無形資產(chǎn)所得稅的會計處理

第第頁無形資產(chǎn)所得稅的會計處理

一、無形資產(chǎn)賬面價值與計稅基礎(chǔ)之間的差異分析

賬面價值與計稅基礎(chǔ)都是會計上的概念，但在其內(nèi)涵的界定上卻既涉及會計準那么又涉及所得稅法。對無形資產(chǎn)來說，賬面價值是指其根據(jù)會計準那么確定的、最終在資產(chǎn)負債表中列示的金額，即為成本扣減攤銷、減值以后的金額;而計稅基礎(chǔ)雖然也屬于會計上的概念，但其金額卻要依據(jù)所得稅法加以確定，對無形資產(chǎn)來說，它是指根據(jù)所得稅法確定的、將來期間計稅時可以于所得稅前扣除的金額，也就是成本扣減所得稅法允許攤銷后的金額數(shù)。

無形資產(chǎn)的賬面價值與計稅基礎(chǔ)之間的差異可以有多個環(huán)節(jié)產(chǎn)生。首先是無形資產(chǎn)的初始確認環(huán)節(jié)。由于無形資產(chǎn)的取得途徑不同，所以無形資產(chǎn)的賬面價值與計稅基礎(chǔ)之間的關(guān)系亦有區(qū)分。對于內(nèi)部討論開發(fā)而形成的無形資產(chǎn)，依會計準那么規(guī)定，應(yīng)將無形資產(chǎn)的內(nèi)部討論開發(fā)活動分為討論階段和開發(fā)階段。討論階段的支出一般要費用化，應(yīng)在發(fā)生時徑直計入當期損益;開發(fā)階段的支出還要加以細分，符合資本化條件以前發(fā)生的，與討論階段支出采用同樣的方法加以處理，符合資本化條件以后至達到預(yù)定用途前發(fā)生的應(yīng)資本化，并作無形資產(chǎn)入賬。但是所得稅法規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的討論開發(fā)支出不必進行上述劃分，可以于稅前徑直扣除。除企業(yè)內(nèi)部自行開發(fā)討論形成的無形資產(chǎn)以外，企業(yè)還可以通過其他方式取得無形資產(chǎn)，此時的無形資產(chǎn)與一般資產(chǎn)并無二致，初始確認時賬面價值與計稅基礎(chǔ)基本不存在差異。

其次是無形資產(chǎn)持續(xù)持有的過程中。依據(jù)運用壽命狀況，會計準那么將無形資產(chǎn)區(qū)分為兩類即運用壽命有限的無形資產(chǎn)和運用壽命不確定的無形資產(chǎn)，且規(guī)定，運用壽命有限的無形資產(chǎn)應(yīng)在估量的運用壽命內(nèi)采納系統(tǒng)合理的方法進行攤銷;而運用壽命不確定的無形資產(chǎn)，那么不進行攤銷，但持有期間應(yīng)每年均進行減值測試。而所得稅法對此卻未有相應(yīng)的規(guī)定，全部的無形資產(chǎn)成本均應(yīng)在肯定期間內(nèi)攤銷。這樣，在無形資產(chǎn)持續(xù)持有期間，其賬面價值與計稅基礎(chǔ)之間的差異就會涌現(xiàn)不同的'情形。對于運用壽命不確定的無形資產(chǎn)，因會計處理時不予攤銷，但在計稅時卻要根據(jù)所得稅法規(guī)定確定攤銷額并于稅前扣除，從而形成賬面價值與計稅基礎(chǔ)之間的差異。另外，根據(jù)會計準那么對無形資產(chǎn)所計提的減值預(yù)備，所得稅法是不允許在稅前扣除的，所以，對全部的無形資產(chǎn)來說，都會因此而產(chǎn)生賬面價值與計稅基礎(chǔ)之間的差異。

二、相關(guān)業(yè)務(wù)的會計處理方法

1.內(nèi)部討論開發(fā)形成的無形資產(chǎn)

【例1】甲企業(yè)當期發(fā)生討論開發(fā)支出共計5000萬元，其中在討論階段支出1200萬元，符合資本化條件后至達到預(yù)定用途前發(fā)生的支出為2800萬元，開發(fā)階段符合資本化條件前發(fā)生的支出為1000萬元。所得稅法規(guī)定，企業(yè)為開發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝所發(fā)生的討論開發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)計入當期損益的，在根據(jù)規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，根據(jù)討論開發(fā)費用的50%加計扣除;形成無形資產(chǎn)的，根據(jù)無形資產(chǎn)成本的150%攤銷。假定此項無形資產(chǎn)在當期期末已達到預(yù)定用途(尚未開始攤銷)。會計處理如下：未形成無形資產(chǎn)的部分：這部分應(yīng)予以費用化，其金額為2200萬元，計入當期損益，不形成資產(chǎn)負債表中的資產(chǎn)，賬面價值可視為0;費用化的討論開發(fā)支出2200萬元，稅前扣除金額為(2200(1+50%))3300萬元，那么將來可稅前扣除的金額為0，即計稅基礎(chǔ)為0。故賬面價值等于計稅基礎(chǔ)，不產(chǎn)生差異，無需進行所得稅會計處理。形成無形資產(chǎn)的部分：賬面價值為2800萬元，將來可扣除的金額，即計稅基礎(chǔ)為(2800150%)4200萬元，賬面價值與計稅基礎(chǔ)之間的差額1400萬元，在將來期間會減削企業(yè)應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交所得稅。

2.運用壽命不確定的無形資產(chǎn)

【例2】乙企業(yè)取得一項無形資產(chǎn)，其取得的成本為500萬元，因無法合理估量該項無形資產(chǎn)的運用壽命，那么將其視為運用壽命不確定的無形資產(chǎn)，按規(guī)定應(yīng)不予以攤銷，但所得稅法規(guī)定按不短于10年的期限平均攤銷。在無形資產(chǎn)取得一年以后，會計處理如下：由于會計準那么規(guī)定，該無形資產(chǎn)的成本不能攤銷，故1年后其賬面價值仍為500萬元;而所得稅法規(guī)定應(yīng)按10年期限平均攤銷，故1年后其計稅基礎(chǔ)為(500-500/10)450萬元，計稅基礎(chǔ)450萬元與賬面價值500萬元之間的差額，在以后期間會增加企業(yè)的應(yīng)納稅所得額，導(dǎo)致應(yīng)交所得稅的增加。

3.計提無形資產(chǎn)減值預(yù)備的狀況

【例3】某項無形資產(chǎn)取得成本為200萬元，運用壽命為10年，按直線法攤銷成本，與所得稅法的規(guī)定全都。取得該項無形資產(chǎn)2年后，提取了10萬元的減值預(yù)備，會計處理如下：根據(jù)會計準那么的規(guī)定，取得該項無形資產(chǎn)2年后，其賬面價值應(yīng)為(200-200/102-10)150萬元;根據(jù)稅法規(guī)定，不