本=月初庫存存貨成本＋本月收入存貨成本－本月發(fā)出存貨成本工作任務(wù)一：存貨核算采購與付款業(yè)務(wù)核算是假定先收到的存貨先發(fā)出（銷售或耗用）這樣一種存貨實(shí)物流動假設(shè)為前提，對發(fā)出存貨進(jìn)行計(jì)價(jià)的一種方法。

先進(jìn)先出法

本月發(fā)出存貨成本=發(fā)出數(shù)量×先入庫存貨的單位成本本月月末庫存存貨成本=月初庫存存貨成本＋本月收入存貨成本－本月發(fā)出存貨成本工作任務(wù)一：存貨核算采購與付款業(yè)務(wù)核算工作任務(wù)一：存貨核算某企業(yè)乙材料明細(xì)賬如下：

數(shù)量單位：噸金額單位：元

日期收入發(fā)出結(jié)存數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)金額1.1

200200400001.430018054000

500

1.10

400

？100

1.15500200100000

600

1.19

300

？300

1.27

100

？200

1.31

200

？

合計(jì)

154000

？

基本技能1采購與付款業(yè)務(wù)核算要求：采用先進(jìn)先出法計(jì)算1月份發(fā)出乙材料的成本。工作任務(wù)一：存貨核算1月10日發(fā)出乙材料的成本

＝200×200＋180×200＝76000（元）1月19日發(fā)出乙材料的成本

＝180×100＋200×200＝58000（元）1月27日發(fā)出乙材料的成本

＝200×100＝20000（元）1月份發(fā)出乙材料的成本合計(jì)

＝76000＋58000＋20000=154000（元）乙材料月末結(jié)存乙材料成本＝40000＋154000-154000＝40000(元）（或200×200＝40000）采購與付款業(yè)務(wù)核算指以本月全部進(jìn)貨數(shù)量加上月初存貨數(shù)量作為權(quán)數(shù)，去除本月全部進(jìn)貨成本加上月初存貨成本，計(jì)算出存貨的加權(quán)平均單位成本，再計(jì)算本月發(fā)出存貨成本和期末存貨成本的方法。月末一次加權(quán)平均法

工作任務(wù)一：存貨核算采購與付款業(yè)務(wù)核算存貨單位成本=（月初結(jié)存成本+本月入庫成本）÷（月初結(jié)存數(shù)量+本月入庫數(shù)量）本月發(fā)出存貨成本=發(fā)出數(shù)量×存貨單位成本本月月末庫存存貨成本=月初庫存存貨成本＋本月收入存貨成本－本月發(fā)出存貨成本月末一次加權(quán)平均法

計(jì)算公式工作任務(wù)一：存貨核算采購與付款業(yè)務(wù)核算工作任務(wù)一：存貨核算某企業(yè)乙材料明細(xì)賬如下：

數(shù)量單位：噸金額單位：元

基本技能2日期收入發(fā)出結(jié)存數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)金額1.1

200200400001.430018054000

1.10

400

1.15500200100000

1.19

300

1.27

100

1.31

200

？

合計(jì)

154000

？

采購與付款業(yè)務(wù)核算要求：采用月末一次加權(quán)平均法計(jì)算1月份發(fā)出乙材料的成本。工作任務(wù)一：存貨核算采用月末一次加權(quán)平均法計(jì)算結(jié)果：乙材料平均單位成本

＝（40000＋54000＋100000）/(200＋300＋500）＝194（元）本月發(fā)出乙材料成本

＝194×（400＋300＋100）＝155200（元）月末結(jié)存乙材料成本

＝40000＋54000＋100000－155200

＝38800(元）采購與付款業(yè)務(wù)核算是指以每次進(jìn)貨的成本加上原有庫存存貨的成本，除以每次進(jìn)貨數(shù)量加上原有庫存存貨的數(shù)量，據(jù)以計(jì)算加權(quán)平均單位成本，并對發(fā)出存貨進(jìn)行計(jì)價(jià)的一種方法。

