成本與管理會計學(xué) 課件 第1、2章 概論、成本的分類

成本與管理會計學(xué)（第四版）

第一章概論目錄CONTENTS01中西方成本與管理會計的形成與發(fā)展02成本與管理會計的基本理論03成本管理的循環(huán)與規(guī)劃01中西方成本與管理會計的形成和發(fā)展1.1.1西方成本與管理會計的形成與發(fā)展1、以成本核算為基本特征的成本會計社會經(jīng)濟發(fā)展特征經(jīng)濟理論發(fā)展成本與管理會計發(fā)展企業(yè)的盈利增長點在于增加產(chǎn)量，只要價格高于成本，生產(chǎn)出來的產(chǎn)品就能銷售出去，從而獲得利潤。因此企業(yè)管理著重于考慮企業(yè)是否能夠盈利，收入是否能夠彌補支出。僅限于對生產(chǎn)過程中的生產(chǎn)消耗進行系統(tǒng)的匯集和計算，用于確定產(chǎn)品成本和銷售成本，而成本控制的目的也僅在于根據(jù)利用會計方法計算企業(yè)盈虧和評估資產(chǎn)價值。隨著英國產(chǎn)業(yè)革命完成，用機器代替了手工勞動，用工廠制代替了手工工場；企業(yè)規(guī)模逐漸擴大，出現(xiàn)了競爭，生產(chǎn)成本得到普遍重視。社會經(jīng)濟發(fā)展特征經(jīng)濟理論發(fā)展成本與管理會計發(fā)展官僚學(xué)派：企業(yè)有正式的、機械性的組織機構(gòu)科學(xué)管理學(xué)派：旨在解決如何提高生產(chǎn)效率和工作效率行政管理學(xué)派：注重組織內(nèi)較高一級的管理問題標準成本：使成本計算由事后的計算和利用轉(zhuǎn)為事前的計算和利用預(yù)算控制：將標準成本以預(yù)算形式表現(xiàn)出來，據(jù)以控制費用的發(fā)生差異分析：對脫離標準的差異進行分析，查明原因及責(zé)任社會化大生產(chǎn)程度提高，競爭激烈企業(yè)的生存和發(fā)展不僅取決于產(chǎn)量的增長,更取決于成本的高低要求企業(yè)加強內(nèi)部管理,提高生產(chǎn)效率1.1.1西方成本與管理會計的形成與發(fā)展2、以生產(chǎn)過程控制為基本特征的標準成本管理社會經(jīng)濟發(fā)展特征經(jīng)濟理論發(fā)展成本與管理會計發(fā)展行為科學(xué)：旨在創(chuàng)造一種適當?shù)募顧C制，激勵人們確定行為準則系統(tǒng)理論：對于不同的環(huán)境而言,沒有一種最佳的組織結(jié)構(gòu)可以通用決策理論：“目標排列”思想標準成本：強化及發(fā)展管理控制職能責(zé)任會計：將行為科學(xué)的理論與管理控制的理論結(jié)合起來開始行使預(yù)測、決策職能重視對市場的調(diào)查研究，加強生產(chǎn)經(jīng)營的預(yù)測和決策工作從重視單一品種大批量生產(chǎn)轉(zhuǎn)向按顧客要求進行多品種小批量生產(chǎn)，廣泛推行職能管理，調(diào)動職工的主觀能動性計算機技術(shù)迅速發(fā)展，強化日?？刂疲Ｕ狭炕芾?.1.1西方成本與管理會計的形成與發(fā)展3、以預(yù)測、決策為基本特征的管理會計社會經(jīng)濟發(fā)展特征經(jīng)濟理論發(fā)展戰(zhàn)略管理會計產(chǎn)生戰(zhàn)略管理價值鏈分析SWOT分析戰(zhàn)略成本管理競爭要求企業(yè)進行“顧客化生產(chǎn)”科學(xué)技術(shù)的發(fā)展為“顧客化生產(chǎn)”提供了可能1.1.1西方成本與管理會計的形成與發(fā)展4、以重視競爭優(yōu)勢為基本特征的戰(zhàn)略管理會計戰(zhàn)略管理流程戰(zhàn)略管理是管理者在確立企業(yè)長期目標,綜合分析內(nèi)外相關(guān)影響因素的基礎(chǔ)上,制定達到目標的戰(zhàn)略,并執(zhí)行和控制整個戰(zhàn)略的實施過程。外部環(huán)境分析內(nèi)部環(huán)境分析戰(zhàn)略制定戰(zhàn)略實施戰(zhàn)略評價和控制A縱向價值鏈①產(chǎn)業(yè)進入和產(chǎn)業(yè)退出的決策②縱向整合的決策BC價值鏈分析框架橫向價值鏈①確定與競爭對手的差異②確定取得相對競爭優(yōu)勢的戰(zhàn)略內(nèi)部價值鏈①基本職能活動②人力資源管理活動③生產(chǎn)經(jīng)營活動價值鏈分析SWOT分析S-strength（強勢）W-weakness（弱勢）O-opportunity（機會）T-threat（威脅）大量機會大量機會大量機會大量機會防御戰(zhàn)略（3）發(fā)展戰(zhàn)略（1）退出戰(zhàn)略（4）分散戰(zhàn)略（2）社會經(jīng)濟發(fā)展特征新技術(shù)廣泛應(yīng)用成本與管理會計發(fā)展人工智能、區(qū)塊鏈、云計算、大數(shù)據(jù)等新技術(shù)的廣泛應(yīng)用推動業(yè)財融合激勵員工的學(xué)習(xí)能力構(gòu)建企業(yè)人力資源戰(zhàn)略科學(xué)技術(shù)的迅猛發(fā)展改變?nèi)祟惿鐣F(xiàn)有的生產(chǎn)模式和管理思維人工智能技術(shù)的強悍功能為商業(yè)和民生同時帶來了機遇和風(fēng)險，人類將被智慧機器取代1.1.1西方成本與管理會計的形成與發(fā)展5、以業(yè)財融合為基本特征的成本與管理會計1.1.2中國成本與管理會計的發(fā)展1、成本與管理會計的引進潘序倫：將復(fù)試簿記方法和理論引入中國；創(chuàng)辦了中國第一家會計師事務(wù)所——立信會計師事務(wù)所趙錫禹：最早介紹西方現(xiàn)代會計理論的學(xué)者2、成本與管理會計的教學(xué)與研究在現(xiàn)代會計引入中國后，其本土化以及創(chuàng)新的發(fā)展中，婁爾行、楊紀琬、閻達五、葛家澍、余緒纓、賀南軒等著名學(xué)者極大地推進了中國成本與管理會計的教學(xué)與研究。

