會計基礎(chǔ)與應(yīng)用課件：會計要素與賬戶

第二節(jié)會計科目和賬戶第一節(jié)會計要素和會計等式會計要素和賬戶一、會計要素●●●●●會計對象會計要素會計要素就是根據(jù)交易或事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)特征所確定的會計對象的基本分類，是會計核算對象的具體化。資金運(yùn)動第一節(jié)會計要素和會計等式第一節(jié)會計要素和會計等式會計要素反映企業(yè)財務(wù)狀況的會計要素反映企業(yè)經(jīng)營成果的會計要素資產(chǎn)負(fù)債所有者權(quán)益收入費(fèi)用利潤●●●●●第一節(jié)會計要素和會計等式資產(chǎn)特征由過去的交易或事項(xiàng)形成的為企業(yè)所擁有或者控制預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益●●●●●資產(chǎn)是指企業(yè)過去的交易或者事項(xiàng)形成的、由企業(yè)擁有或者控制的、預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的資源。資產(chǎn)分類流動資產(chǎn)非流動資產(chǎn)按其流動性企業(yè)在一年內(nèi)或者超過一年的一個正常營業(yè)周期內(nèi)變現(xiàn)、出售或耗用的，或者主要為交易目的而持有的資產(chǎn)流動資產(chǎn)以外的資產(chǎn)第一節(jié)會計要素和會計等式負(fù)債特征由過去的交易或者事項(xiàng)形成的現(xiàn)時義務(wù)負(fù)債的清償預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)●●●●●負(fù)債是指企業(yè)過去的交易或者事項(xiàng)形成的、預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的現(xiàn)時義務(wù)。

負(fù)債的分類流動負(fù)債非流動負(fù)債按其流動性將在一年或者超過一年的一個正常營業(yè)周期內(nèi)清償?shù)?，或者主要為交易目的而持有的債?wù)流動負(fù)債以外的負(fù)債第一節(jié)會計要素和會計等式所有者權(quán)益特征所有者權(quán)益分類除非發(fā)生減資、清算或分派現(xiàn)金股利，企業(yè)不需要償還所有者權(quán)益。

企業(yè)清算時,所有者權(quán)益置于債權(quán)人權(quán)益之后所有者憑借所有者權(quán)益有權(quán)參與企業(yè)管理和利潤分配。實(shí)收資本資本公積盈余公積未分配利潤●●●●●所有者權(quán)益是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后由所有者享有的剩余權(quán)益。又稱為凈資產(chǎn)。

第一節(jié)會計要素和會計等式收入特征收入分類是從企業(yè)的日?；顒又挟a(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益的總流入，而不是從偶發(fā)的交易或事項(xiàng)中產(chǎn)生的會導(dǎo)致所有者權(quán)益的增加，但與所有者投入資本無關(guān)主營業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入按經(jīng)營業(yè)務(wù)主次●●●●●收入是指企業(yè)在日?；顒又行纬傻?、會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入

費(fèi)用是指企業(yè)在日?；顒又邪l(fā)生的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。第一節(jié)會計要素和會計等式費(fèi)用特征是從企業(yè)的日常活動中發(fā)生經(jīng)濟(jì)利益的總流出，而不是從偶發(fā)的交易或事項(xiàng)中產(chǎn)生會導(dǎo)致企業(yè)所有者權(quán)益的減少，但與向所有者分配利潤無關(guān)費(fèi)用期間費(fèi)用直接人工制造費(fèi)用直接材料管理費(fèi)用財務(wù)費(fèi)用銷售費(fèi)用●●●●●生產(chǎn)成本第一節(jié)會計要素和會計等式利潤是指企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果，包括收入減去費(fèi)用后的凈額、直接計入當(dāng)期利潤的利得和損失等。