移動加權(quán)平均法

工作任務(wù)一：存貨核算采購與付款業(yè)務(wù)核算移動加權(quán)平均單位成本本次購入前結(jié)存存貨成本+本次購入存貨成本本次購入前結(jié)存存貨數(shù)量+本次購入存貨數(shù)量=工作任務(wù)一：存貨核算計(jì)算公式說明：上述幾種方法，是在企業(yè)按實(shí)際成本計(jì)價(jià)時(shí)，存貨發(fā)出的計(jì)價(jià)方法，對于性質(zhì)和用途相同的存貨，應(yīng)當(dāng)采用相同的成本計(jì)算方法確定發(fā)出存貨的成本。企業(yè)可以根據(jù)具體情況選用，但計(jì)價(jià)方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。如需變更，應(yīng)在報(bào)表附注中說明。

采購與付款業(yè)務(wù)核算原材料

是指企業(yè)在生產(chǎn)過程中經(jīng)過加工改變其形態(tài)或性質(zhì)并構(gòu)成產(chǎn)品主要實(shí)體的各種原料、主要材料和外購半成品，以及不構(gòu)成產(chǎn)品實(shí)體但有助于產(chǎn)品形成的輔助材料。原材料核算工作任務(wù)1.1工作任務(wù)一：存貨核算原材料的日常收發(fā)及結(jié)存，可以采用實(shí)際成本核算，也可以采用計(jì)劃成本核算。采購與付款業(yè)務(wù)核算科目設(shè)置原材料在途物資1采用實(shí)際成本核算工作任務(wù)一：存貨核算特點(diǎn)：原材料按實(shí)際成本計(jì)價(jià)核算時(shí)，原材料的收發(fā)及結(jié)存，無論總分類核算還是明細(xì)分類核算，均按照實(shí)際成本計(jì)價(jià)。采購與付款業(yè)務(wù)核算（1）發(fā)票賬單與材料同時(shí)到達(dá)工作任務(wù)一：存貨核算◆購入原材料的核算：

原材料購入原材料銀行存款、應(yīng)付賬款等應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）采購與付款業(yè)務(wù)核算

甲企業(yè)2008年1月5日購入A材料一批，貨款為500000元，增值稅85000元，另由對方代墊包裝費(fèi)1000元，全部款項(xiàng)已用轉(zhuǎn)賬支票付訖，材料驗(yàn)收入庫。

甲企業(yè)如何進(jìn)行賬務(wù)處理？工作任務(wù)一：存貨核算操作技能1采購與付款業(yè)務(wù)核算摘要總賬科目明細(xì)科目借方金額貸方金額購入A材料已入庫原材料A材料501000.00應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅－進(jìn)項(xiàng)稅額85000.00銀行存款586000.00合計(jì)586000.00586000.00

記

賬憑證

2008年1月5日

字第1號

會計(jì)主管

記賬

出納

制單工作任務(wù)一：存貨核算采購與付款業(yè)務(wù)核算（2）發(fā)票賬單已到，材料未到工作任務(wù)一：存貨核算

銀行存款、應(yīng)付賬款等

在途物資應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

①購入時(shí)

原材料

②材料到達(dá)驗(yàn)收入庫采購與付款業(yè)務(wù)核算工作任務(wù)一：存貨核算操作技能2甲企業(yè)2008年1月8日購入B材料一批，已采用匯兌結(jié)算方式支付貨款。發(fā)票及賬單已收到，增值稅專用發(fā)票上記載的貨款為20000元，增值稅額3400元。支付保險(xiǎn)費(fèi)2000元，材料尚未到達(dá)。

甲企業(yè)如何進(jìn)行賬務(wù)處理？采購與付款業(yè)務(wù)核算摘要總賬科目明細(xì)科目借方金額貸方金額購入B材料在途物資B材料21000.00應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅－進(jìn)項(xiàng)稅額3400.00銀行存款24400.00合計(jì)24400.0024400.00

記

賬憑證

2008年1月8日

字第2號

會計(jì)主管

記賬

出納

制單工作任務(wù)一：存貨核算采購與付款業(yè)務(wù)核算工作任務(wù)一：存貨核算

上述甲企業(yè)購入的B材料于1月10日到達(dá)，并已驗(yàn)收入庫。

甲企業(yè)如何進(jìn)行賬務(wù)處理？采購與付款業(yè)務(wù)核算摘要總賬科目明細(xì)科目借方金額貸方金額B材料驗(yàn)收入庫原材料B材料21000.00在途物資B材料