3、成本與管理會計的實踐社會主義企業(yè)精神的塑造成本管理的演進和升華基于業(yè)財融化的成本與管理會計的系統(tǒng)實踐

4、成本與管理會計的系統(tǒng)研究與體系建設(shè)專業(yè)研究會的成立與運行，促進了成本與管理會計理論和實踐的結(jié)合國家政策法規(guī)的頒布和執(zhí)行，規(guī)范了成本與管理會計活動，完善了成本與管理會計方法管理會計體系的建設(shè)，促進了中國成本與管理會計的繁榮發(fā)展

02成本與管理會計的基本理論1.2.1成本與管理會計的對象本質(zhì)1

是企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動管理體現(xiàn)經(jīng)濟效益2是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動中的價值活動實踐角度3成本與管理會計的對象具有復(fù)合性的特點。一方面強調(diào)加強作業(yè)管理；另一方面強調(diào)加強價值管理。

某公司位于北京密云縣的密云水庫，邀請孫教授講授一天的EVA課程，公司派車接送（如圖1-4所示）。車輛購置總成本為45萬元，可以使用10年，期滿無殘值。車輛每年運行成本(包括車輛檢驗費用、保險費用、日常維修費用等)為10萬元，但不包括燃油、過路費和司機工資（司機每月工資8000元）。從密云到大紅門，單程100千米。車輛每百千米油耗7升，每升燃油成本為8元。過路費每千米0.5元。

請基于下列情況進行決策：1.密云5.密云2.北京大紅門3.密云4.北京黃莊

（1）司機全程走高速公路完成一天的接送成本是多少？

（2）如果孫教授自己開車全程走高速公路，公司給予每天250元補貼，公司的成本是多少？

（3）如果司機接送，孫教授在車里時走高速公路，不在車中走國道，而在完成任務(wù)的情況下可以按節(jié)約費用的40%給予司機獎勵，公司的成本是多少？1.2.2成本的功能財務(wù)成本的功能1