第一節(jié)會計要素和會計等式利潤營業(yè)利潤利潤總額凈利潤●●●●●是指企業(yè)在銷售商品、提供勞務(wù)等日常活動中所產(chǎn)生的利潤營業(yè)利潤加上營業(yè)外收入，減去營業(yè)外支出后的數(shù)額利潤總額減去所得稅費(fèi)用后的數(shù)額一、會計等式（一）會計等式概述第一節(jié)會計要素和會計等式●●●●●表明各會計要素之間內(nèi)在聯(lián)系的數(shù)學(xué)表達(dá)式會計等式定義資產(chǎn)資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益+（收入一費(fèi)用）收入—費(fèi)用=利潤資產(chǎn)≡負(fù)債+所有者權(quán)益(1)3月2日,投資者A、B投資100000元成立佳諾公司。資產(chǎn)、所有者權(quán)益同增(2)3月4日,公司從銀行取得借款10000元,存入存款帳戶。資產(chǎn)、負(fù)債同增(3)3月10日,公司以銀行存款2000元償還前銀行借款。資產(chǎn)、負(fù)債同減(4)3月10日,A抽回對佳諾公司的投資20000元，佳諾公司以銀行存款支付。資產(chǎn)、所有者權(quán)益同減(二)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)對會計等式的影響(9)6月12日,A將對佳諾公司的投資20000元轉(zhuǎn)讓給B公司。(8)從銀行借款40000元，期限1個月，此款直接償還企業(yè)所欠購貨款。負(fù)債類項(xiàng)目一增一減(6)經(jīng)研究決定向投資者發(fā)放股利1000元。負(fù)債增加，所有者權(quán)益減少所有者權(quán)益類項(xiàng)目一增一減(7)6月11日公司用銀行存款購買圖書，價值6000元,已驗(yàn)收入庫。資產(chǎn)類項(xiàng)目一增一減(5)6月10日,A代佳諾公司償還5000元銀行借款，作為追加投資。負(fù)債減少，所有者權(quán)益增加結(jié)論每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，必會引起會計等式中會計要素的變化。但是無論怎樣變化都不會破壞會計等式的平衡關(guān)系，會計等式兩端的金額永遠(yuǎn)保持相等。第二節(jié)會計科目和賬戶（一）會計科目的概念是對會計要素的具體內(nèi)容進(jìn)行再分類的項(xiàng)目名稱或細(xì)分類目，每一個會計科目都有明確的含義。通過設(shè)置會計科目，對會計要素的具體內(nèi)容進(jìn)行科學(xué)的分類，可以為會計信息使用者提供更加科學(xué)、詳細(xì)的分類指標(biāo)體系。設(shè)置會計科目是一種重要的會計核算方法，它決定著賬戶的開設(shè)和報表結(jié)構(gòu)的設(shè)計，是一種基本的會計核算方法。會計科目會計要素資金運(yùn)動一、會計科目（二）會計科目的分類1.按會計要素反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容不同分類

會計科目按會計要素反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容不同，可以分為資產(chǎn)類、負(fù)債類、所有者權(quán)益類、收入類和費(fèi)用類等會計科目。第二節(jié)會計科目和賬戶（1）資產(chǎn)類資產(chǎn)類的會計科目按其流動性可以分為兩類：一類是反映流動資產(chǎn)的科目，如“銀行存款”、“交易性金融資產(chǎn)”、“原材料”、“庫存商品”、“應(yīng)收賬款”和“其他應(yīng)收款”等科目；另一類是反映非流動資產(chǎn)的科目，如“長期股權(quán)投資”、“固定資產(chǎn)”和“累計折舊”科目。

流動資產(chǎn)是指在一個正常的營業(yè)周期內(nèi)變現(xiàn)、出售或耗用的資產(chǎn)。第二節(jié)會計科目和賬戶貨幣資金是指企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中處于貨幣形態(tài)的資產(chǎn)，包括庫存現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金。資產(chǎn)負(fù)債表上的“貨幣資金”項(xiàng)目，需根據(jù)“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“其他貨幣資金”三個總賬科目的期末余額的合計數(shù)填列。

庫存現(xiàn)金是指企業(yè)存放在企業(yè)財會部門、由出納人員經(jīng)管的貨幣，包括人民幣現(xiàn)金和外幣現(xiàn)金。銀行存款是指企業(yè)存放在銀行或其他金融機(jī)構(gòu)的貨幣資金，包括人民幣存款和外幣存款。

其他貨幣資金是指企業(yè)除庫存現(xiàn)金、銀行存款以外的各種貨幣資金，主要包括外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、信用證保證金存款、信用卡存款和存出投資款等。交易性金融資產(chǎn)主要是指企業(yè)為了近期內(nèi)出售而持有的金融資產(chǎn)。取得交易性金融資產(chǎn)的主要目的是為了近期內(nèi)出售，以獲取價差，凡基于上述目的而持有的股票、債券、基金等，都應(yīng)確認(rèn)為交易性金融資產(chǎn)。應(yīng)收票據(jù)是指企業(yè)因銷售商品或提供勞務(wù)而收到的商業(yè)匯票。