21000.00

合計(jì)21000.0021000.00

記

賬憑證

2008年1月10日

字第3號

會計(jì)主管

記賬

出納

制單工作任務(wù)一：存貨核算采購與付款業(yè)務(wù)核算（3）材料已到，發(fā)票賬單未到工作任務(wù)一：存貨核算

應(yīng)付賬款

原材料①月末，按材料的估計(jì)價(jià)值入賬②下月初作相反分錄（或相同分錄紅字）沖回采購與付款業(yè)務(wù)核算工作任務(wù)一：存貨核算操作技能3

甲企業(yè)2008年1月25日采用委托收款結(jié)算方式購入C材料一批，材料已驗(yàn)收入庫，截至月末，發(fā)票賬單尚未收到也無法確定其實(shí)際成本，暫估價(jià)值為30000元。

甲企業(yè)如何進(jìn)行賬務(wù)處理？采購與付款業(yè)務(wù)核算摘要總賬科目明細(xì)科目借方金額貸方金額C材料驗(yàn)收入庫,發(fā)票未到原材料C材料30000.00應(yīng)付賬款暫估應(yīng)付賬款

30000.00

合計(jì)30000.0030000.00

記

賬憑證

2008年1月31日

字第4號

會計(jì)主管

記賬

出納

制單工作任務(wù)一：存貨核算采購與付款業(yè)務(wù)核算摘要總賬科目明細(xì)科目借方金額貸方金額C材料暫估入賬沖回應(yīng)付賬款暫估應(yīng)付賬款

30000.00原材料C材料30000.00

合計(jì)30000.0030000.00

記

賬憑證

2008年2月1日

字第1號

會計(jì)主管

記賬

出納

制單工作任務(wù)一：存貨核算下月初沖回：采購與付款業(yè)務(wù)核算工作任務(wù)一：存貨核算

上述甲企業(yè)購入的C材料于2月5日收到發(fā)票賬單，增值稅專用發(fā)票上記載的貨款為31000元，增值稅額5270元。對方代墊保險(xiǎn)費(fèi)2000元，已用銀行存款付訖。

甲企業(yè)如何進(jìn)行賬務(wù)處理？采購與付款業(yè)務(wù)核算摘要總賬科目明細(xì)科目借方金額貸方金額購入C材料原材料C材料33000.00應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅－進(jìn)項(xiàng)稅額5270.00銀行存款38270.00合計(jì)38270.0038270.00

記

賬憑證

2008年2月5日

字第2號

會計(jì)主管

記賬

出納

制單工作任務(wù)一：存貨核算采購與付款業(yè)務(wù)核算【1】乙公司為增值稅一般納稅人，2008年6月1日，以匯兌結(jié)算方式購入A材料3000公斤，發(fā)票賬單已收到，貨款3600元，增值稅額為6120元。運(yùn)輸費(fèi)用1000元。材料材料尚未到達(dá)，款項(xiàng)已由銀行存款支付。6月5日，收到6月1日采購的A材料，已驗(yàn)收入庫。乙公司如何進(jìn)行賬務(wù)處理？

課堂訓(xùn)練

工作任務(wù)一：存貨核算采購與付款業(yè)務(wù)核算【答案解析】(1)借：在途物資－A材料37000應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）6120貸：銀行存款

43120(2)借：原材料－A材料

37000貸：在途物資－A材料

37000工作任務(wù)一：存貨核算采購與付款業(yè)務(wù)核算【2】乙公司為增值稅一般納稅人，2008年6月3日，持銀行匯票購入A材料800公斤，增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款216萬元，增值稅額為36.72萬元。對方代墊包裝費(fèi)1.8萬元。材料已驗(yàn)收入庫，剩余票款退回并存入銀行。乙公司如何進(jìn)行賬務(wù)處理？

