會計實務：應收及預付賬款的核算

任務指導應收及預付款項的核算任務指導應收票據(jù)核算任務指導

應收票據(jù)是指企業(yè)因銷售品、提供勞務等而收到的商業(yè)匯票應收票據(jù)應收及預付款項的核算任務指導應收及預付款項的核算應收票據(jù)核算任務指導任務指導

我國《企業(yè)會計制度》規(guī)定，應收票據(jù)應當按票據(jù)的面值計價，即企業(yè)收到票據(jù)時，應按照票據(jù)的面值入賬。應收票據(jù)的計價票據(jù)到期價值=票據(jù)面值×（1+票面利率×票據(jù)期限）應收及預付款項的核算應收票據(jù)核算任務指導任務指導期限，是指票據(jù)簽發(fā)日至到期日的間隔時間。按月表示期限時，對日結(jié)算；按日表示期限時，到期日應從出票日起，按實際經(jīng)歷的天數(shù)計算，對出票日和到期日只計算其中一天。應收票據(jù)的計價計算：4月20日開出的60天的商業(yè)匯票的到期日應收及預付款項的核算應收票據(jù)核算任務指導任務指導應收票據(jù)的具體核算①不帶息應收票據(jù)的核算；②帶息應收票據(jù)的核算；③應收票據(jù)轉(zhuǎn)讓的核算；④應收票據(jù)貼現(xiàn)的核算；應收及預付款項的核算應收票據(jù)核算任務指導任務指導(1)不帶息應收票據(jù)的核算；【案例3-1】2×15年1月10日，濱華有限責任公司向乙公司銷售一批產(chǎn)品，貨款為60000元，增值稅額為10200元，收到一張不帶息3個月的商業(yè)承兌匯票，面值為70200元。買方已提取貨物。濱華有限責任公司應編制會計分錄如下：應收及預付款項的核算應收票據(jù)核算任務指導任務指導確認收入，收到票據(jù):借：應收票據(jù)70200

貸：主營業(yè)務收入60000

應交稅費--應交增值稅（銷項稅額）10200應收票據(jù)到期收回票款存入銀行:借：銀行存款70200

貸：應收票據(jù)70200

如果乙公司無力償付票款:

借：應收賬款--乙公司70200

貸：應收票據(jù)70200應收及預付款項的核算應收票據(jù)核算任務指導任務指導(2)帶息應收票據(jù)的核算；【案例3-2】2×15年4月1日，濱華有限責任公司銷售一批商品，貨款102564元，增值稅額17436元，當日收到商業(yè)承兌匯票面值120000元，利率6%，期限5個月。應收票據(jù)利息=應收票據(jù)面值×票面利率×期限應收及預付款項的核算應收票據(jù)核算任務指導任務指導根據(jù)上述資料，作會計分錄如下：4月12日收到票據(jù)時：

借：應收票據(jù)120000

貸：主營業(yè)務收人102564

應交稅費--應交增值稅（銷項稅額）174366月30日計算利息：120000×6%÷12×3＝1800（元）借：應收票據(jù)1800

貸：財務費用1800應收及預付款項的核算應收票據(jù)核算任務指導9月1日到期收到票款和利息時：

借：銀行存款123000

貸：應收票據(jù)121800

財務費用1200

應收票據(jù)核算任務指導應收及預付款項的核算任務指導(3)應收票據(jù)轉(zhuǎn)讓的核算；

企業(yè)將持有的應收票據(jù)背書轉(zhuǎn)讓，以取得所需物資時，按應計入物資成本的價值，借：材料采購（原材料、庫存商品），應交稅費--應交增值稅（進項稅額）貸：應收票據(jù)如有差額，借記或貸記“銀行存款”等科目。如為帶息商業(yè)匯票，除上述核算外，還應按尚未計提的利息，貸記“財務費用”科目。應收及預付款項的核算應收票據(jù)核算任務指導任務指導(4)應收票據(jù)貼現(xiàn)的核算；

應收票據(jù)貼現(xiàn)是指持票人因急需資金，將未到期的商業(yè)匯票背書后轉(zhuǎn)讓給銀行，銀行受理后，從票面金額中扣除按銀行的貼現(xiàn)率計算確定的貼現(xiàn)息后，將余額付給貼現(xiàn)企業(yè)的一項融資活動應收及預付款項的核算應收票據(jù)核算任務指導任務指導在貼現(xiàn)中，企業(yè)付給銀行的利息稱為貼現(xiàn)利息，銀行計算貼現(xiàn)利息的利率稱為貼現(xiàn)率，企業(yè)從銀行獲得的票據(jù)到期值扣除貼現(xiàn)利息后的貨幣收入，稱為貼現(xiàn)所得，即貼現(xiàn)凈額。應收及預付款項的核算應收票據(jù)核算任務指導任務指導