【知識鏈接】商業(yè)匯票商業(yè)匯票是出票人簽發(fā)的，委托付款人在指定日期無條件支付確定的金額給收款人或者持票人的票據(jù)。按其承兌人的不同，可將商業(yè)匯票分為商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票。商業(yè)承兌匯票是指由收款人簽發(fā)，經(jīng)付款人承兌，或由付款人簽發(fā)并承兌的票據(jù)；銀行承兌匯票則是指由收款人或承兌申請人簽發(fā)，并由承兌申請人向其開戶銀行申請，經(jīng)銀行審查同意承兌的票據(jù)。應(yīng)收賬款指企業(yè)因銷售商品、產(chǎn)品或提供勞務(wù)等原因，向購貨單位或接受勞務(wù)的客戶應(yīng)收而未收的款項(xiàng)，包括買價、增值稅款及代購貨單位墊付的包裝費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)等。資產(chǎn)負(fù)債表上的“應(yīng)收賬款”項(xiàng)目，應(yīng)根據(jù)“應(yīng)收賬款”科目余額減去“壞賬準(zhǔn)備”科目余額后的凈額填列。壞賬，是指企業(yè)無法收回或收回的可能性極小的應(yīng)收賬款。企業(yè)按期估計可能產(chǎn)生的壞賬損失，形成企業(yè)的壞賬準(zhǔn)備。預(yù)付賬款是企業(yè)按照購貨合同的規(guī)定預(yù)付給供貨企業(yè)的貨款，如預(yù)付的材料款、商品采購貨款等。存貨，是指企業(yè)在日常活動中持有以備出售的產(chǎn)成品或商品、處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過程或提供勞務(wù)過程中耗用的材料和物料等。資產(chǎn)負(fù)債表上列示的存貨包括原材料、在產(chǎn)品、自制半成品、產(chǎn)成品和周轉(zhuǎn)材料。

非流動資產(chǎn)是指流動資產(chǎn)以外的資產(chǎn)，主要包括長期股權(quán)投資、投資性房地產(chǎn)、固定資產(chǎn)、在建工程、無形資產(chǎn)、長期待攤費(fèi)用、可供出售金融資產(chǎn)、持有至到期投資、長期應(yīng)收款等。

長期股權(quán)投資是指通過投資取得被投資單位的股份。企業(yè)對其他單位進(jìn)行股權(quán)投資的主要目的是通過長期持有股權(quán)投資來控制被投資單位，或?qū)Ρ煌顿Y單位施加重大影響，或?yàn)榱伺c被投資單位建立密切關(guān)系，來分散經(jīng)營風(fēng)險。固定資產(chǎn)是指為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有的，使用壽命超過一個會計年度的有形資產(chǎn)，如企業(yè)的生產(chǎn)設(shè)備、運(yùn)輸設(shè)備、廠房。無形資產(chǎn)是企業(yè)擁有或控制的、沒有實(shí)物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)。主要包括專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、經(jīng)營特許權(quán)和土地使用權(quán)等。（2）負(fù)債類負(fù)債類的會計科目按其流動性質(zhì)可以分為兩類：一類是反映流動負(fù)債的科目，如“短期借款”、“應(yīng)付賬款”、“預(yù)收賬款”、“應(yīng)付職工薪酬”、“應(yīng)交稅費(fèi)”等會計科目；另一類是反映長期負(fù)債的科目，如“長期借款”和“應(yīng)付債券”等。第二節(jié)會計科目和賬戶流動負(fù)債是指企業(yè)在一年內(nèi)或者超過一年的一個營業(yè)周期內(nèi)需要償還的債務(wù)，包括短期借款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅費(fèi)和其他應(yīng)付款等。