工作任務(wù)一：存貨核算采購與付款業(yè)務(wù)核算【答案解析】(1)借：原材料－A材料217.80應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）36.72貸：其他貨幣資金－銀行匯票存款254.52

(2)借：銀行存款45.48貸：其他貨幣資金－銀行匯票存款45.48

工作任務(wù)一：存貨核算采購與付款業(yè)務(wù)核算（4）采用預(yù)付貨款的方式采購材料工作任務(wù)一：存貨核算

銀行存款

原材料等①預(yù)付賬款③補(bǔ)付貨款

預(yù)付賬款④收到退回多預(yù)付的款項(xiàng)②收到貨物

應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）采購與付款業(yè)務(wù)核算根據(jù)購銷合同規(guī)定，甲企業(yè)為購買D材料于2008年1月11日向某廠預(yù)付100000元貨款的80％，計(jì)80000元，以匯兌方式匯出。甲企業(yè)如何進(jìn)行賬務(wù)處理？操作技能4工作任務(wù)一：存貨核算采購與付款業(yè)務(wù)核算摘要總賬科目明細(xì)科目借方金額貸方金額預(yù)付某廠貨款預(yù)付賬款某廠80000.00銀行存款

80000.00

合計(jì)80000.0080000.00

記

賬憑證

2008年1月11日

字第5號

會計(jì)主管

記賬

出納

制單工作任務(wù)一：存貨核算采購與付款業(yè)務(wù)核算承前例，A企業(yè)于1月15日收到某廠發(fā)運(yùn)來的D材料，已驗(yàn)收入庫。發(fā)票賬單記載，該批貨物的貨款100000元，增值稅額17000元，對方代墊包裝費(fèi)3000元。所欠款項(xiàng)于1月18日以銀行存款付訖。甲企業(yè)如何進(jìn)行賬務(wù)處理？工作任務(wù)一：存貨核算采購與付款業(yè)務(wù)核算摘要總賬科目明細(xì)科目借方金額貸方金額D材料驗(yàn)收入庫原材料D材料103000.00應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅－進(jìn)項(xiàng)稅額17000.00預(yù)付賬款某廠120000.00合計(jì)120000.00120000.00

記

賬憑證

2008年1月15日

字第6號

會計(jì)主管

記賬

出納

制單工作任務(wù)一：存貨核算采購與付款業(yè)務(wù)核算摘要總賬科目明細(xì)科目借方金額貸方金額補(bǔ)付某廠貨款預(yù)付賬款某廠40000.00銀行存款

40000.00

合計(jì)40000.0040000.00

記

賬憑證

2008年1月18日

字第7號

會計(jì)主管

記賬

出納

制單工作任務(wù)一：存貨核算采購與付款業(yè)務(wù)核算工作任務(wù)一：存貨核算◆發(fā)出原材料的核算：原材料

生產(chǎn)成本

制造費(fèi)用①生產(chǎn)產(chǎn)品領(lǐng)用②車間一般耗用

管理費(fèi)用③行政管理部門耗用采購與付款業(yè)務(wù)核算工作任務(wù)一：存貨核算甲企業(yè)A材料明細(xì)賬如下：

數(shù)量單位：噸金額單位：元

操作技能5日期收入發(fā)出結(jié)存數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)金額1.1

200200400001.430018054000

1.10

400

1.15500200100000

1.19

300

1.27

100

1.31

200

？

合計(jì)800

154000800

？

采購與付款業(yè)務(wù)核算甲企業(yè)發(fā)出原材料計(jì)價(jià)方法為月末一次加權(quán)平均法。根據(jù)A材料“發(fā)料憑證匯總表”的記錄，1月份生產(chǎn)車間生產(chǎn)產(chǎn)品領(lǐng)用590噸，車間管理部門領(lǐng)用200噸，行政管理部門領(lǐng)用10噸。甲企業(yè)如何進(jìn)行賬務(wù)處理？工作任務(wù)一：存貨核算采購與付款業(yè)務(wù)核算工作任務(wù)一：存貨核算采用月末一次加權(quán)平均法計(jì)算結(jié)果：A材料平均單位成本