財務(wù)成本計算的完整性財務(wù)成本計算的科學(xué)性管理成本的功能2成本效益原則不同目的，不同成本成本功能或管理成本和費用比較得失收入或收益

資源消耗管理計算成本效益分析計算損益、確定價值事前預(yù)測事中控制事后分析事后考核

資源重置231.2.3成本與管理會計的任務(wù)正確計算成本,為管理和決策提供成本信息科學(xué)評價和估值,參與企業(yè)的經(jīng)營管理03成本管理的循環(huán)與規(guī)劃1.3.1成本規(guī)劃成本規(guī)劃是基于成本管理戰(zhàn)略對成本管理工作的策劃,是對成本管理工作的總體把握,旨在為具體的成本管理提供戰(zhàn)略思路和方法設(shè)計。成本規(guī)劃是根據(jù)企業(yè)的競爭戰(zhàn)略和所處的經(jīng)濟環(huán)境制定的,內(nèi)容主要包括:確定成本管理的重點,規(guī)劃控制成本的戰(zhàn)略途徑,提出成本計算的精度要求,以及確定業(yè)績評價的目的和標準。1.3.2成本控制成本控制是利用成本規(guī)劃提供的基本依據(jù)和數(shù)據(jù),采取經(jīng)濟、技術(shù)和組織等手段實現(xiàn)成本降低或成本改善目的的一系列活動。成本控制應(yīng)在成本規(guī)劃確定的戰(zhàn)略控制途徑的基礎(chǔ)上進行。戰(zhàn)略控制途徑主要有兩種:強化控制成本動因和重新構(gòu)建企業(yè)價值鏈。強化控制成本動因需要尋找關(guān)鍵的成本變動原因,并選擇對應(yīng)的成本控制方法;重新構(gòu)建企業(yè)價值鏈則需要對影響成本較大的價值鏈環(huán)節(jié)做出改進或完善。1.3.3成本計算1.3.4業(yè)績考核1、企業(yè)經(jīng)營與價值管理的關(guān)系對你學(xué)習(xí)和掌握成本與管理會計有哪些幫助?2、經(jīng)濟理論對成本與管理會計的產(chǎn)生和發(fā)展有哪些重要影響?你從中得到了什么啟示?3、科學(xué)管理理論對成本與管理會計有哪些重要影響?這些影響在成本與管理會計的不同發(fā)展階段是如何表現(xiàn)的?4、如何理解成本與管理會計對象的復(fù)合性?復(fù)合性表現(xiàn)在哪些成本與管理會計內(nèi)容和方法上?請舉例說明。思考題5、成本與管理會計系統(tǒng)有必要既提供財務(wù)信息有提供非財務(wù)信息嗎？請解釋說明。6、成本與管理會計與財務(wù)會計在管理中能否結(jié)合應(yīng)用?請列舉一些事例予以說明。7、成本的功能是什么？對理解和掌握成本與管理會計有何幫助？8、請說明成本規(guī)劃、成本控制、成本計算、業(yè)績考核之間的關(guān)系。練習(xí)題

1.甲企業(yè)1月1日實現(xiàn)銷售收入1億元，銷售成本7000萬元，所得稅稅率25%，該筆銷售使得企業(yè)稅后利潤增加2250萬元。

要求：（1）從財務(wù)會計角度看，這樣的結(jié)果好不好？（2）從財務(wù)管理角度看，1月1日實現(xiàn)銷售收入1億元與12月31日流入現(xiàn)金1億元，結(jié)果一樣嗎？這種不一致會給企業(yè)帶來什么影響？（3）從管理會計角度看，如果1月1日實現(xiàn)銷售收入1億元，而在12月31日流入現(xiàn)金1億元，怎么做才能增加價值？