短期借款是指企業(yè)向銀行或者其他金融機(jī)構(gòu)借入的期限在一年以下（含一年）的各種借款，企業(yè)借入短期借款通常是為了滿足正常的生產(chǎn)經(jīng)營需要，如經(jīng)營周轉(zhuǎn)借款、臨時借款，企業(yè)必須按期償還借款的本金和利息。應(yīng)付票據(jù)是由出票人出票，委托付款人在指定日期無條件支付確定的金額給收款人或持票人的票據(jù)，作為委托付款人允諾在一定時期內(nèi)支付一定款額的書面憑證。在我國，應(yīng)付票據(jù)是用來核算企業(yè)在商品購銷活動中由于采用商業(yè)匯票結(jié)算方式而發(fā)生的、用來明確債權(quán)債務(wù)關(guān)系、具有法律效果的商業(yè)匯票。商業(yè)匯票包括商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票，付款期限一般不超過6個月。應(yīng)付賬款是指企業(yè)因購買材料、商品或者接受勞務(wù)供應(yīng)等經(jīng)營活動產(chǎn)生的應(yīng)付而未付的款項(xiàng)。包括企業(yè)因購買材料、商品等需支付的合同價款、應(yīng)支付的增值稅和應(yīng)負(fù)擔(dān)的運(yùn)雜費(fèi)等。應(yīng)付賬款可以設(shè)置折扣期限、折扣比例等信用條件，目的是為了促進(jìn)買方企業(yè)按期付款或提前付款。例如，“2/10、n/30”是指買方企業(yè)如從購貨發(fā)票日算起10天內(nèi)付款，可以按發(fā)票金額享受2％的購貨折扣，這10天被稱為折扣期限。預(yù)收賬款是企業(yè)按照合同規(guī)定或交易雙方的約定，向購買單位或接受勞務(wù)的單位在未發(fā)出商品或提供勞務(wù)時預(yù)收的款項(xiàng)。應(yīng)付職工薪酬是指企業(yè)根據(jù)有關(guān)規(guī)定應(yīng)付給職工的各種薪酬，包括職工工資、獎金、津貼和補(bǔ)貼，職工福利費(fèi)，醫(yī)療、養(yǎng)老、失業(yè)、工傷、生育等社會保險，住房公積金，工會經(jīng)費(fèi)，職工教育經(jīng)費(fèi)，非貨幣性福利等因職工提供服務(wù)而產(chǎn)生的費(fèi)用。

應(yīng)交稅費(fèi)是指根據(jù)現(xiàn)行稅法規(guī)定，企業(yè)應(yīng)交納的各種稅費(fèi)包括增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅、所得稅、資源稅、土地增值稅、土地使用稅、房產(chǎn)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、車船使用稅、教育費(fèi)附加等。應(yīng)付股利是指企業(yè)股東大會或類似機(jī)構(gòu)審議批準(zhǔn)的利潤分配方案確定分配給投資者的現(xiàn)金股利或利潤。長期借款是指企業(yè)向銀行或者其他金融機(jī)構(gòu)借入的期限在一年以上（不含一年）的各項(xiàng)借款。應(yīng)付債券是指企業(yè)為籌集長期資金而發(fā)行債券形成的一項(xiàng)負(fù)債，它是企業(yè)籌集長期資金的一種重要渠道。債券是企業(yè)為籌集長期資金而發(fā)行的一種具有長期借款性質(zhì)的書面證明，約定在一定期限內(nèi)還本付息的一種書面承諾。（3）所有者權(quán)益類反映企業(yè)資本金的“實(shí)收資本”和“資本公積”科目，以及“盈余公積”、“利潤分配”和“本年利潤”科目都屬于所有者權(quán)益類會計科目。第二節(jié)會計科目和賬戶實(shí)收資本是指投資者按照企業(yè)章程、合同或協(xié)議的約定實(shí)際投入資產(chǎn)的價值，是企業(yè)注冊登記的法定資本總額的來源，是所有者權(quán)益的重要組成部分，是企業(yè)設(shè)立的必備條件，也是企業(yè)從事正常生產(chǎn)經(jīng)營活動必須的基本資金。

資本公積包括資本（或股本）溢價、直接計入所有者權(quán)益的利得和損失等。其中，資本（或股本）溢價是企業(yè)收到投資者的超出其在企業(yè)注冊資本（或股本）中所占份額的投資，其來源主要是溢價發(fā)行股票、投資者超額繳入資本等。盈余公積是企業(yè)按規(guī)定比例從稅后利潤中提取的資本積累。盈余公積根據(jù)其用途不同可分為：①法定盈余公積，一般按照稅后利潤的10%提取。②任意盈余公積，主要是公司制企業(yè)根據(jù)股東大會的決議提取。