＝（40000＋54000＋100000）/(200＋300＋500）＝194（元）生產(chǎn)產(chǎn)品領(lǐng)用A材料＝194×590＝114460（元）車間管理部門領(lǐng)用A材料＝194×200＝38800（元）行政管理部門領(lǐng)用A材料＝194×10＝1940（元）采購與付款業(yè)務(wù)核算摘要總賬科目明細(xì)科目借方金額貸方金額月末結(jié)轉(zhuǎn)A材料發(fā)出成本生產(chǎn)成本

114460.00制造費(fèi)用

38800.00

管理費(fèi)用1940.00

原材料A材料合計(jì)155200.00155200.00

記

賬憑證

2008年1月31日

字第8號

會計(jì)主管

記賬

出納

制單工作任務(wù)一：存貨核算采購與付款業(yè)務(wù)核算2采用計(jì)劃成本核算工作任務(wù)一：存貨核算計(jì)劃成本法

是指企業(yè)存貨的收入、發(fā)出和結(jié)余均按預(yù)先制定的計(jì)劃成本計(jì)價(jià)，同時(shí)另設(shè)成本差異科目，登記實(shí)際成本與計(jì)劃成本的差異。一般適用于存貨品種繁多、收發(fā)頻繁、計(jì)劃管理水平高的企業(yè)?？颇吭O(shè)置原材料材料采購材料成本差異采購與付款業(yè)務(wù)核算工作任務(wù)一：存貨核算銀行存款等

原材料

①實(shí)際成本

材料采購②入庫材料計(jì)劃成本應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

生產(chǎn)成本等④發(fā)出材料計(jì)劃成本

材料成本差異或入庫材料節(jié)約差異⑤發(fā)出材料負(fù)擔(dān)超支差異（節(jié)約差異作相反分錄）

◆基本核算程序：③入庫材料超支差異采購與付款業(yè)務(wù)核算購入材料核算方法借：材料采購（實(shí)際成本）應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：銀行存款等購進(jìn)材料工作任務(wù)一：存貨核算采購與付款業(yè)務(wù)核算借：原材料（計(jì)劃成本）材料成本差異（實(shí)際成本＞計(jì)劃成本）貸：材料采購（實(shí)際成本）

或材料成本差異（實(shí)際成本＜計(jì)劃成本）購入材料核算方法材料入庫工作任務(wù)一：存貨核算采購與付款業(yè)務(wù)核算發(fā)出材料核算方法借：生產(chǎn)成本（計(jì)劃成本）制造費(fèi)用（計(jì)劃成本）管理費(fèi)用（計(jì)劃成本）貸：原材料（計(jì)劃成本）發(fā)出材料工作任務(wù)一：存貨核算采購與付款業(yè)務(wù)核算發(fā)出材料核算方法借：生產(chǎn)成本制造費(fèi)用管理費(fèi)用貸：材料成本差異（超支差異）結(jié)轉(zhuǎn)材料成本差異工作任務(wù)一：存貨核算注：節(jié)約差異作反方向分錄（或同方向紅字分錄）采購與付款業(yè)務(wù)核算工作任務(wù)一：存貨核算【說明】（1）采購時(shí)，無論是否入庫，均按實(shí)際成本記入“材料采購”賬戶借方；（2）驗(yàn)收入庫時(shí)，按計(jì)劃成本記入“原材料”賬戶借方、“材料采購”賬戶貸方；（3）期末結(jié)轉(zhuǎn)，驗(yàn)收入庫材料形成的材料成本差異超支差記入“材料成本差異”的借方，節(jié)約差記入“材料成本差異”的貸方；（4）平時(shí)發(fā)出材料時(shí)，一律用計(jì)劃成本；（5）在月末，計(jì)算材料成本差異率，結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的差異額。采購與付款業(yè)務(wù)核算發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異=發(fā)出材料的計(jì)劃成本×材料成本差異率