2.2018年2月23日,中國保監(jiān)會宣布:安邦保險集團股份有限公司(以下簡稱安邦集團)原董事長、總經(jīng)理吳小暉因涉嫌經(jīng)濟犯罪,被依法提起公訴。鑒于安邦集團存在違反法律法規(guī)的經(jīng)營行為,可能嚴重危及公司償付能力,決定于2018年2月23日起,對安邦集團實施接管,接管期限一年。2004年安邦以銷售汽車保險起家,初始注冊資本只有5億元。安邦保險集團官方網(wǎng)站顯示,2009年安邦財產(chǎn)保險股份有限公司注冊資本變更為51億元。2014年安邦保險集團注冊資本擴充至619億元。經(jīng)過短短12年發(fā)展,2016年末總資產(chǎn)達到2萬億左右,在全球聘用員工3萬多名,擁有超過3500萬客戶和遍布全球的服務(wù)網(wǎng)絡(luò)。手握財險、壽險、健康險、養(yǎng)老險、銀行、金融租賃、資管牌照的安邦,千金一擲,買遍全球,在股市、匯市、銀行等金融界呼風(fēng)喚雨,構(gòu)筑成一個龐大的金融帝國。

要求:通過對公開資料的收集和分析,你認為:(1)從財務(wù)管理角度看,安邦集團是通過什么方法實現(xiàn)瘋狂擴張的?它對安邦集團會產(chǎn)生什么影響?(2)從財務(wù)會計角度看,會計政策的選擇是如何影響賬務(wù)處理及報表編制,并對安邦集團的瘋狂擴張起到推波助瀾的作用?(3)從管理會計角度看,如何才能加強對諸如安邦集團、海航集團等的監(jiān)管,保障企業(yè)的健康發(fā)展及資本市場的有效運行?謝謝！成本與管理會計學(xué)（第四版）第二章成本的分類目錄CONTENTS01財務(wù)成本的基本分類02管理成本的基本分類01CHAPTER財務(wù)成本的基本分類2.1.1按經(jīng)濟用途分類制造成本非制造成本按經(jīng)濟用途分類分類結(jié)果主要用來確定存貨成本和期間損益，滿足對外財務(wù)報告的需要。直接材料在制造過程中直接用以構(gòu)成產(chǎn)品主要實體的各種材料成本直接人工直接生產(chǎn)產(chǎn)品的人工成本，包括薪金、工資和其他福利成本。制造費用包括三種類型，一是間接材料，二是間接人工，三是其他制造費用。制造成本生產(chǎn)方式的改變和改進對上述直接人工、直接材料和制造費用的劃分或三者的構(gòu)成有直接的影響。如生產(chǎn)的自動化水平的提高會導(dǎo)致上述意義上的制造費用在生產(chǎn)成本總量中所占的比重增大。非制造成本銷售成本管理成本財務(wù)成本成本制造成本非制造成本直接材料直接人工制造費用加工成本直接成本非直接成本成本發(fā)生時即可確認直接計入某成本計算對象的成本成本發(fā)生時不能確認直接計入某成本計算對象成本而需要按照某種標準在各成本計算對象之間分配的成本按與特定成本計算對象的關(guān)系分類2.1.2按與特定成本計算對象的關(guān)系分類在此特定成本計算對象可以是產(chǎn)品、步驟、批別，也可以是責(zé)任單位或作業(yè)。分類結(jié)果主要用來確定特定成本計算對象的成本，滿足對外財務(wù)報告及內(nèi)部經(jīng)營管理的需要。產(chǎn)品成本期間費用按成本與收入相配合的時間分類分類結(jié)果主要用來滿足對外財務(wù)報告的需要。2.1.3按成本與收入相配合的時間分類產(chǎn)品成本是與產(chǎn)品生產(chǎn)直接相關(guān)（如前述制造成本中的直接材料、直接人工和制造費用）而與會計期間無關(guān)的成本，該項成本隨產(chǎn)品完工而表現(xiàn)為產(chǎn)成品成本（未完工部分表現(xiàn)為在產(chǎn)品成本），隨產(chǎn)品銷售而表現(xiàn)為銷售成本（未銷售部分表現(xiàn)為期末庫存產(chǎn)品成本）；期間費用則是與一定會計期間相關(guān)（如前述非制造成本中的銷售費用、管理費用和財務(wù)費用）而與產(chǎn)品生產(chǎn)無直接關(guān)系的成本，因而在財務(wù)上直接一次計入當期損益。分類結(jié)果主要用來滿足對外財務(wù)報告和管理的需要。按反映成本計算對象的結(jié)果分類總成本單位成本2.1.4按反映成本計算對象的結(jié)果分類總成本是企業(yè)在生產(chǎn)某種產(chǎn)品過程中所發(fā)生的各項費用總和。單位成本是指企業(yè)生產(chǎn)單位產(chǎn)品而發(fā)生的平均耗費，通常通過總成本除以總產(chǎn)量加以計算獲得。