【案例3-3】濱華有限責任公司將一張180天到期，年利率為8%，面值為10000元的商業(yè)承兌匯票，向銀行申請貼現(xiàn)。該票據(jù)的出票日是2×15年6月1日，申請貼現(xiàn)日是2×15年8月30日，銀行年貼現(xiàn)率為9%，假定該貼現(xiàn)不附追索權。應收及預付款項的核算應收票據(jù)核算任務指導任務指導票據(jù)到期值＝票面額×（1＋票面利率×票據(jù)期限）＝10

000×（1＋8%×180÷360）＝10

400（元）貼現(xiàn)期：8月30日至11月28日＝90（天）貼現(xiàn)利息＝票據(jù)到期值×貼現(xiàn)率×貼現(xiàn)期＝10

400×9%×90÷360＝234（元）貼現(xiàn)凈額＝票據(jù)到期值－貼現(xiàn)利息＝10

400－234＝10166（元）應收及預付款項的核算應收票據(jù)核算任務指導任務指導根據(jù)上述結(jié)果，（附加追索權）賬務處理如下：8月30日貼現(xiàn)時借：銀行存款10

166

財務費用234貸：短期借款10

400

應收及預付款項的核算應收票據(jù)核算任務指導任務指導不附加追索權，賬務處理如下：8月30日貼現(xiàn)時借：銀行存款10

166貸：應收票據(jù)10

000財務費用166應收及預付款項的核算應收票據(jù)核算任務指導一、什么是應收賬款（一）應收賬款的含義應收賬款是指企業(yè)在正常的生產(chǎn)經(jīng)營過程中，由于銷售商品、產(chǎn)品或提供勞務等應向客戶收取的款項。是企業(yè)因銷售商品、產(chǎn)品或提供勞務經(jīng)營活動所形成的債權。應收及預付款項的核算任務指導應收賬款核算任務指導（二）應收賬款的計價《企業(yè)會計制度》規(guī)定，應收賬款按實際發(fā)生金額計價入賬，其入賬價值包括銷售貨物或提供勞務的價款、增值稅，以及代購貨方墊付的運雜費等。在確認應收賬款的入賬價值時，還要考慮商業(yè)折扣和現(xiàn)金折扣等因素。1．商業(yè)折扣所謂商業(yè)折扣是因時間性因素或因銷售數(shù)量或客戶不同而給予客戶的價格上的讓渡。商業(yè)折扣通常用百分數(shù)來表示，如5%、10%、15%等。應收及預付款項的核算任務指導應收賬款核算任務指導任務指導2．現(xiàn)金折扣現(xiàn)金折扣是指企業(yè)為了鼓勵客戶在一定期限內(nèi)早日償還貨款而給予客戶的折扣優(yōu)惠?，F(xiàn)金折扣對于銷售企業(yè)來說，稱為銷貨折扣；對于購貨企業(yè)來說，稱為購貨折扣?，F(xiàn)金折扣一般表示為“2/10，1/20，n/30”等。2/10表示如果客戶在10天內(nèi)償付貨款，給予2%的折扣；1/20表示如果客戶在20天內(nèi)償付貨款，給予1%的折扣；n/30表示如果客戶在30天內(nèi)付款，則無折扣?！镀髽I(yè)會計制度》規(guī)定，在存在現(xiàn)金折扣情況下，應收賬款應以未減去現(xiàn)金折扣的金額入賬，即總價法入賬。實際發(fā)生的現(xiàn)金折扣作為一種理財費用，計入當期損益。應收及預付款項的核算任務指導應收賬款核算二、應收賬款核算（一）無折扣【案例3-4】2×15年2月12日，濱華有限責任公司銷售產(chǎn)品一批，價值50000元，適用的增值稅率為17%，代購貨單位墊付運雜費1000元，已辦妥委托銀行收款手續(xù)。應收及預付款項的核算任務指導應收賬款核算任務指導企業(yè)作如下會計分錄：借：應收賬款59500

貸：主營業(yè)務收入50000

應交稅費--應交增值稅（銷項稅額）8500

銀行存款1000收到貨款時做會計分錄如下：借：銀行存款59500

貸：應收賬款59500應收及預付款項的核算任務指導應收賬款核算任務指導（二）存在商業(yè)折扣【案例3-5】2×15年5月12日，濱華有限責任公司銷售一批產(chǎn)品，按價目表標明的價格計算，金額為30000元，由于是成批銷售，銷貨方給購貨方10%的商業(yè)折扣，金額為3000元，銷貨方實際銷售額為27000元，適用增值稅率為17%，公司作如下賬務處理：借：應收賬款31590