未分配利潤是指企業(yè)實(shí)現(xiàn)的凈利潤中用于以后年度向投資者分配的利潤或待分配利潤，是企業(yè)所有者權(quán)益的組成部分。相對于所有者權(quán)益的其他部分來說，企業(yè)對于未分配利潤的使用分配有較大的自主權(quán)。（4）收入類收入類科目包括：反映生產(chǎn)經(jīng)營收益的“主營業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”等科目；反映利得的“營業(yè)外收入”。第二節(jié)會計科目和賬戶主營業(yè)務(wù)收入是指企業(yè)經(jīng)常性的、主要業(yè)務(wù)所實(shí)現(xiàn)的收入，可根據(jù)企業(yè)營業(yè)執(zhí)照上經(jīng)營范圍所規(guī)定的主要業(yè)務(wù)為準(zhǔn)。其他業(yè)務(wù)收入是指企業(yè)非經(jīng)常性的兼營業(yè)務(wù)所實(shí)現(xiàn)的收入，例如，工業(yè)企業(yè)對外銷售材料。營業(yè)外收入是指企業(yè)發(fā)生的與其日?；顒訜o直接關(guān)系的各項(xiàng)利得，主要包括非流動資產(chǎn)處置利得、盤盈利得、捐贈利得、非貨幣性資產(chǎn)交換利得、政府補(bǔ)助、罰款收入等。

（5）損益類損益類科目包括：“生產(chǎn)成本”和“制造費(fèi)用”等會計科目；反映生產(chǎn)經(jīng)營成本的“主營業(yè)務(wù)成本”、“其他業(yè)務(wù)成本”、“財務(wù)費(fèi)用”等科目；反映損失的“營業(yè)外支出”科目。第二節(jié)會計科目和賬戶主營業(yè)務(wù)成本是指企業(yè)確認(rèn)銷售商品、提供勞務(wù)等主營業(yè)務(wù)收入時應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的成本。企業(yè)一般在確認(rèn)銷售商品、提供勞務(wù)等主營業(yè)務(wù)收入時，或在月末，將已銷售商品、已提供勞務(wù)的成本結(jié)轉(zhuǎn)入主營業(yè)務(wù)成本。其他業(yè)務(wù)成本營業(yè)稅金及附加是指企業(yè)經(jīng)營活動應(yīng)負(fù)擔(dān)的相關(guān)稅費(fèi)，包括營業(yè)稅、消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅和教育費(fèi)附加等。銷售費(fèi)用是指企業(yè)在銷售商品和材料、提供勞務(wù)過程中發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，包括保險費(fèi)、包裝費(fèi)、展覽費(fèi)、廣告費(fèi)、商品維修費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)等以及為銷售本企業(yè)商品而專設(shè)的銷售機(jī)構(gòu)的職工薪酬、業(yè)務(wù)費(fèi)、折舊費(fèi)等經(jīng)營費(fèi)用。管理費(fèi)用是指企業(yè)為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營活動而發(fā)生的各種管理費(fèi)用，包括業(yè)務(wù)招待費(fèi)、房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、研究費(fèi)用、排污費(fèi)等。財務(wù)費(fèi)用是指企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金等而發(fā)生的籌資費(fèi)用，包括利息支出（減利息收入）、匯兌差額以及相關(guān)的手續(xù)費(fèi)、企業(yè)發(fā)生或收到的現(xiàn)金折扣等。營業(yè)外支出是指企業(yè)發(fā)生的與日常活動無直接關(guān)系的各項(xiàng)損失，主要包括盤虧損失、處置非流動性貨幣資產(chǎn)損失、債務(wù)重組損失、非常損失、公益性捐助支出、罰款支出等。所得稅費(fèi)用企業(yè)所得稅是對我國內(nèi)資企業(yè)和經(jīng)營單位的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得征收的一種稅。企業(yè)所得稅的稅率為25%的比例稅率。2.按所提供信息的詳細(xì)程度及統(tǒng)馭關(guān)系的不同分類（1）總分類科目(也稱總賬科目或一級科目)是對會計對象具體內(nèi)容進(jìn)行總括分類的會計科目。（2）明細(xì)分類科目是對總分類科目進(jìn)一步分類的會計科目。

說明：明細(xì)分類科目的設(shè)置，除會計制度有規(guī)定外，可以根據(jù)本單位經(jīng)濟(jì)管理的實(shí)際需要，由各個單位自行設(shè)置。第二節(jié)會計科目和賬戶二、賬戶（一）賬戶的概念●●●●●賬戶概念設(shè)置賬戶是會計核算的一種專門方法。

根據(jù)會計科目設(shè)置的，具有一定的格式和結(jié)構(gòu)，用來連續(xù)、系統(tǒng)地記載經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)引起的各會