以上分類最終形成資產(chǎn)負債表中存貨的價值及利潤表中成本和費用的數(shù)值，從而滿足財務(wù)報表對外報告、業(yè)績評價的需要。02CHAPTER管理成本的基本分類2.2.1按成本性態(tài)分類按成本性態(tài)分類成本性態(tài)是指成本總額對業(yè)務(wù)總量(產(chǎn)量或銷售量)的依存關(guān)系。成本按性態(tài)分類探尋成本變動的原因一般性的成本動因Y=成本總額

X=成本動因—業(yè)務(wù)量固定成本變動成本混合成本固定成本單位產(chǎn)品所負擔(dān)的固定成本與產(chǎn)量成反比關(guān)系特點：業(yè)務(wù)量增多會攤薄固定成本!固定成本總額函數(shù)：Y=C，是一條水平線。是指成本總額在一定期間和一定業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)，不隨業(yè)務(wù)量變動，而保持不變的成本。酌量性固定成本技術(shù)開發(fā)費廣告費職工教育培訓(xùn)經(jīng)費酌量性固定成本是指管理當局的決策可以改變其支出數(shù)額的固定成本。基本特征是絕對額的大小直接由企業(yè)管理當局根據(jù)企業(yè)的經(jīng)營狀況而作出的判斷。酌量性固定成本高級管理人員的工資質(zhì)量檢測成本廠房及機器設(shè)備的購買成本和折舊費物業(yè)費約束性固定成本是指管理當局在一定時期內(nèi)，無法改變其支出數(shù)額的固定成本。由于其與企業(yè)的經(jīng)營能力相關(guān)，又被稱作“經(jīng)營能力成本”。企業(yè)的經(jīng)營能力一旦形成，短期內(nèi)難以改變，即使經(jīng)營暫時中斷，該項固定成本仍將維持不變。變動成本單位產(chǎn)品所負擔(dān)的變動成本在一定范圍內(nèi)不變?nèi)缰苯硬牧腺M、產(chǎn)品包裝費、按件計酬的工人工資、推銷傭金以及按加工量計算的固定資產(chǎn)折舊費等。

變動成本總額函數(shù)：y=kX，k是單位變動成本，常數(shù)，X代表業(yè)務(wù)量是指成本總額在一定的期間和一定業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)，隨業(yè)務(wù)量變動而成正比例變動的成本。實例直接人工直接材料推銷傭金支付給電視臺的廣告費總部人員工資固定資產(chǎn)折舊分析：區(qū)分成本類型是指企業(yè)管理當局的決策無法改變其支出數(shù)額的變動成本。這類成本通常表現(xiàn)為企業(yè)所生產(chǎn)產(chǎn)品的直接物耗成本，以直接材料成本最為典型。酌量性變動成本約束性變動成本是指企業(yè)管理當局的決策可以改變其支出數(shù)額的變動成本。如按產(chǎn)量計酬的工人薪金、按銷售收入的一定比例計算的銷售傭金等?；旌铣杀荆憾鄶?shù)成本是以混合成本的形式存在的，需要將其進一步分解為固定成本和變動成本兩部分。

半變動成本半固定成本延伸變動成本半變動成本企業(yè)的公用事業(yè)費,如電費、水費、電話費等均屬半變動成本。半固定成本

企業(yè)化驗員、質(zhì)檢員的工資,受開工班次影響的設(shè)備動力費,按訂單進行批量生產(chǎn)并按開機次數(shù)計算的聯(lián)動設(shè)備的折舊費等,均屬于這種成本。延伸變動成本

企業(yè)員工的加班工資,零部件的熱處理費用等,均屬于這種成本。高低點法工程分析法混合成本的分解散布圖法賬戶分析法可控成本不可控成本可控成本應(yīng)同時符合以下三個條件：①責(zé)任中心或責(zé)任者通過一定方式事先了解將要發(fā)生的成本；②責(zé)任中心或責(zé)任者能夠?qū)Τ杀具M行有效計量；③責(zé)任中