貸：主營業(yè)務收入27000

應交稅費--應交增值稅（銷項稅額）4590收到貨款時做會計分錄如下：借：銀行存款31590

貸：應收賬款31590應收及預付款項的核算任務指導應收賬款核算任務指導（三）存在現(xiàn)金折扣企業(yè)發(fā)生的應收賬款在有現(xiàn)金折扣的情況下，采用總價法入賬，發(fā)生的現(xiàn)金折扣作為財務費用處理?！景咐?-6】2×15年5月16日，濱華有限責任公司銷售一批產(chǎn)品給A公司，價值20000元，規(guī)定的現(xiàn)金折扣條件為：2/10，1/20，n/30，適用的增值稅率為17%，產(chǎn)品交付并辦妥托收手續(xù)，計算現(xiàn)金折扣時考慮增值稅。應收及預付款項的核算任務指導應收賬款核算任務指導做如下賬務處理：借：應收賬款23400

貸：主營業(yè)務收入20000

應交稅費--應交增值稅（銷項稅額）3400如果上述貨款在10天內(nèi)收到：

借：銀行存款22932

財務費用468

貸：應收賬款23400應收及預付款項的核算任務指導應收賬款核算任務指導如果上述貨款在20天內(nèi)收到：

借：銀行存款23166

財務費用234

貸：應收賬款23400如果超過了現(xiàn)金折扣的最后期限，收到貨款：借：銀行存款23400

貸：應收賬款23400應收及預付款項的核算任務指導應收賬款核算任務指導任務指導壞賬損失

所謂壞賬，是指企業(yè)無法收回的應收賬款，由此而產(chǎn)生的損失，稱為壞賬損失。壞賬損失的核算方法有直接轉(zhuǎn)銷法和備抵法兩種，我國《企業(yè)會計制度》規(guī)定，企業(yè)只能采用備抵法核算壞賬損失。應收及預付款項的核算三、壞賬損失核算應收賬款核算任務指導任務指導壞賬損失備抵法是指在壞賬損失實際發(fā)生前，就依據(jù)權責發(fā)生制原則估計損失，并同時形成壞賬準備，待壞賬損失實際發(fā)生時再沖減壞賬準備，同時轉(zhuǎn)銷相應的應收款項的一種方法。應收及預付款項的核算應收賬款核算任務指導任務指導當期應提取的壞賬準備=當期按應收賬款計算的應提壞賬準備金額—壞賬準備貸方余額+壞賬準備借方余額壞賬準備的計算方法應收及預付款項的核算應收賬款核算任務指導任務指導當期按應收款項計算的應提壞賬準備金額＝期末應收款項余額×壞賬準備的計提比例應收及預付款項的核算應收賬款核算任務指導任務指導

企業(yè)提取壞賬準備時，借：資產(chǎn)減值損失貸：壞賬準備如果應提取的壞賬準備大于“壞賬準備”賬戶的貸方余額，應按其差額提取壞賬準備；如果應提取的壞賬準備小于“壞賬準備”的貸方余額，應按其差額沖減已計提的壞賬準備，借：壞賬準備貸：資產(chǎn)減值損失應收及預付款項的核算應收賬款核算任務指導任務指導

實際發(fā)生壞賬時，借：壞賬準備貸:應收賬款(其他應收款)如果已確認并轉(zhuǎn)銷的壞賬以后又收回，則應按收回的金額，借：應收賬款（其他應收款）貸：壞賬準備同時借：銀行存款貸：應收賬款（其他應收款）應收及預付款項的核算應收賬款核算任務指導任務指導

企業(yè)采用備抵法核算壞賬損失時，首先應按期估計壞賬損失。估計壞賬損失的方法有應收賬款余額百分筆法、賬齡分析法和銷貨百分比法。應收及預付款項的核算應收賬款核算任務指導【案例3-7】2×13年1月1日，濱華有限責任公司“壞賬準備”期初余額為10000元。2×13年12月31日，“應收賬款”余額為1000000元，提取壞賬準備的比例為3%。2×14年5月10日，發(fā)生壞賬損失6000元，其中甲單位1000元，乙單位5000元，年末應收賬款余額為1200000元。2×15年8月9日，已沖銷的上年乙單位應收賬款5000元又收回，期末應收賬款余額1300000元。應收及預付款項的核算任務指導應收賬款核算任務指導應收賬款核算（1）2×13年年末計提壞賬準備：1000000×3%－10000＝20000（元）借：資產(chǎn)減值損失20000