材料成本差異率=月初結(jié)存材料成本差異+本月收入材料成本差異月初結(jié)存材料計(jì)劃成本+本月收入材料計(jì)劃成本說明：1、本月收入的計(jì)劃成本中不包括暫估入賬原材料的計(jì)劃成本。2、發(fā)出存貨應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異，必須按月分?jǐn)?，不得在季末或年末一次分?jǐn)偂！?00％工作任務(wù)一：存貨核算采購與付款業(yè)務(wù)核算某工業(yè)企業(yè)為一般納稅人，適用的增值稅率為17％，材料采用計(jì)劃成本法核算。甲材料計(jì)劃單位成本為每公斤10元。該企業(yè)2009年4月份有關(guān)資料如下：

“原材料”賬戶月初余額40000元，“材料成本差異”賬戶月初貸方余額500元。

【業(yè)務(wù)1】

4月5日，購入甲材料1000公斤，增值稅專用發(fā)票注明的材料價(jià)款10600元，增值稅額1802元，材料已驗(yàn)收入庫，款項(xiàng)尚未支付。工作任務(wù)一：存貨核算◆操作技能：

采購與付款業(yè)務(wù)核算工作任務(wù)一：存貨核算賬務(wù)處理：(1)借：材料采購－甲材料10600應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）1802貸：應(yīng)付賬款12402(2)借：原材料10000

材料成本差異600貸：材料采購10600

采購與付款業(yè)務(wù)核算【業(yè)務(wù)2】4月15日，從外地A公司購入甲材料6000公斤，增值稅專用發(fā)票注明的材料價(jià)款59000元，增值稅額10030元，企業(yè)已用銀行存款支付上述款項(xiàng)，材料尚未到達(dá)。賬務(wù)處理：

借：材料采購－甲材料59000應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）10030貸：銀行存款69030工作任務(wù)一：存貨核算采購與付款業(yè)務(wù)核算【業(yè)務(wù)3】4月20日，從A公司購入的甲材料6000公斤如數(shù)收到，已驗(yàn)收入庫。賬務(wù)處理：

借：原材料－甲材料60000貸：材料采購59000

材料成本差異1000工作任務(wù)一：存貨核算采購與付款業(yè)務(wù)核算【業(yè)務(wù)4】4月30日，匯總本月發(fā)料憑證，本月共發(fā)出甲材料7000公斤，其中生產(chǎn)產(chǎn)品領(lǐng)用5000公斤，車間管理部門領(lǐng)用1500公斤，行政管理部門領(lǐng)用500公斤。1.賬務(wù)處理：

借：生產(chǎn)成本50000制造費(fèi)用15000管理費(fèi)用5000

貸：原材料70000

工作任務(wù)一：存貨核算采購與付款業(yè)務(wù)核算2.計(jì)算材料成本差異率和發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的材料成本差異額：(1)材料成本差異率

=（-500+600-1000）÷（40000+10000+60000）×100％

=－0.8182%（2）發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的材料成本差異額:

①生產(chǎn)成本負(fù)擔(dān)：50000×（-0.8182%）=－409.10（元）

②制造費(fèi)用負(fù)擔(dān)：15000×

（-0.8182%）=－122.73（元）

③管理費(fèi)用負(fù)擔(dān)：5000×（-0.8182%）=－40.91（元）

工作任務(wù)一：存貨核算采購與付款業(yè)務(wù)核算工作任務(wù)一：存貨核算（3）賬務(wù)處理：

借：材料成本差異572.74貸：生產(chǎn)成本409.10制造費(fèi)用122.73管理費(fèi)用40.91

3.月末結(jié)存材料的實(shí)際成本

＝（40000＋10000＋60000－70000）+（-500+600-1000+572.74）＝39527.26(元）

采購與付款業(yè)務(wù)核算工作任務(wù)一：存貨核算▲采購過程中的毀損和短缺，應(yīng)分別不同情況處理：1)屬于運(yùn)輸途中的合理損耗，總成本不變，按實(shí)際驗(yàn)收數(shù)量，相應(yīng)提高入庫材料的實(shí)際單位成本；

例如：采購甲材料200公斤，單價(jià)100元，價(jià)款20000元，沒有其他采購費(fèi)用。驗(yàn)收時(shí)短缺5公斤，屬于合理損耗。甲材料總成本20000元，實(shí)際驗(yàn)收數(shù)量195公斤。則入庫材料的實(shí)際單位成本2000/195=102.56（元