貸：壞賬準備20000“壞賬準備”期末余額30000元。應收及預付款項的核算任務指導任務指導（2）2×14年發(fā)生壞賬：借：壞賬準備6000

貸：應收賬款--甲企業(yè)1000--乙企業(yè)5000年末計提壞賬準備：1200000×3%－30000＋6000＝12000（元）借：資產(chǎn)減值損失12000

貸：壞賬準備12000“壞賬準備”期末余額36000元。應收及預付款項的核算任務指導應收賬款核算任務指導（3）2×15年收回壞賬：借：應收賬款--乙企業(yè)5000

貸：壞賬準備5000借：銀行存款5000

貸：應收賬款--乙企業(yè)5000年末計提壞賬準備：1300000×3%－（36000＋5000）＝-2000（元）借：壞賬準備2000

貸：資產(chǎn)減值損失2000“壞賬準備”期末余額39000元。應收及預付款項的核算任務指導應收賬款核算任務指導2．賬齡分析法賬齡分析法是指根據(jù)應收賬款的時間長短來估計壞賬損失的一種方法，又稱“應收賬款賬齡分析法”?！景咐?-8】2×15年12月31日，濱華有限責任公司應收賬款賬齡及估計壞賬損失的情況見表3-1。應收及預付款項的核算任務指導應收賬款核算任務指導任務指導假設在估計壞賬損失前，“壞賬準備”賬戶有貸方余額10000元，則該企業(yè)本期應提取的壞賬準備為：13500－10000＝3500（元）賬務處理如下：借：資產(chǎn)減值損失3500

貸：壞賬準備3500假設在估計壞賬損失前，“壞賬準備”賬戶有借方余額3000元，則該企業(yè)本期應提取的壞賬準備為：13500＋3000＝16500（元）賬務處理如下：借：資產(chǎn)減值損失16500

貸：壞賬準備16500應收及預付款項的核算任務指導應收賬款核算3．銷貨百分法銷貨百分比法是以賒銷金額的一定百分比來估計壞賬損失的一種方法。估計不能收回的應收賬款占賒銷總額的百分比，期末用此百分比乘以賒銷總額，以估計出本會計期間的壞賬損失。采用該方法計提壞賬準備時，不用考慮上年壞賬準備的余額?！景咐?-9】2×15年濱華有限責任公司全年賒銷金額為2000000元，根據(jù)以往資料和經(jīng)驗，估計壞賬損失率為2%。年末估計壞賬損失為：2000000×2%＝40000（元）借：資產(chǎn)減值損失40000

貸：壞賬準備40000應收及預付款項的核算任務指導應收賬款核算任務指導任務指導任務指導

其他應收款是企業(yè)除應收票據(jù)、應收賬款和預付賬款等以外的其他各種應收、暫付款項。其他應收款其他應收款及預付賬款核算應收及預付款項的核算任務指導其他應收款的內(nèi)容1.應收的各種賠款、罰款；2.應收出租包裝物的租金；3.應向職工收取的各種墊付款項；4.備用金(向企業(yè)各職能科室、車間等撥付的備用金)；5.存出的保證金，如租入包裝物支付的押金；6.其他各種的應收、暫付款項；7.預付賬款轉(zhuǎn)入。應收及預付款項的核算任務指導其他應收款及預付賬款核算任務指導其他應收款的核算1.備用金的核算2.備用金以外的其他應收款的核算定額備用制非定額備用金制應收及預付款項的核算任務指導其他應收款及預付賬款核算任務指導1.備用金的核算（1）定額備用制

甲公司核定的基本生產(chǎn)車間備用金定額為30000元，以現(xiàn)金支票撥付。賬務處理如下：應收及預付款項的核算任務指導其他應收款及預付賬款核算任務指導借：其他應收款--備用金（基本生產(chǎn)車間）30000貸：銀行存款30000應收及預付款項的核算任務指導其他應收款及預付賬款核算任務指導

基本生產(chǎn)車間報銷日常管理支出1000元，現(xiàn)金支票補足備用金。賬務處理如下：應收及預付款項的核算任務指導其他應收款及預付賬款核算任務指導借：制造費用1000貸：銀行存款1000應收及預付款項的核算任務指導其他應收款及預付賬款核算任務指導年終收回基本車間備用金，賬務處理如下：借：銀行存款30000

貸：其他應收款--備用金（基本生產(chǎn)車間）30000應收及預付款項的核算任務指導其他應收款及預付賬款核算任務指導預付賬款

預付